出口企业会计核算例题

例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款--XX公司（美元）9，097，000贷：主营业务收入--外销收入8，270，000其他应付款--运保费827，000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款--XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入--内销收入2，000，000应交税金--应交增值税（销项税额）340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料8，235，294应交税金--应交增值税（进项税额）1400，000贷：应付帐款9，635，294（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×8.27×（17%－13%）＝330，800借：主营业务成本330，800贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）330，800（5）计算应退税额、免抵税额括应纳税额财＝340，炕000－（喷1400，晋000－3短30，80某0）＝酱-伞729，2度00抬期末留抵税故额=729视200晚免冈抵退税额＝柱（1，10绍0，000哥－100，辣000－4深00，00萍0）检×痛8.27素×克13%＝6寒45，06愚0傍由于期矿末留抵税额霞大于免抵退愈税额，所以并应退税额＝族免抵退税额丸＝645，剧060温免盐抵税额＝6颜45，06针0－645蚂，060＝究0炸根据计疤算的应退税旧额：膝凑借：应收示补贴款--吸出口退税搁早告645粮，060翼柱贷：应桐交税金--桥应交增值税号（出口退税肾）645，昂060下探例题：患若该企业2梯006年1设月出口销售身额（FOB丰价）80万唱美元，其中杨当月出口有伶30万美元饿未拿到出口洪报关单（退投税专用联）上，当月收到鞋2005年阁12月出口端货物的报关腿单（退税专级用联）20恨万美元巴（FOB价怕)谅，内销销售蓬收入（不含地税价）20楚0万元人民纺币，当期进惨项发生额8诱0万元人民斗币，该企业瞧销售的货物点的征税税率剃适用17%但，退税率适哀用13%，狗美元汇率为圾8.27。照则当期会计搂处理如下：半（1）诞根据实现的奉出口销售收蚊入：800袋，000伏×逼8.27＝贩6，616岔，000需借：应姜收账款--创XX公司（怕美元）6秋，616，极000狮括贷：主营业晕务收入--蜜外销收入键6，616逼，000彩（2）滋根据实现的霸内销销售收长入：帆借：应驾收账款--冤XX公司（月人民币）猛慨2，34舒0，000蜻赤贷：主营业痒务收入--话内销收入名雄2，0泻00，00避0玉嫂应交税金划--应交增译值税（销项纠税额）3索40，00席0虹（3）市根据采购的米原材料：驼借樱：原材料图克科县议逮4，70纹5，882奔链应交贯税金--应佳交增值税（桐进项税额）琴800，慈000短堵贷：应付帐悉款屿牧淘盗绳5，505细，882嗓（4）桶根据计算的雀免抵退税不蜘得免征和抵锹扣税额战免抵退毯税不得免征绕和抵扣税额榴＝800，盖000仆×陪8.27明×捎（17%－胸13%）＝浮264，6隐40宜借喇：主营业务秋成本堆攻勾伍拐26层4，640参牙贷：应交税华金--应交司增值税（进昌项税额转出革）264张，640诸（5）鸡计算应退税盐额、免抵税帮额萍应纳税际额＝340协，000－业（800，蜓000－2瞎64，64记0-645轨，060）架＝4497告00研免抵退溜税额＝（8戒00，00步0－300跃，000＋敢200，0帝00）炉×瑞8.27滥×漆13%＝7壮52，57隔0角免抵税约额＝752柄，570旁根据计尽算的应纳税威额：种借：应交税帖金——应交贼增值税（转房出未交增值外税）氏44970妄0渐址吐岗态阿租描缠贷：应交税颂金——未交驴增值税技该条柄449鸽700枯根据计扒算的免抵税楼额：卸借矮：应交税金枕--应交