会计信息系统内部控制面临的问题与对策

摘要内部控制关系到企业财产物资的安全完整、会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标，必需建立一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。在实施会计电算化的过程中，重视内部控制就是重视会计信息的质量。本文首先对内部控制进行了详细的论述，让我们在了解内部控制的基础上明确内部控制的重要性。其次本文对手工环境下的内部控制和会计信息系统内部控制进行对比研究，在明确会计信息系统优点的基础上发现会计信息系统内部控制中存在的问题以及对此提出的对策。通过以上分析论述，最终得出会计信息系统内部控制尤为重要的结论。关键词：内部控制，会计信息质量，会计信息系统盗ABSTR怕ACT障佳Inter砍nalc积ontro欣lin绢relat描iont佣othe纵safe巡tyof匆the奏enter铃prise卸asse抛tsar弯ecom米plete鸡,acc肠ounti屑ngsy阵stem岂ofth径eent摔erpri煮seec那onomi绳cact叹ivity垄refl毙ects环thea义ccura引c烤yand宜the骑relia也bilit碑y篇.Ent辨erpri知seto万real跑ize消知the输收estab伞lishe缺dman灯ageme孝ntgo素al,n跳ecess越aryt茂obui顶lda西seto骂fint虾ernal丧cont浸rols分ystem希,in议order墓toe砌nsure阻that销the悦enter善prise盛orde炊rlya暖ndhe曲althy挂deve首lopme眨nt.I狡nthe变proc员esso活fimp房lemen百tatio秧nof睁accou杂nting虹comp帖ut茫eriza平tion,配payi做ngat含tenti湾onto地cont铺roli测sto肠paya仿ttent绪iont丝othe馆qual索ityo添facc跌ounti蜡ngin旋forma贤tion.朴This椒pape底rfir售ston阶inte婆rnal负contr葵oldi肆scuss蜓edin爬deta王il,l扭etus居inu洋nders围tandi起ngof修the拉inter造nalc侮ontro蚕lbas驳edon雹the杆impor破tance爆ofc距lear阳thei藏ntern怖alco田n讽trol.辆Then棕this辫pape抽rman优uale址nviro顾nment指acco徐untin季ginf谢ormat邪ions变ystem齿and召inter型nalc棉ontro脸lint扶ernal大cont疑rolc方ompar聚ative揪stud符y,in罪clea治racc画ounti倒ng炎坑infor部matio庭nsys学temb哲ased洋onth嘴eadv尤antag诊eof跃accou取nting举info险rmati思onsy目stem格that永thei才ntern杯alco拉ntrol晕ofe纪xis斗ting晌probl钻emsa饭ndpu拖tsfo稼rward轮coun枯terme蜻asure蜘s.Th鞠rough色the缓above蝇anal盒ysis,待this具pape某reve绸ntual贫lygo膏tthe近acco峰untin浑ginf抬ormat极ions馆ystem末ofi林ntern茎alco位ntrol哭isp莫artic世ularl珠yimp盯ortan酿tcon膜clusi鞠on.训KEYW酷ORD息S长：貌inter宪nalc俊ontro捷l,浮Acco累untin检gInf鹅ormat烘ionS犹ystem胡s外,才t泻hequ闻ality寒ofa徒ccoun别ting楚infor蛇matio掀n目录TOC\o"1-3"\u前言1央第一章内部沾控制概述兄灿2旷1.1亿内部控制的甚定义及目标优堡2副1.1难．骆1计内部控制的泻定义德蚀2请端旁内部控制的松目标峰旦2箭1.2豪内部控制的盒要素及基本额结构霞茫5撕叫内部控制的阅要素磨普5拉圣内部控制的谜基本结构述早6炒1.3伴内部控制的万原则寨江7动1.4晒内部控制的层作用毫初7负迎提高会计信沙息资料的正奏确性和可靠缓性屡痛8钥苍保证生产和斥经管圣活动顺利进录行留射8境耍保护企业财嗓产的安全完督整坐衣8废衫保证企业既祸定方针的贯框彻执行颗志8谊财为审计工作乒提供良好的伯基础展病8薪第二章剥蛛传统手工会远计内部控制过与会计信息霜系统内部控而制比较筐扬9圈2.1乎传统核算方运法下的内部梢控制的特点执敏9湾2.2携会计信息系陕统内部控制夸的特点由迹10卫2.3令两种核算方位法下内部控嫌制的差异煤探10潜第三章挤合会计信息系昨统内部控制岸面临的问题盾与对策症愈12且3.1宾会计信息系死统内部控制导的目的旺房12袄3.2躲会计信息系跑统内部控制盆面临的问题嫩晶13减扬错误的系统速性、反复性扛发生探垃13苍蔑数据的安全项性受到威胁滋刻13味皆程序不能满切足实际需要摧或被非法篡论改冈衔13自补耳会计业务缺斑乏有效控制类烘14兔液气网络环境下联无形资产转堪移难以控制籍躲14度3.3观完善会计信菠息系统内部昼控制的对策佩训14侵炸乘完善会计信喜息系统的操渐作控制丽榴14冒绿合设立审核岗临位，监督系闪统的运行哑场15亚雪踏监控与操作狗进行分离从阴而强化系统棋内部的相互岩牵制岂则15俗贴采轰用加密的电扛子签名增强姜电子原始数械据的防伪功喊能舰糊15紧朱弹加强系统软谨件的安全控丝制和数据资险源安全控制奖累16言第四章钻社结煎怪论毛掌17博致亡蝴谢还狂18骆参考文献稀复19前言脆会计信息系贿统是一个对邮会计数据进瓦行采集、存蜻储、加工、邮传输并输出树大量会计信燕息的系统。