2022-2023年湖南省湘潭市中级会计职称中级会计实务

2022-2023年湖南省湘潭市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

12

题

甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%（受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双办适用的增值税税率为17%。甲公司按照实际成本核算原材料，将收回的加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为（）元。

A.23000B.27000C.30000D.33000

2.某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额为50000美元，上期期末市场汇率为l美元=6．30元人民币。该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本期将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为l美元=6．25元人民币，当日市场汇率为l美元=6．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为l美元=6．28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计()元人民币。A.A.600B.700C.1300D.-100

3.

第

1

题

甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定小考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。

A.144B.144.68C.160D.160.68

4.2022年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2023年1月12日以每吨4万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品100吨。2022年12月31日，甲公司库存该产品150吨，单位成本为3．6万元，单位市场销售价格为3万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述150吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2022年12月31日，K产品的账面价值为（）万元。

A.501．67B.525C.540D.550

5.甲公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，取得收入5000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为()元。

A.4800B.800C.1200D.3200

6.企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。2007年应该计提的折旧额为()万元。A.A.0B.22C.24D.20

7.

第

1

题

下列各项计算利润的公式中，正确的是（）。

A.主营收入-主营成本-营业税费+公允价值变动收益+投资收益=营业利润

B.主营业务利润+其他业务利润=营业利润

C.营业利润+营业外收入=利润总额

D.利润总额-所得税费用=净利润

8.第

8

题

下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的有（）。

A.材料采购过程中发生的保险费

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.材料入库后发生的储存费用

D.材料采购过程中发生的装卸费用

9.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。2×17年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元／件，公允价值和计税价格均为600元／件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.14．04C.12D.20．88

10.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司2014年10月5日以每股4美元的价格购入乙公司10万股股票，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6．16元人民币，款项已经支付，2014年12月31日，乙公司股票市价为每股4．2美元，当日汇率为1美元=6．14元人民币。假定不考虑所得税影响，甲公司因该投资2014年年末应计人当期损益的金额为（）万元人民币。

A.11．88B.12．72C.13．65D.11．48

11.2010年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同，合同规定2012年3月31日完工；合同总金额为9000万元，预计合同总成本为7500万元。截至2010年12月31日，累计发生成本2250万元，预计完成合同还需发生成本5250万元。截至2011年12月31日，累计发生成本6000万元，预计完成合同还需发生成本2000万元。假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲公司2011年度对该合同应确认的合同毛利为（）万元。A.A.270B.450C.675D.300

12.甲公司适用的所得税税率为25％，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2017年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2018年实际发生保修费用400万元，在2018年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2018年税前会计利润为1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2018年甲公司有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是（）。

A.2018年年末预计负债账面价值为700万元

B.2018年年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元

C.2018年“递延所得税资产”发生额为50万元

D.2018年应交所得税为400万元

13.2014年12月，经董事会批准，甲公司自2015年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.-120B.-165C.-185D.-190

14.A公司应收B公司货款2100万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。A公司已经对该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是（）。

A.A公司资本公积增加300万元，B公司资本公积增加300万元

B.A公司冲回资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加300万元

C.A公司冲回资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加300万元

D.A公司营业外收入增加100万元，B公司资本公积增加300万元

15.

16.

第

1

题

甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的、人账价值是（）。

17.对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（）

A.作为主营业务收入B.作为其他业务收入C.作为营业外收入D.冲减工程成本

18.2018年1月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款1000万元到期(含利息)，因甲公司发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的15%，其余部分延期两年支付，年利率为6%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了50万元减值准备。假定不考虑其他因素，该金融机构应确认的债务重组损失为()万元。

A.150B.100C.48D.108

19.甲公司2013年1月向乙公司销售商品一批，已发出商品并开具增值税专用发票，在办妥托收手续后得知乙公司在一次交易中发生重大损失，财务发生严重困难，短期内不能支付货款。为此甲公司本月未对上述销售业务确认收入。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是()。

