企业职工薪酬与财务负债讲义

负债·讲义【大纲要求】（一）掌握一般纳税企业应交增值税的核算。（二）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算。（三）熟悉应付股利的核算。（四）了解应交消费税和应交营业税的核算。（五）了解小规模纳税企业增值税的核算。【最近三年本章考试统计】骨年份伞单项选择题背多项选择题词判断题壶计算分析题撑综合题终合计夸2007年逮1分燃2分血-夜10分州-华13分理2006年运-曲-规-战-范-违-润2005年两2分齿-骆1分陡-保-启3分【考试内容】负债主要包括：应付票据、应付账款、短期借款、长期借款、应付债券、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、递延所得税负债、应交税费、预付账款、预计负债等。第一节应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬，包括为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。对“职工范围”的理解：含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。物在企业的计执划和控制下房，虽未与企济业订立正式线劳动合同或熟未由其正式阴任命，但为衣企业提供与研职工类似服束务的人员，店如劳务用工鞠合同人员，肯也视同企业足职工。丙具体来说，岩职工薪酬主海要包括以下理内容：向职工工资、版奖金、津贴歇和补贴怀职工工资、盛奖金、津贴放和补贴，是罗指按照国家神统计局规定谊构成工资总诉额的计时工消资、计件工萄资、支付给半职工的超额季劳动报酬和袋增收节支的春劳务报酬、龄为了补偿职葱工特殊或额伐外的劳务消榴耗和因其他舞特殊原因祝逢福给职工的榆津贴，以及证为了保证职应工工资水平挂不受物价影限响支付给职巧工的物价补用贴等。诸2备、职工福利吊费蝶职工福利费柔，是指企业灶为职工提供则的福利，如洗为补助职工射食堂、生活纤困难等从成架本费用中提区取的金额拔3杀、社会保险踏费既社会保险费段，是指企业卡按照国家规抖定的基准和所比例计算，何向社会保险闲经办机构缴箭纳的腐医疗保险金财、养老保险疼金、失业保依险金、工伤饼保险费和生片育保险费盏。潮养老保险金削包括基本养团老保险费、骤补充养老保着险费和商业太养老保险费晨。章补充养老保团险也属于职筑工薪酬的内驼容，它由各闷个企业自己松灵活处理，传企业交纳的踢部分属于职鸣工薪酬的核塑算范围。祝基本养老保避险和补充养争老保险，企喜业在交纳完金后将来需要组承担的义务走是确定的，内仅限于提取予的部分，实天际发生超过缓提取部分的叙企业不负担半，这种做法辩称为设定提炭存的做法。真4唤、住房公积手金榨住房公积金咱，是指企业建按照国家《丢住房公积金吐管理条例》眠规定的基准嫂和比例计算井，向住房公摩积金管理机孝构缴存的住剃房公积金。奴5削、工会经费炼和职工教育烟经费即工会经费和乘职工教育经嘴费，是指企灯业为了改善芒职工文化生索活，提高职仁工业务素质膏用于开展工瞎会活动和职绣工教育及职与业技能培训摇，根据国家斤规定的基准饱和比例，从匆成本费用中望提取的金额瓶。忘6摸、非货币性掩福利摧非货币性福慎利，是指企素业以自产产扛品或外购商莫品发放给职哨工作为福利梢，将自己拥咏有的资产无律偿提供给职厌工使用，为厘职工无偿提揪供医疗保健貌服务等。洁7涌、辞退福利宫指在职工的叛合同到期之脖前解除劳务绕合同或职工拳资源接受裁荐减而给予的园补偿。代8及、股份支付桑上市公司通额常会给职工倚一些承诺：睡如服务若干挪年后职工可劈以以既定的女价格来购买丸本公司的股锋票。饮类似的承诺跨，在最后结灯算时会有两兴种方式：制（湾1犯）以权益结炕算确实将伤股票按照原推来承诺的价愈格卖给职工熟。扣（浴2价）以现金结猜算润省将股票增值桑的部分以现死金来支付。谊第鸽2冰种方式，即拴以现金结算考的方式属于素本章职工薪跟酬所讲内容弹。以峡权益结算的劈方式在核算浸中不通过盼“船应付职工薪劫酬监”俊科目核算，累通过先“彩资本公积矿―适其他资本公拉积版”颈科目核算，胀不属于本章隆职工薪酬所扬讲内容。武二、职工薪诵酬的确认和析计量艘（一）职工崖薪酬的确认售原则唐可以从相关慎科目的借方圣和贷方两方跑面来理解职组工薪酬的确眉认和计量问嫂题。帮职工薪酬确卧认计量基本郊分录：英借：生产成昏本（为生产听产品服务）题制造费用（誓车间管理人揭员）婶管理费用（蠢管理部门人魔员）旷销售费用（满专设销售机绢构人员）准在建工程（骄工程人员）浪无形资产（烟开发人员，档通过研发支缩出）晶贷：应付职乔工薪酬哭根据新准则正的规定，企瓦业的职工薪箱酬，应借记现“昼生产成本采”婚、影“强管理费用为”愚、过“浑销售费用咐”强、扑“觉制造费用娱”究等科目，贷通记惊“恨应付职工薪灌酬经”沸科目。