值它是企业管芒理信息系统万中的一个子雕系统，是组游织处理会计答业务，为企虫业提供财务葛会计信息并讯管理控制企贡业的系统。劲会计信息系逮统是判从鞠2捐0须世梦纪害8卸0吴年代初开始怨在运用的。包起初会计信解息系统软件亦由自制，后戴来出现了用跪友、金碟等搬公司，财务抵软件的发展雷逐渐走向与兔。乘从刺2帽0但世维纪稳9豪0绪年代末，传驾统的财务软户件的缺陷渐填渐显现出来性，企业不再唇简单地要求充软件系统堪进行记账与商报表输出，样还要求软件咏系统能够提径供业务相关科的成本、盈安利以及绩效扫等方面的支非持信息，这今就促使财务哈软件逐渐丰向厌ER泪P驳等高度集成控化的软件发尼展，国内各恐大财务软件管厂商也纷纷荡从单独的财申务软件设计左转型选为督ER奋P霉厂商灌。筹ER棵P愉是基于的现沉代管理系统瓣，它集企业寺的物流、价专值流和信息校流于一体。灾会计信息系绝统是的重要摩组成部分，滥是晴ER谢P萄中的，是整性合企业各个良部门各种资朴源的最佳手讨段，完全实蛾现了与财务馒会计的一体羞化以及财务扰业务的一体意化至。泊ER崖P纪中会计信息叔系统与传统尤会计信息系吃统的差异。幸设计的着眼疗点不同传统泛会计信息系瓦统在设计时傅，是站在会绸计部门会计丧的角度去设敌计，而不是芒站在企业的亿角度，这样松设计的一般瞎总是不能迈漠出会计部门丈的，袋所形成的会茎计信息系统仿，信息流只沙能在会计部隶门内部流动亲，形成了，卫而信息孤岛展间的往往不材能以原始的汪形式流动，遭而需要转换眠成纸制凭证晌。怀根据信息技哥术谋(崖、网络、、逃、、感测和心、等爹)喝对会计信息饺系统的影响乞程度、以及呆本身是否克扭服了传统复何式簿记的弊麦端将会计信畏息系统模式昼划分为四种每：手工会计斗信息系统、悉、准现代会饶计信息系统榆、现代会计滔信息系统。拐随着白(Inf晚ormat柱ionT角echno删logy)赔的诞生与飞默速发展，我阳们的社会正吵在由工业社咱会步入信息塘社会，知识月经济、信息哪技钥术时代已经钟来临，会计孕所面临的环秧境发生了巨版大的变化。造IT停时代不仅为士会计都信息系统提蚁供了信息技哀术这一先进嗓的技术手段韵，而且吓IT咽时代会计信灌息的重要性沉也空前提高遍，社会的各掏个方面，无匙论是需求者驼还是使用者倘，都对会计喝信息的收集晒、加工、传具送和披露内逆容有着更高崇的要求。会少计信息系统分的内部控制赞尤为重要，董基于当前内虎部控制中存妹在的问题，巧本文对会计插信息系统内捞部控制存在特的问题及对溜策进行初步看探讨。圆内部控制概筹述生1.敌1秤内部控制的烛定义及目标介1.卷1层．滋1既危内部控制的舱定义悉所谓内部控万制，是指一溉个单位为了排实现其经营哈目标，保护搂的安全完整引，保证会贼计信息资料倦的正确可靠雨，确保经营剑方针的贯彻喉执行，保证片经营活动的咐经济性、效普率性和效果浮性而在单位横内部采取的协自我调整、奉约束、规划哪、评价和控兽制的一系列舌方法、手续饥与措施的总环称。式内部控制是匙为实现目标宾、组织内部肉经营活动而絮建立的各职问能部门之间乡对业务活动俘进行组织、纸制约、考核楼和调节的方育法、和措施很。干愿我国中小企首业发展迅速葡，但不容乐缩观。中小企除业需要结合忘自身特点，框优化控制环剩境，明确控捎制目标，改怀善控制技术散，并不断完苏善内部控制佳系统，提高稼内部控制的饱效果默。洒追方面的定离义：内部控强制是被审计烟单位为了合那理保证的可庄靠性、经营毯的效率和效舌果以及对的疼遵守，由治谷理慕层、管理层糖和其他人员粒设计和执行线的政策和程用序虾。岭崖内部控制是滴指一单位内申部的系染统火,抵即为保证单位位正常进行剃所采取的一恭系列必要的粪管理措滨施生,间不仅包括单筒位最高管理比当局用来授宰权与指挥经蒸济活动的各余种方施法顽,党也包括核置算掘,印审灿核纲,瓣分析各种信碍息资料及报愚告的程序和勾步郊骤吊,检还包括对单输位经济活动欠进旅行族,件控制和评价迫而制定的各奶项规章制潜度卡.麻内部控制的菠目思标爆,紫尽管理论界著有多种表铃述闯,裂但最根本的貌是保护单位浸财吴产盈,绩检查有关数晋据的正确性储和可靠梅性练,奏提高经营效克率贿,纸贯彻既定的施管理方针等径四个方面由．龙洁脉诵内部控制的据目标梦1淋。纷传统内部控族制目标兆内部控制惧目标，是决尸定内部控制惊运行方式和秃方向的关键陵，也是认识恩内部控制基卖本理论的冒出发点。从栽内部控制理吨论的沿革过铁程来看，内根部控制概念丽大体经过了敌内部会计控灭制、内部控尿制、内部控司制结构和内础部控制成分郑等几个主要虾阶段。纵览摆这些理论，万可将内部控受制目标的要崭义归纳如下咱：些（圾1竟）亡、经济、高刃效地实现组截织的目标；想凤（欲2鲁）庭、按管理当迫局一般的或幅特殊的授权扛进行业务活怀动；察主（冒3招）小、保障资产束的安全与信慧息的完整性麻；却井（毕4懂）位、防止和发躺现舞弊与错位误；侧（耻5爸）盏、保证财务培报告的质量秃并及时提供乖可靠的财务稼信息。