A.历史成本B.权责发生制C.相关性D.实质重于形式

20.2012年8月，甲公司与F公司签订一份销售w产品的不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0．45万元的价格向F公司销售300件w产品，违约金为合同总价款的20％。2012年12月31日，甲公司已经生产出w产品300件，每件成本0．5万元，目前市场上每件价格也为0．5万元。假定甲公司销售w产品不发生销售费用。下列会计处理中，正确的是()。

A.借记“营业外支出”，贷记“预计负债”27万元

B.借记“营业外支出”，贷记“预计负债”15万元

C.借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”15万元

D.借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”27万元

二、多选题(20题)21.下列关于会计分期描述正确的有（）。

A.会计分期就是企业生产周期

B.会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间

C.会计分期假设的主要作用在于使不同类型的会计主体有了记账的基准

D.折旧和摊销的会计处理体现了会计分期假设

22.下列关于借款费用开始资本化的时点的表述中，正确的有（）。

A.资产支出已经发生是满足开始资本化的其中一个条件

B.借款费用已经发生是满足开始资本化的其中一个条件

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是满足开始资本化的其中一个条件

D.借款费用开始资本化应同时满足以上三个条件

23.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有()。

A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备

24.根据《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的有()。

A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资

25.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有()o

A．收入源于日常活动，利得源于非日常活动

B．收入会影响利润，利得不一定会影响利润

C．收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

D．收入会导致所有者权益的增加，利得也会导致所有者权益的增加

26.下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有（）。

A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

27.第

18

题

现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（）。

A.支付给车间管理人员的工资B.支付的在建工程人员的工资C.支付的生产工人的工资D.支付的行政管理人员的工资

28.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。

A.发生重大仲裁

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

C.税收政策发生重大变化

D.董事会提出现金股利分配方案

29.

第

18

题

对或有事项的处理，下列正确的处理方法有（）。

A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”核算，并予以披露

B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

30.下列项目中属于货币性项目的有()。

A.预付款项B.应收账款C.应付账款D.固定资产

31.

第

21

题

借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.赊购工程物资

32.

第

21

题

下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（）。

33.关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（）。

A.可转换公司债券中不仅包含负债成份还包含权益成份

B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊

C.发行可转公司债券时，发生的发行费用全部由负债成份承担，记入“应付债券——利息调整”科目

D.发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积——股本溢价”科目核算

34.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

D.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移

35.下列表述正确的有（）

A.工程物资的成本包括购买价款、不能抵扣的增值税税额、运杂费、保险费等相关税费

B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废和毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本

C.闲置的固定资产不提折旧

D.固定资产定期大修理期间，照提折旧

36.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）

A.当期确认的应交所得税

B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

D.因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

37.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）

A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

38.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有()。

A.因重大安全事故导致固定资产建造活动累计中断超过3个月

B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

D.因劳务纠纷而造成固定资产建造连续中断2个月

39.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（）

A.补偿金额只有在收到时才能计入当期损益

B.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

C.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认

D.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

40.资产负债表日后事项在对报告期间的财务报表进行调整时，可以调整的项目包括（）

A.所有者权益项目B.货币资金项目C.资产减值损失项目D.营业外支出项目

三、判断题(20题)41.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.企业的所有无形资产，均应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。（）

A.是B.否

44.

第

31

题

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）

A.是B.否

45.对于授予职工的股票期权，因常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。（）

A.是B.否

46.将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不作为会计政策变更处理。()A.是B.否

47.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入营业外收支。（）

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.以债务转增资本方式进行的债务重组，债务人为股份有限公司的，重组债务的账面价值超过股份公允价值总额的差额，计入营业外收入。（）

A.是B.否

50.企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当进行追溯调整。（）

A.正确B.错误

51.

第

26

题

企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（）

A.是B.否

52.财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。()

A.是B.否

53.一般情况下，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（）

A.是B.否

54.通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（）

A.是B.否

55.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。()

56.对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

57.企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。()

A.是B.否

58.