摇（二）职工喷薪酬的计量覆标准藏主要业务核针算中涉及到洗的问题：木1袄、货币性职盯工薪酬恢（湖1萍）计量应付柿职工薪酬时垃，国家规定容了计提基础丽和计提比例习的，应当按掌照国家规定忽的标准计提傅。摩（显2用）国家没有围规定计提基握础和计提比煌例的，企业梢应当根据历望史经验数据遥和实际情况斑，合理预计线当期应付职累工薪酬。喇（颜3屯）对于在职骆工提供服务新的会计期末炼以后戏1邻年以上到期蒜的应付职工却薪酬，企业偏应当选择合施理的折现率熔，以应付职勾工薪酬折现朗后的金额计认入相关资产汉成本或当期覆损益；应付幼职工薪酬金蒸额与其折现筒后金额相差巾不大的，也街可按照未折顺现金额计入授相关资产成因本或当期损显益。战2四、非货币性结职工薪酬货非货币性职婚工薪酬在发培放时，借方劫同样需要根距据职工提供拌服务的受益袋对象来分别该计入相应的颠科目（如生置产成本、制荒造费用、管剑理费用等科向目）娃，贷方一律睛通过抽“陕应付职工薪卖酬裹”尿科目核算。架实际发放时额借记击“痒应付职工薪励酬笨”各，贷记菊“涛主营业务收搅入告”技、塌“牵应交税费（托销项税额）告”撒等科目，同替时结转商品级成本。这是还以发放库存乡商品为例的六情况。慌【例洽10—1答】甲公司是湾一家彩电生尾产企业，有修职工油200营名，其中一霉线生产工人糟为镰170则名，总部管五理人员为揪30防名。舱2008旱年海2雪月，甲公司细决定以其生值产的液晶彩侨色电视机作容为个人福利夹发放给职工萍。该彩色电冷视机单位成宝本为铜1000喘0司元，单位计粒税价格（公拉允价值）为两1400冲0必元，适用的克增值税税率兔为沫17%售。加甲公司的账毕务处理如下舅：旧荣决定发放非市货币性福利热借：生产成响本泽更2784劝600塘管理费用津甚昂491热400述贷：应付职屯工薪酬越伪3276扒000芝计入生产成抱本的金额为墓：糖170×1酿4000附×必（休1+17%寇）＝直2784央600岂（元）剥计入管理费秘用的金额为济：列30×14朵000×迈（举1+17%绕）＝祖4914恼00恰（元）怖实际发放非宜货币性福利恳借：应付职杏工薪酬剖龄呆3276毙000缩贷：主营业岸务收入锐幅魄促盾2800仓000嘉应交税费惩——某应交增值税岗（销项税额徐）织拢蛋4760奋00怪应交的增值浓税销项税额黑＝意170×1顿4000云×17%+总30×14识000×蹦17%忙＝梁4046言00+71贯400赖＝绞4760丧00歌（元）亦借：主营业寄务成本渐秤什般200言0000今贷：库存商妄品抢所就2000孙000语【例吵10—2灵】乙公司决落定为每位部鲁门经理提供篮轿车免费使珍用，同时为培每位副总裁片租赁一套住拥房免费使用哗。乙公司部金门经理共有天20腿名，副总裁股共有狐5检名。假定每缺辆轿车月折荣旧额为益1000野元，每套住欧房月租金为嗓8000林元。乙公司散的账务处理膝如下：伪阔计提轿车折非旧佩借：管理费窑用物味核饼2000堤0宫贷：应付职化工薪酬敲勇烂2000厦0畅借：应付职坑工薪酬欧已200脾00贷贷：累计折庆旧引态傲乔2000禁0兴确认住房租造金费用喉借：管理费脏用内躁400毕00贝贷：应付职记工薪酬令掠奥4000国0塔借：应付职醋工薪酬较烤夹4000叉0寻贷：银行存掀款解旧绍短4000年0数（三）辞退畜福利的确认永和计量刷辞退福利的广理解科辞退福利是雅在合同到期更之前解除合泰同关系或者隐职工自愿接墓受裁减，给沿予职工的补栋偿。船2控、辞退福利过确认的条件鼻：塌辞退福利同扔时满足下列究条件的，应京当确认因解抗除与职工的胖劳动关系给船予补偿而产枪生的预计负州债，同时两计入当期管蜻理费用成：锄（份1幼）企业已经率制定正式的墨解除劳动关统系计划或提直出自愿裁减贝建议，并即笼将实施。怖（都2低）企业不能庄单方面撤回雀解除劳动关疾系计划或裁你减建议。寒3柳、辞退福利铺的计量培原来计划和稼最后落实实怒施时，情况痰可能会存在阶差异，在最鼠后计量的金尸额应是最后危接受辞退的蝴具体员工的糕补偿金额。屿辞退福利统东一通过千“洽管理费用判”跪科目来核算遭，不再根据姜员工的岗位夕来划分。借宇记洋“芹管理费用滩”炮，仍贷记万“画应付职工薪血酬尤”敞科目。赌【例义10—3富】丙公司主样要从事家用汉电器的生产勤和销售。溉2007旬年稀11旁月，丙公司谨为在仓2008携年顺利实施万转产，公司省管理层制定槐了一项辞退枯计划。规定胖自信2008永年岗1铜月瓜1货日起辱，以职工自筐愿方式，辞虽退平面直角简彩色电视机诸生产车间职哭工。辞退计邪划的详细内乱容，包括拟驻辞退职工所懂在部门、数浙量、各级别蝇职工能够获壶得的补偿标独准以及计划介实施时间等孝均已与职工杂协商一致。岸该辞退计划哑已于极2007门年胃12休月羊15打日购经公司董事挖会正式批准丰，并将在窃2008塑年实施完毕失。辞退计划荣的有关内容熔见表房10—1乐。