2022-2023年甘肃省金昌市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022-2023年甘肃省金昌市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。

A.0

B.4.2万元

C.4.5万元

D.6万元

2.2018年6月，英明公司有以下两笔筹资活动：

（1）发行股票100万股，面值为每股1元，发行价每股2元，支付佣金20万元，另支付咨询费，审计费10万元；

（2）发行公司债券300万元，2018年末支付利息25万元。

不考虑其他因素，下列说法正确的是（）

A.应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额是180万元

B.应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额是500万元

C.应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是30万元

D.应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是55万元

3.企业在计提减值时，对于金融资产，其信用损失应为（）。

A.企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

B.在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

C.企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值

D.该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额

4.2013年1月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费0元以上即可获赠“蓝天伞”一把;活动消费满100元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值30元，该餐券只在1月份有效。该购物中心于2012年10月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本10元，市场公允售价为20元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入300万元，共计5万笔销售记录，其中满足100元以上的销售记录共计2.52万笔。当月该中心所赠午餐券共有2.4万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付28元/券。假定不考虑其他因素影响，该购物中心2013年1月份应确认的收入金额为()。

A.232.8万元B.224.4万元C.229.2万元D.300万元

5.甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备x、Y和z。甲公司以银行存款支付货款7800000元、增值税税额l326000元、包装费42000元。x设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30000元，安装X设备领用的原材料适用的增值税税率为17％，支付安装费40000元。假定设备X、Y和z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、l839200元。假设不考虑其他相关税费，则x设备的入账价值为（）元。A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

6.企业在采购商品过程中会发生运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用，那么下列说法正确的是（）

A.先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊

B.如果先进行归集，期末分摊时，已售商品的进货费用计入期末存货成本；未售商品的进货费用，计入主营业务成本

C.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入主营业务成本

D.商品流通企业采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映

7.企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（）

A.债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务

B.债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

C.债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还

D.债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

8.

第

15

题

以下有关城市维护建设税说法错误的是（）。

A.出口退还增值税和消费税时，不退还城市维护建设税

B.城市维护建设税是附加税

C.企业、单位及个人，凡是缴纳三税的，也要缴纳城市维护建设税

D.委托个体工商业户加工应税消费品的按委托方所在地城市维护建设税税率征收

9.甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间(含7万元诉讼费)。为此，甲公司预计了880万元的负债;20×7年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响为（）。

A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元

10.企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有()。

A.将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

B.将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备

C.将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法

D.对固定资产进行改良而延长其使用年限1年

11.某企业于2009年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2010年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2011年1月1日．对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2011年应摊销的金额为（）万元。

A.15B.30C.20D.40

12.甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。如乙公司向甲公司支付赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（）。

A.确认预计负债177万元，确认其他应收款120万元

B.确认预计负债177万元，披露或有资产120万元

C.披露或有负债177万元，确认其他应收款120万元

D.确认预计负债200万元，确认其他应收款120万元

13.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。

A.0B.22万元C.65万元D.82万元

14.甲公司此项预计负债业务应列支的损益账户是（）。查看材料

A.管理费用B.营业外支出C.主营业务成本D.销售费用

15.甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是()。A.160万元B.400万元C.1460万元D.1700万元

16.2012年1月1日，静安公司以银行存款1332万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，不考虑净残值。2012年未和2013年末，静安公司预计该无形资产的可收回金额分别为1000万元和840万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限、净残值和摊销方法一直保持不变，不考虑其他因素，2014年6月30日该无形资产的账面价值为（）万元。

A.1332B.777C.700D.910

17.第

1

题

无论是认购权证还是认沽权证，在权证存续期满时，如果“应付权证”账户有余额，则该余额的处理方法为（）。

A.先冲减“股权分置流通权”差额计入“管理费用”

B.先冲减“股权分置流通权”差额计入“资本公积”

C.先冲减“股权分置流通权”差额计入“投资收益”

D.不必做任何账务处理

18.甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。除上述规定外，甲公司相关政策规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向甲公司支付额外的对价以购买额外的商品，甲公司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成。下列关于甲公司的会计处理，错误的是（）

A.甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，应当确认为一项资产

B.甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产

C.该合同变更应当作为原合同终止，并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理

19.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.OB.30C.150D.200

20.2013年1月2日，甲公司将持有的一项可供出售金融资产出售给乙公司，取得价款150万元，同时与乙公司签订一项价值为5万元的看涨期权，甲公司有权在5个月后以160万元的价格回购此资产．甲公司预计此资产在5个月后的市场价格为140万元，此资产处置时的账面余额为120万元，其中，成本金额140万元，公允价值变动贷方余额20万元(全部为减值金额)。则下列有关甲公司针对该事项会计处理表述中正确的是()。