第

38

题

采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。（）

A.是B.否

59.资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表日资产的应有金额。（）

A.正确B.错误

60.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值差额计入营业外收入。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.考核收入+差错更正

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

(1)甲公司2010年l2月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。

甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于2011年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为l000万元．并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。

④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。

12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2011年1月1日开始安装调试工作；2011年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2011年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。

⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。

⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

12月31日，甲公司发出D产晶，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。

甲公司D产品的成本为350万元。

(2)12月5—20日，丁会计师事务所对甲公司2010年l．11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：①经董事会批准，自2010年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2008年12月投入使用，原价为600万元，．预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至2009年12月31日未计提减值准备。

甲公司1．11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：

借：管理费用55

贷：累计折旧55

②2010年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2．11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款l800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

③2010年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。

甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款485

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本350

贷：库存商品350

借：原材料100

贷：营业外收入100

④2010年l1月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。

甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

(3)2011年l一3月发生的涉及2010年度的有关交易或事项如下：

①2011年1月15日，X公司就2010年12月购入的E产品[见资料(2)③]存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。

2011年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款l160万元。

X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。

②2011年2月28日，甲公司于2010年12月31日销售给K公司的D产品[见资料(2)⑥]无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。

③2011年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为甲公司因合同违约于2010年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2010年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2010年12月31日确认预计负债120万元。

(4)除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。

(5)其他资料如下：

①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。

②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。

③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。

④涉及以前．年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。

【要求】

(1)根据资料(1)，编制甲公司2010年12月份相关会计分录。

(2)根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

(3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。

62.大华公司2015年度至2018年度对永发公司股票投资业务的相关资料如下：(1)2015年1月1日，大华公司从公开市场以每股22元的价格购入永发公司发行的股票200万股，占永发公司有表决权股份的5%，对永发公司无重大影响，大华公司将其划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用40万元。(2)2015年5月10日，永发公司宣告发放现金股利1200万元。(3)2015年5月15日，大华公司收到现金股利。(4)2015年12月31日，该股票的市场价格为每股19.5元。大华公司预计该股票的价格下跌是暂时性的。(5)2016年，永发公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响永发公司股票的价格发生严重下跌。至2016年12月31日该股票的市场价格下跌至每股9元。(6)2017年，永发公司整改完成，加之市场宏观环境好转股票价格有所回升，至12月31日该股票的市场价格上升至每股15元。(7)2018年1月31日，大华公司将该股

票全部出售，每股售价为12元，款项已存入银行。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：(1)编制2015年1月1日大华公司购入股票的会计分录。(2)编制2015年5月10日永发公司宣告发放现金股利时大华公司的会计分录。(3)编制2015年5月15日大华公司收到现金股利的会计分录。(4)编制2015年12月31日大华公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。(5)编制2016年12月31日大华公司确认股票投资减值损失的会计分录。(6)编制2017年12月31日大华公司确认股票价格上升的会计分录。(7)编制2018年1月31日大华公司将该股票全部出售的会计分录。63.甲公司经股东大会批准，决定授予100名中层管理人员每人100份现金股票增值权，条件是从当日起必须在公司连续服务3年，自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。

2010年，共有10名管理人员离职，甲公司预计3年中还将有8名激励对象离职；2011年又有10名管理人员离职，公司估计还将有6名管理人员离职；2012年又有4名管理人员离职，有40人行使份增值权取得了现金。2013年末，有30人行使股份增值权取得了现金。2013年末，有6人行使了股份增值权。

年份公允价值支付现金201092011122012141520131816201420

甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示（单位：元）。

要求：

编制股份支付授权日与等待期的相关会计分录。

64.