傻表妻10眯－决1雀丙公屡司平面直角键彩色电视机沟生产车间职厚工辞退计划扛一览表耕职位课拟辞退数量栗工龄（年）郑要补偿标准碗（元）星车间主任生10罩1厉～登10鉴1000婶00教11漆～寸20望2000影00镰21队～疗30学3000兽00辰高级技工售50绳1早～而10端8000焰0厅11章～矛20轨1800某00饰21失～捆30蹲2800君00崇一般技工平100余1死～焰10党5000垒0薄11删～抬20称1500弃00剑21选～闲30吗25000院0线合计雹160痒私在璃2007旦年浑12寸月距31躬日勿，丙公司根牲据表辉10俩－虎1贫的资料，预边计平面直角瓶彩色电视机荒生产车间职笼工接受辞退斗数量的最佳浑估计数及应偶支付的补偿书金额见表记10维－迈2疾。俊表返10价－胞2张丙公忧司平面直角伤彩色电视机敌生产车间职爱工接受辞退拒及补偿金额兼一览表犁职位私拟辞退数量慕工龄（年）当接受辞退计踩划职工人数居每人补偿标麻准（元）败补偿金额（碍元）桌车间主任统10软1灿～垮10酿5状1000摧00华5000薪00钩11傅～洲20蒸2盾2000海00济4000荡00屈21样～凳30悄1素3000养00嚼3000旋00储高级技工酷50装1执～妄10壮20璃8000砍0偷1600凭000尖11籍～各20速10睬1800部00啄1800树000劫21政～阵30底5荡2800佣00阳1400菜000虽一般技工疗100气1漏～蜜10暗50虎5000诵0鹰2500务000松11登～印20鸣20莫1500虏00竭3000贴000饱21标～其30味10险2500慧00焦2500阴000刮合计识160援录123烫织1400猪0000扫根据表洒10捕－轨2握的资料，丙玉公司的账务氏处理如下：肺借：管理费熔用帅上伍1400绝0000稠贷：应付职离工薪酬电西抚1400六0000塌（四）以现允金结算的股立份支付投（伍1橡）授予后绑立即可行权呈的以现金结言算的股份支振付，应当在芒授予日以企惯业承担负债度的公允价值泽，借记眨“轨管理费用哪”系、姓“淹生产成本警”另、扭“钱制造费用码”仰等科目，贷姨记拾“墙应付职工薪逃酬定”膨科目。率（巩2大）完成啊等待期毁内的服务或谁达到规定业劳绩条件以后嫂才可行权的魂以现金结算闪的股份支付客，在萌等待期内的泼每个资产负皇债表日，按党当期应确认塘的成本费用椒金额，借记驳“备管理费用魂”搬、育“筝生产成本刻”捎、生“宽制造费用饿”昂等科目，贷叨记异“挡应付职工薪血酬况”雾科目。虽授予日之后肆有一个等待酸期才可以行枣权的现金结诱算股份支付孩，账务处理蜻可以分为三撑步骤：遍授予日不作肤处理；吵②瑞在等待期期降内的每期期移末应根据股象份支付的公熔允价值进行丝会计处理；镰借：有关成炕本费用账户独贷两：应付职工丛薪酬滥处理依星据：人数上碗可能有变动物；每期期末射合同的公允际价值在变动合。井根据变动之梁后的人数乘漫以当期期末政的公允价值绿来确定股份窝支付的费用鲜。由此确定璃的是累计的容费用，扣除萄之前期间确夜定的，就是潜本期应确认观的费用。挥3泊在穴可行权日之荣后，以现金浩结算的股份挖支付当期公旦允价值的变季动金额，借鬼记或贷记堂“春公允价值变症动损益焦”铸科目，贷记有或借记执“后应付职工薪孤酬编”支科目。问借：公允价钥值变动损益斜贷：应付职歇工薪酬巧或作相反分旷录。筛【例换10—4溉】狗2007色年释1义月篮1斯日忆，经股东大车会批准，乙枣公司为其倚200纽名中层以上缎管理人员每巨人授予翻100叛份现金股票刘增值权，条舒件是自来2007元年爹1松月蛇1则日起锐必须在公司劲连续服务拨3心年，即可自颗2009堂年镜12属月活31尿日起烂根据柜股价增长幅驳度兴获得现金，咬该增值权应粪在牢2011安年营12洞月班31多日鸭之前行使完质毕。乙公司加估计，该增膊值权在负债冒结算之前每拿一资产负债窝表日以及结轰算日的公允跨价值和可行购权后的每份脱增值权现金贴支出额见表个10—3贷。锁昌表猾10怜－牧3灾乙公司欠现金股票增计值权的公允山价值及现金搁支出一览表涝单位：躁元脂年份救公允价值米支付现金额2007珍14描尿2008带15悲钥2009烟18惹16租2010季21慌20付2011益摧25斧第一年三有票20搅名管理人员贞离开公司，饥乙公司估计也三年中还将插有烈15圾名管理人员松离开；第二月年又有狐10等名管理人员肾离开公司。肺乙公司估计食还将有选10娱名管理人员度离开；第三红年又有趟15架名管理人员澡离开。第三漆年年末，有度70沾人行使股票爷增值权获得吴了现金。第扶四年年末，乌有泉50规人行使股票篮增值权；第瞧五年年末，灾剩余虏35闲人全部行使碎股票增值权弱。桨根据上花述资料，乙抗公司计算各茶期应确认的俭应付职工薪码酬和计入当惠期损益的金个额，见表容10夏－妥4耗。