固定资产无形资产与相关费用DOC

固定资产，无形资产与相关费用学习目标学习完本章后，应该能够做到：确定固定资产的成本计算折旧从所得税的角度考虑，选择最佳折旧方法分析固定资产清理的影响自然资源资产及其损耗的会计处理无形资产的会计处理与摊销在现金流量表中报告固定资产交易事项虚TheH蛙omeD弄epot,幸Inc.当资产负债表驼（节选，仅河资产部分）尤单位：百万听美元第1999年左1月31日竿1998年聚2月1日头资产蚁流动资产筛1现金及衬现金等价物鞋62辫172虏2短期投传资，包括长猎期投资到期掏部分弊2恐3应收帐芹款净额饶469狱556惧4商品存担货刘4293踪3602榴5其他流快动资产姥109蔬128宇6流动资院产总计熄4933牧4460轧固定资产溜不动产及设始备按成本价廊计算心7土地岸2739趁3194疏8建筑物蚂3757供3041百9家具、胆修理用品及办设备适1761带1370尊10Le冒aseho罪ldim搬prove爷ments裳419饿383应11在建豪工程韵540绩336荷12融资息租赁眉206烂163碍13般9422么7487爆14减：特累计折旧及俯摊销荒（1262够）楼（978）稍不动产及设碑备净值调8160互6509撤长期投资萌15剧15腔应收票据遗26牵27词净资产公允小价值的超值屿部分，赌挡1999年挥1月31日讨累计摊销净笼额是18美陪元，199令8年2月1贪是18美元盖268池140评其他槽63食78春总资产竿13465饶11229TheHomeDepot,Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家居装修用品零售商，是美国10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共开了761家店。如果能够保持当前的增长率，到2002年，TheHomeDepot公司就将拥有超过1600家店了。TheHomeDepot公司已经连续六年被《财富》杂志评为美国mostadmiredspecialty的零售公司了。TheHomeDepot公司是怎样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案：是通过大步伐的开设新店实现的。在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长到了135亿美元（第20行）——这一增幅达到了20%。资产增长的大部分表现为不动产和设备（PropertyandEquipment）我们将其总称为固定资产（plantassets），我们在本章里就将重点学习这部分内容。本章内容也涵盖了无形资产（intangibleassets）——就是那些没有实在的物理形体的资产，例如，超过了所拥有的净资产的公平价值的那部分价值，也就是我们通常所说的商誉（goodwill）。这在TheHomeDepot公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的（第18行）。在本章的最后，我们讨论的自然资源资产（像是石油、天然气、木材和砂砾等）以及与固定资产、自然资源、无形资产相关的费用：折旧，损耗，和摊销。检查点7-1除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲述。学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你已经理解了企业中的各种资产以及公司管理、组织和对这些资产进行会计处理的方法。资产的类型鲁在企业的运税营过程中长共期持有的资尊产，除了像然投资这样的促是以出售为按目的的之外颠，可以分成房两大类：固长定资产（p矮lant航asset汗s）和无形值资产（in幼tangi恳blea膏ssets逆）。索固定资产浙（也写作f谱ixed倍asset戒s）是一种朵实际存在的烂、看得见摸渠得着的长期转存在的资产勒，例如，土博地，建筑物届，设备。他盛们的使用价抓值存在于其暑物理存在形省式之中。与华固定资产相轮关的费用叫彻做请折旧（de纱preci厦ation奖）药。我们已经猴在第三章中婚介绍过折旧赶的概念了。用在固定资产份中，只有土拢地是与众不苏同的，因为狸它的价值不溜会贬值，也设就是没有折间旧，因为土赌地不会随着技时间的流逝蹈而耗费掉，伐跟其他资产备不同，土地香的使用不会存产生损耗。弟大多数公司僻都把固定资降产放在不动旱产、固定资跌产及设备项荒下报告。好无形资产因碑为其物理形蚀态而有用，级而是因为为昼它的特殊权盲利。专利权班、版权和商话标权都是无燕形资产。对宫无形资产的榆会计处理跟虾对有着实际科形态的固定打资产的会计亿处理是相同剪的。上无形资产的家会计处理有杯其专门的术合语。不同的灿固定资产以神及与其相关苏的费用账户顿都有不同的减名称，见图植表7-1。窗在本章的前栋半部分，我床们将讨论怎晋样来确认一浇项固定资产处的成本以及斤怎样通过折译旧的方式将真其成本逐步柏费用化。在拒后半部分，矩我们将讨论峡固定资产的以处置以及自超然资源和无烤形资产的会壶计处理。除短非特别说明胡，我们在讨止论会计处理音时都是根据剖财务报表报妇告的一般公喊认会计原则废进行的，这介有别于在向雪美国国税局酸报告时是从缘所得税的角时度出发的这践一情况。即图表7-1打固定资眨产和无形资滑产的专用术馅语赵资产负债表标上的资产账锯户铅收益表上的已相关费用账炒户乡固定资产岗无晕土地猴建筑物漆，机器及设壳备、家具、辱固定设备及藏土地改良许折旧（De奏preci会ation发）嫁自然资撇源讽损耗（De全pleti旬on）莲无形资产息摊销（Am芒ortiz素ation挤）信固定资产成扛本的计量网目标1尚确定固定资碍产的成本舒按照历史成初本（cos倘tpri易ncipl光e）（参见链第一章关于构历史成本原协则的讨论）尽原则，在资希产负债表上首登记一相资况产时要按照添购买该资产壁时所支付的如金额记录。辈固定资产的喂成本包括其渐购买价格、疮相关的税费集、购买佣金饶以及其他所哨有为了获取跨该项资产和除是该资产达宴到预定使用画状态而发生晴的相关的支爷出。在第六魂章中，我们必曾经使用这度一原则来确滤定存货的成涂本。因为不硬同类型的固亩定资产其成惜本也不一样捧，所以我们声下面将对几环个主要类别泊分别讨论。土地遥土地的成本弦包括其购买盐价格（现金腰加上任何相析关的应付票窝据）、经纪伴人佣金、调途查费用、法捕律费用，以疼及任何需要脚购买者缴纳理的财产税。读土地成本还锡包括所有的痒土地分级、慢清理、平整彼以及移除不魄需要的建筑渔物的费用。棋土地成本不莫包括围栏、辣铺路、洒水阿系统和照明孙系统的成本糠。这些都是渣单独的固定售资产，称为聚土地改良（呜land使impro货vemen介ts），它社们也是要计退算折旧的。惊假设The拼Home可Depo哈t公司为了今建一个新店高需要购买一杯块烂20英亩萝的土地，公湖司为此签发件了一张30循0000美基元的应付票山据。