合同能源管理税收政策及税务筹划

合同能源管理税收政策分析及税务筹划北京道正国际税务咨询公司杨继美合同能源管理，在国外简称EPC，在国内广泛地被称为EMC（EnergyManagementContracting），是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的全新的节能新机制。节能服务公司的出现，既解决了高能耗企业的节能减排资金的短缺，又为高能耗企业的节能项目提供全过程服务，是一种崭新的节能减排运作机制。节能服务公司的收益，主要源于向客户保证实现合同中所承诺的节能量和节能效益。“十一五”期间，我国节能服务企业得到长足的发展，各项指标均呈成倍增长，具体数字详见下表：我国节能服务企业发展整体发展现状烂项目耻2006吩年丧2010水年爷增长倍数白EMCA更会员超89谣家视560肥家朱5应倍群运用合同能记源管理缘76幕家恐782跌家趋9谊倍剪从业人员骨1.6猴万人桂17.5劣万人失10验倍吴产业规模淋47.3启亿元煤836.2绢9朗亿元遗16宵倍碑项目投资浮13.1吼亿元换836.2枕9遮亿元锻22计倍缴年节约标准究煤咱86.18徒万细1064.固85合万吨搅12滋倍绸二氧化碳减户排量费215.4密5勉万吨怠2662.逗13孙万吨晕11寸倍我国“十二五”节能服务产业的发展目标是：全国节能服务公司数量将782家发展到2500家，行业从业人员突破100万人，其中大型综合性节能服务公司（年产值5亿以上）50家，大型专业化节能服务公司（年产值2亿元以上）100家。面对我国节能服务企业的蓬勃发展，研究节能服务企业的税收政策和税务筹划便具有特别重要的现实意义。一、节能服务企业涉及税种分析节能服务公司是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为直接目的的专业化公司。它与愿意进行节能改造的用户签订节能服务合同，为用户的节能项目进行自由竞争或融资，向用户提供能源效率审计、节能项目设计、原材料和设备采购、施工、监测、培训、运行管理等一条龙服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来赢利。节能服务公司的经营涉及以下税种：1、营业税：节能服务公司取得的节能服务收入，包括能源审计、可行性研究、项目设计、项目融资、工程施工、人员培训等收入应按服务业缴纳营业税，税率为5%。2、增值税：节能服务公司提供节能服务收入过程中涉及的动产销售及修理修配劳务，应缴纳增值税，税率为17%，如是增值税的一般纳税人，购进货物缴纳的进项税额可凭增值税专用发票抵扣销项税额。3、城建税及教育费附加：根据我国城建税暂行条例的规定，缴纳增值税、消费税和营业税的企业，还应按照实际缴纳的增值税、消费税和营业税，缴纳城市维护建设税和教育费附加。4、企业所得税：节能服务公司经营取得的利润按税法规定进行纳税调整以后的应纳税所得额，以25%的税率缴纳企业所得税。5、个人所得税：节能服务公司的员工取得的与受雇有关的各项所得，应按工资薪金项目缴纳个人所得税，自2011年9月1日起执行3%——45%的七级超额累进税率，节能服务公司的自然人取得的分红还应缴纳股息红利项目的个人所得税，税率为20%。个人所得税由个人承担，企业代扣代缴。啊6并、行为税：右节能服务公密司经营中签围订的各类应朵税合同，应丈缴纳爆印花税遭，购置的各筹种应税车船父应缴纳跪车船税替。咳孟7锦、财产税：嫩节能服务公孔司的房产应欧缴纳省房产税、荣占用土地应债缴纳州城镇土地使亮用税浙，棵承受浩的相土地房屋芒应阀缴纳契税皆，谷销售不动产类应贞缴纳土地增太值税嗓。蕉二、节能服插务公司的税驱收优惠政策僚狸节能服务公趴司的税收优蒸惠政策主要烫是状财税啄[2010果]110秒号文规定的蚕优惠政策和研各种税务处善理。该文件测自2011挣年1月1日险起执行。衔免征营业税吴。文件规定门，对符合条泊件的节能服联务公司实施偶合同能源管胁理项目，取程得的营业税闸应税收入，李暂免征收营你业税。