揉尽管传惊统归理论关于内稍部控制目标检的这些认识刷几乎体现了乞内部控制的弯所有动机，驴但随着组织赛外部环境的剪不断变迁和宋组织管理悼水平的精益混求精，人们够对内部控制苏目标的已有棕认识显然存台在着一定的拆不足和局限盒性。主要表壮现在：翼温(1)鸣会计中关于挤资产的概念蔽排斥了一些电重要的经济刻资源，如人验力资源及其蚀信息。要达抢到组织的目染标，必然要崖对这类资源规加以保护，易并进行合理大的开发利用间，否则，人孔的能力和知赶识也会被破竹坏或流失到虽其他组织中罚去。同时，长信息也有可栽能被偷窃、帆滥用和收买宜，因此，只热注重信息的处完整性而忽屿视其安全性乳同样是片面禁的。淋惠(2)低传统理论强锄调会计信息唯的准确性和冲可靠性，但恭因为会计答信息系统也戒应收集许多飞非财务信息旨，所以内部卧控制需要保责证所有与决晃策相关的数童据和信息都陈是准确和可蛋靠的。踩塑(3)训传统理论只丧强调了经营港效率，忽视凳了作为衡量混一个组织业劈绩的经济性拨和有效性的色重要性。效够率是对投入勿与产出关系鹿的计量（有暂效的经营在薪生产过程中案以最低的消卫耗生产产品惕），经济性啦衡量投入的顷成本（经济贺的经营以低贡成本生产出乖质量合格的科产品），有杰效性涉及到话与目标相应领的实际结果枯。废拍(4)竹传统理论隐澡含地强调了选内部控制的停消极作用，租即只强调用滑以阻止和防客范不必要行饺为的特定政伸策和程序，哄而忽视了内肢部控制蠢既哥“椒防铜止搅”柏又另“旧激宵励赴”裂的双重功能谣。祝“亏控屈制衰”潮并非简单而反机械秤的歉“伴限消制怪”衰，要确保内翼部控制的效肌果，内部控诉制一定是一成个组织激励鄙员工实现组铸织目标的有化效机制。寒上述这凤些认识的偏最差和局限性当，是导致内晃部控制在组会织中实施效文果不佳的重绝要原因。因杰此，进一步沿拓展内部控纯制的内涵，葬重新认识和算界定内部控第制目标就显步得尤为重要耐。蜂涂2痛。填内部控制目库标的重新界盲定兽从内部控制隔理论的发展秩过程来看，位现代组织中吉的内部控制浆目标已不是榆传统意义上斗的查错和纠辛弊，而是涉筐及到组织管喘理的方方面承面，呈现出洪多元化、纵虎深化的趋势厚。棵具（幕1疯）贯确保组织目结标的有效实克现。任何组规织都有其特峰定的目标，桐要有效实现潜组织的目标桐，就必故须及时对那的些构成组织甘的资源（财支产、人力、疯知识、信息颂等）进行合苹理的组任织、整合与箭利用，这就闹意味着这些别资源要处于维控制之下或艺在一定的控倚制之中运营但。如果一个仅组织未能实火现其目标，镰那么该组织烦在从事自身质活动时，一厕定是忽视了费资源的整合外作用，忽视巡了经济性和决效率性的重锤要性。一家虽医院有优秀活的医生、能安干的工作人胆员和先进的认设备，但如桌果这些条件胆没有充分用虏于医疗，这享家医院是没贩有效率的。葛例如，如果哥病人因为医混院不良的饮科食而不能使陆患者痊愈，常这家医院就瓜没有实现其锤目标。因为骄内部控制系长统的目标就育是直接促进慕组织目标的他实现。所以该，所有的组鲁织活动和控窄制行为必须交以促进实现星组织的最高精目标为依据缎。龟杯（秋2趋）植服从政策、法程序、规幅则和法律法话规。为了协倚调组织的资漠源和行为以誉实现组织的逃目标，管理问者将制定政雪策、计划和筛程序，并以旋此来监督运股行并适时做未出必要的调泳整。另一方续面，组织还匆必须服从由得社会通过政列府制定的法竹律法规、职岩业道德规则填以及利益集观团之间的竞友争因素等所神施加的外部涨控制。内部奇控制如果不淡能充分考虑披这些外部限董制因素，就它会威胁组织康的生存。因洗此，内部控宿制系统必须疏保证遵循各管项相关的法固律法规和规窃则。醒贺（捷3奸）到经济且有效晌地利用组织码资源。因为秩所有的组织糊都是在一个项资源有限的蛮环境中运作忙，一个组织须实现详其目标的能草力取决于能帽否充分地利窄用现有的资毙源，制定和术设计内部控践制芬必须根据能亚否保证以最升低廉的成本挖取得高质量谢的资源（经番济性）和防顿止不必要的泄多余的工作颗和浪费（效喇率）。例如贩，一个组织棋能够经济地哀取得人力资党源，但可能拼因缺乏必要劝的训练和不折合适的生产眯计划而使得乒工作效率很桂低。管理者明必须建立政好策和程序来煮提高运作的鞋经济性和效还率，并建立抖运作标准来秃对行动进行桑监督。余传（确4丘）棍确保信息的资质量。除了拘建立组织的烂目标并沟通日政策、计划毯和方法外，节管理者还需枕利用相关、核可靠和及时服的信息来控德制组织的行访为。事实上节，控制和信静息是密不可专分的，决策竹导向的信息咳受制于内部塔控制，没有阅完备的内部盼控制便不能颤保证信息的幻质量。也就驱是说普，管理者需箩要利用信息影来监督和控择制组织行为乎，同时，决支策信息系统敌特别是会计学信息系统也仍依赖于内部骆控制系统来狠确保提供相绕关、可靠和餐及时的信息畜。否则，管墙理者的决策敞就有可能给彼组织造成不奏可弥补的损叮失。因此，碍内部控制系怪统必须与确戚保数据收集单、处理和报于告的正确性遥的控制相联红系。疗谁（逃5底）颗有效保护组疫织的资源。专资源的稀缺掘性客观上要木求组织通过厅有效的内部旦控制系统确乖保其安全和赴完整。如果酒资源不可靠蕉、损坏或丢卸失，组织实限现其目标的厅能力就会受章到影响。保僻护各种有形四与无形的资赌源，一是确写保这些资源输不被损害和胃流失，二是从要求确保对络资产的合理司使用和必要播的维护趣。恰1.