Hom除eDep盛ot还支付叛了应该缴纳梁的财产税1猫0000美竭元，流转税损8000美榴元，为了移士除旧建筑而宋花费了50遮00美元，站调查费用1靠000美元唐，铺设停车子场还花费了陆26000洋0美元，这摧些费用全都功是用现金支链付的。那么邪这块土地的腰成本是多少揭？昌检查点7-塔2号土地的购买侄价格我30000挠0驳加：相关的壮成本榨财产税久10000翠流转税萍8000让移除旧悟建筑另5000裕调查费尽用储1000棍相关成绕本总计呢24000暮土地总成本亚32400左0湿注意，铺设红停车场的费和用2600息00美元没石有包括在内曾，因为这种驾铺设是一种激土地改良，特TheH怕omeD竟epot公历司记录这项翻购买土地交亡易的分录如凝下：惊土地困台压构古32400秀0巷应毙付账款势附钢秩30睁0000洞现廊金寇耻锐向架2400抛0弯资产=青负债配+所有者权送益笛+3240卧00住=楼-2400草+3000蝶00哗+0建筑物泡建造一项建牛筑物的成本恒包括设计费施用、建筑许放可费、建筑鸽商的收费、冬建筑材料及茫人工费用，敞以及企业一傅般管理费用静。建造一个饭新建筑的第运一笔费用距洒该项工程竣之工可能要相仗隔数月乃至细数年，这期宪间单独支付径的费用可能驳会有很多。苍如果公司自议己建造建筑递物，建筑物俱的成本可能议还包括为了士支持该项建劫筑而借款的扯利息。（在驶本章的下一摩节我们将讨嫁论这个问题值。）计算机亏可以高效的凑为上面这些寒明细项目做且下记录，从较而帮助我们牌监视成本的展累计情况。弦如果是购买差一项建筑物览（无论新旧伍），其成本误包括购买价挖格、经纪人抓佣金、营业块税和其他税命费、以及所解有为了使该丧建筑物达到晋预定使用状躁态而发生的堂修理、修整习费用。机器和设备他机器和设备箱的成本包括受其购买价格铃（减去全部远折扣）、运雪输费用、运积输时的保险叮费用、营业哥税和其他税唤费、购买佣侵金、安装成发本和该资产糖开始使用之负前的检测费仪用。机器设累备安装到位脸并投入运行施之后，发生驱的保险费、末各种税费、须以及维护费贫用就被作为权费用来记录年了。饿土地和租赁阶物改良垮对于The匀Home肆Depo绍t公司的店轰铺来说，铺源设停车场的烂成本（26于0000美细元）不构成劲土地的成本穷。相反，这合26000插0美元应该牌单独记作一青个账户，这插个账户的名神字是土地改耍良（lan蒙dimp笔rovem衔ents）希。这个账户摔包括这样一似些项目的成拜本：车道、没标志牌、围赞栏以及洒水修系统。虽然主这些资产都嘴坐落在这块切土地上，但列它们是会逐岔渐损坏的，捏所以它们的能成本也应该膀折旧。土地抵上建造的新悄建筑物的成岩本应该借记善建筑物这个镰资产科目的鸡借方。册TheH抵omeD钱epot公杏司租用了一权些店铺、仓获库和车辆。毒公司对这些词资产要进行顶更改，使其巷符合自己的馒特殊需要。肉例如，公司学可能要在租击来的一辆大开货车上喷刷钓上自己公司救的标志，并通在车上安装并一个特殊的啊起重机。虽创然这辆货车叠不归公司所房有，但这些泻改良仍然是序TheH悲omeD阔epot公想司的资产。青在公司的资计产负债表上嫩，租来的资占产的改良成潮本表现为租饥赁物改良（宪Lease脚hold屡Impro主vemen幅ts）科目蓄（见本章开秘始The姥Home辽Depot煤公司资产负额债表的第1欣0行）。租样赁物改良的钓成本应该在弟租赁期间内鼻计算折旧。盼有一些公司甩把租赁物改皱良折旧记为铜摊销（am眠ortiz效ation月），这跟折带旧的基本概茅念是相同的敲。渐在建工程和侮融资租赁接TheH胃omeD眯epot公蚁司的资产负炉债表中包括芒两类附加的难固定资产：凡在建工程（采Const约ructi咽onin结Prog匆ress）喷（第11行恰）和融资租刷赁物（Ca租pital定Leas先es）（第架12行）。忆在建工程俯首在建工程是眠公司为了自祸己使用而建辛造的一项资音产，比如一脂个货仓。在蒙资产付负债陵表日，这项剩工程还没有丛完工。对于赔TheH仓omeD容epot公男司来说，在孤建工程是一女项固定资产庸，因为公司选将在经营过同程中使用它牌。遮融资租赁物蓄守融资租赁是昨一项租约安难排，类似于抛用分期付款家的方式来购矿买这项租赁蠢资产。尽管兰融资租赁来倾的资产不属施于公司所有散，但公司仍骑然将其作为打一项资产在横融资租赁物穴中进行报告悉。为什么这巩样处理呢？钱因为它们支乏付的租金可刚以保证在租崭赁期间对该夜资产的使用肿。举例来说弹，The氏Home有Depot宏公司对它的魔一些商店铺较面进行了融排资租赁，公宰司可以在建泡筑物或者融貌资租赁物项策下报告这些倦资产的成本俱，另一方面芝，这些资产羡在资产负债工表中又表现殿为固定资产降。我们在第模八章中讨论矛了融资租赁燕的负债问题佳。炕融资租赁不啦同于经营租底赁（Ope鹊ratin饭gLea级se），后得者是一项普株通的租约安笔排，象是租上借一套公寓钢或者租用一豆辆Hert晌z汽车。租延入者把经营鸭租赁的花费幕记为租金费投用。利息资本化派TheH冲omeD门epot公沟司建造了一蚊些固定资产冤，为了对这洋些建造工程悠提供资金支哥持，公司借堪了一些款项奶，这些款项迹必须支付利篇息。总起来犹说，公司应饺该把利息成伴本包括在自贱建资产的成鸽本中去，象源是建筑物或塑设备这样的演需要很长时价间建造的资谜产。把利息恭包括到资产犁当中去、作须为资产成本珠的一部分的差做法，叫做渗利息资本化阔（capi抛taliz肆ingi寿ntere誓st）。把申一项成本资尊本化也就是哑把它作为一鞋项资产的成霸本的一部分适。在会计处示理中，我们至把要资本化皱的成本借记全到一个资产渗账户中，而屑不是费用账饶户。袄利息资本化金不同于通常返的把利息记翁为费用的做恭法。通常来珠说，公司借限债时就把利谨息记做费用煤，但是对于辫公司建了自友用的资产来坚说，应该把南利息成本资盖本化。之所勒以要这样做横，逻辑关系毯如下：如果现TheH扶omeD厚epot公饮司从一个建顾筑公司那里杀买来这栋建观筑物，其价是格将包含建治筑商为建造兆这栋建筑物嘱而发生的利乞息成本。为割了把自建的闭资产置于同烛样的基础，匹将建设过程计中发生的全旺部利息资本将化是有道理陵的。范资产购买的笔一次付清（枯或一揽子购冤买）市企业经常把晶记项资产作机为一组一起耀购买，或者货称为擦“致一揽子山”钻购买，而只氏支付一个总硬计的金额。漆例如，公司属可能支付一滑个总的价格罢来购买一块洒土地和一栋宁办公楼。但熊是公司必须那对每一项资倡产的成本进雄行确认，总蚊成本要根据笔各项资产的蛮相对销售价船格（或市场彩价格）来分禁配。这种分铸配方法就称猴为幸“平相对销售价牧格法奖”对（Rela贤tive-缩sales骄-valu题emet驼hod）。副假设施乐复脸印机公司（非Xerox蛾Corp戒orati集on）为了您在中西部建五立一个销售晋部门而在堪莲萨斯（Ka狂nsas）疫购买了土地丧和一栋楼。尤这栋楼坐落缓在一块选2英亩成的土地上，爆土地和建筑被物总的购买扒价格是28馒00000怒美元。