65.编制单位：2008年度单位：万元

项目本期金额一、营业收入90000减：营业成本60000营业税金及附加150销售费用240管理费用520财务费用30资产减值损失700加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）20投资收益（损失以“一”号填列）100其中：对联营企业和合营企业的投资收益60二、营业利润（亏损以“一”号填列）28480加：营业外收入300减：营业外支出200其中：非流动资产处置损失100三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）28580减：所得税费用7010四、净利润（净亏损以“一”号填列）21570

2009年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）北方公司自2。08年1月1日起，将某一专门用来生产某种产品的机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，北方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用5年，已提折旧1100万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为10年。该设备当年生产的产品70%已对外销售，30%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

（2）北方公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1200万元，于每年年末收取，合计6000万元，成本为4000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为5000万元。北方公司在2008年未确认收入，北方公司的会计处理如下：

借：发出商品4000

贷：库存商品4000

假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。

（3）2008年4月，北方公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元。2008年6月，该技术研制成功，北方公司向国家有关部门申请专利并于2008年7月1日获得批准。北方公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计40万元。

北方公司将上述研究开发过程中发生的200万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2008年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用40万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述200万元研发支出中，40万元属于研究阶段支出，160万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为10年。

假定北方公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）北方公司2008年售给X企业一台设备，销售价款45万元，北方公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与x企业，x企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1巳。由于X企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经北方公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为23万元。北方公司2008年确认了45万元的收入，并结转销售成本23万元。

（5）北方公司2008年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计240万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。北方公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额．与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

（6）2008年12月5日，北方公司与Y公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1500万元（不含增值税额）；产品的安装调试由北方公司负责；合同签订日，Y公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。北方公司销售给Y公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月15日，北方公司将产品运抵Y公司，该批产品的实际成本为1200万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

对于上述交易，北方公司在2008年确认了销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。

假定按税法规定此项业务北方公司2008年应确认销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。

（7）北方公司2008年按合同规定确认了对z公司销售收入计700万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给Z公司的产品系按其要求定制，成本为500万元，Z公司监督该产品生产完工后，支付了450万元款项，但该产品尚存放于北方公司，北方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

（8）北方公司2008年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1100万元，。未来现金流量现值为800万元。2008年12月31日，北方公司将该设备的可收回金额预计为800万元并确认资产减值损失800万元。

假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。

假定：（1）除上述8个交易或事项外，北方公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，北方公司不存在其他纳税调整事项；

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费；

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

（1）判断北方公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；

（2）对北方公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）；

（3）计算北方公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录；

（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；

（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

参考答案

1.C委托加工收回加工后的材料直接用于对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本。收回的委托加工物资的实际成本=20000+7000+(200004-7000)/(1一lO%)×10%=30000(元)。

2.C本期登记的财务费用(汇兑损失)=[(50000×6．30-10000×6．32)-(50000—10000)×6．28]+10000×(6．32-6．25)=1300(元人民币)。

3.A该批半成品的人账价值=140+4=144万元。

4.A有合同部分：100吨库存产品可变现净值=4×100-25×100／150=383．33(万元)，其成本=3．6×100=360(万元)，可变现净值大于成本，所以该部分库存产品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：50吨库存产品可变现净值=3×50-25×50／150=141．67(万元)，其成本=3．6×50=180(万元)，可变现净值小于成本，发生减值。期末该部分产品按照可变现净值计量。2022年12月31日，K产品的账面价值=3．6×100+141．67=501．67(万元)。

5.B子公司期末存货为3200元，内部销售毛利率=(8000-6000)／8000×100％=25％，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800元(3200×25％)。

6.B解析：2007年的折旧额＝(500-20)／20×11／12＝22(万元)

7.D新准则下利润表的内容和格式发生了很大的变化，上式中只有净利润的计算是正确的。

8.C材料入库后发生的储存费用应计人当期管理费用。

9.D应计入应付职工薪酬的金额＝600×300＋600×300×16％＝208800(元)，即20．88万元。

10.D期末应计人当期损益的金额应既包含股票投资公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，因此，2014年年末应计入当期损益的金额=10×4．2×6．14-10×4×6．16=11．48(万元人民币)。

11.D本题考核建造合同收入的确认。

2010年确认收入＝9000×2250/(2250＋5250)＝2700(万元)