俭2钢内部控制的掏要素及基本障结构扎1.2.顷1慕内部控制的远要素渡提出内部控汁制包括控制千环境、风险石评估、控制让活动、别信棵息与沟通、弃监控等五个令相互联系的做要素。涉控制环境提诚供企业纪律阻与架构，塑冈造企业文化冷，并影响企微业员工的控逆制意识，是吵所有其它内床部控制组成充要素的基础差。控制环境项的因素具体岭包括：诚信叶的原则和道扬德价值观、化评定员工的叨能力、董事但会和审计委需员会、管理步哲学和经营占风格、组织诞结构、责任烤的分配与授厌权、及实务萄。滥每个企业都妖面临来自内童部和外部槽的不同风险俱，这些风险何都必须加以沸评估。评估彻风险的先决何条件，是制吊定目标。风邀险评估就是剧分析和辨认灾实现所定目摔标可能发生拼的风险。具歌体包括：目帮标、风险、吴环境变化后淘的管理等等霞。缴企业管理阶慎层辩识风险钉，继之应针尸对这种风险庭发出必要的灌指令。控制进活动，是确若保管理阶层岔的指令得以邻执行的政策愉及程序，如亡核准、授权蜘、验证、调依节、复核营厚业绩效、保萍障资产安全硬及职务分工拒等致。爷腔控制活动在绣企业内的各竿个阶层和职仔能之间都会提出现，这主克要包括：高阔层经理人员涨对企业绩效怒进行分析、坝直接部门管咽理、对信息馋处理的控羡制本作、实体控制裙、绩效指标凑的比较、分脊工。患企业在其经葵营过程中，默需按某种形电式辨识、取柳得确切的信梅息，并进行烈沟通，以使愉员工能够履窑行其责任。铲信息系统不粪仅处某理企业内部把所产生的信撑息，同时也坏处理与外部繁的事项、活傅动及环境等吃有关的信息愁。企业所有径员工必须从气最高管理阶骗层清楚地获探取承担控制崖责任的信息悄，而且必须共有向上级部嫩门沟通重要斑信息的方法担，并对外界修顾客、供应历商、政府主押管机关和股拐东等做有效台的沟通。主旧要包括：信终息系统、沟健通内部控制失系统需要被图监控。角监控是由适扮当的人员，冬在适当及时阁的基础下，坝评估控制的后设计和运作港情况的过程沉。监控活动费由持续监控红、个别评估择所组成，其叙可确保能持疫续有效的运奖作。具体包韵括：持续的心监控活动、劣个别评估、挽报告缺陷触1.2.厌2坑内部控制的桨基本结构足内部控制的肌基本结构主咽要包淘括控制环境抹、会计系统矩和控制程序睬三个方面：叮林1气。煮控制环境。挨控制环境指匪对建立或实免施某项政策掏发生影响的壶各种因素，结主要反映单事位管理者和鹅其他人员对坚控制的态度致、认识和行古动。具体包息括：管理者哥思想和经营锣作风、单位宣组织结构、源管理者的职王能和对这些倾职能的制约啄、确定职权战和责任的方尿法、管理者钉监控和检查就工作时所采丽用的控制措厚施、人事工毕作方针及其嫁实施、影响章本单位业务热的各种外部冤关系等。鉴弯2饼。后会计系统。嘴会计系统指艘单位建立的角会计核算和汽会计监督的宿业务活动方五法和程序。稳有效的会计娃系统赠应当做到：洋伸摩（葱1耕）顷确认并记录店所有真实的趋经济业务，姐及时并充分涝详细地描述立经济业务，鹊以便在财务休会计报告中珍对经济业务横作出适当的蹄分类。骆（踏2繁）锻计量经济业贴务的价值，洲以便在财务例会计报告中参记录其适当炮的货币价值桑。答（书3反）争确定经济业愤务发生的时冻间，以便将拘经济业务记棵录在适当的睛会计期间。训（组4村）充在财务会计秩报告中适当贞地表达经济倾业务和披露君相关事项。榜3济。竞控制程序。课控制程序指熟管理者所制皇定的方针和陆程序，用以投保证达到一敲定的目的。岂具体包括：披经济业务和担经济活动批穗准权；明确桌有关人员的咽职责分工，僵并有效防止欠舞弊；凭证肤和账单的设辩置和使用，尘应保证业务族和活动得到拾正确的记载沟；财产及其广记录的接触者使用要有保蹄护措施；对厘已登记的业耻务及其计价伏要进行复核形等。征1.穴3迈内部控制的困原则研一般来说煌，冬企业征在内部控制普建设方面应第遵循以下：洲衬闹1植。恰有效性原则份。要使内部卫控制充分发蒜挥控制作用仗，在各部门修和各岗位得闪到贯彻实施百，建立的内茎部控制必须巾具有有效性歇，即各种内工部控制制度拜包括最高决炼策层所制定宿的业务规章佳和发布的指浮令，必须符川合国家和监僵管部门的规迎章．必须具慢有高度的权状威性，必须蝶真正落到实汁处，成为所暮有员工严格迅遵守的行动子指南；执行宾不能存在任浪何例外，任串何人（包括参董事长、总史经理）不得慎拥有超越制持度或违反规饰章的权力燥。纷乓2着。晶。内部控制叨的核心是有尺效防范各种穴风险疫．为了使各绒种风险控制闻在许可的范模围之内，建隶立内部控制运必须以审慎溪经营为出发横点，要充分酬考虑到业务辰过程中各个赛环节可能存锐在的风险，愈容易发生的列问题．设立汁适当的操作腹程序和控制垮步骤来避免肃和减少风险士，并且设定劫在风险发生六时要采取哪滥些措施来进照行补救穗。话她3咏。灌。内部控制助必须渗透到韵金融机构的样各项业务过鄙程和各个操葬作环节，覆珍盖所有的部胸门和岗位，嗓不能留有任念何死角和空豆白，做到无显所不控扁。照亿4乞。群及时性原则伏。是指内部骄控制的建立应和改善要跟王上业务和形愤势发展的需杰要开设新的巩业务机构或饶开办新的业束务忠种类，必须架树捉立定“逐内控先芦行痒”辆的思想．首拿先建章立制榜，采取有效合的聪控制措施，所即使现在耐创新的领域待，也不能因皮为法律没有形规定或监管皇当局没有要湖求而不采取娘必要的控制稳措施业。氏龄5质。坦独立性原则项。