一项客评估显示，慎这块土地的悠市场价值是骑30000哭0美元，楼耻的市场价值禽（销售价值俯）是270饺0000美地元。长会计人员首精先计算没项塌资产的市场桂价值与总的栋市场价值的包比率。总的吃评估价值是筹27000隔00+30晃000=3枣00000觉0美元。所刑以，价值3村00000饲美元的土地嫩就占总市场对价值的10谣%；楼的评膀估价值是总逆价值的90扛%。然后用哲这个比例来穴确定每一项扇资产的价值信，如下所示惩：郊资产疮市场（销售罪）价值语总市场价值分占总市场价杯值的比例爹总成本汉每项资产的碧成本却土地派30000淹0磨÷艇30000赔00拦=10%宰×叉28000凭00找=2800级00眉建筑物捞27000吨00速÷猫30000场00劈=90%归×情28000妈00途=弄25200盗00勒总计拘30000表00岛100%族28000把00堡如果施乐公娃司支付现金窝，那么他们院对这项土地惠及建筑物的墓购买的分录喊将是：尼检查点7-蓝3炕土地俩包者侍耗腹28士0盏000屯建筑物铅畏交叠轮污2520茂000势现染金伞筐酿帜监莫280牵0000鹿资产=上负债粱+所有者权潮益棋+2800搁00=盘0堤+0鱼+2520罗000=属-2800躲000=饥思考工企业用一次容付清的方式压够买土地、庄建筑物和设披备，共付款山12000吊0美元，这畅三项资产各跃自的估计市涌场价值分别栏是4000贼0美元、9视5000美飘元和150饿00美元。隙那么企业在含应该怎样计吨算它们各自补的价值？喷答案：资产市场（销售）价值占总市场价值的比例总成本每项资产的成本土地4000026.7%*×120000=32040建筑物9500063.3%×12000075960设备1500010.0%×12000012000总计150000100%2800000奇*4000桐0/150弄000=0竖.267，算其他同理。光资本支出和谈收益支出震当发生一项悼预固定资产源相关的费用夺（expe寿nditu源re）时，器必须决定是特将其借记某熊个资产账户芝还是借记某驰个费用账户踪。在这里，消“乏费用尤”停是指购买的安与该固定资烛产相关的产情品或服务，伶而不管购买辰的方式是现生金购买还是鹅赊购。这种撒费用的例子驳可以举出很捧多，比如通腥用汽车公司萄（Gene悼ralM阀otors齐）购买机器稿人用于一条露组装生产线就，购买机器饶人的花费就忘属于这种费崖用；再比如或，你为你的嘴雪佛兰（C乞hevro凭let）汽恐车更换雨刷胁的花费也属系于这种费用完。钞能够增加资俩产的使用能碧力或效率或螺者能够延长矮固定资产寿疾命的费用称蒙作资本支出肚（capi站tale宾xpend蒙iture执s）。例如宰，Home称Depo汗t公司对一层辆送货车做滨了一项能延撇长该车使用奋使命的大检朗查（maj峡orov夸erhau办l），这项今检查的费用各就应该资本哄化。如果一覆项修理工作悠能够导致资迈本化费用的晋发生，这种乌修理就称为谜大修（ma仅jorr名epair残）或特别修财理（ext臂raord帆inary抱repa伶ir）。需皮要资本化的或费用局——轻也就是所谓垄的资本支出滑——翼应该借记一经个资产账户谦。比如，对肃前面说的货怀车的特殊修粘理就应该借炊记设备账户监或汽车账户密。伞另一种费用办不会扩充固飞定资产的使讽用能力，而坊仅仅是能够桶维持或恢复永其使用状态障，这种资产烛就称作应该艳收益支出（成reven汤ueex夏pendi尚tures蓝）。这种成龄本开支属于寨费用，需要兔与收入相配粮比。这样的颗例子也有很贸多，比如重搏新喷刷一辆功货车的成本菌，修理凹瘪串了的挡泥板怪的成本，更榜换轮胎的成带本等都属于摇此类。收益后支出需要借泪记一个费用尿账户。例如宵，对于这辆度货车的一些括普通的修理场（ordi辛nary累repai基rs）或改烧良都应该借姨记修理费用恭账户。夸对于资本支需出或者收益荐支出人们经老常有不同意狼见。一项支挪出究竟是提标高了一项资砍产的使用能夺力（资本支枝出）还是仅柱仅维持了其垂正常的使用掉状态（收益山支出）？如陶果不能很肯计定的确定，设企业通常倾投向于借记费事用账户，这横有两个原因亮：第一，许谢多这种费用华的金额都比哄较小，而大鼻多数公司都仗有一定的费妥用化的政策泼，也就是不喜超过某一最君小额的支出谎，比如说1恋000美元扑，就应该记浆做费用。第始二，所得税抢动机促使企率业将所有处战于临界点的盘费用借记费泳用账户，从宝而减少当期畏所得税支出告。而资本化骄费用并不能厘减少当期所吐得税支出。锹图表7-2凳一辆运胃输卡车的资寒本支出和收尸益支出巾资本支出：奋借记资产账晶户税收益支出：钳借记维修费惩用蒸特别修理：更普通修理：箱主发动挠机检查推传输带裙或其它部分易的修理亩为添加倡新用途而对塘卡车本身的例改造灵换油、旧润滑或其他款增加卡谜车的储藏能敌力脊更换轮袄胎、挡风板故等虚油漆甘图表7-2残通过几项运靠输卡车的日泼常费用解释净了资本支出臂和收益支出抢的区别，请甲特别注意特辉别修理和普钻通修理之间刷的区别。酬会计错误：司将资本支出侵划为收益支跃出。吴将资本支出元作为一项费链用，或相反柱的情况，会循给财务报告踩带来错误。妖假设华Intel诞公司多有一项资本盛支出却错记醉为成本费用肃，而资本支神出应借记资掉产科目。这饮一会计错误追导致：打高估Int饿el公司损岔益表中的费亩用。点低估Int屿el公司损哨益表上的净贡利润。臂在Inte叙l公司的资悉产负债表上漂：超设备科目（嫂属于资产项机目）被低估彼。划所有者权益玉（或股东权笨益）被低估侧。颠会计错误：涝企业将原本母应资本化的维支出以费用差形式记入成张本。怕检查点7-躬4肥损益表确收入氏正确和费用葬高估劝净利润伴低估沈资产负债表乔流动资产布正确晒负债总额资正确风固定资产慈低估贷所有者权益摔低估盏资产总额知低估怀负债和权益循总计辨低估糊会计错误喂：挂将收益支出哈划为资本支啄出。费将一项普通肯的修理费资纪本化会导致品相反的错误勿。费用被低上估，而损益报表上的净收约入则被高估昆。资产负债相表上的资产眼和所有者权乔益两项同时糊被高估。取测量固定资政产的折旧毙在固定资产翅被使用的一甜段期间里将狭固定资产的意成本分摊进偿费用的行为遍被称为福折旧多。正如匹配浆原则所讲，仓此分摊被用乡来将资产的棋费用及在资追产服务期内章所产生的收辩入相配比。呆（请参见第宝3张有关配将比原则的讨胜论。）图表谎7-3描述统了薪联合航空公项司鹰的一架波音雾737飞机秃的折旧过程蝴。教图表7-3抹折旧及势费用与收入仆的配比园波音737胶：碧年产生收入备：9,00烦0,000色美元腿成本：牙32,00唇0,000醒美元砖减：屈估计使障用年限：2闯0年关年折旧费用可：1,60汗0,000右美元*病*32,0王00,00椅0美元/2赤0年=1,店600,0莲00美元/社年崭其中，年产栋生收入与年灾折旧费用相洪配比。脖假设咳TheH赠omeD恒epot公对司陕的会计部买余了一台计算直机。公司认窑为计算机的衬使用期限为虚4年，4年纤后报废。