A.应确认投资收益15万元B.应确认其他应付款150万元C.应确认财务费用10万元D.应确认看涨期权5万元

21.第

7

题

某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税率为17%，受托方代收代交消费税0.5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

22.20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（）。

A.121.93万元

B.163.6万元

C.205.2万元

D.250万元

23.(二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

甲公司换入办公设备的入账价值为（）万兀。

A.26

B.35．1

C.30

D.32

24.2013年1月1日，A公司为扩大生产建造厂房采用下列方式筹资：从银行借入3年期借款5000万元，年利率为6%；在二级市场上按面值发行－次还本、分期付息的可转换公司债券8000万元，年利率为7%，期限为3年。债券发行1年后可转换为A公司普通股股票，初始转股价为每股10元。当时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考虑其他因素，则下列处理中不正确的是（）。

A.A公司发行该债券的负债成份的人账价值为7595.13万元

B.A公司发行该债券计入资本公积的金额为404.87万元

C.假定A公司为发行该债券发生手续费200万元，则负债成份入账价值为7395.13万元

D.在厂房的建造期间.A公司将该债券的实际利息费用计人厂房建造成本

25.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

26.甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年4月30日，2018年3月10日发现2017年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为2400万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司下列处理正确的是（）

A.在2018年资产负债表中调整增加固定资产2400万元

B.在2017年资产负债表中调整增加固定资产2280万元

C.在2018年利润表中调整增加管理费用240万元

D.在2017年利润表中调整增加管理费用240万元

27.2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为半年，票面年利率为8％，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券划分为交易性金融负债，发行过程中产生相关的交易费用10万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息)。2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.甲公司发行该短期融资券的初始入账金额为1000万元

B.甲公司发行该短期融资券过程中发生的交易费用应计入投资收益

C.2012年末该短期融资券应确认的公允价值变动损益金额为80万元

D.甲公司发行该短期融资券到期后对于支付的利息应确认财务费用40万元

28.下列选项中，属于费用的是()。

A.出售固定资产形成的净损失B.因提供售后服务发生的支出C.因自然灾害造成的存货损失D.企业发生的债务重组损失

29.下列关于现金流量套期的会计处理，表述正确的是（）。

A.套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，应当作为现金流量套期储备，计入其他综合收益

B.套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当作为现金流量套期储备，计入其他综合收益

C.每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的累计余额

D.每期计入当期损益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额

30.2013年，东明公司发生以下现金流量：

(1)取得子公司A，支付价款5000万元。其中A公司所持有的现金及现金等价物为500万元；

(2)取得联营企业B，支付价款2000万元，其中B公司所持现金及现金等价物为200万元；

(3)出售子公司C取得价款8000万元，出售时C公司持有现金及现金等价物1500万元；

(4)向其子公司D销售商品取得价款1500万元，该商品至年末尚未对外出售；

(5)其子公司E出售2011年购入的可供出售金融资产取得价款500万元，该可供出售金融资产账面价值为350万元。假定不考虑其他因素，则东明公司编制合并报表时，下列计算正确的是（）。