内部控制素的检查、评施价部门必须界独立于内部惠控制的建立堤和执行部门插，直接的操狮作人员和直访接的控制人稿员必须适当踩分开，并向铅不同的管理卸人员报告工串作；在存在绞管理人员职弊责交叉的情毫况下，要为咐负责控制的枪人员提供可侦以直接向最拦高管理层报末告的渠道鉴。屠1.州4咬内部控制的况作用垫内部控制主不要是指内部锈管理控制和鹿内部会计控听制，内部控电制系统有助鸦于企业达到躁自身规定的口经营目标。航随着的建立妙，内钢部控制的作浇用会不断扩刑展。目前，兔它在经济管辈理和监督中喜的阔主要作用路有斧：将提高会计信艺息资料的正穗确性和可靠景性；准窝保证生产和户经管活动顺利利进行；保塘证企业财产油安全完整；脊保证企业既敢定方针的贯叠彻执行；为延审计工作提仅供良好的基抖础等。半勇提高会计信约息资料的正勿确性和可靠某性郑企业决策层及要想在瞬息草万变的中有询效地管理经脂营企业，就舞必须及时掌港握各种信息摩，以确保决定策的正确性润，并可以通卷过控制手段卸尽量提高所槐获信息的准启确性和真实茫性。因此，揭建立内部控舅制系统可以脊提高的正确猎性和可靠性急。慕滨破保证默生产和经管殖活动顺利进蓄行顿内部控制系描统通过确定辨职责分工，而严格各种手甜续、制度、旨工艺流程、洲审批程序、蚊检查监督数手段等．可兔以有效地控蜂制本单位生跟产和经营活祥动顺利进行免、防止出现屑偏差，纠正范失误和，保扑证实现单位荷的经营目标稿。翼音导保护企业财遍产的安全完坦整痕财产物资是派企业从事生暴产经营活动付的物质基础惧。内部控制贪可以通过适猛当的方法对伟的收入、支喇出、结余以移及各项财产香物资的采购葱、验收、保霜管、领用、从销售等活动祸进行控制、悉防止贪污、斗盗窃、滥用常、毁坏等不神法行为，保谎证财产物资胶的安全完整循。职愉保证企业既蔑定方针的贯储彻执行穗企业决策层呈不但要制定宿管理经营方赶针坛、政策、制槽度，而且要脾狠抓贯沏执枕行。内部控灌制则可以通掩过袱定办法隆，审核批准值，监督检查骗等手段促座使全体职工朱贯彻和执行禽既定的方针膛、政策和制领度，同时，酷可以促使企堂业领导和有足关人员执行孔的方针、政款策屿。桂在遵守国家躁法规纪律的评前提下认真稍贯彻企业的彩既定方针。之1.4.略5富为审计工作等提供良好的叹基础旧必须以真实腹可靠的会计延信息为依据厉，检查错误阁，揭露弊端郊，评价责任广和经济效益惑，而只有具奋备了完备的穗内部控制制肿度，才能保黄证信息的准乓确，资料的乓真实妈。筹并为审计工漠作提供良好喘的基础。总坐之，良好的惠内部控制系悔统可以有效策地防止各项胡资源的浪费既和错弊的发浪生，提高生够产、经营和脏管理效率，炒降低企业，勿提高企业经树济效益蔑。苦霉第二芝章走喝传统手工会冲计内部控制还与秒会计信息系槽统内部控制飞比较娃2.死1刮传统核算方雅法下的内部厕控制的特点得任何一种会绞计信息系统欺，其系统的游问题风险主资要产生于会鹿计业务的执艳行主体上，周因而系统内档部控制措施纪的制订与实村施，也应该昏围绕着一主皂体体现出来孕，手工条件貌下，人是所缩有会计业务拉组织和执行陡的主要因素堆，所以人为敌控制实施主欢体是分析理丘解手工会计挠信息系统内贱部控制特点棚的关键。拖从会计工作伤的组织机制屯上来说，在缠手工条件下纲，会计工作顷的组织形式糖是以经济业妻务性质来划涂分不同的核舰算职能组。刑内部控制建垂立的基本原置则是主权、崖不相容职务横相分离的原聚则，在这一炒原则的基础销之上，企业郑建立各种会骑计岗情位与机构，数制定各级财然务制度与职浑责。不同的劝人员严格限纸制在各自特既定的业务领般域内，各级皆主管依制度庙实施严密监疗督。，通过蝶核对记录可擦以追溯任何号一个环节出摘现的问题。严未经授权，村任何人员都麦难以浏览全倘部的会计资桌料。由此形欧成了手工条级件下会计系友统组织制度穗上的内部控只制。粘从会计业务粒处理程序上玉来说，手工姿业务处理系额统账、证、份表的处理工般作分属于不捡同的会计人读员完成。为须了正确处理先每笔会计业亏务，人们在戏手工业务处粉理程序的各扣个关键环节淋设立了相应浪的稽核制度愉和审查制度借，如账账核纤对、账实核羽对、账证核疗对，以及各抽级主管审查销、签字、盖筒章等制度和导措施。这些格制度和栋措施的建立而一定程度上份保证了会计诵资料的正确宵性和一致性吼，也保证了芽各项经济业扶务的合理性旬和合法性，或体现了在手灿工条件下业织务处理程序晓内部控制的执特点。便从以上分析则可以看出，店在手工状态腥下会计系统疫中数据的处砖理和储存都埋分散于各个跃不同的部门爱和人员炭。愿2.式2键会计信息系铲统内部控制半的特点吩1扎。泰凤在这种核算监方法下内部脏控制的重点轿转向系统职戴能部门。莫计算机会计清信息系统实证现后，数据芹的处理、存刷储集中于系湖统职能部门绕，因此内部保控制的重点仍必须随之转食移。余2墙。壶偿控制范围扩举大丑由于计算机稿会计信息系膛统的数据处炮理方式与手她工处理方式质相比有所不栏同，以及计多算机系著统建立与运殃行的复杂性腾，要求内部凭控制的范围刘相应扩大，晚其中包括一栋些手工系统椅中没有的控掌制内容，如匀对系统开发剑过程的控制风、对数据编吧码的制以及杠对调用和修扭改程序的控设制等等。拨3龙。卖闹雨控制方式和在操作手段由呢人工控制转观为人工控制稳和程序控制颠相结合阿在手工系统场中，所用的应控制手段一旨般都是手工伴控制。在计芳算机系统中望，原有的手累工控制手段妇有些仍然保何留，但需要贩增设一些存腾储与计算机饮中的程序化炊控制。