增排值税（出口群抵减内销应堆纳税额）乎75257旺0哄护贷：应交税讨金--应交掠增值税（出辉口退税）锹皇胁7525菌70境找例题：坚若该企业2择006年2斜月出口销售柄额（FOB猴价）80万闪美元，其中着当月出口有刃30万美元塔未拿到出口螺报关单（退显税专用联）三，当月收到付2005年羡12月出口嘴货物的报关掉单（退税专国用联）10播万美元特（FOB价驻）捆，2006无年1月出口春货物的报关浅单（退税专寿用联）30迷万美元，内脂销销售收入非（不含税价踢）200万杯元人民币，帽当期进项发暗生额80万船元人民币，旧当月支付2房005年1早2月出口货俗物的运保费涛8万美元，献收到200黄5年12月灯出口货物货响款100万徒美元。收款眼当日汇率为弓8.2。该矮企业销售的吩货物的征税塌税率适用1膏7%，退税三率适用13望%，出口记泊账美元汇率隔为8.27衰。则当期会宋计处理如下悟：乘（1）预根据实现的盒出口销售收把入：800框，000介×炊8.27＝贼6，616融，000蔑借：应目收账款--宿XX公司（撇美元）6晌，616，邻000船糠贷：主营业逗务收入--朵外销收入焦6，616评，000漂（2）赶根据实现的傅内销销售收券入：让借：应掉收账款--惨XX公司（堂人民币）迷2，340秤，000病瞒贷：主营业事务收入--疾内销收入音2，0咐00，00椅0向袋应交税金槐--应交增抱值税（销项图税额）3罢40，00忽0天（3）螺根据采购的议原材料：温借暂：原材料捎宅声浩乒障4，70份5，88撇2华膀应交箩税金--应开交增值税（聋进项税额）薪800，必000鞠葵贷：应付帐衣款刺都挡杜5，陡505，8奥82浅（4外）根据计算恼的免抵退税放不得免征和徒抵扣税额眉免抵退扑税不得免征苗和抵扣税额匠＝800，过000樱×惹8.27翅×敞（17%－待13%）＝般26464善0轰借架：主营业务竭成本盲厕障详炮26寺4640的脚贷：应交税艇金--应交板增值税（进获项税额转出逮）264绑640互（5）辈计算应退税晕额、免抵税谅额扰期末留年抵税额＝－松（340，克000－（尽800，0欧00－26冷4640）姓）＝195萄360肝免抵退丑税额＝（8窃00，00圆0－300于，000＋应100，0归00＋30鸣0，000涝）抗×天8.27货×溪13%＝9宗67，59著0派由于期威末留抵税额都小于免抵退风税额，所以博应退税额＝枯期末留抵税锹额＝195龄360灭免抵税员额＝967萍，590－蓄19536日0＝772宫230劝根据计皮算的应退税崇额：鸭借玩：应收补贴约款--出口摇退税尖悔厕1953棋60吗姑贷：应交税雅金--应交顶增值税（出夏口退税）子19536灭0畏根据计勺算的免抵税季额：忠借锦：应交税金芬--应交增疼值税（出口兰抵减内销应捕纳税额）斯77223免0猾慢贷：应交税后金--应交牧增值税（出弟口退税）卷炼仿7722刺30偶（6）弓根据支付的芒2005年闸12月的运奸保费：睛借柔：其他应付镜款--运保兆费661尘，600来拥贷：银行存崇款钻惯661，拒600球（7）秋调整200画5年12月垮预估运保费晓的差额：壳调整出凑口销售收入陪＝（100丙，000－回80，00赖0）俩×佣8.27＝练165，4啦00燕借：槽其他应付款啊--运保费摄165，乔400育留贷：以前年娃度损益调整咸165，辞400蛮调整主膊营业务成本控＝（100仰，000－巡80，00茫0）康×铅8.27谈×明（17%－甲13%）＝亚6，616册借：蹦以前年度损摇益调整疯碑燕科虫6，6挤16骑下贷：应交税滔金--应交心增值税（进烧项税额转出蛮）6，6张16微调整免逐抵退税额＝石（100，般000－8眉0，000乎）略×鼠8.27轨×昌13%＝2贤1，502泄借苦：应交税金启--应交增父值税（出口狡抵减内销应碎纳税额）爽21，50过2凉爽贷：应交税嫩金--应交也增值税（出露口退税）栋21，50柳2萄馅贷：应交税累金--应交积增值税（进唱项税额转出告）装33，08际0说（锈8鼓）收到货款狸借：银条行存款慈雹较虏丝820仇0000重脱财务费用具—棋汇兑损益紫杜良70彩000悲贷扒：应收帐款兴阳枕贤附827祝0000广例口题：育衣假设某自营燃出口生产企贩业9月份发委生如下业务领：银l.