A.投资活动产生的现金流人为7000万元

B.投资活动产生的现金流出为6300万元

C.筹资活动产生现金流量1800万元

D.经营活动产生现金流人1500万元

二、多选题(15题)31.下列关于分部报告的表述，正确的有（）。A.A.企业应当在附注中披露将相关资产或负债分配给报告分部的基础

B.、如果经营分部未满足10%的重要性标准，但企业管理层认为披露该经营分部信息会对会计信息使用者有用的，也可以将其确定为报告分部

C.分部收入通常应包括利息收入

D.分部资产不包括递延所得税资产

32.借款费用开始资本化的条件之一是“资产支出已经发生”,这里“资产支出”有其特定的含义。下列各项符合“资产支出”含义的有()。

A.企业用自产的产品换取固定资产建造所必需的工程物资

B.企业将自产的产品用于固定资产的建造

C.企业为固定资产的购建而支付货币资金

D.企业为固定资产的购建承担了带息债务

E.企业为固定资产的购建赊购工程物资

33.甲公司2016年12月31日持有的下列资产、负债中,应当在2016年12月31日资产负债表中作为流动性项列报的有()。

A.预计将于2017年4月底前出售的作为可供出售金融资产核算的股票投资

B.作为衍生工具核算的2016年2月签订的斜用日为2018年8月的外汇率互换合同

C.持有但价格随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

D.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元,按照合同约定该设备预计交货期为2018年2月

34.第

23

题

下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（）。

A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用

B.企业支付的期货交易手续费应计人当期管理费用

C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用

D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算

E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算

35.20×3年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)，取得B公司70%股权，所发行股票每股市价4元，于当日取得B公司的控制权，购买日B公司除递延所得税外可辨认净资产的公允价值为8200万元，账面价值为7800万元。假定此合并为非同－控制下的免税合并．A、B公司适用的所得税税率均为25%，则关于此业务下列说法正确的有（）。

A.B公司应按照公允价值8200万元调账

B.A公司应在个别报表中确认股本1500万元

C.A公司应在合并报表中确认商誉330万元

D.A公司合并报表中应根据B公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额确认相应的递延所得税

36.下列各项中，应计入销售费用的有（）。

A.销售商品发生的商业折扣

B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本

C.结转出租包装物报废的残料价值

D.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本

E.结转随同商品出售并单独计价的包装物成本

37.下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

A.应付的客户存入保证金

B.应付经营租入固定资产的租金

C.应付融资租入固定资产的租赁费

D.企业采用售后回购方式融入的资金

38.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有()。

A.采用托收承付方式销售商品的，通常应在办妥托收手续时确认收入

B.采用预收款方式销售商品的，通常应在预收货款时确认为收入

C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入

D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了确定最终合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入

39.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。

A.分配股票股利B.接受现金捐赠C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款

40.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

41.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本

B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

C.特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

E.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

42.按现行企业会计准则规定，下列说法中，正确的有()。

A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备

B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备

C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备

D.预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算

E.汁提的坏账难备可以转回

43.下列各项中，属于会计差错的有（）。

A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的6％降为3％

44.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

45.事业单位出售、对外转让或到期收回的以货币资金取得的对外投资，按照实际收到的金额，冲减（）

A.行政支出B.事业支出C.投资支出D.其他结余

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.下列有关投资性主体的表述正确的是（）

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围

D.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

四、综合题(5题)49.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司持有B公司30％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司l8％股权的表决权(3年前形成)。B公司董事会由ll名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60％股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

③A公司持有甲公司70％股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60％股权。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司l000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为l2500万元。

B公司持有c公司60％股权系B公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。B公司和W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由ll名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2013年6月30日，甲公司以1800万元现金购买c公司10％股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。

(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60％0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

(5)2013年6月3013，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。

假定：

(1)C公司没有子公司。

(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。

(3)各公司适用的所得税税率均为25％。

(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。

(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。

(6)不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)判断甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并类型，并说明理由。

(2)计算甲公司取得c公司60％股权的成本，并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司购买c公司l0％股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得c公司l0％股权的成本，并编制相关会计分录。

(4)计算2013年6月30日因甲公司购买c公司10％股权在合并财务报表中应调整的资本公积。

(5)计算2013年6月30日甲公司和c公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

(6)计算甲公司2013年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积和未分配利润)的金额。

50.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80％的股权。②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值I元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15．O2元。③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异，即：①截至2011年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②上述存货已于2011年末全部对外销售。③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用I0年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购人的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。(5)乙公司2011年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元，当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。(6)2012年2月1

日甲公司出售乙公司股份的20％，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。(7)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权。④各个公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)判断甲公司对乙公司的合并所属类型，简要说明理由。(2)编制2011年6月30日甲公司个别报表中与企业合并相关的会计分录。(3)计算2011年6月30日甲公司应确认的递延所得税及合并商誉。(4)编制2011年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录。(5)计算2012年甲公司处置部分投资对合并报表影响资本公积项目的金额。

51.简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关会计分录。

52.编制该集团公司2013年与投资业务有关的合并抵消分录。

53.东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：

制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：

2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。

专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。

（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。

①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。

设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

假定上述财务预算已包含以下事项：

事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。

事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：

（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：

2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，预付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240万元。

2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500万元，年利率为7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000万元，年利率为4%。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

（5）其他有关资料：

①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。

要求（计算结果保留两位小数）：

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值；

（3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表；

（4）计算各项资产分摊的减值损失；

（5）编制2010年12月31日的减值分录；

（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；

（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7年对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。

(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

(7)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

(8)20×7年度，丙公司实现净利润400万元。

(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。

(13)20×9年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1930万元，已存入银行。

要求：

确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；

55.某企业2008年1月1日向银行借入120000元，期限9个月，年利率8%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。

要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。

56.A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。2008年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2008年向A公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)2009年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2009年12月3)日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2009年向A公司购人的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购人后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。

(4)2008年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配利润一500万元，2008年度B公司实现的净利润为-500万元。2009年12月31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000万元，2009年度B公司实现的净利润为-500万元。

要求：

(1)编制A公司2008年合并报表的有关抵销分录。

(2)编制A公司2009年合并报表的有关抵销分录。

57.