当然搏随着计算机旷应用的程度耳不同，程序汁化控制的范笛围也会有所吩不同。一般标来说，计算混机应用的程默度越高，采玩用的程序化艇控制也就越侧多毒。汉2.凯3计两种核算方挠法下内部控宵制萌的差异轨1绢。喉内部控制的妈措施和方法眯发生了变化软。主要体现券在二个方面室：一是原手百工会计系统筐下的一些内朵部控制措施价在实施信息漫化后没有必遇要存在。例咱如：制作科沾目汇总表、眯凭证汇总表劳，试算平衡西的操作，以炒及总账、明换细账核对等牧。由于计算哑机自动计算抛汇总一般不誉会出错，除瑞非在计算机希病毒的影响索、非法操作伞和数剩据受损等情默况下才会出黄现试算不平糕衡等现象，论因此以上措席施没有必要痛存在。二是坑原手工会计壁系统下的一围些内部控制相措施，在会粘计信息化后坊转移到了计暮算机内部。砌例如，记账视凭证金额的罢借贷平衡、律各账户发生六额的平衡、院账户的余额旱平衡检查等沾，由系统外辨的人工检查柱转移到德计算机系统匪内由会计信斯息系统的程待序语句控制天，并且从原羊来的三种平蔬衡检查变为锁只检查记账毕凭证金额的绵借贷平衡。乏因为由会计饭信息系统在辱进行初始余塔额的设置时政已进行过期骗初余额平衡日检查，而系烤统又自动汇尼总业务的发戒生额与自动唇计算余额，图只要保证每尘一张记账凭贞证的借贷金膨额平衡，其时发生额与余另额是绝对平蛛衡的，因此厉无须再脸对腐“蒜各账户发生听额的平疗衡液”饿、罚“楚账户的余额雾平他衡故”分进行检查。棒2露。胜雾内部控制制棒度有了新的政内容。由于嗽计算机技术裕、网络技术吧等现代信息血技术的引入扣，一方面使层一些会计工苗作的形式发穗生变化，另蜘一方面也给基会计工作增元加了一些新末的工作内容意，扩大了内索部控禽制的范围，餐包含了手工树会计系统所判没有的一些个内部控制。奖因而在计算析机环境下的写会计信息系报统的内部控帖制制度也必诞须要有新的妇内容。例如严：计算机硬景件及软件分视析、程序设雀计、计算机团维护人员及酸计算机操作州人员的内部脏控制规章制预度；计算机仿病毒防治、庭计算机系统奥内及磁盘内告会计信息的富安全保护、态网络系统的筝安全控制规床章；计算机己操作管理员拦、系统管理枪员、系统维益护员岗位责诱任制度；软臂件使用权限防的控制、修雀改程序的控浴制、数据备厨份的控制、毅科目代码的术控制、结账监时间的控制大和设备的接喜触控制；系戴统的权限控佩制制度等。朗3物。周强调内部控脱制框架中到的坊“勿软控蹄制家”晚与人的重要湖性。内皇部控制由人野来进行并受锄人的因素影回响。保证组览织内所有成鬼员具有一定胜水准的诚信惯、道德观和满能力的人力以资源方针与团实践是内部挪控制有效的妥关键因素之胳一。实践表论明，基于环要境现状构建葬内部控制机贞制是一种被鹿动性的做法粮，因此，需州要将内控人贪员的道德规出范、行为准告则、能力素且质的建设直鲜接纳入到内残部控制结构驶的内容，强葱调柳“粮软控扣制盗”仗的作用。在事17I神环境下，企固业应该注重薪培养组织中尊人员的信息尊观念，理解蚂企业信息化杂建设和管理辈改革及内部德控制创新之酿间的关系，挖并重视和实担现这个改革讽。那第三著章甩格会计信息系螺统内部控制泪面临的问题摸与对策泛3.1番圈会计信息系旺统内部控制滤的目的锻会计信息系犬统内部控制绘的目的具体渡地说有以下镜几个方面：掠1诞。久雄维护资产和些资源的安全叠和完整．防踪止资产流失棋。任何一个河企业都有自赚己的资产．款如果没有采牲取一定的措戒施加以保护咬．则会由于叶浪费、贪污罩盗窃、化公慎为私等行为谢．而使资产歼蒙受损失。脱建立一定的杀制度，采取轧必要的措施宇就是要防止旺违法行为的稠发生，避免河部门或企业某的资产或资膊源被浪费、树贪污盗窃或膝无效使用。衬2父。否尤保证会计信狐息的准确、喜完整和可靠码。会计信息丛是反应企业忆经济活动状宫况的经过加融工的数据资理料，它包括垒各种会计记于录、账册、伴会计报表等古。会计信息拿必须秒准确可靠．弄这不仅为企熊业外部的有鹅关部门所需狱要．如上级宵主管部门、鸦国家税收部音门、企业的乡投资单位等府．而且也是饿企业内部改差善经营管理挣的需要。建坝立适当的内垮部控制制度疑，可以保证绿会计信息的孤准确可靠，访进而提高管缸理决策的正邪确性。严3秒。脏有效地考核爹、评价各部快门的工作业艰绩。在一个狐企业内部制娱定必要的控皆制制度，明呜确职责分工约，一方面有承利于该部门裹或企业各项询方针政策的急贯彻执行，讽另一方面也扰为考核和评扔价各部门、燃甚至每个职窝工的工作业邮绩提供了依拜据。这不仅伯有利于进一肿步调动各方首面的积极性西，做到奖罚潜分明．而且绿也为主管人谷员及时调整凉和改进各项横工作提供了迈依据。拔4递。额料促进经济效轧益的提高。纸根据企业总深体目标建立逢的包括组织伶结构．方法博程序和内部弹审计在内的滚内部控制，裕其最终的目恢的在于促进使企业经营管轿理活动合理旨化，改善经聋营管理．提精高经济效益鹰。孕5街。哀阶保证单位内柔财务活动的饮合法性。任皮何一个企业走的财务活动评都必须遵守咬国家的相关话政策、法规杂的规定，建哑立适当的内压部控制制度闪，可以保证概企业财务活声动的合法性蚕．减少或杜鹰绝企业内部谊各种有意无丛意的违法违笑规操作。霜3.渣2瓦会计信息系橡统内部控制遗面临的问题完会计信息系艳统内部控制选面临的问题脑主要有错误饲会系统性、启反复性发生庸；数据的安主全性受到威信胁；程序不泥能满足实际篮需要或被非织法篡改；会世计业务缺乏之有效控制；现网络环境下壮无形资产难彼以转移等。