这里志的符合条件劲是指同时符昌合下列两个国条件：脾相关技术符壮合国家质量财监督检验检皱疫总局和国吩家标准化管院理委员会发为布的《文合同能源管筋理技术通则心》（添GB/T2退4915-浑2010从）规定的技晨术要求；幼（叛2）与用样能企业签订始《督节能效益分牺享型景》合同，其丧合同格式和蚂内容，符合仰《合同法》伏和国家质量折监督检验检讲疫总局和国胸家标准化管较理委员会发占布的《合同榴能源管理技押术通则》（屠GB/T2滑4915-市2010荣）等规定。碧2、扇免征增值税达。恐文件规定，辜节能服务公乡司实施符合旨条件的合同煮能源管理项投目，将项目雁中的增值税净应税货物转柜让给用能企阳业，暂免征涌收增值税。校这里需要注恢意的是，节似能服务公司蜡将项目中的欠增值税应税苹货物转让给励用能企业以轧外的其他企介业，不免征互增值税。符球合条件的合绵同能源管理库项目，与免符征营业税的传两个条件相汉同。仿3、企业所劫得税洁优惠壁（1）何“穿三免三减肢”简。冈葡对符合条件酷的节能服务帮公司实施合殊同能源管理潜项目，符合哀企业所得税傻税法有关规痰定的，自项巾目取得第一波笔生产经营纷收入所属纳威税年度起，干第一年至第展三年免征企挎业所得税，绿第四年至第劲六年按照2甜5%的法定甜税率减半征剑收企业所得器税。舍（2）所得煎税的税务处立理：箩A、用能企耳业按照能源吵管理合同实丹际支付给节开能服务公司亏的合理支出县，均可以在用计算当期应菜纳税所得额芹时扣除，不撒再区分服务寺费用和资产努价款进行税啊务处理；评B、能倍源管理合同欺期满后，节杰能服务公司棒转让给用能仓企业的因实伞施合同能源披管理项目形倦成的资产，慢按折旧或摊肺销期满的资纯产进行税务令处理，用能现企业从节能副服务公司接倦受有关资产黄的计税基础像也应按折旧广或摊销期满绸的资产进行要税务处理；婶C、能硬源管理合同脱期满后，节塑能服务公司经与用能企业非办理有关资愚产的权属转然移时，用能宵企业已支付聪的资产价款催，不再另行宁计入节能服略务公司的收舟入。栋D、关联企勤业往来。节耐能服务公司舟与用能企业震之间的业务绑往来，应当涂按照独立企张业之间的业堂务往来收取保或者支付价升款、费用。亿不按照独立鬼企业之间的喊业务往来收秩取或者支付摄价款、费用掀，而减少其饭应纳税所得怖额的，税务用机关有权进吨行合理调整葵。帽E、兔台账管理。单用能企业对复从节能服务菜公司取得的枝与实施合同沃能源管理项斥目有关的资左产，应与企哭业其他资产疑分开核算，厘并建立辅助凳账或明细账酱。容F、叮单独核算。处节能服务公砌司同时从事轮适用不同税翠收政策待遇饲项目的，其访享受税收优忙惠项目应当熄单独计算收倡入、扣除，狭并合理分摊翼企业的期间括费用；没有漂单独计算的信，不得享受算税收优惠政控策。肉（3）享受旺企业所得税抱优惠政策的去条件忽A、具有独滋立法人资格柜，注册资金敲不低于10璃0万元，且帝能够单独提玩供用能状况梅诊断、节能之项目设计、擦融资、改造祝（包括施工尿、设备安装鱼、调试、验牧收等）、运勒行管理、人西员培训等服农务的专业化隐节能服务公辱司；警B、节帜能服务公司基实施合同能朽源管理项目疲相关技术应逢符合国家质昏量监督检验舒检疫总局和撤国家标准化剂管理委员会昂发布的《合侧同能源管理词技术通则》悔（GB/T终24915乌-2010呀）规定的技绸术要求；铲C、节唱能服务公司敲与用能企业探签订《节能散效益分享型烟》合同，其鄙合同格式和氧内容，符合难《合同法》吐和国家质量甲监督检验检质疫总局和国羽家标准化管凉理委员会发摸布的《合同益能源管理技道术通则》（命GB/T2挡4915-申2010）犯等规定；旅D、节倾能服务公司茫实施合同能露源管理的项省目符合《财诸政部国家塘税务总局国竹家发展改革镜委关于公布洽环境保护节某能节水项目正企业所得税茎优惠目录（湿试行）的通特知》（财税两[2009腔]166号渔）再“违4、节能减商排技术改造迎”巾类中第一项条至第八项规撞定的项目和碗条件；井E、节劳能服务公司荒投资额不低饿于实施合同遵能源管理项俗目投资总额纺的70%；印F、节袄能服务公司拣拥有匹配的全专职技术人狮员和合同能姿源管理人才朝，具有保障叮项目顺利实态施和稳定运槽行的能力。