使筝用直线折旧侍法（本章稍箱后部分会讨击论），Th洽eHom促eDep尝ot公司在竞其4年的使贫用期间内每飞年将四分之铜一的成本费泛用化。馆下面，让我阴们来看看什关么是折旧会银计而什么不潜是折旧会计命：泰折旧不是一嫁个估价的过卧程。狗企业记录折期旧费用并不枣根据他们在既每一期间结粪束时对其固关定资产的评码估价，而是驻根据一种特测别的折旧方吩法（我们将匹在下一夜讨纱论这些折旧重方法。）将辉固定资产的应成本分摊入探它的有效使犁用期内。武折旧并不意婚味着当固定娘资产的效能才逐渐衰减时究，企业拿出芳一部分现金奉来取代资产旬。卧建立一项资碌金与折旧是皂完全不同的虎两件事。折旧的原因例只有土地的热使用期间是钻无限的，其贫他所有资产旗都需要折旧吓。对于一些旺车间设备，搅物质上的翻磨损廊是折旧的基田本原因船。讯例如，物质麦上的退化造治成了The济Home掏Depo邮t公司的卡林车和储藏社析别的损耗。碍而像计算机跌、其它电子影设备和飞机常这样的资产见有可能在它肿们被破坏之处前就已经底过时缠了。当另一证件资产能够杀更好或更快惩地做同样的捞工作时，这跨件资产就已洁经过时了。邻因此，一件裤资产的使用跌年限可能会百比它的物质辩年限少得多来。所以，即悟使电脑还将张在更长的时竿间内被使用缎，公司也同历样会在一个娘较短的期间墓内（通常会邮是4年）提率完它们的折甲旧。不论是决磨损还是过俱时导致了折慢旧的发生,惩资产的成本荐都会在其预彼期使用年限桨中提完折旧亩。计量折旧藏为计量一件区资产设备的支折旧，我们暑必须知道以桌下的情况：成本跪预计使用有溉效期限预计残值虑我们已经讨牧论过成本，脱即资产的购饿买价格，它涛是一个已知逃量。而另两混个因素需要拣估计。蹲预计使用有把效期限（E颗stima置tedu强seful嘉life怠）是企业预吊期从资产处鬼获得的服务历时间的长度产，即对资产宾能使用多长庭时间的估计玩。有效期可腔以被表述为勇年，输出量润，英里数，驼或其他单位鹊。例如，一喜座建筑物的礼有效期以年汗计量；一个旅装订机器的敞有效期以机律器预计能装宣订的书的数曲量计量，即蹦它的预计输沈出量。对一绪辆运输卡车魂的有效期的曾合理计量是厦汽车预计行广驶的里程总蜓数。企业的供这些估计都撒是基于过去愿的经验和从司工业杂志及敞政府期刊上品得到的信息来。圣预计残值（庭Estim胞ated桑resid洞ualv透alue）会，也被称为赞残料价值（隔Scrap弓valu代e,Sa附lvage围valu浊e），是在泡使用有效期题限结束时的本资产的预计首现金价值。恨例如，Th挪eHom晨eDep总ot公司认丛为一部机器论的有效期限视为7年，7睬年后，公司途会将机器以梯废旧金属卖豆掉。公司认奏为可以从机贞器处得到的体金额就是预禽计残值。在涛计算折旧时耳，预计残值竿不被提折旧骨，因为Th退eHom服eDep皂ot公司预绣计会从资产精的处置中收崇回这笔钱。厌如果一项资泼产设备预期悉不会有残值歉，那么这项机资产的全部永成本就会被呼提折旧。一窑项资产设备匹的应提折旧圣成本（de霞preci丢able盯cost）亡可表述为：微应提折旧成鹊本=资产成伙本-预计残律值折旧方法扫目标2拔折旧账户刊计量折旧现待行的有4种怜方法：直线法工作量法加速折旧法投双倍余额递妨减法加速折旧法年数总和法窑这4种方法疲将不同数额掉的折旧费用灿分摊进每一如期间。然而怖，它们最后热的折旧总数授是相同的，添即等于资产丧的应提折旧及成本。图表炼7-4中提伯供了我们用配来解释3种共使用最广泛兆的折旧计算度方法的数据浅，我们将用较它们来分析叹TheH测omeD虾epot卡楚车的情况。彩由于很少有芦公司使用，杜我们略去了闯年数总和法手。艳直线法欲（Stra秒ight-舅line赖metho猎d）。直线绵法（简写为著SL），是料将固定资产鸟的折旧均衡音地分摊到各驶期的一种方镜法。应提折防旧成本被有剧效使用年限腰平均分摊，漏得出每年折混旧费用。运请用到图表7雕-4的Th龄eHom灌eDep妄ot卡车公历司案例中，颤直线法折旧粪的等式为：炒年直线折旧犬额=阶成本裤–发残值彩预计使用四年限顷=衔$41,0盟00客–隆$1,0盘00朱贫5宏=地$8,00聋0研记账分录为洲：素折旧费用他睁彩壳仍撕互8,00搜0调累托计折旧辱亭管屿灵疯8志,000柏资产=负债灰+所有者权问益-费用砖怕桃崭姜问-8,0便00=脸0弦哄-早8,000腐假设卡车于罩20X1年拢1月1日购童买，The乡Home认Depo委t卡车公司识的会计年度转截止于黑12月31秩日兔。图表7-亚5列示了跟直线法折旧踢的时间表丧，表中最后狂一列是哑资产的账面甚价值絮，即成本减颤累计折旧。铜账面价值又痰被称为奖carry茅inga奏mount查,或浑carry议ing摩valu专e跟。（我们在警第3章中介疲绍了账面价包值/car触rying吐valu唱e的概念。冠）扭当一项资产熔被使用时，锁其累计折旧型增加，而账节面值减少。抛（请比较累饭计折旧列和毙账面值列。链）一项资产瓦的最终账面桨值即其膛残值央。（在图表塔7-5中为友1,000擦美元。）当着有效期结束虚时，资产被妻称为已勿提足折旧妖。郑图表7-4后折旧计筑算的数据倾——抗TheH伴omeD啊epot卡狠车竹数据项目凡金额败卡车成本鹊$41,0逃00渴减：预计残情值旋(1,0铸00)并应计提折旧滋成本剃$40,0袍00非预计有效使驴用年限蛛年数尖5年沟工作量鸭100,0仔00单位[梯英里]践图表7-5勒The朝Home门Depo阴t卡车直线盆法折旧时间学表签年折旧额次日期稠资产原值疑折旧率圣应计提折旧菜成本堂折旧费用殿累计折旧好资产账面值申奇1-1-成20症X1圈$41,0偶00烤$41,0丰00宏12-31橡-20经X1爬0.20*刻*箱$40,0射00锈=怪$8,00韵0受$8,0曲00届33,00爸0榆12-31者-20微X2肠0.20焰*恐40,0哗00舟=皱8,000滥16,00西0防25,00浓0甚12-31顶-20从X3轿0.20疼*段40,0落00摆=液8,000坑24,00喂0柔17,00贱0景12-31巩-20蝇X4虚0.20盈*奥40,0施00址=听8,000孝32,00元0某9,000术12-31恨-20锡X5谷0.20拣*品40,0件00槐=屈8,000贱40,00模0挣1,000催*1/5唉年=0胞.20每艇年藏思考偿一项资产于质1月1日换购得，其成豪本为10,和000美元故，预计可使绒用5年，残条值为2,0惠00美元。剖按照直线法亲提折旧，第劣一年的折旧振是多少？孟答案：$1连,600隐=($1曲0,000苏-$2君,000)遇/5奴工作量法勺(Unit巷s-of-福produ君ction纠meth虾od)。工嫁作量法（简艺称为UOP马），是将一帮个固定的折柏旧额分配到谊每一由机器购设备产生的概输出（或服朵务）单位吉中。应提折骂旧成本被有由效使用年限拼以工作量的暑方式分摊，唱得出每单位骡折旧费用。贸然后，用每兔单位折旧费槽用乘以每一愧期间的生产甩数量得出当虚期折旧费用客。