分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。

58.A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票画年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1195万元存入银行。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

参考答案

1.B甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

2.A选项A正确，选项B错误，“吸收投资收到的现金”项目反映的是发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额，需要用发行收入扣除发行过程中支付的佣金、手续费，因此应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额＝100×2－20＝180（万元），而发行公司债券的300万元应计入“取得借款收到的现金”项目中；

选项C、D错误，“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映的是支付的其他筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金时直接支付的审计费、咨询费等筹资费用，因此应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是10万元，而支付利息25万元应计入到“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。

综上，本题应选A。

发行股票：

借：银行存款200

贷：股本100

资本公积——股本溢价100

借：资本公积——股本溢价20

管理费用10

贷：银行存款30

发行债券：

借：银行存款300

贷：应付债券300

借：财务费用等25

贷：应付利息25

借：应付利息25

贷：银行存款25

3.A选项B，是未提用的贷款承诺的信用损失；选项C，是财务担保合同的信用损失；选项D，是资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产的信用损失。

4.A该购物中心2013年1月份应确认的收入=300-2.4×28=232.8(万元)【提示】注意本题中该餐券只在一月份有效。对于赠送的雨伞应计入当期销售费用，不影响收入金额的计算。

5.Bx设备的入账价值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=2819800(元)。

6.A企业（商品流通企业）在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入采购商品成本。

选项A正确，在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊，分别计入相应成本中；

选项B错误，对于已销售商品的进货费用，需从相应存货成本中结转至主营业务成本，对于未售商品的进货费用，仍作为企业的存货，计入期末的存货成本；

选项C、D错误，商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期的销售费用而非主营业务成本，对于进货费用金额较大的，先进行归集后计入相应成本中。

综上，本题应选A。

7.B选项A不属于，全额偿还债务，债务人的应付金额没有任何减少，债权人并未作出让步；

选项B属于，债务人减少了20%的偿还金额，债务人的应付金额减少，债权人作出让步，属于债务重组；

选项C不属于，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；

选项D不属于，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系和债务人的应付金额并没有发生实质性变化，债权人并未作出让步。

综上，本题应选B。

8.C外商投资企业和外国企业不缴纳城市维护建设税。

9.D【考点】资产负债表日后诉讼案件结案

【名师解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。

【说明】本题与A卷单选题第4题完全相同。

10.B解析：企业为了使会计信息更相关、更可靠，将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备，属于会计估计变更。

11.B2010年年末该专利权的账面净额=200—200／10×2=160(万元)。可收回金额为120万元，计提减值准备后账面价值为120万元。2011年应摊销的金额=120／4=30(万元)。

12.A应确认预计负债=(150+200)÷2+2=177(万元)；或有负债确认资产通过其他应收款核算，其他应收款为120万元。

13.D【考点】非货币性资产交换

【名师解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。

14.D发生产品质量保证费用属于销售环节发生的费用，计入销售费用。

15.C因出售办公楼应确认的损益金额为2800-2640+2400-(3200-2100)=1460(万元)。本题要注意将转换日公允价值大于账而价值计入资本公积的金额结转到当期损益。

16.C【解析】该公司每年摊销的无形资产金额：1332÷6=222(万元)，所以在2012年年底计提的无形资产减值准备=(1332-222)-1000=110(万元)，2013年应该摊销的无形资产金额=1000÷5=200(万元)。2013年年底的无形资产可收回金额是840万元，大于此时的账面价值800万元(1000-200)，不用转回无形资产减值准备。2014年前6个月应该摊销的无形资产金额=800÷4÷12×6=100(万元)，所以2014年6月30日该无形资产的账面净值=1332-222-200-100-110=700(万元)。

17.B在股权分置改革时，“应付权证”核算非流通股东有偿向流通股东发行权证（含认购权证与认沽权证）时收到的发行收入，当权证存续期满，“应付权证”账户的余额首先冲减“股权分置流通权”账户，差额部分计入“资本公积”账户。