阀例：某节能刑服务公司亡2010详年忧12回月色31闪日与甲企业泡签订改造工挽业炉窑，降灵低耗能。双附方商定，采乘用合同能源展管理方式运主作，就本项愚目与甲企业魔签订《节能诸效益分享型草》合同，节祥能服务公司矿为甲公司提迎供能源审计稿、节能改造景的可行性研半究报告，节赛能改造及后生续调试、安党装、保养等答所需资金均嫌由节能服务跃公司负责解库决，双方就眼本项目所产波生的节能效墨益进行分享产，合同期限倍为四年。冶合同期内，火前两年节能步服务公司与挽甲公司的分秀享比例为8衰：必2何，第三年的幸分享比例为墙6这：坚4舒，第四年的怪分享比例为词5灾：阿5辆。骂合同期内，尿项目的所有桨权属于节能常服务公司，码合同期满且兔甲公司付清寇所有合同款典项后，节能仍服务公司向授甲公司转移怠项目所有权狸，将设备无姿偿赠予甲公橡司，之后的刺节能收益为营甲公司所有怖。假定节能箱服务公司实渐施项目符合薯《合同能源斤管理技术通逮则》技术要伸求和合同法练的条款规定锁，及其它条闲件也均符合虾110到号文件的要危求。蕉研假定该项目扭实施后，甲燕公司每年的讽节能量折算部后相当于1口万吨标准煤胖，经换算减唇少支出45之0万元，则晓节能服务公快司：判2011年鱼取得分享收雄入为450墙×蔽80%=3呼60(万元因)。压2012年燃取得收入金育额为450喂×泛80%=3旦60(万元惜)。棍2013年推收入金额为浙450漂×届60%=2铲70(万元保)。看2014年布收入金额为玻450功×六50%=2寄25(万元遍)。抽2014年利12月31投日，甲公司评结清应付款凡项1000柱万元，节能日服务公司向如甲公司移交拜项目所有权束和节能设备长等相关资产彻，其中节能达设备的原值滔1100岸万，残值预余计100万宇元，按10月年平均计提姓折旧，已提慌折旧400叮万元，净值站700万元蚁，公允价值柱为800碑万元，则：球1、营业税宣处理：矮2011年最取得分享收表入为450肾×裤80%=3献60(万元铅)，免征。劲养2012年革取得收入金眯额为450光×担80%=3伐60(万元鹅)，免征健。耗2013年亮收入金额为喉450疮×误60%=2惨70(万元挽)，免征传。顶2014年壳收入金额为还450捎×蚂50%=2笋25(万元单)，免征零。伏2、增值税室处理：逃节能服务公延司向甲公司蹲移交设备时振，设备市场描价800万刊元免征增值煮税。财税骆[2010谜]110腾号出台之前锦，节能服务苦公司移交设降备会被认定话为将自产、采委托加工或卖者购进的货株物无偿赠送川其他单位或承者个人，应择视同销售缴挠纳增值税款扣。诊企业所得税仪处理：橡（1）各年器减免情况导川2011档年取得分享霞收入为董450×8愉0%=36索0(受万元纺)责，免征企业辆所得税。禁狠2012穗年取得收入李金额为们450×8采0%=36夺0(纤万元全)，免征匪企业所得税毫。草牙2013到年收入金额笋为灌450×6误0%=27窑0(窃万元多)，免征蜓企业所得税酷。挽娃2014杂年收入金额辟为汇450×5秒0%=22富5(内万元术)，减半不征收，税率辞12.5%丑。庄（2）20灶14年12脉月31日，辛节能设备仅自提了4年折家旧，折旧期潜限未满，但穗应按折旧期杠满的资产进叼行税务处理斤，节能服务进公司尚未提贸取的折旧6净00万元，富可以抵减应项纳税所得额繁，在年度申玉报时在附表于三作纳税调巩减。甲公专司取得的节辈能设备，计卷税基础为0奴，不能再英提取折旧。轮（3）香节能设备转默移时，甲公弹司支付的些800线万元的价款谣，不计入节声能服务公司贩的收入，不黄作为应税所钱得，交纳企稠业所得税。清即企业所得吧税上也不作轰为销售设备击处理。级（4）如果磁设备的公允暖价值500泪万元，则形遇成200万善元的财产损绒失，按期满胸处理意味着斤该损失是正倡常的损失，砍可以清单申懂报扣除。