抖浙错误的系统宗性、反复性捐发生洒在手工系统供中，发生差蓝错往往是个仪别现象，且兽由于不相容砌职责的相互枣分离，数据初处理缓解分定散于多个部约门，由多个姑人员完成，湿一个部门或孔人员的差错并往往可以在璃下一个环节记中发现和改欢正。所以一伍般而言，一筋定时间内数急据中反复发略生错误的可敏能性并不大琴。但计算机闭系统处理的倾集中化，加征之计算机运胖算的高速性谎，使得其处伍理结果一旦述发生错误，财就往往在短植时间内迅速恐蔓延，使得拳多种文件、压账簿、以至魂整个系统失赏真。如果发垃生错误的原港因在于系统童程序和系统壳软件，则计异算机走就会重复执兴行同一错误碗操作。更为滩甚者的是由仇于会计人员规对计算机专泉业知识所知碗甚少，很难芦及时发现这誓些漏洞，致妇使系统会多赔次重复同一点错误，扩大请损失。话芽数据的安全腔性受到威胁治1楼。蝇月数据大量集具中存储于磁渐、光介质中根，一旦发生聪火灾、水灾翠、被盗之类掀的事件，就托可能是全部陪数据丢失或广者毁损；同唯时磁、光介卸质对环境的促要求较高，孤不仅要防水掏、防火，还灶要防尘、防读磁，而且对智温度还有一渗定的要求，累从而增加了腿数据的脆弱悔性。垦2夜。货份原始凭证数郑字化，易于纹伪造。计算俘机的存储方府式是信息转汽化为数字形签式存储在磁州（光）介质备上，因此极垃易被篡改甚前至伪造而不脊留任父何痕迹。太3琴。杯粥计算机系统慰的突出特点牺是其处理和未存储的集中哈化，由此对医数据安全带株来一定的威艰胁。如未经名授权的人员慰可以利用计扔算机轻而易带举的浏览其逢他部门文件锋和数据，从酿而使得机密朝数据被泄漏淹。淡4受。雅网络环境具牧有开放性的秧特点，这给就会计信息系架统的内部控卖制带来了许腥多新问题。苹如在网络环铺境下，信息烦来源的多样哨性，有可能僵导致审计线岁索紊乱；大柔量会计信息振通过网络通顿讯线路传播葵，有可能被户非法拦截、丈窃取甚至篡邻改；网络会敌计信息系统异遭受病毒入许侵或黑客攻捆击的可能性辜更大等。总忘之，网络环程境的开放性各和动态性，倚加剧了网络刷会计信息失唉真的风险，纽加大了网络止会计内部呼控制的难度隐。韵渴程序不能满远足实际需要买或被非法篡圆改灶计算机完全沙依靠程序进倡行操作，如踩果程序设置崇失误或程序丙被篡改，即扶便是数据源她真实、准确柿，最终产合品娇—雄信息依然避膛免不了失真刺。因此对程故序的控制，沃这一在手工父系统中不曾及有的控制手涛段在计算机酱系统中却至优关重要。诵1唇。邮计算机会计意信息系统的娘建立是一个旨复杂的过程翅，不仅需要碧很多计算机挑和通讯技术犹知识，且需趁要能满足用征户特殊需要退的相关专业蜂知识。而我度国目前的现恩状是：计算础机专业人员纺往往不懂会估计与审计知放识，而会计通与审计人员绳又对计算机埋知识知之甚塌少。因此由育于知识背景阁的差异，往苍往造成理解泄上的障碍猾，使得程序黎设置失误，题未能有效满脱足客户的特背殊需要。锤2坊。乌无论国外还救是国内，操向作人员利用菜工作之便篡特改程序油以达到非法戴目的的事件熔一直屡见不珠鲜，因此如储何对接近计却算旺机系统的人寺实施限制，绩以及如何防震止程序被非帽法篡改是迫棚切沿需要解决的立问题。排稼代会计业务缺章乏有效控制硬1扫。午沉尽管计算机道运行速度快筛、精度高，馅但以其代替消人工操作的脊同时也使系金统丧失了人恨类所具有的笋对不合逻辑斥、不合理以略及例外事项击的判断和处扯理能力，也壁即电脑不能贿代替人脑。剑由于人脑功编能在一定程忆度上的缺位集会导致会计榜业务缺乏有奖效控制。劈2创。末妨随着电子商洋务的迅猛发弓展，网上级交易愈加普蚊遍，可以想暗象在不久后划企业的全部钩原始凭证都新将成为数字揉格式，从而蔑可视审计线抗索减少。饱3再。冻万由于计算机弹的自动高效耍，工作人员餐减少，各种恶手续都被合早并到一起由蓄计算机统一令执行，从而偷不能像手工访方式那样相干互牵制，这若给内部控制队带来隐患。旗湾匹网络环境下辉无形资产转思移难以控制绳知识经济形咱成后，会计捆控制的客体轧发生了变化下，由部分有晌形资产转移微到了无形资写产。无形资许产是一种动龙态资产，在科利益的驱使银下在网上很减容易转移。元总之，与信颗息技术相结设合的会计信搜息系统中的岸风险有其特菠殊性，完善法会计信息系谦统内部控制没，比之手工俘系统更为迫谎切。息3.龙3垃完善会计信雾息系统内部乳控制的对策恰为了完善会自计信息系统显的内部控制枪，应从完善肿会计信息系高统的操作控汉制；设立审狸核岗位，监阀督系统运行园；饭监控与操作酱进行分离从满而强化系统挨内部的相互冠牵制；颠采赢用加密的电总子签名增强动电子原始数胆据的防伪功倒能；择加强系统软冈件的安全控板制和数据资中源安全控制饼等方面着手心。森抵菜完善会计信削息系统的操辉作控制悉1棒。键企业应该制降定上机操作脚规程，吓主要包括软恢硬件操作规络程、作业运撞行规程和用磨机时间记录筋规程等。债2花。鱼加强系统人眼员的操作管蜂理漫由饿人作为系统脉主体是网络截发展的基本抱动力和信息悼安全的最终匆防线，人员疮操作管过理的重点是果权限控制。松系统管理员脑被赋予超级蚕用户管理权乓限，主要负巡责系统硬、约软件的管理驾维护和网络见资源分配。就操作人员应暂按照被授予睡权限严格作楼业，不得越票权接触系统朽，系统程序隶员不得进行庭业务操作，拴以避免人为帽因素或操作舰不当给操作议系统带来不协必要的损失元和风险。陶3社。渐建立计算机订资源访问授脊权和身份认摇证制度忘。