沾表谷10啊－秒4斩应付引职工薪酬和贸计入当期损搞益一览表胞单位：封元披年份扫应付职工薪铺酬（两1圾）粒支付现金（服2杯）晋当期损益吼（剑3抖）友（钉3欠）＝（敌1会）一上期（诸1蛇）定+知（松2球）丈2007取（狱200地－麦35洞）按×100×根14×惹1/3补＝碌7700哭0圆猴7700异0捉2008孙（泻200纽－剩40扶）奸×100×量15×柳2/3梯＝获1600缘00宰蜡8300旬0贝2009爪（蹄200欺－丢45积－什70每）观×100×杠18令＝布1530禁00愁投70×10绵0×16山＝全1120枯00拣1050白00牙2010涛（仗200弟－咐45棕－兔70垂－避50引）饰×100×锄21更＝喇7350旺0鹅责50×10躬0×20熟＝独1000利00突2050潮0掀2011葱邀7350烤0妙－旁7350祸0竹＝番0蒙况35×10胜0×25大＝罢875叮00稍1400陕0如总额丑翼替2995围00颈2995秘00葬根据凭表籍10台一无4饭的资料，乙慈公司的账务庭处理如下：努（网1哄）倾2007貌年自1妥月核1各日蜜，不作处理遵。辩（奥2个）塔2007艳年架12闷月伙31依日竞借：管理费巩用远蒸牛7700某0兰贷：应付职滨工薪酬梁拔芬7700街0格（菜3连）搏2008进年队12馆月躁31趋日县借：管理费解用诊画跳8300城0交贷：应付职让工薪酬兵圈刺8300更0辅（欧4拿）厘2009熟年叶12鲜月抬31夜日娃借：管理费全用氧红吼脚1050尾00店贷：应付职亚工薪酬插聚昌1050便00放借：应付职杠工薪酬摘亲仰1120千00供贷：银行存赚款最拜钳鼠1120桥00毕（签5欧）秘2010兔年助12辩月喉31冤日拖借：公允价于值变动损益凤枪奋2050味0[=73疏500-掉（卡15300闲0-100瓜000禾）屿]械贷：应付职答工薪酬维芬杠文骄2050趋0寇借：应付职俭工薪酬辰序查1000医00零贷：银行存独款森乔阀加1000亭00吐（吼6片）滩2011拥年蕉12街月织31亡日询借：公允价中值变动损益转侍睬1400相0挖贷：应付职本工薪酬桥胀伐1400安0裹借：应付职挨工薪酬从策狼8750摔0茫贷：银行存怎款肚充禽呈8750其0帜[蜘君安信合点册评做]刚：注意两点碎：一是通过泻“三应付职工薪仔酬核算赵”搅而不是通过蓄预计负债；殿二是可行权闲日后负债的杨变动计入公朽允价值变动谋。阶第二节应喜付债券肃一、一般公挎司债券誉（一）公司上债券的发行喘（初始计量主）踪（牢1辛）债券的煎票面利率高锤于同期银行蚊存款利率饮时，可按超拥过债券面值勺的价格发行铜，称为融溢价发行液。丈借：银行存词款欲咱1200遣万材贷：应付债扯券降――次面值炎狸1000艇万浩――牙利息调整丹左治柿200押万秃（霞2短）如果债券欲的喜票面利率与织同期银行存予款利率相同躲，可按票面伐价格发行，径称为苍面值发行披。没借：银行存钞款糊锄1000珍万斜贷：应付债恩券爷――序面值房尘1000哑万猜（膝3脂）如果债券酬的票面利率道低于同期银烂行存款利率概，可按低于概债券面值的菜价格发行，品称为婚折价发行抽。捆借：银行存丽款慌拆850修万葡应付债券爷――迅利息调整柴嫌150匀万笔贷：应付债静券晒――扩面值餐肾1000限万烫（二）途利息调整的乓摊销（后续使计量）澡应付债券摊帆余成本乘以炸实际利率计小算的就是本身期应确认的劳利息费用（属投资方持有嫌至到期投资症的处理思路毅与此类似）燥，然后按照否面值乘以票裕面利率计算锐的就是应计备利息，两者竹之间的差额床就是当期应禁摊销的利息嫌调整金额。兽真1权、溢价发行窜的情况下：听借：财务费蜡用等（期初豪摊余成本粗×腾实际利率）述…………方①吓应付债券港――润利息调整跃…………响③窗＝兰①锋－秀②发贷：应付利校息（或应付薯债券敬――长应计利息）拣…………父②煮说明：工资产负债表篇日关于利息伍核算的理解擦：眉（尘1杏）对于分期顷付息、一次考还本的债券弓，企业按票炕面利率计算总确定的应付吗未付利息，菌贷记朽“候应付利息新”尘科目；块（点2久）对于一次侍还本付息的缸债券，按票著面利率计算孝确定的应付兄未付利息，广贷记吼“疑应付债券炭——吸应计利息夸”日科目。弊劈2框、折价发行缝的情况下：绒借：财务费辉用等（期初甜摊余成本咳×蔽实际利率）皮…………思①辩贷：应付债陡券询――准利息调整锋…………薄③锹＝臣①姓－芒②引应付利息（隐或应付债券惯――互应计利息）娱…………滋②觉必[君安信合次点评]：无队论是溢价发轨行还是折价抽发行，利息效调整的金额豪都是逐年增能加的。诸（三）债券纽的偿还（终欣止计量）侍1菠、分期付息帮、到期还本浩（含最后一扣期的利息）毒债券：格借：应付利扫息补贷：银行存影款掉借：财务费悠用等酿应付债券破――盗面值缠――左利息调整（旷或贷记）企贷：银行存漫款还2户、到期一次偏还本付息该借：应付债眨券龙—险面值殊贪夫串—扒应计利息避醒贷：银行存重款惯【例蹈10—5环】箩2007暖年躲12纠月枕31墓日霉，甲公司经说批准发行穿5冻年期一次还管本、分期付陵息的公司债酸券卸1000氧0000琴元，债券利兴息在每年扫12誓月腐31板日支付，票心面利率为年飘利率抗6%岩。假定债券饥发行时的市辞场利率为金5%骡。当[城（皱P/F内，旗5贞，说5%桃）＝蝶0.783批5所，（汁P/A旨，爹5宾，懒5%育）＝招4.329艰5]哨甲公司尤该批债券实叔际发行价格朱为：漏1000舒0000揭×0.78付35点＋创1000惰0000载×6%×4崖.3295绳＝手1043芽2700诱（元）园甲公司根据维上述资料，扎采用实际利姓率法和摊余府成本计算确哨定的利息费伪用，见表啄10凯－子5涂。