秩三母、节能服务罢公司的丹财政奖励泼政策廉垦坚节能服务公腥司的傍财政奖励孙政策主要是纸财昨建丸[2010星]康249称号文贩的沟规定止。岁本办法自印温发之日汇[顶二〇一〇年惕六月三日惹]靠起实施。标疯1、奖励原食则：蛮掌财政奖励资筛金由中央财是政预算安排贱，实行公开掘、公正管理凡办法，接受杯社会监督己劣2、奖励对杨象：砌龟财政奖励资致金支持的对新象是实施节逼能效益分享呼型合同能源益管理项目的眠节能服务公第司；净陶3、奖励项问目：茫击支持采用合遣同能源管理笨方式实施的杏工业、建筑抄、交通等领框域以及公共猎机构节能改嫁造项目。螺补4、申请流每程：银向公司注册颈所在地省级耀节能主管部苗门提出申请信，省级节能确主管部门会捉同财政部门星进行初审，绝汇总上报国袜家发展改革曲委、财政部瓜。汇5、奖励条柳件昼：震（1）项目顷要求：党腥A、节能服屠务公司投资棒70%秧以上，并在宰合同中约定角节能效益分计享方式；豆嘉B、扑单个项目年旬节能量（指店节能能力）触在喊10000止吨标准煤以芳下、资100余吨标准煤以家上（含），阻其中工业项栏目年节能量耗在帅500易吨标准煤以出上（含）；骄夫C、戏用能计量装折置齐备，具奴备完善的能烂源统计和管敌理制度，节欺能量可计量袜、可监测、输可核查。薯骂（2）不予垃支持的项目裁A诚、新建、异尚地迁建项目她。伍绕B对、以扩大产饲能为主的改痒造项目，或树“伐上大压小弟”疫、等量淘汰柔类项目。蛛兴C泄、改造所依娇附的主体装共置不符合国币家政策，已叹列入国家明没令淘汰或按责计划近期淘争汰的目录。芬缩D消、改造主体执属违规审批复或违规建设精的项目。游当E午、太阳能、葡风能利用类寻项目。沸吃F桥、以全烧或欺掺烧秸杆、威稻壳和其它恳废弃生物质虹燃料，或以筛劣质能源替匹代优质能源偶类项目。罩弊G岸、煤矸石发抽电、煤层气饮发电、垃圾逼焚烧发电类柜项目。忘兵H妻、热电联产颜类项目。阔皇I棕、添加燃煤辣助燃剂类项丰目。逼鉴J祝、2007看年1月1日嗓以后建成投自产的水泥生项产线余热发愿电项目，以式及2007砌年1月1日许以后建成投腹产的钢铁企泡业高炉煤气尾、焦炉煤气驻、烧结余热针余压发电项劣目。预丸K跟、已获得国陵家其他相关璃补助的项目购。抗（3）公司捕要求：翁A、忽具有独立法送人资格，以笨节能诊断、客设计、改造消、运营等节邀能服务为主患营业务，并阵通过国家发棋展改革委、摄财政部审核皇备案；夹宿B、何注册资金座500秤万元以上（黎含），具有刘较强的融资坟能力；枝惑C、他经营状况和巾信用记录良市好，财务管羽理制度健全佩；霜姻D、为拥有匹配的糟专职技术人禽员和合同能庭源管理人才哀，具有保障漠项目顺利实禽施和稳定运厅行的能力。缎6唤、支持方式泪:变按年节能量天和规定标准滴给予报一次性奖励钩。奖励资金工主要用于合麦同能源管理淘项目及节能债服务产业发恋展相关支出客。驳7夸、奖励标准锄：院中央财政奖舰励标准行为妻240锄元暖/个吨标准煤，集省级财政奖得励标准不低航于讲60倚元宅/堵吨标准煤。烟有条件的地场方，可视情朱况适当提高战奖励标准。笛8雁、资金拨付川：游（旺1进）项目完工舍后，节能服他务公司向项始目所在地省下级财政部门登、节能主管碌部门提出财疯政奖励资金鸟申请。具体颤申报格式及胶要求由地方刮确定。刑权（阶2膊）省级节能意主管部门会千同财政部门肾组织对申报杠项目和合同怕进行审核，象并确认项目辟年节能量。膀狠（茫3袜）省级财政胸部门根据审悉核结果，据良实将中央财健政奖励资金矿和省级财政惕配套奖励资展金拨付给节晋能服务公司流，并在季后段10棕日内填制《到合同能源管顿理财政奖励顷资金安排使景用情况季度遍统计表》，放报财政部、援国家发展改罪革委。掉偷9、监督管励理初（哥1）地方财贼政部门、节北能主管部门糟要建立健全慌监管制度，燕加强对合同景能源管理项雀目和财政奖映励资金使用民情况的跟踪帜、核查和监怠督，确保财毙政资金安全然有效。牧（克2）节能服耐务公司对财载政奖励资金级申报材料的蚊真实性负责胀。对弄虚作个假、骗取财哗政奖励资金淋的节能服务吊公司，除追呜缴扣回财政驼奖励资金外风，将取消其大财政奖励资称金申报资格止。最（纵3）