18.C本题中，甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，因此，应当确认为一项资产。同样地，甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。同时，无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理。

19.C配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28．7—1．2=27．5(万元)，A产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值=28．7—17—1．2=10．5(万元)。应计提跌价准备=12—10．5=1．5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备：100×1．5：150(万元)。

20.D甲公司此业务应做的处理为：借：银行存款150衍生金融工具——看涨期权5贷：可供出售金融资产120投资收益35因依据预测，此看涨期权为重大价外期权，所以应该终止确认可供出售金融资产，确认投资收益35万元，同时确认看涨期权5万元。

21.D因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品,所以消费税用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本＝50+5＝55（元）

22.B【正确答案】：B

【答案解析】：

乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用

①应付利息＝5000×5%＝250（万元）

②闲置专门借款存入银行取得的利息收入＝44.8＋41.6＝86.4（万元）

③资本化金额＝250－86.4＝163.6（万元）

注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

23.C

24.C可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(万元)。

25.B每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。如为无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

26.B资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告相关项目的数字。资产负债表中固定资产项目列示的是固定资产原值减去累计折旧再减去固定资产减值准备的金额。

本题中，甲公司未结转的管理用固定资产，应调增2017年资产负债表中固定资产的数字，调整金额＝2400－2400/10×6/12＝2280（万元），应调整减少在建工程2400万元，同时在2017年利润表中调整增加管理费用120万元（2400/10×6/12）。

综上，本题应选B。

27.D选项D，交易性金融负债支付的利息费用应记入“投资收益”。

28.B选项A、C、D都需要记入“营业外支出”中，都属于损失，不属于费用；选项B，记入“销售费用”，属于费用。

29.A选项A、B，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，计入其他综合收益；套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分(即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失)，计入当期损益；选项C、D，每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。

30.A选项A，投资活动产生的现金流人＝8000－1500+500＝7000(万元)；选项B，投资活动产生的现金流出＝5000－500+2000＝6500(万元)；选项C，筹资活动产生的现金流量＝0；选项D，事项(4)为母子公司之间的内部交易，且该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。

31.ABD分部收入通常不应包括利息收入，选项C错误。

32.ABCD

33.AC

34.CE企业支付的席位占用费应记入“应收席位费”科目，不应计入当期管理费用；企业支付的期货交易手续费应计入期货损益（非套保合约），不应计入当期管理费用；企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算的表述是不正确的，如企业交纳的席位占用费就没有通过“期货保证金”科目核算。因此，“选项A、B和D”不正确。

35.AB甲公司为其子公司实施股权激励计划，授予股票期权，属于以权益结算的股份支付，不需要确认应付职工薪酬，同时连续编制合并报表，对于以前年度应确认的金额在本期做分录时也应体现。

36.BD销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目；随同商品出售并单独计价的包装物成本应记入“其他业务成本”科目。

37.ABD选项C，通过“长期应付款”科目核算。

38.ACD解析：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认为收入。

39.BC选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项D，属于资产内部项目的增减变动；选项B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益。

40.BC选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

41.BCD选项A，固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值；选项E，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

42.BCD5解析：企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应在期末考虑汁提坏账准备，而不需要先转入应收账款再考虑计提坏账准备。

43.BCA选项属于会计政策变更，在物价持续下跌的情况下采用先进先出法能够更好地衡量成本和期末存货，变更后能够为投资者提供更可靠、更相关的企业财务信息；利息是否作资本化处理需要根据利息费用资本化条件，不能因为银行提高了借款利率就将利息资本化，B选项属于会计差错。固定资产折旧方法的改变应能够给投资者提供更可靠、更相关的企业财务信息，而C选项的处理出于操纵损益目的而作的会计估计的改变，不符合会计准则规定．属于会计差错。选项D属于会计估计变更，变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。

44.ABCD本题考查暂停资本化的判断。暂停资本化的条件为发生非正常中断且连续超过三个月，本题中选项A资金周转困难；选项B安全事故；选项C劳资纠纷；选项D用料未及时供应，均为无法预期的管理决策原因造成的非正常中断。

45.CD事业单位出售、对外转让或到期收回以货币资金取得的对外投资的，按照实际收到的金额，借记＂资金结存-货币资金＂科目，贷记＂投资支出＂（本年度）科目/“其他结余”科目（以前年度），差额记入＂投资预算收益＂科目。