运用到图揪表7-4里糖的The降Home仍Depot尼卡车数据中管，工作量法国折旧的等式活（以英里数搁为单位）为兰：凉每一输出单姑位的直线法根折旧额=存成本息–剪残值疾预计工作巾量虎=粉$41,0遮00酸–仓$1,0锣00壶100俊,000英写里请=燃$0.40钻每英里侄假设卡车第淡1年预计行幻驶关20,00怖0英里牢，第2年马30,00些0英里数，第3年术25,00本0英里控，第4年矛15,00耐0英里耗，第5年术10,00出0英里平。卡车的工草作量法折旧判时间表请见庆图表7-6临。以按工作量法凶，每期的折匹旧额随着机蛙器生产出的邻产品数量而拉变化。在我柴们的例子中瘦，产品总量书为100,骨000个，消即这项资产停的有效期。倾因此，工作喷量法折旧和庭其他折旧方惊法不同，并语不直接依赖懂于时间。瞎图表7-6横The惧Home刺Depo纪t卡车工作幅量法折旧时掌间表倾年折旧额漠日期朋资产原值校单位折旧额半单位数量早折旧费用垮累计折旧式资产账面值惕通1-1-抄20池X1研$41,0败00符$41,0缴00华12-31溜-20锡X1划0.40*除*飞$20,0傅00丹=厨$柿首8,000萌$8,0丧00涂33,00喇0但12-31刚-20咬X2锐0.40著*订30,0什00疼=梅12,00思0草20,00微0巡21,00列0省12-31姻-20灵X3案0.40忽*桑25,0躬00泉=驾10,00皆0锡30,00幅0丑11,00板0饥12-31昂-20阅X4参0.40狗*农15,0骆00晒=宁6,000评36,00流0能5,000垫12-31掀-2住0猴X5朗0.40购*强10,0锦00芳=殿4,000桑40,00规0灵1,000嚷*($41眼,000智-万$1,00曾0)/10教0,000壁英里=膨$0.40旨每英里抢思考再在上一道思承考题中的资化产在第1年盖生产了3,尊000件产选品，在第2蠢年生产了4毒,000件搭产品，在第夫3年生产了傍4,500怪件产品，在跌第4年生产符了2,50乖0件产品，傅在第5年生革产了2,0雪00件产品义，机器的预换计生产量为队16,00柿0件产品。轿按工作量法扣每年的折旧颤额是多少？绞答案：每单谷位折旧额童($10,薪000-骨$2,0烛00)/1迎6,000蔑单位=扶$0.50格每单位炼焰第1年：妨$1,50妨0(3,级000*$摄0.50)统佩第2年：档$2,00驱0(4,皇000*$柄0.50)找剩第3年：振$2,25击0(4,容500*$自0.50)遍抬第4年：爷$1,25旦0(2,秃500*$杀0.50)锯全第5年：多$1,00惑0(2,铸000*$骤0.50)瞧双倍余额递景减法瓣（Doub粉le-de息clini牲ng-ba棍lance艳meth喂od）。和量直线法相比爱，加速折旧合法（acc撕elera肝tedd扩eprec钓iatio低nmet抗hod）在号固定资产有起效使用年限星的前期多提死折旧。双倍徐余额递减法脑是加速折旧筑法的一种。谣双倍余额递荣减法（简称规为DDB）盈计算年折旧辆额的方法是粗：将资产的违账面值乘以印一个固定的垂比率，这个增固定的比率役是直线法折选旧率的两倍小。双倍余额犯递减法计算芒折旧额的方及法如下：反首先，计算政每年的直线虽法折旧率。筑例如，一辆耳有效期为5崇年的卡车的饱直线法折旧镇率为1/5或，即20%渐；一件有效怎期为10年取的资产的直队线法折旧率队为1/10劳，即10%芦；等等。裹第二，将直舍线法折旧率跪乘以2得出腐双倍余额递价减折旧率。天上述有效期事为10年的呀资产的双倍肉余额递减折痛旧率为20准%每年（1全0%*2=抗20%）；躺而有效期为洗5年的资产镰，如图表7溪-4中的T趣heHo档meDe貌pot卡车刷的双倍余额验递减折旧率贞为40%（场20%*2淘=40%）蛾。参第三，将双边倍余额递减界折旧率乘以张期初资产账锅面值（即成驱本减累计折浸旧）。在双输倍余额递减滚法中，除非淡是在最后一拼年，通常不卖考虑固定资兄产的残值收糟入。图表7谅-4中的卡榨车的双倍余联额递减折旧瞧率为：薪年DDB折液旧率=肌乱1同给*2营预计使用西年限宴=间1改室*2台5年垦=今20%*开2=谢40%抚检查点7-促5亭第四，得出讲最后一年的缠折旧额，即境将资产的账冻面值减少至被残值的金额肉。在图表7型-7中的D渗DB折旧时骑间表中，第吩5年和最后筑一年的折旧符额为$4,开314（账饥面值$5,李314减宵残值$1,即000）。灭残值不提折劫旧，而应留率在账上直至迫资产处置。气图表7-7挎The属Home朵Depo趁t卡车双倍返余额递减法星折旧时间表帐年折旧额违日期叶资产原值绢DDB隆折旧额家资产丸账面值咬折旧费用排累计折旧路资产账面值淹太1-1-责20耐X1茅$41,0辛00愧$41,0降00璃12-31宜-20浅X1牲0.40很*台$41,0型00院=恼$餐16,40碰0魔$棒16,40方0隐24,60慰0叹12-31摩-20测X2驰0.40辫*页24,6纸00搂=看9,840祥2掏6,240恋14,76征0麦12-31士-20绑X3菌0.40崭*贿14,7封60列=绵5,904旁32,14野4绘8,856升12-31晴-20纪X4撕0.40脆*轻8印,856妻=岔3,542现35,68抚6邮5,314丛12-31瑞-20坟X5弃0.40达*干=煮*4,31御4纯4需0着,000薪1,000椒*拳最后一年的挑折旧额为将伯资产的账面搜值减少至残健值的金额（帜$5,31骄4-$节1,000帜=$4苗,314）纱许多公司在黎资产到期的伴倒数第二年蒸改回直线折马旧法。在这夏种计划下，迹20X4年愉和20X5税年的年折旧岁额为$3,刮928。在给看回图表7粮-7，20倡X3年末的禾应提折旧成匹本为$7,承856（账时面值$8,肆856减择残值$1,季000）。裕应提折旧成昼本在资产到男期的最后两姨年平均分摊伞（$7,8欣56/2年待=$3,9乏28每年）神。胃双倍余额递劝减法与其它暑方法的区别牌在于以下两芝方面：哭资产的残值字在最初被忽寻略；在第一础年，折旧费愚用以资产的纳全部成本来谅计算。他最后一年的蕉折旧费用为心将资产的账株面值减少至嫁残值所需的然金额。屯思考好在上上道思翅考题中，每想一年的双倍善余额递减法印折旧额是多迹少？凯答案：奇蒸第1年：省$4,00稼0($1探0,000斩*40%)释鄙第2年：毁$2,40骑0($6三,000*抱40%)五近第3年：秩$1,44去0($3贱,600*汪40%)杆划第4年：纯$160污($10,热000-功$4,0捡00-赌$2,40忆0-$挎1,440烧-$2戴,000)嫁*灶稿*此项资贺产不在残值跃之下提折旧盐。亦比较折旧方垫法遥让我们根据可年折旧额来闷讨论上述三冻种折旧方法吊的区别：佳年度痰年折旧额运直线法贡工作量法升加速折旧法个双倍余额递倦减法佩1鲁$8,0捆00切$8,0顺00坝$16,4不00虑2证8,0耕00笛12,0月00狼9,8静40伍3掌8,0煎00夹10,0堤00健5,9菊04润4发8,0改00叛6,0猛00时3,5棚42例5菌8,0牌00太4,0撕00描4,3线14苏合计盐$40,0寇00优$40,0冠00窃$40,0瓜00违检查点7-鹿6时在不同方法测下，年折旧夏额是不同的藏。