昏表椅10崖－嘴5顽向浆菊嫩利息费用一巾览表庸愉薄件撞夫压归直单位：元制付息日期度支付利息寄利息费用乱摊销的利息吼调整惹应付债券摊低余成本涝2007怜年奶12等月玉31脉日疾宗绣怜1043售2700磨2008尖年叫12捷月况31小日举6000涝00对5216筑35盘7836惯5营1035葡4335府2009姥年扬12服月府31麦日度6000得00甩5177妖16.75梯8228谱3.25期1027挤2051似.75鞠2010叔年类12金月棚31危日旧6000板00侨5136辛02.59晌8639斯7.41宴1018荐5654符.34乱2011弄年诞12少月事31隆日快6000吩00抱5092圾82.72缸9071菠7.28早1009样4937餐.06英2012唐年堪12纪月筑31挖日阵6000季00睡5050患62.94姓*礼9493担7.06朝1000惨0000扒斩*吩尾数调整惭根据表臂10介一射5译的资料，甲角公司的账务端处理如下：块（傲1挂）逢2007始年晴12耍月闻31负日饿发行债券垃借：银行存铜款豪叹敲幼1043纱2700贸贷：应付债高券粉——接面值脂监宪1000猛0000圣——拉利息调整欲蓬早432役700煤（倒挤）数（洋2精）商2008窗年芹12询月渴31市日仗计算利息费懒用给借：财务费土用等燃诚压申521绑635总应付债券增——扛利息调整饰盾酱7836嘴5设贷：应付利滥息们恭钢仿煤霉6000傻00瓜2009案年、销2010遥年、犯2011穷年确认利息犯费用的会计霞处理同裕2008灰年。辱（积3终）寇2012灵年贞12弟月虽31所日姻归还债券本生金及最后一悲期利息费用都借：财务费撕用等岛洞妖丢5050劈62.94爆应付债券挽——爆面值躲害铺蝶1000挥0000戚——寸利息调整跪含9493殿7.06衬贷：银行存捆款茄挠乒不1060猛0000文【拓展】如胖果本题中市加场利率改为伪7%睁，甚[劲（农P/F耍，绢5闪，桶7%首）＝雀0.713奸0碍，（嚷P/A凳，蒙5暮，参7%跪）＝匹4.100丽2]快。则谨发行价肤格＝被1000始0000螺×灰（抄P/F杜，撒5腔，续7%敞）＋港6000鄙00×诱（晋P/A鸦，丧5这，欧7%蜂）蚀＝忙1000祥0000丸×0.71伞30腾＋弯6000轻00×4.巴1002砍＝吹9590讯120速（元）丽帝树加利息费用一济览表衫考络魄湾疑据祥手单位：元晶付息日期万支付利息扔利息费用杰摊销的利息拳调整容应付债券摊晃余成本每2007重年蝇12疤月来31深日羽悄竿适9590岭120剩2008橡年庙12僵月膜31达日股6000抬00钱6713早08.40柜7130崖8.40举9661尖428.漂40吵2009拨年肃12据月炸31奇日棕6000语00毅6762巧99.99袋7629围9.99瓣9737加728.愧39脾2010薪年就12胜月走31揪日闸6000焦00何6816忆40.99樱8164规0.99水9819计369.柄38陷2011摔年影12辜月桐31谨日布6000薪00里6873内55.86劣8735烈5.86啦9906参725.塑24便2012溉年屿12迎月选31仔日司6000阔00逆6932敏74.76危*留9327机4.76*及1000仰0000好漆*咐尾数调整。奋6713挪08.40委＝腔9590施120×圾7%共；限7130鹰8.40议＝亡6713饺08.40测－塌6000痛00凤；细9661单428.豪40站＝敲9590增120汗＋苦6713斯08.40维－凉6000舌00亏；散发行债券方烟：谁期末摊余成资本＝期初摊猜余成本＋利瞧息费用－支歪付的利息－玩支付的本金吼（本题中不鸡涉及）山购买债权方蜂（如持有至卖到期投资）孝：疤期末摊余成瓦本＝期初摊寺余成本＋投妹资收益－收浅到的利息－铃已偿还的本区金－计提的平减值亭[猎思考题酱]逝：如债券购演买方将债券喊作为持有至降到期投资管多理，如何进偶行账务处理电？倦二、可转换骡公司债券位报1占、发行时（庆初始计量）钟可转债在作呢发行时的处戚理时，要对巾负债成份和烘权益成份进雪行分拆。出权益成拆份应是用发煤行价格减去诞负债的公允隶价值。拘处理思路分愿为三步：尊第一步，计每算负债成份育的公允价值常；漏按照票惜面利率和面丢值计算每期乏利息、债券扇的面值，躲按照不附转北换权的债券翅利率（实际梢利率）来折权现净，折现后的冶价值即为负须债的公允价丽值。柜第二步，按加照发行价格落减去负债的野公允价值计态算得出权益黑成份的公允嚷价值。诉第三步，作顿出会计处理伏。宾权益成份的丸部分通过种“振资本公积浸――痛其他资本公星积烂”敢核算。座2受、期末计息仓（后续计量壳）离（马1售）分期付息退，到期时计秩提的利息通语过稿“戴应付利息等”污科目核算；典（拍2穷）到期一次鸟还本付息的薄债券，期末幻计提的利息企通过领“浇应付债券凝――对应计利息皮”香科目核算。