本违期外购货物浩5000烘000元得验收入库，役取得准予抵车扣的进项税浩额850腰000元，爹上期留抵进至项税额15睡0000译元；迷撕茧拜挣第底证是斑意经默屑术毒馆都仆筒2.本装期《生产企门业进料加工退贸易免税证斗明》上注明乐的免税核销曲进口料件组京成计税价格恒1000凭000元钉，不予抵扣丹税额抵减额钥2000集0元，免抵涝退应抵扣税粪额150绩000元；掏帖佣橡犁论脖隐跃渐碌3.本家期收到其主捞管国税机关厅出具的《免劣抵退税通知绣书》一份，脂批准上期出基口货物的应鞋免抵税额1昆0000眯0元，应退夸税额50摄000元，啄应退税额于祥当月办理了司退库；贱收帝蚊庆裕苹疲砍暗4.本期内吧销货物销售谊额500侵0000揉元，自营进秆料加工复出岗口货物折合安人民币金额增4000搏000元允，烘蒙茧捉付颤5.当秒期实际支付件国外运保佣盲5000因00元并冲两减了出口销怨售；俯坝颜甩久煌菜售停坝催较听袋堆6.本期取挠得单证齐全奖退税资料出闪口额30间0000四元，均为进均料加工贸易沃，并于拦10月10茧日前灾向退税机关浇申报。该企侮业内、外销雹货物适用增络值税税率1匀7%（非消摆费税应税货叔物），复出战口货物的退信税率为15胀％。关走简果哑日可顷嘴纷混汇速概方技别1.购保进货物的处眯理。臭乖乱红借：原材料蓝5000隆000锈俩貌颈姻呈厨财河片棕遍撤溜凳总钥峰应唉交税金——钻应交增值税辆（进项税额继）850贞000申椅泛顾受桑休勒男狼贷：应付职账款（或银墙行存款）5溪850制000恰2.当仗期不予派免征和蔬抵扣税额设60000淡元。杏400储×则（17%-批15%）-康100铃×旺（17%-胡15%）=嫁6万元刑到闹悼骡睡拳借：朱主营业务元成本痕虎桌刷寄烧6000厚0雅断川嘱慨报圆氏片丰逗贷：遥应交税金—捏—应交增值礼税（进项税或额转出）诱60000卸烧3.（l）牢收到《免抵旧退税通知书敏》，批准免里抵税额10视0000只元，退税5钱0000尽元：解阴值钻剪功也跌顿借：应交税释金——应交水增值税（出片口抵减内销千产品应纳税推额）司选1000丸00签尘中伍始营扁胡竹立应收补贴款静——喷应收出口退涛税（士增值税伏）绞蛇俊添家5000捷0管石让示拜棚优肆讲竭贷：贷应交税金—听—应交增值计税（出口退在税）浪待膏它1500秃00施（2见）免抵退税钱通知书批准谎的应退税款拳办理退库：乎旗然次贺属才柱援挠订衣借：银托行存款帝辅御留兆谊仆5000豪0左障予仪透郊贝渣栗药河协顺嫩扭贷：啊应收补贴款蚀——糠应收出口退造税（肉增值税旅）达5000果0阅4.当期销餐售的会计处肆理。们（1）蜜内销货物的贵销售：悬天利赔肚陪泼片译盗塞痰深距蹦施借：银荐行存款（或雪应收账款）蜂58500象00慰司厌刊泛沙辨颠丽境巴姥贷：互主营业务侧收入——内焦销5000义000肯橡佩该差棉键艇蜜尼铲未应交税金—甚—应交增值派税（销项税馅额）850居000张顿压（债2劫）进料加工迷复出口销售凶额，凭出口支外销发票金世额入账（不拐考虑成交方倍式）：饼声狸板硬硬秒法记智借：银峡行存款己妙骄导秘势4000涛000迈翁司夫普鬼难突喇筝裁著遣鲁限贷：叨主营业务虹收入——进词料加工贸易街出口40岭00000本5.运驱保佣矩入胞账峰鉴丧逮乞抵制莫甘丧沸植酷闪约仁挠喘①（平骗时不参与免顿抵退计算，三年终一次性妹调整）撕6.劈应纳税额计失算与应交税状金的会计处徐理。延本月应纳税皆额=嘱85-（8猛5+墙15-6-寒5虑）托＝限-4识（万元）妻螺旅稀记斧问肃负放免抵退税额涝=3000誓00哈×挑15%仅-1000注000开×堵15%贺=省负数据免抵退税额传为零臂铅蹄有纠琴集馅宫宁香禽细利的铁塞烂〔例2秀〕仍以上例闪有关业务为啦例，将上期倚留抵税额设绕为寇0似万元。景枪巧膜稍被事嚷本月应纳税肠额=损85-（需85-6-杆5徐）燥＝纲11洗（万元）坟本月“款应交税金—瞒—应交增值粪税”为贷方寇余额，月末裙会计分录如势下：筑府提蚂详沟秋匠借：应狮交税金——罩应交增值税塔（耻转出未交增瑞值税塌）1100芝00法猾税脊扑宅瞒岂昏尖胡恶或贷：繁应交税金—拒—未交增值潮税核11000块0罢侦月末，“应摘交税金——吧未交增值税兽”为贷方余膏额孙11000起0冤元。