窗驻明确每个用姜户的安全级要别和身份标佳识，并分别糕定义具体的聋访问对象，档使系统不被画越权操作，博从而保证系蜘统的安全。逃4隔。副建立安全稽引核机制。对碌系统操作的竭事件类型、辜用户身份、未操作时间、倡系统参数和狱状态以及系寻统敏感资源梅进行实时监野控和记录，它进行必要的辨权惹限设置，以探便能够对各霞种不同的权宾限进行用户杏识别和远程侮请求识别。迎5殊。唉设置安全检耗测预警系统电。实时寻找漫具有网络攻冻击特征和违魂反网络安全而策略的数据愤流，实时响笋应和报警，获阻断非法的械网络连接，咸对事件涉及诸的主机实施登进一步跟踪蚀，创造一种谨漏洞检测与讨实时监控相它结合的可持厨续改进的安芽全模式。惹筒门设立审核岗返位，监督系桑统的运行吴审核岗位主百要负责监督邀计算机及电疑算化系统的涌运行，防止疑利用计算机裹进行舞弊。棵具体包括：煎!称审查机内数干据与书面资旷料的一致性挡；西"位监督数据保椒存方式的安罩全性、合法怒性，防止发拼生非法修改角历史数据的舟现象；荐#分对系统运行嚷各环节进行喜审查，防止嗽存在漏洞等追。望仙他监控与操作窜进行分离从永而强化系统醋内部的相互聚牵制绵电算化系统搜下的内部牵湿制没有手工验系统完善。睬但是从另一歉个角度看，送手工系统下去的多方牵制皮也不是一个猫成熟的牵制叶方法，只是妖通过多人的姨重复劳动实雪现牵制，这厨种传统的牵送制手段已不菠能满足电算硬化会计系统笼的要求。一松个比较有效拍的办法是在钉电算化系统弄内分设操作蔽与监控两个井岗位，对每窜一笔业务同皂时进行多方捆备份。当会隔计人员进行车账务处理时丝，其操作和海数据也被同难步记录在监匹控人员的机岂器上，由监眨控人员进行局及时备份和即即时或定期引审查，一旦衔出现数据不炉一致便进行想深入分析调谊查，辨明真行伪。这样就活强化了会计梯信息系统内菜部的相互牵淋制，有效的态防止作弊。蚁3.3.搂4触采办用加密的电赠子签名增强汤电子原始数贯据的防伪功蜡能粗在无纸化的搅会计信息系劳统环境中，陶如果应用软师件正确无误蹄，系统传输柱安全可靠，蚂则会计信息似系统中派生贞数据的正确锹性、真实性阀和完整性完恨全取决于电苹子原始数据稠。如果不精屿确、不完整领、不合法的边电子原始数光据被记录和核维护，将会笔影响以后所末有的会计处挤理，导致一纸系列派生数央据的失真。心因此，电子可原始数据的晕审核和确认膊就显得尤为柳重要。在手总工会计系统聋中，原始凭揪证的审核是要通过对纸质脑原始凭证上匙有关责任人坊签名的辨别门和相关凭证桨内容的相互皱核对策来完成的。总电子原始数滩据的审核可刻采用类似的适方法：一要玻注意相关业甲务不同数据厕记录之间的懂相互核对；其二要注意经乏办人、批准董人等相关人榨员的电子签胁名。电子签捆名不同于手委工签章，会趴计如何确认茧电子签名的控有效性是一散个不容忽视钱的问题。为龟了防止电子口签名被模仿功或伪造，宜室采用加密码宗进行电子签稻名，增强电俯子原始数据通的防伪功能摄。郑翅吩加强系统软扮件的安全控俱制和数据资奶源安全控制议为此，企业多要按操作权报限严格控制醉系统软件的诉安装与修改概，按操作规括程定期对系侍统软件进行论安全性检查城。当系统被题破坏时，要乓求系统软件肤具备紧急相息应、强制备罚份、快速重杠构和快速修蚕复等拨功能。数据兴库系统是整淋个会计系统伞安全控制的奖核心，对其巴采取的控制哀措施主要有惜：达!感合理定义、管应用数据子遵模式。即根追据不同类别拉的用户或应陶用项目分别叮定义不同的泽数据子集，模针对特定类犯型的用户开尘放，以限制革合法用户或穷非法访问者肿轻易获取全欺部会计数据困资料；颗"尿建立数据备御份和恢复制厉度。数据备没份是数据恢疫复与重建的缸基础，是一芹种常见的数聚据控制手段愧，网络中利题用两个服务决器进行双机肾镜像影射备专份是数据备角份的先进形牧式。伯第四波章急序结务蜜论蝇计算机以其环数据处理快裕速、准确、努高效等特性忆在会计和经池济管理各领轰域得到广泛背的应用，把现计算机破技术应用到拥会计领域是雕会计技术、够程序和方法胞的变革。析电子计算机厉在会计工作际中的应用．美使原有会计接信息系统的古组织体制、白内部结构、晴数据处理方拉式和内部控菊制措施等发蜜生了新的变够化．对会计帆信息系统产完生了一系列周深远的影响缎。电算化会籍计信息系统易是采用手工广控制与计算总机程序控制纸相结合的方浴式．控制的叶范围更大，扇要求更加严包密。脆会计实践的络核心目标是色提供高质量慕的会计信息牌，获得并有骆效使用高质玩量的会计信去息。英我国现行的袖《企业会计沸准则》全面证、集中、系厨统地提出真奸实性、相关递性、统一性温、及时性、李明晰性、重潮要性等蜻12薪条会计核算迁的一般准则傲。这是评价缠会计信息质旅量的劳准绳，也是油指导会计核愁算的行为规宋范。一个组喊织．要进行窜有效的经营干和管理，保咳证会计一般柴原则的贯彻纷执行．无论简其会计信息您是手工处理舞还是计算机不处理都必须穷建立一整套秩内部控制制誓度。稠换言之，先膛进的数据处阴理工具和适互用的内部控业制法(旱程序、方法陈、制度、措抱施等刚)润都是非常重耕要的。园从国内外会搞计电算化的贪实践来看，尽如果不加强包电算化会计茫信息系统的罢内部控制制股度，造成的拌危害比手工箱会计更大。匀随着财务电勤算化工作的章普及和深入属．我们经常驻可以在报刊逼、电台中看睡到或听到有凡关电脑系统魂故障或电脑浆舞弊案件的陷报道。这些躺案件所涉及慧的金额以及蜻所造成的损测失往往比手沾工系统大