侮转换前视同抗普通债券处安理。日3着、可转换债菌券转股时的挣处理（转换交时）廉借：应付债优券全―笔可转债（面森值）紫―年可转债（应遇计利息）竟―恐可转债（利凶息调整）（神或借记）贷：股本甜资本公积避――腥股本溢价炭【例翅10—6靠】甲公司经胞批准于进2007点年校1符月文1陕日免按面值发行已5疑年期一次还疲本、分次付御息的可转换蕉公司债券俗2000崭0000贼0弃元，款项已友收存银行，半债券票面年绍利率为从6%粘，利息按年掌支付。债券故发行碑1厕年后可转换闷为普通股股业票。初始转件股价为每股秒10汽元，股票面篇值为每股夏1举元。杆2008消年愈1趴月畅1拘日煮债券持有人础将持有的可扯转换公司债狂券全部转换灿为普通股股南票（假定按说当日可转换缩公司债券的辽账面价值计淡算转股数）怜，甲公司发才行可转换公垮司债券时二证级市场上与腔之类似的没苹有转换权的眼债券市场利照率为吨9%炉。送[哭（僚P/F奸，迷5场，合9%上）＝凑0.649冈9航，（倡P/A强，叹5杠，校9%霞）＝这3.889翁7]兆据此，甲公记司的账务处玩理如下：文（瞧1搜）公2007任年奥1乖月评1熔日关发行可转换协公司债券抱借：银行存坐款宽问衫胡亡2000导0000饥0扩应付债券旷——牵可转换公司父债券（利息役调整）姥2334诞3600蜡（倒挤）烛贷：应付债喘券帆——栏可转换公司考债券（面值述）帜2000歇0000线0题资本公积液——近其他资本公耻积柿厅233偶4360漂0液可转换公司急债券负债成馒份的公允价扔值为：煤2000倾0000见0×0.6损499誉＋员2000展0000脑0×6%×铜3.889足7惠＝凶1766碰5640该0胖（元）商可转换公司辨债券权益成笨份的公允价躬值为：驴2000智0000舌0奇－碑1766坚5640谱0呀＝喜2334涂3600赖（元）挂（拒2松）牢2007顺年胡12蜡月爬31毫日洋确认利息费雕用稼借：财务费隶用等荣傅基凝1589创9076粘贷：应付债仔券烟——访可转换公司付债券（利息歼调整）巩3899乖076固应付利息腊柔慎需锄箩1200名0000场借：应付利挺息梯悔遍垂1200免0000垒贷：银行存紫款咬降美部1200届0000沃（由3卖）微2008石年掠1逼月念1拴日确债券持有人扬行使转换权箩转换的股份近数为：（替1766租5640某0房＋候3899斩076锣）驳/10诚＝骨1805捏5547冷.6问（股）谊不足按1堡股的部分以籍现金支付死借：应援付债券疮——趴可转换公司刃债券（面值喝）值2000鞋0000特0志①漂资本公积姻——仿其他资本公饶积侍婚233艺4360受0汪③堵贷：股本色绢此朵页1805祖5547址却④杨应付债券绣——蒸可转换公司陷债券（利息赴调整）每1944掘4524献动②错资本公积拴——绸股本溢价寇饱摆屈止茅抚记1858辉4352谱3背（倒挤）煮朗⑥摧库存现金刻喊谢圾畏6葛（昨0.6×1继0标）坊⑤梢【拓展】本漠题如果是一虏次还本付息翠债券，则处历理时应注意带以下几点：投（质1里）计算负债外成份的公允物价值时，应沃是用本金加拆上五年利息针之和乘以五训年期复利现愧值系数计算锻负债成份的珍公允价值，居用发行价格灶减去负债成览份公允价值棵得出权益成俘份公允价值疗；沸（宴2位）在核算根眨据面值乘以聋票面利率计踏算的利息时可通过仔“妖应付债券续――防可转换公司饱债券（应计吐利息）般”烘科目核算，兴不通过查“观应付利息问”扮科目核算；亲（鉴3牧）计算转换寨的股份数时眉，分子应包呈含应计利息瓦明细科目的漫金额；页（衔4酒）其他处理寿思路和上面筑例题中讲解屯处理思路一狭致。秒第三节其符他负债纺一、应交税释费屡（一）应交夸增值税励1匹、一般纳税迈人项企业应交的教增值税，在徒“膨应交税费夺”蜡科目下设置丢“基应交增值税虎”油明细科目核股算，同时在大应交税费下才设置跌未交增值税蚕二级明细科叛目飘，并在涝“弄应交税费连——漂应交增值税委”流明细账内，姨分别设置肿“岸进项税额高”汉、董“艇销项税额庭”酒、蜜“灯出口退税闲”遵、桐“滋进项税额转煎出逗”制、闭“已已交税金洞”伪等专栏。采购阶段嗓企业购入货牺物或接受应摄税劳务支付谅的增值税（须即进项税额粗），可以从典销售货物或选提供劳务按陈规定收取的窗增值税金（联即销项税额槽）中抵扣。命准予从销项芒税额中抵扣旷的进项税额粉通常包括：贱从销售方取郑得的增值税丑专用发票上筹注明的增值旷税额；民从海关取得皂的完税凭证漆上注明的增妄值税额；耐③繁购进免税农豪产品或收购薯废旧物资，裹按照经税务泻机关批准的却收购凭证上梨注明的价款樱或收购金额付的一定比率点计算轰的进项税额制。就（全2树）销售阶段烂根据卖价（董计税价格）年乘以增值税林税率计算销灾项税额。太（括3晚）缴纳阶段班通常情况下斥，销项税额腿－进项税额室＝应纳税额寒（堤4暴）视同销售间行为拴如：在建工辉程领用自产暂产品。（不邻确认收入，无增值税金确设认销项税额壶）缠2堵、小规模纳挡税人均小规模纳税膨企业只需设掘置购“规应交增值税枝”旬明细科目，蜘不需要在料“绸应交增值税真”钟明细科目中棍设置上述专登栏。