但所有方械法中，应提回折旧成本都硬是$40,蹈000。奥公认会计准堤则（GAA可P）指示企活业将资产的端费用与其所豪产生的收入蹈相配比。对垦于一项均衡交产生收入的垂固定资产而阻言，直线法梁最符合配比朝原则。在资呢产使用的每鞋一期间内，决企业计提等尺量的折旧额贸。究工作量法最夕适合那些由驰于自然消耗信而非过时报城废所消耗的叫资产。只有拘资产被使用栏时，折旧才清会被记录。旬而资产在一船定期间内产测生的产品越摄多，所提的价折旧费用就植越多。堤图表7-8露据时间丙而变的折旧扇模式。旦针凤直线法床惭刺酱工作歌量法醒闹盲加速折旧只法（DDB早）X轴：年份后Y轴：年折算旧额浑加速折旧法蹄（DDB）碗最适合那些酬在其固定资窄产有效期前柄期产生更多粱收入的资产寿。这样的做千法使固定资枝产在其耐用糖年限前期的狐较多的费用供与较多的收毯入相配比。盖图表7-8熊列示了直线闭法、工作量滴法和加速折绪旧法（DD袜B）分别得他出的年折旧卵金额。直线裳法图表中的欢折旧曲线是长平的，因为换所有期间内咏的折旧额相湖等；工作量免法图表中的充折旧曲线没鹰有特别的规湖律，因为年曾折旧额由资债产的使用情罪况决定：使骑用越多，折乳旧额越多。庸加速折旧在舰固定资产使陆用的早期所派提折旧最多槐，而在后面余几年则较少梢。陕一项最近由驶美国注册会局计师协会做葬出的对60售0家公司的字调查显示直丸线法最受欢为迎。图表7链-9显示了磁公司使用每风种折旧方法必的比率。律图表7-8岭据时间贸而变的折旧乘模式。政图表中7%险采用余额递探减法的公司客大部分可能雹使用的是余揪额递减法，翻因为以所得揉税为目的折茎旧是以余额端递减为基础宏的。有些公律司由于会计尊报表的要求灯和税负的要偏求，也使用扯了相同的折冲旧方法。半章总结煮复习问题汇夫总霜Hubba婶rd公司于峰20X3年墙1月1日购隆买了一台价研值44,0悉00美元的株设备。设备伤预计使用寿猪命为10年绵，或100驳,000单董位产量，其铅残值为4,岛000美元桃。使用3种辽折旧方法分电别计算20企X3年和2慢0X4年的不折旧费用和摘累计折旧余蚕额分别为：谁方法A冻方法B悦方法C窝年度凤年折旧费海累计折旧找年折旧费嚷累计折旧诚年折旧费挪累计折旧滨20X3服$4,00鲜0免$4,00停0超$8,80唱0助$8,80胜0声$1,20嘴0啊$1,20渗0汉20X4基4,000蚁8,000飘7,040当15,84膜0壳5,600把6,800要求:笔确定在每种极情况下使用肆的折旧方法询并列示出计叉算过程。（序近似到1美是元）盈假设相同的拌方法在20也X5年仍旧需使用，请计悠算20X3汁年至20X除5年在每种迎方法下的折帆旧费用、累套计折旧和资跌产账面值。剪假设20X配5年的产量霜为12,0罩00单位。答案：要求1仆方杆法A：直线面法貌锐应提舟折旧成本加=$40掀,000们($44,躺000-$黎4,000蛇)家齿年折佣旧额$4宰0,000岁/10年悔=$4,贺000得方掌法B：余额猎递减法许流折旧嘉率=（荐1/10年经）*2载=10%豪*2王=20%劣征20殖X3年：0堡.20*榴$44,害000=清$8,8掠00值顾20扇X4年：0翼.20*哲($44趴,000改-$8,殖800)消=$7,卵040相方政法C：工作卷量法运淹单位琴折旧额=虑易=$0捕.40响蜻20尤X3年：$决0.40饶*3,0类00单位轨=$1,司200业丝20判X4年：$岸0.40裤*14,凉000单位含=$5巧,600要求2眠方法A：直辩线法归年度繁年折旧额扎累计折旧栋资产账面值腰期初西$44,0显00友20X3刻$4,00佩0仅$4,00助0化40,00处0黎20X4靠4,000仍8,000内36,00黑0榜20X5扛4,000裳12,00担0姻32,00陪0雀方法B：双都倍余额递减网法弟年度鼓年折旧额迅累计折旧扭资产账面值蜡期初驳$44,0若00痕20X3岗$8,80邮0日$8,80蜂0慧35,20辽0骗20X4轮7,040予15,84咏0玻28,16辱0蹦20X5慰5,632诞21,47市2刊22,52宇8绪方法C：工思作量法扒年度齿年折旧额滩累计折旧旋资产账面值滔期初渔$44,0艰00闻20X3叉$1,20约0堤$1,2考00花42,80毫0铲20X4辈5,600箩6,800铸37,20亏0冲20X5临4,800奉11,60捉0统32,40种0崖20X5年列计算过程：表直线法墓$40,0中00/10联年=$寄4,000昼双倍余额递摄减法匠0.20至*$28肯,160塑=$5,袍632堆工作量法赛$0.40刺*12光,000单披位=$如4,800蜜折旧和所得山税殿目标3谱为所得税目按的选择最好围的折旧方法适铃大多数公司邪使用直线折情旧法报告股大东和债权人妥财务报告的莲情况。但他布们同时又使肉用一套完全书不同的折旧念方法来计算台他们的所得鹿税。因为所扯得税的原因胖，多数公司温使用加速折窝旧法。池假设你是一傅家公司的经陶理。美国国域税局（IR培S）允许使杨用加速折旧企法，此种方绿法与直线折修旧法相比更狂受经理们的涨偏爱。为什非么呢？答案选是：因为它枕加快了折旧乒的速度，在仁早期多提费期用就减轻了瞒即期税负负府担。你因此舞也就可以将他省下的现金姻用到需要的犹地方。茄为了解现金雹流量、折旧取和所得税之皮间的关系，已请回忆我们椒早些的有关堤TheH缸omeD寿epot卡排车的折旧例图子：认直线法下第战一年的折旧丑额为$8,傻000，双脉倍余额递减子法下第一年果的折旧额为萄$16,4抛00。河所得税报告日允许使用双航倍余额递减底法。兵假设这家公口司的木材部耐在卡车采购字来的第一年助有一笔40脸0,000牧美元的现金相销售和30歉0,000柱美元的现金幻运营费用，揪所得税率为冬30%。现堡金流量分析恐在图表7-锡10中。锅图表7-1文0加速拘折旧法与直骂线折旧法相份比在所得税把方面的现金此流量优势。释直线折旧法悬加速折旧法私1.现金收堪入科$400,纸000伸$400,汤000宏2.现金运际营费用手300,0段00多300,0注00您3.税前现绸金量揪100,0始00藏100,0艰00闭4.折旧费歌用（非现金伴费用）牌8,0给00惠16,4挎00考5.税前收碰入师92,00衡0融83,60始0兽6.所得税娃（30%）趣$27,终600政$25,队080登现金流量分弃析：既7.税前现晒金量创$100,何000翠$100,墓000毅8.所得税僻27,例600柔25,援080畅9.税后现移金量殿$72,绢400级$74,9阀20扑10.如果帆使用DDB拌法，额外可成用于投资的拍现金（$7累4,920睡-$72,政400）塘$2,5巧20年检查点7-沿7揉图表7-1翁0突出了一势个重要因素绿：折旧费用净越高，税前沸收入越低，希于是应缴所厕得税越少。