2011年应该确认收入＝9000×6000/(6000＋2000)－2700＝4050(万元)

2011年应该确认毛利＝4050－(6000－2250)＝300(万元)

【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】

12.D预计负债的账面价值＝500－400＋600＝700(万元)，计税基础＝700－700＝0，因此可抵扣暂时性差异累计额＝700万元；2018年年末“递延所得税资产”余额＝700×25％＝175(万元)；2018年“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50(万元)；2018年应交所得税＝(1000＋600－400)×25％＝300(万元)；2018年所得税费用＝300－50＝250(万元)。

13.C【答案】C

【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组计划的直接支出，因处置门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元）。

附会计分录：

借：管理费用100

贷：应付职工薪酬100

借：营业外支出20

贷：预计负债20

借：资产减值损失65

贷：固定资产减值准备65

14.CA公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元)，B公司应计入营业外收入的金额=2100-1800=300(万元)。

15.C

16.B无形资产的入账价值=1800+90=1890(万元)。

17.D对于企业在建工程在达到预定可使用状态前，在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。

综上，本题应选D。

建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及联合试车费等计入在建工程，工程完工后发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等计入当期损益。

18.B该金融机构在该项债务重组业务中确认的债务重组损失=1000×15%-50=100(万元)。

19.D从法律形式看，甲公司已发出商品、开具增值税专用发票并办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，不满足“与收入相关的经济利益很可能流入企业”的条件，所以甲公司本月不能确认收入。

20.C待执行合同变为亏损合同的，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=300×(0．5-0．45)=15(万元)；不执行合同违约金损失=0．45×300×20％=27(万元)，所以该企业应执行合同。存货发生减值，应计提存货跌价准备15万元。

21.BCD会计分期通常分为年度和中期，与企业的生产周期往往不相同。

22.ABCD借款费用开始资本化需要同时满足以下3个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题四个选项均正确。

23.ABC持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项、存货等资产计提的减值准备在持有期间可以转回;但固定资产、无形资产、投资性房地产(采用成本模式进行后续计量)、长期股权投资和商誉等资产计提的减值准备在持有期间不得转回。

24.ABC【答案】ABC

【解析】货币性资产，是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

25.ABD【答案】ABD

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的．会导致所有者权益增加的．与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

26.BC预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

27.ACD支付的在建工程人员的工资应在“购建固定资产、无形和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

28.ACD【答案】ACD

【解析】选项A、C和D属于非调整事项；选项B属于调整事项。

29.ABD【解析】对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认或披露。所以选项C不正确。

30.BC【答案】BC

【解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项和固定资产属于非货币项目。

31.ABC借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

32.AD

33.CD选项C错误，发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目;选项D错误，发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算。

34.CD选项A为本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B属于会计估计变更。

35.ABD选项AB表述正确；

选项C表述错误，闲置的固定资产应照提折旧；

选项D表述正确，因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧；但是处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，注意区分。

综上，本题应选ABD。

36.ABD所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）。

选项A影响当期所得税；

选项BD影响递延所得税费用；

选项C不影响，该事项交易按照会计准则规定应计入所有者权益，由该事项产生的递延所得税负债也计入所有者权益，不构成递延所得税费用。

综上，本题应选ABD。

37.BCD选项A符合规定；

选项B不符合规定，期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期利润表折算净利润－本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积，其金额是倒挤出来的，而非采用即期汇率折算；

选项CD不符合规定，资产、负债项目采用资产负债表日（而非交易发生日）的即期汇率（不可用其近似汇率）折算。

综上，本题应选BCD。

38.ACD只有非正常中断且连续超过3个月的，才要暂停借款费用资本化，而正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。选项A，中断时间不是连续超过3个月，选项C是正常中断，选项D中断时间没有连续超过3个月，所以这三项都不能暂停资本化。

39.BD选项AC处理错误，选项BD处理正确，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

综上，本题应选BD。

本题要求选出“正确的处理”的选项。

40.ACD选项ACD可以调整，选项B不调整，资产负债表日后调整事项如果涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的相关项目。