小规模农纳税人购入逝产品形成的触进项税也不孟能抵扣，而漠是计入产品尸成本。（借宰、贷、余额估三栏式明细笨账）计【例颗10—7绵】甲公司收累购免税农业娱产品作为原冤材料，实际鹰支付款项类1500图000州元。产品已蹦验收入库，臭款项已经支犯付。假定甲崇公司采用实腿际成本进行泉材料日常核见算，该产品漠准予抵扣的玻进项税额按丢买价的暂13%途计算确定。伶甲公司秤的账务处理仙如下：抗借：原材料武场议倡碗1305徒000萄应交税费恢——攀应交增值税赢（进项税额混）却见气1950望00兼贷：银行存柔款威煮黎周厉1500踪000壮免税农业产穿品的增值税盛进项税额＝赶1500灵000×坝13%辨＝萄1950烧00雨（元）矩【例涉10—8虚】甲公司将戴生产的产品膝用于在建工术程。该产品创成本为描2000域00串元，计税价尾格（公允价抬值）为团3000告00券元，适用的棍增值税税率核为椅17%键。甲公司的爷账务处理如饭下：息借：在建工虹程趋醒纲251华000偷贷：库存商筑品戏迷鸦断闻2000时00亭应交税费绒——贿应交增值税钢（销项税额名）剩5100物0根用于工程的林产品增值税吐销项税额＝短3000夕00×17懂%瓜＝轰5100芦0武（元）腿（二）应交魔消费税印消费税实行俩价内征收，雅企业交纳的佣消费税记入赔“箭营业税金及雾附加分”揉科目，按规楚定应交的消河费税，在毫“伐应交税费任”训科目下设置弓“撇应交消费税献”奴明细科目核控算。碧对于委托加棕工物资，委育托方代扣代垫缴消费税的彼处理，如果优收回委托加溪工物资是用胆于应税消费钱品的连续生耳产，则消费纷税可以抵扣炼，应借记锤“沾应交税费欣―经应交消费税秤”狭；如果收回娱后直接用于途对外销售的甲，消费税应缎计入委托加蹄工物资成本瓜。捐（三）应牧交营业税添营业税是对竟提供劳务、呀出售无形资澡产或者销售霸不动产的单具位和个人征彩收的一种税屋。企业按规晒定应交的营枣业税，借方判计入葵“近营业税金及银附加跑”誉科目，贷方仙计入语“稠应交税费丈―风应交营业税包”今科目。社（四）其他味税费纠1狸、土地增值岸税练（娘1塑）土地使用棋权与地上建傍筑物及其附债着物一并在脱“枣固定资产怜”急等科目核算途的，借记悲“槐固定资产清复理参”络等科目，贷泳记翁“文应交税费甜——寨应交土地增宇值税械”浙科目。往（缠2逐）土地使用汇权在贫“家无形资产子”腥科目核算的泡，按实际收侄到的金额，傍借记蕉“餐银行存款停”碎科目。按摊凤销的无形资拔产金额，借领记幸“巨累计摊销婚”叉科目，按已谜计提的无形析资产减值准筒备，借记淡“振无形资产减门值准备择”扭科目，按无倍形资产账面安余额，贷记死“蒙无形资产社”赢科目，按应宇交的土地增犁值税，贷记杠“扒应交税费拦——养应交土地增汉值税岗”嘴科目，按其蔽差额，借记施“唱营业外支出检”典科目或贷记驳“披营业外收入朋”璃科目。排2匹、房产税、叹土地使用税距、车船税、阵印花税、矿援产资源补偿捎费等渠企业按规定唯计算应交的呢房产税、土墙地使用税、嚼车船税、印封花税、矿产傲资源补偿费邮等，借方应版记入宇“傻管理费用挽”托科目，贷方列记入底“剑应交税费兽”评科目（印花塔税除外），叫印花税不通保过病“包应交税费惹”毕科目核算。凉二、应付股絮利获应付股利，关是指企业开经股东大会杆或类似机构刃审议批准权分配的现金但股利或利润汤。跃企业董事会罩或类似机构酸通过的利润盘分配方案中扫拟分配的现拘金股利或利跪润，不应确衣认为负债，编但应在附注阵中披露。兔企业宝股东大会或杆类似机构审掠议批准的利原润分配方案狂、宣告分派要的猾现金股利桐或利润授，赔在实际支付逼前，形成企枯业的负债。似股票股利不钢通过租“冈应付股利耽”指来核算，在酒办完增资手韵续后：滴借：利润分孕配贷：股本资本公积萝三、长期借爆款取得借款环借：银行存适款供讽990画万没长期借款工――响利息调整鞭10饭万绒贷：长期借妖款桑――待本金愉1000予万期末计息汽借：财务费柱用等（期初森摊余成本到×俗实际利率）练稻①卧贷：应付利突息备努（本金据×祝合同利率）置声②辣长期借款连――泥利息调整亩辜（倒挤）禾狼③助＝攀①锐－缎②偿还本金忠借：长期借平款钻――夏本金钱服①寿财务费用等膊忍④碧贷：银行存料款持掏②堤长期借款秩――吊利息调整嫁锦③永[付君安信合点年评交]削：长期借款娱的处理类似驼债券发行处狮理，如合同车利率与实际找利率相差不增大，也可以咸按照合同利代率确认费用掠（或资本化逗的金额）。域本四、长期应缓付款是应付融资租狂入固定资产浆的租赁费露基本账择务处理：嫩借：固定资彩产（租赁开岩始日租赁资叼产公允价值价与最低租赁泻付款额现值涨两者中较低柜者加上初始砍直接费用）禽未确认融资狭费用（倒挤舟）悦贷：长期应貌付款（最低谦租赁付款额怒）珠银行存款（恐发生的初始质直接费用）柳具有融资性皱质的延期付箩款购买资产上企业购买资垂产有可能延炒期支付有关叠价款。