如“帐应交税金—晓—应交增值贪税”为借方于余额，月末迟会计分录如盐下：尸裹皇源倘晒焦缝站睛壁简声碑此逮射借：应交税朗金——未交少增值税证隙填常禾循料谎早劣合印询穗蜘寺货：应交税荷金——应交爬增值税碌（黎转出多交增别值税内）旷例题：识来料加工贸抢易方式下出淋口业务核算逆某具有进出把口经营权的挂生产性企业闪2006爽年乱6项月经营情况舰如下：选1遣、一般贸易浴出口销售额拆离岸价舍50灭万美元，出派口当月猪1俯日汇率坚8题，来料加工区加工费收入初10哄万美元，内追销产品销售天收入额为应100止万元人民币鹰（该产品增系值税征税率愧为搁17%逗，退税率为蜻13%犬）。迁坡豆堂2遗、上期留抵峰税额收40吗万元，当期恳取得的电费黎增值税专用毅发票上注明考的税额为壳5子万元，当期米购进原材料惕取得的增值犯税专用发票平上注明的税蚂额为先3久万元。兆宝刺也左伐统防愚绪挺根据以上资淋料厚唐付责卵娇图风观喝叛逮组妖异（拦1珍）计算该企流业应纳或应至退的增值税四税额缩蓄锣压贱樱寺削最炎旧序崇妥（啦2欺）作出相关别账务处理躁外阴销：脊一般贸易：犹借：慈应收帐款犁踏40000梢00当砍司驰贷稀：主营业务旦收入40渡00000敢踏来料加工：惰借：闸应收帐款莲鼻80000役0爷绢素穴贷渐：主营业务戏收入80况0000凳内羞销：借：应妈收帐款底1坚17000币0优泻响贷：主营和业务收入添10000悄00过们乱强应交税金狗—偏应交增值税菌（销项）1式70000幻购允进：借：制仰造费用（原勿材料）偷挺钟管辟理费用丈怪寒应交税敞金轻—毙应交增值税茂（进项）5缺0000（扰30000种）养骨帝贷：银行残存款继免鞭税用进口料册件进项转出怠：茎次50锡000寺×诱80000星0/（80魂0000+滥40000稍00+10怠00000击）=689惰7耗且借歇：主营业务休成本听慢俘休68社97畜赶雄贷：应交窝税金膨—键应交增值税源（进项转出浩）6897塘隐不得免征和纽抵扣税额：推50000份0欣×涛8芹×左（17%-艘13%）=贼16000类0说开借纯：主营业务唱成本甲宽摘妻1月60000温难舟贷：应交米税金发—境应交增值税块（进项转出刻）1600迎00去低应纳税额攻=17-（迎40+5+顿3-0.6塞897-1辟6）=-1予4.310巴3将志免抵退税圣额=50粥×顽8董×托13%=5胜20000慈壳应退税额螺=1431努03句诵免抵额=哗37689西7必例姻题蛇：揪某C类出溪口企业在2喘003年7凉月份，因同惩年1月份1括00万元人病民币的出口寇货物已超过吓6个月未收樱齐退税单证救，应按内销钉货物进行征缘税处理；该钞货物的征税坛率为17%牵，退税率为奴13%。其任会计处理如粒下（金额单寿位：万元）吧：荡产①置将出口销售晓收入转为内著销收入踏主贷胃：去主营业务奔收入——外锋销收入

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做宋誓仇85.47消应交税金—窃—应交增值招税（销项税烦额）描14牲.53占（朝85.47软*17%）止车②索冲减“免、蚀抵、退税不盼得免征和抵逢扣税额”遵载免、抵、泊退税不得免述征和抵扣税逐额=100矛*（17%招—13%）蔽=4芦定黄德借：覆主营业务蚂成本

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贷：溪应交税金—玻—应交增值蓄税（进项税陪额转出）

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6涛0000晒0别贷：主营业宇务收入

股貌乏赏

6各0000幸0灵（2）炭化妆品公司贞收到退货时降：怪借：主劫营业务收入锹念粪谜

1汉2000跳0墓贷：替应收账款（吧或银行存款抓）

鲜课

120身000莫因为尚殃未在国内实导现销售，所芽以不必办理统补交消费税秘的手续；如敞果该批化妆搁品于退货后箱不久在国内新实现了销售割，则应计算交缴纳消费税驼，其会计处普理同一般销袜售业务。插弟例注