综上，本题应选ACD。

41.N企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

42.N

43.N使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销;使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。

44.N企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

45.Y

46.Y

47.N处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益。

48.Y

49.Y

50.N这种情况，一般不需要进行追溯调整，只需要按照当前最佳估计数调整预计负债的金额，同时计入当期损益即可。

51.N企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。

52.Y

53.Y投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

54.Y

55.A

56.N对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

57.Y

58.Y按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

【该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核】

59.Y

60.Y

61.【答案】

(1)①借：银行存款2100

长期应收款3750(5000×1．17-2100)

贷：主营业务收入4591．25

应交税费——应交增值税（销项税额）850

未实现融资收益408．75

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

借：未实现融资收益[(3750-408．75)×6%×1÷12]16．71

贷：财务费用16．71

②借：发出商品l550

贷：库存商品l550

借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

借：财务费用25[（2100-2000）÷4×1]

贷：其他应付款25

③借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本750

贷：库存商品750

借：银行存款l160

财务费用10

贷：应收账款1170

④借：发出商品600

贷：库存商品600

⑤借：劳务成本10

贷：应付职工薪酬10

借：应收账款10

贷：主营业务收入10

借：主营业务成本10

贷：劳务成本10

⑥借：发出商品。350

贷：库存商品350

借：银行存款585

贷：预收账款500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

(2)①2010年l-11月应计提折旧=(600-600÷10)÷(5-1)×11÷12-=123．75（万元），应补提折旧=123．75-55=68．75（万元）。

借：管理费用68．75

贷：累计折旧68．75

②2010年2—11月累计摊销金额=（1800-1260）÷5×l0÷12：90（万元）。

借：累计摊销60

贷：管理费用60

③借：营业外收入100

贷：主营业务收入100

④借：营业外支出50

贷：预计负债50

(3)事项①属于调整事项：

借：以前年度损益调整1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

贷：以前年度损益调整10

其他应付款1160

借：其他应付款1160

贷：银行存款1160

借：库存商品750

贷：以前年度损益调整750

事项②不属于调整事项：

事项③属于调整事项：

借：以前年度损益调整60

贷：预计负债60

将以前年度损益调整转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润300

贷：以前年度损益调整30062.(1)借：可供出售金融资产一成本4440(200×22+40)贷：银行存款4440(2)借：应收股利60(1200×5%)贷：投资收益60(3)借：银行存款60贷：应收股利60(4)借：其他综合收益540贷：可供出售金融资产一公允价值变动540(4440-200×19.5)(5)借：资产减值损失2640(4440-200×9)贷：其他综合收益540可供出售金融资产一减值准备2100(6)借：可供出售金融资产一减值准备1200

(200×15-200×9)贷：其他综合收益1200⑺借：银行存款2400(200×12)可供出售金融资产一公允价值变动540一减值准备900投资收益600贷：可供出售金融资产一成本4440借：其他综合收益1200贷：投资收益120063.(1)2010年1月1日，授予日不做处理。

(2)2010年12月31日，应确认的负债(应付职工薪酬)余额=(100－10－8)×100×9×1／3=24600(元)。

借：管理费用24600

贷：应付职工薪酬——股份支付24600

(3)2011年12月31日，应确认的负债余额=(100—10—10—6)×100×12×2／3=59200(元)，应确认的当期费用=59200-24600=34600(元)。

借：管理费用34600

贷：应付职工薪酬——股份支付34600

(4)2012年12月31日。应支付的现金=40×100×15=60000(元)。

借：应付职工薪酬——股份支付60000

贷：银行存款60000

应确认的负债余额=(100－10－10－4－40)×100×14=50400(元)，应确认的当期费用=50400+60000－59200=51200(元)。

借：管理费用51200

贷：应付职工薪酬——股份支付51200

(5)2013年12月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

2月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

借：应付职工薪酬——股份支付48000

贷：银行存款48000

应确认的负债余额=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。

可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=10