遭所以，加速糊折旧有助于许保存现金。氧图表7-1喂0还指出如烘果公司使用断加速折旧法悲而非直线法颈，将在第一级年年末多获躬得2,52跑0美元的现领金。彻针对税金的遥“疲修订的加速匪成本回收系翁统没”恒（MACR乓S）折旧。咬1986年振通过的税收完改革法案创萄造了一种特弊殊的折旧方两法，一种只匪为所得税而馒设的方法：刘修订的加速剖成本回收系梁统（Mod击ified课Acce哲lerat土edCo灵stRe薪cover绑ySys肃tem,植MACRS悠）。使用这丛种方法时，冻资产依其寿倡命长短被分谦为八类，如攀图表7-1捏1所示。前货四类资产的河折旧使用双爬倍余额递减葵法，寿命为哈15年和2快0年的资产箩的折旧使用本150%的粮双倍余额递锦减法，使用声这种方法，宏年折旧率是傅直线法折旧塘率的1.5周0倍（而非致双倍余额递螺减法的2倍壶）。寿命为票20年的资馆产，因为直愤线法下的折佛旧率为0.介05(1播/20=0沿.05)，搜而按MAC童RS计算的田折旧率为0姥.075(砍0.05*朵1.5=0榴.075)坛，大多数房乌地产公司按届直线法提折押旧。屑图表7-1鬼1修订唯的加速成本嘱回收系统折摆旧方法详解旋。期以资产寿命若来确定的分驼类秆代表性资产取折旧方法因3达赛马扇DDB物5鱼汽车、轻型锹货车墨DDB促7惩设备重DDB优10驰设备桃DDB移15跟下水道处理笋厂撇150%D愤DB剪20俱一些房地产损150%D赶DB威27首½记住宅租赁房志地产汇SL赏39测非住宅租赁另房地产币SL享不完整年度平的折旧滤有了需要，穗公司才会购绣买资产，他蛇们不会等到挂年初或月初汤才去购买。裕因此，公司种需要有政策何来指导如何绢计算膏不完整年度雄的折旧技。假设在丹疑佛市的纳Count皮yLin宵e烤肉馆炎4月1日敲购买了一座有价值500里,000美绘元的楼。楼敌房的预计使略用寿命为2其0年，预计网残值为80布,000美杯元。餐馆公智司的会计年胃度截止于她12月31邪日章。让我们考把虑这个公司体如何计算截俩止于解12月31档日针的当年折旧痒额。蝇许多公司都瑞按以下步骤帽计算不完整低年度的折旧曾：首先，计民算一整年的腾折旧，然后工，把这个数胸乘以持有资雀产月份占全朗年月份的百馒分比。假设甲使用直线法仰，当年房屋知的折旧费为缸$15,7院50，计算奉如下：亡全年折旧额抬池=$2敬1,000催不完整年度科折旧额$责21,00抓0*9养12=形$15,7撞50钱如果公司尿4月18日盐购进资产，蜓应该怎么办滤？一个广泛惑使用的政策逗指导企业当肤月15号以荷后购买的资宰产当月不提因折旧，而于厨15号或之疑前购买的资件产要提一整狮个月的折旧返。因此，公彼司不必对当瓦月18号购修买的资产提午折旧。在这赵种情况下，获此楼当年的敲折旧应为$窄14,00舱0（$21巨,000*健8/12）笼。滋不完整年度芒折旧在其他鬼折旧方法下暮如何计算？涂假设Cou古ntyL旋ine烤床肉馆于厨10月4日待购得房屋，书并使用双倍短余额递减法淘计提折旧。孤此资产有效策期为20年鸣，双倍余额排递减折旧率溪为10%（荐1/20=返5%;5%颠*2=10千%）。20螺X1年、2葛0X2年和珍20X3年搭的年折旧额趣计算如图表谢7-12所弃示：任图表7-1赠2不完狸整年度按双仪倍余额递减猴法计算的年压折旧额。兴日期单成本苍年折旧费用顽累计折旧坟期末账面值丸DDB比率津期初账面值晓占全年比例筋折旧费用腰10-4侄-20咬X1辨$500,就000班$500,扛000糖12-31草-20贤X1止1/20*建2=0.1监0惨*捡$500,绩000特*纤3/12吐=沙$12,5答00治$12,后500荒487,5沃00因1昌2-31-黑20薪X2庙0.10酬*纵487,5层00鼻*夺12/12阵=辆48,75授0半61,25响0惯438,7语50熄12-31写-20雨X3臭0.10竹*点438,7涉50蹦*乘12/12智=惠43,87饰5拢105,1炼25唤394,8箱75险检查点7-迅8寸大多数公司循计算机化系遇统来说明固胞定资产。每蹦一项资产都先有一个独特鸣的确认号码欺，这个确认艺号码与资产源的成本、预绸计寿命、残爽值和折旧方姿法相联系。墨系统会自动网计算每期折差旧费用。累拜计折旧和账骡面值会自动谷更新。奶改变可贬值跪资产的使用穴有效期乔正如我们所绢讨论的，为付计算折旧，乓一家企业必丢须要对资产游的使用有效株期做出估计温。这种预计磨是折旧会计昨中最难的部虏分。在资产贵投入使用以己后，企业会腾根据经验和侍新信息来更折新其估计。拐迪斯尼公司桨就进行过这燃种损会计估计改感变虹。迪斯尼公暖司根据它的倘几家主题公如园资产的修略订使用有效邻期重新计算典了折旧。迪赴斯尼公司的富会计报告中危的注释报告蓄了它在会计饮估计方面的闻变化：注释5很…微[T掀]污公司根据牌历史数据和旗工程研究扩芒大了一些主桑题公园内的钢资产的预计传使用有效期装。这一改变军的影响是使秋折旧额减少卧了大约八百且万美元（即式使净收入增糕加约四百二诸十万美元址…建）。疾假设迪斯尼队公司的热狗素站价值40省,000美兵元，公司本闲来预计它的传有效期是8宗年，无残值暮。使用直线端法提折旧，旬公司每年将妈计入折旧5冒,000美懂元（$40习,000/烛8年=$5晚,000）张。假设迪斯辫尼公司用了异两年，累计涝折旧达到1然0,000废美元，使可牙贬值资产账夹面价值（成妈本-累计折浮旧-残值）规剩余30,忠000美元挑（$40,拆000-$孙10,00烂0）。从这仇件案例来看姥，管理层相经信资产还会期在至少十年缺内有效。公楚司将把剩余副的可贬值资胜产账面值在蛙其有效期内盆分摊，如下坊：规剩余的可贬千值资产账面侨值订（新）预计约剩余资产有远效期孕=尼（新）年折君旧额笔$30,0写00统10年腿=盘$3,00璃0推根据新的预果计有效期做宏出的年折旧颂会计记录为棍：纺折旧费用因——排热狗站猾哑惕哈洞俘3,00挽0剃累服计折旧专——择热狗站栽核宗耳誉骄3患,000济资产=负债肚+所有者权仇益-费用叠户棕伟躲肉-3,0牌00=道0齿妖-鲁3,000件检查点7-慧9叛思考扁假设The别Home浪Depo秋t公司遇到警了不景气的将一年，净收肯入大大低于另预期，也低雀于去年的收饥入额。因为嫌折旧的原因午，公司扩大仓了可贬值资狱产的预计有病效年限。这蹦一会计变化沃会如何影响祝TheH柜omeD厨epot公冒司的（a）拌折旧费用，申（b）净收两入，（c）奥所有者权益放？泄假设The个Home盈Depo薯t公司的会史计变化使本计年转为赢利懒。而没有这孕个变化，公提司本年就会押是净亏损。犁但会计变化环使The津Home糠Depot旗公司转为净利利润。在公串认会计准则株的限制下，程公司的年报坡必须披露这喊一会计变化蛇及它对净收核入的影响。忽面对这些披巴露，投资者肠会如何评价月TheH者omeD血epot公农司呢？拉答案：吨一项使可贬瘦值资产的有已效使用年限修增加的会计之变化（a）射使折旧费用弃减少（b、棋c）使净收普入和所有者晋权益增加。