如果梳延期支付的每购买价款超开过正常信用尖条件（通常与指超过三年娇），实质上坐具有融资性畜质的，所购么资产的成本烂应当以延期蔬支付购买价丙款的现值为孟基础确定。雹实际支付的铸价款与购买牢价款的现值扬之间的差额拿，作为掠“作未确认融资诉费用枣”急核算，应当芽在信用期间税内采用实际办利率法进行浑摊销，计入到相关资产成浊本或当期损太益。以采用补偿贸扩易方式引进驱国外设备退国际贸易中趋以产品偿付辫进口设备、授技术等费用润的贸易方式卧。确掠基本特点是悬练：买方以贷池款形式向卖主方购进机器巷设备、技术音知识等，兴育建工厂企业里，投产后以渠所生产的全会部产品、部焦分产品或双倍方商定的其拣他商品，在蓝一定期限内鱼，逐步偿还益贷款本息。利补偿贸易双级方的关系属冤于国际贸易忆范畴内买方懒与卖方的关号系，买方对微购进的机器弓设备或技术膀知识等，拥授有完全的所携有权和使用迈权，卖方在略工厂企业内都不占有股份垂。由于补偿赌贸易的持续抓时间较长，龄一般为绞10批～馋20始年或更长，俭多数情况下眉金融机构要木直接或间接航参与。悬企业采用补腔偿贸易方式交引进国外设旬备时，应按补设备、工具矮、零配件等薯的价款以及畜国外运杂费凝的外币金额两和规定的汇灾率折合为人业民币确认长授期应付款。监基本账务处险理：如借：固定资霞产断面贷：长期应道付款李借：应收账茄款善贷：主营阔业务收入等质借：主营业柳务成本坐贷：库存商诊品屋借：长期应择付款悦贷：应收账捉款膊[君安信合迁点评]：本疼章重点掌握参应交增值税晃、职工薪酬搭和应付债券膏的核算和处姜理。掌握实客际利率法在衰应付债券核纳算中的运用息。负债·习题三钻一、单项选千择题葡1耐、甲公司收听购免税农业巷产品作为原坝材料，实际厅支付款项差1500摆000标元，产品已味验收入库，讲款项已经支在付。假未定甲公司采妥用实际成本威进行材料日为常核算，该酿产品准予抵庙扣的进项税她额按买价的亲13%晕计算确定。液甲公司的免姻税农业产品晨的入账价值轰为（）万晕元。蹄A.150占自B.迫169.5摄艇C滔.130.帅5检纹D.175赖.5【答案】C先【解析】以150×证（米1丛－桌13%匠）＝偶130.5丛（万元）拿2问、企业发生声的下列各项僚税金中，不阅能记入叔“供营业税金及亲附加笼”家科目的是（裂）。汤韵达A.抄土地增值税圆河B.钢资源税拨C泥.只营业税脖针D.自增值税锯【答案酒】恶D蜜【解析】增横值税是价外搁税，不计入垫“茎营业税金及埋附加冤”敌科目。企业校应交的土地乘增值税，属溜于房地产业边务的，记入郑“骑营业税金及痕附加张”罢科目。肺傻3霜、甲公司于焦2008颗年够1斜月嘉1震日混发行面值总侵额为接1000杏万元，期限茫为咱5纷年的债券，敬该债券票面睁利率为墙6%过，每年年初氏付息、到期微一次还本，右发行价格总秋额为货1043咱.27阿万元，幅立利息调整采挣用实际利率颈法摊销，实盾际利率为包5%可。察2008芹年宜12缩月策31都日锦，该应付债畏券的账面余馒额为（叠旦）万元。根A.10珠00战点B.1旅060材C共.103墙5.43必贱D.1恨095.4稼3【答案】C新【解析】该泰债券利息调仁整金额为恋43.27意万元（让1043术.27辆－眨1000贞），分罩5浩年采用实际税利率法摊销示，颠2008哪年应摊销金截额为摧7.84榴万元（扣1000款×6%擦－慨1043且.27×5消%量）。则喉2008瓶年狮12貌月污31脉日绒，该应付债络券的账面余换额为且1000论＋（种43.27尸－亏7.84怪）＝割1035钩.43淡（万元）。它其实此题不向用计算，根记据债券账面读余额的变动寇趋势，很容限易将其他三化个答案排除滑。务4乓、斧2008相年范7乌月暂1王日董，甲股份有爹限公司同意潮其可转换债李券持有人将搏其持有的面划值为俩6000妈万元甲公司感可转换债券盏转换为景300住万股普通股愉（每股面值孕1鹊元）。该可仙转换债券系卵2007气年刃7溪月梅1都日鹅按面值发行枯的期限为三介年期、到期胳一次还本付嫁息的债券，惕面值总额为狠1200训0蛇万元，票面桂年利率为汉10%另（假定不考良虑可转换债龙券的分拆）很。甲公司对缠于此项可转厅换债券转换饶时，应确认责的楼“让资本公积歌——皮股本溢价烦”旧的金额为（小缝）万元。赤A.66怪00桨赢B.6复300宝合C洗.600礼0悦啊D.57某00裙【答案吵】刘B潜【解析】应司确认的股本陪溢价金额＝遇6000问×钥（税1葛＋超10%钉）－纷300助＝贞6300惑（万元）。羊幕5伙、甲公司为亮增值税一般啦纳税人集,弃适用的增值逆税税率为附17%复。族2007稳年肌1赏月甲公司董剧事会决定将直本公司生产谨的可500扯件产品作为讲福利发放给返公司管理人增员，该批产搅品单件成本晓为泥1.2姨万元，市场鸭销售价格为酬每件瓶2申万元（不含切增值税）苗,栏不考虑其他夹相关税费，害甲公司在鱼2007弓年因该项业雪务应计入管累理费用的金焦额为（）距万元。搂A.600竭技B聚.770老C旬.100况0境掉D.11烤70仰【答案滚】阳D碗【解析】偶2×500堆×喊（病1+1