综上，本题应选CD。

46.N

47.N

48.ABC选项A正确、选项D错误，母公司应将全部子公司（包括母公司控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；

选项B正确，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则；

选项C正确，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。

综上，本题应选ABC。

49.(1)属于同一控制下的企业合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B公司和甲公司实施控制，又因B公司能够控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

(2)2012年7月1日C公司相对于最终控制方而言的账面价值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)X1．5=13400(万元)，甲公司取得C公司60％股权的成本=13400×60％=8040(万元)。

会计分录：

借：长期股权投资8040

累计摊销600

贷：股本1000

无形资产2000

资本公积一股本溢价5640

(3)不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。

甲公司取得c公司l0％股权的成本为1800万元。

会计分录：

借：长期股权投资1800

贷：银行存款1800

(4)2013年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C公司净资产的账面价值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(万元)。合并财务报表中应调减资本公积=1800-15400×10％=260(万元)。

(5)应确认的递延所得税资产=(300-200)X(1-60％)X25％=10(万元)。

(6)股本为9000万元；

资本公积=13000—260+200x60％=12860(万元)，

留存收益=10000+{(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)x1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x1-(300-200)×(1-60％)×(1-25％)}×60％=11062(万元)。

50.(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司对乙公司投资成本=15．02×500=7510(万元)借：长期股权投资7510管理费用10贷：股本500资本公积——股本溢价(14．02×500—120)6890银行存款130(3)甲公司应确认递延所得税资产=(400—200)×25％=50(万元)甲公司应确认递延所得税负债=[(1700--1500)+(6000--5000)+(9000--8000)]×25％=550(万元)合并商誉=7510一(8400+50一550)×

80％=1190(万元)(4)①未实现内部交易损益的抵消借：营业收入200贷：营业成本200借：营业成本30贷：存货30借：递延所得税资产(30×25％)7．5贷：所得税费用7．5②调整子公司借：存货200固定资产1000无形资产1000贷：应收账款200资本公积2000借：营业成本200应收账款200管理费用75贷：存货200资产减值损失200固定资产——累计折旧(1000／20×6／12)25无形资产——累计摊销(1000／10×6／12)50

借：递延所得税负债(275×25％)68．75贷：递延所得税资产(200×25％)50所得税费用18．75③调整净利润及确认投资收益调整后的净利润=700一30+7．5—200一75+200+18．75=621．25(万元)借：长期股权投资(621．25×80％)497贷：投资收益497调整后的长期股权投资=7510十497=8007(万元)④抵消长期股权投资借：股本2000资本公积3000盈余公积(510+700×10％)580未分配利润——年末(2890+621．25—70)3441．25递延所得税资产50商誉1190贷：长期股权投资8007递延所得税负债550少数股东权益[(2000+3000十580+3441．25+50--550)×20％]1704．25⑤抵消投资收益借：投资收益(621．25×80％)497少数股东损益124．25未分配利润——年初2890贷：提取盈余公积70未分配利润——年末3441．25(5)2012年甲公司处置部分投资影响资本公积的金额=3000一(7900+621．25)×20％=1295．75(万元)

51.甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加“资本公积－股本溢价”科目的金额=2.5X1000－1000－50=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。

相关会计分录：

借：长期股权投资2500

贷：股本1000

资本公积－股本溢价1450

银行存款50

52.①对8公司所有者权益项目的抵消：

借：股本30000

资本公积－年初2000

盈余公积－年初800

－本年400

未分配利润－年末9350(7200+3550－400－1000)

商誉1000(33000－40000×80%)

贷：长期股权投资35040

少数股东权益8510[(30000+2000+800+400+9350)×20%]

②对A公司投资收益项目的抵消：

借：投资收益2840(3550×80%)

少数股东损益710(3550×20%)

未分配利润－年初7200

贷：提取盈余公积400

对所有者(或股东)的分配1000

未分配利润－年末9350

53.【正确答案】：（1）三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。

（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值：

2011年：14000＋100－200－6000－4000（包括辞退职工补偿金400万元）－300－100（其他现金支出）＝3500（万元）

2012年：14000×95%＋200－100－6000×95%－2000－100－140＝5460（万元）

2013年：14000×95%×95%＋100－300－6000×95%×95%－3220－310－120＝3370（万元）

2010年12月31日预计未来现金流量现值

＝3500×0.9524＋5460×0.9070＋3370×0.8638＝11196.63（万元）

（3）东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值损失如下表：单位：万元

（4）厂