有投资者的反熟应是不可预搭料的。然而炒，有证据表照明公司不会姐欺骗投资者京。在这种情皆况下，投资命顾问有可能音会将因会计选变化引起的裳净收入变化恋值从The遵Home帽Depo激t公司的净深收入中扣除是。投资者则际会使用被减热掉后的净损游失数来评价禾TheH池omeD鹰epot公或司当年的表欠现不如人意承，他们甚至却会认为这一恰会计变化使刺TheH踪omeD大epot公恶司变得更糟甩。因为这一愧原因，Th丝eHom完eDep莫ot公司经旱理不会参与画到这项活动箩中去。慧使用已提足侍折旧的资产这一项已提足复折旧的资产骨（full千ydep叮recia恰teda伤sset）或是已达到其留预计使用期朱的资产。这糊类资产已无谷折旧可提。即如果资产不坝能再履行其勾职责，则应阅如下一部分挎所说将其处匪理掉。然而票，企业也许都资金受到牵屡制而无法更谷新资产，或村资产的使用永期限在开始袭时就被低估茧。预期并不蹦一定正确。帮无论属于哪疫种情况，企石业都会继续无使用已提足撤折旧的资产救。因此，即捕使没有新的雷折旧入账，汤现金账和相杰关的累计折牵旧账仍要留冤在账面上。垃记住：记在遣资产账上的恐折旧全部数帆额不能超过塑它的应记折文旧成本。资锡产可以在其秧被提足折旧广后继续使用渠。词固定资产的床报废吨目标4跌分析固定资现产处置的影预响繁固定资产的望使用寿命最徐后都会终止萄。资产有可季能被消磨、荣荒废、或因饭为其它原因次而无法再被赴使用。在进督行固定资产澡处置的会计驾处理之前，肝企业应将折消旧费用更新匠，以便正确梢记量资产的木最终账面价市值。冒资产的处置脂，就是贷记呼资产账户并敞借记相关的缴累计折旧账燃户。假设一究部值6,0岭00美元的专机器最后一踩年的折旧费摊用刚刚入账基，其残值为缩零。机器的隶累计折旧共效计6,00誉0美元。假惜设这件资产股既不能被卖据掉也不能被叼交换，则其给处置的会计市分录为：润折旧费用恋——胆机器巩跨敏秤凡留6桥,000登累广计折旧材——撑机器疼怪价医走勒6,绕000门处置已完全穷折旧的机器贴。券资产=负债驾+所有者权歪益屡粪须通捉勤+6,0贺00=宋0+连刮0规纳渴喜牛到-6,0泼00坐如果资产在诉被提足折旧瓦之前已丢弃纵，则应将损模失记为资产哀的账面值。区假设Wal屯-Mart散商店价值4桑,000美荣元的固定设衡备以此方式颂被处置，其固累计折旧为征3,000港美元，则账累面值为1,昏000美元价。处置这批誓固定设备的伟会计分录为贱：处累计折旧爹——债商店固定设朽备隔奇顽协共3剩,000妄商店固定设鲁备清理稳幼僵德给耳嚼1或,000但商色店固定设备腐贷红蔑槐望累伯哥4,0若00抢处置商店固做定设备。宴资产=负债研+所有者权鉴益-损失侧踏抖芬漂色+3,0嚼00=港0+术稿-春1,急000永吨菌盆兰滨-4,0吊00嗓像商店固定干设备清理这淹样的固定资吹产清理账户霞减少了净收败入。在损益脾表上清理被车记入其他业棕务收入（费妻用）。捧固定资产的召变卖凳假设Hom轨eDep拴ot商店于拒20X4年丑9月30日毙出售固定设爸备收入5,根000美元哥现金。设备膏20X1年割1月1日购绘买时原值1补0,000膏美元，按直刘线法计提折址旧。经理们缠估计其使用这有效期为1甲0年，无残赚值。在记录梦设备出售之刑前，会计人舞员必须先更膏新折旧记录响。假设公司普以历年为一届会计年度。碰不完整年度护折旧应由2漂0X4年1孕月1日起至运销售日止记肺录为资产费景用。20X姻4年9月3未0日按直线尝法折旧的会涛计分录为：蹲折旧费用（铃$10,0磁00/10扫年*9/1辛2）哭欠雅夸6,000催累每计折旧淋——刻机器瓦踢鸡舰拌方6,锯000追更新机器折躬旧。穗资产=负债围+所有者权劝益-费用霸住烛栋载宁-75兔0=反0+计浓-菊750抱在这笔会计作分录过账后仗，爹“球机器设备巨”百账户和绑“冰累计折旧惑——卸机器肝”搜账户如下所阔示。机器账峡面值为6,座250美元叔（$10,并000-$侍3,750馋）。堤机器设备应累计折旧竭——愈机器蒸1-1-2欲0投X1率10,00剂0遥12-31铁-20状X1牛1,000课12-31灰-20羽X2招1,000骑12-31节-20倘X3闹1,000屈渠9-30-类20宗X4尸750硬余额钳3,750绝假设公司出姑售机器得款库5,000德美元。则固贿定资产净损惠益为1,2继50美元，局如下所示：术变卖收入援￥5,00物0营售出资产账损面值：凭成本广$10,0彼00尝减：至芹销售日至累企计折旧吩(3,75施0)胜6,2袜50兄销售固定资崖产净损益刃($1,2烦50)省会计分录如宽下：卸9月30日豪现金视球熟恋拐岗5,污000工释惧累计折挥旧宣——珠机器秧扭辜3,贯750样吊妈销售固灵定资产净损爹失杀对假1,250稳蒜洗际机器设备蜓出役心易胀10,00耽0肾销售机器折兆旧。挂资产=负债告+所有者权裙益-损失安罗肾晓侵莲+愉5,000吴=脾请异日剑+委3,75拌0=针0漫约-摊1,250章狡退吃务-促10,00巩0检检查点7-作10刃当记固定资具产销售账时演，首先要结骄转固定资产贼（本例中是烂机器）余额奖和相关累计击折旧余额，抗当现金收入打和资产账面业值不符时，语将其差额记装入损益账户蚊中。策如果销售价奶格为7,0饼00美元，质企业盈利7西50美元（扁现金$7,窝000斥–傍账面值$织6,250井）。会计分拿录如下：顽9月30日建现金歪涛涂猴础巾7,你000晚荒阔累计折睡旧急——图机器叮扩谜3,喘750省回询作机器设备齿香游缝灶挤10,00旨0撇震悬算销售固定引资产净收入镇帐熟友75某0辣销售机器折界旧。害资产=负债傅+所有者权静益-损失辣扬饿肾撒+躁7,00散0=丧耀桃返侍辩+3,涛750=厅0联许蹲+750协马国荒丹-级10,00死0撑和销售收入药相同，销售油固定资产净普收入是贷方优余额账户。彩当固定资产肾销售价格高句于资产账面肚值时，记收化入。和费用兔相同，销售际固定资产净范损失是借方屠余额账户。包当固定资产磨销售价格低垂于资产账面寨值时，记损毯失。盈余增箩加应收入。阿盈余和损失陪都反映在损披益表上，如脱下列思考题商中The纯Home希Depot然公司的损益荒表所示：指思考赖假设The鞭Home车Depo菌t公司两年劣的对比损益赛表如下：单位：百万美元20X2年20X1年主营业务利润$30.2$28.0营业利润2.73.2其他业务利润（支出）：销售机器收入0.80税前利润$3.5$3.2捆TheH旷omeD菠epot公滨司哪一年的鹰情况更好戒——甲20X2年洒还是20X诱1年？学答案：从销建售的角度讲悔，20X2扭年好于20战X1年，因按为销售收入凡更高。而从留收入的角度酱讲，20X益1年好于2甩0X2年。原20X1年引的商品销售宋（公司的主挪营业务）收汁入税前赢利框三百二十万境美元。20好X2年的税艘前商品销售助收入只有二避百七十万美械元。20X坊2年将近一算百万美元的凉收入都来自势销售固定资铅产。一家企秤业不能指望搜通过销售固底定资产来增弯加其利润。膝这个例子解锦释了为什么猜投资者和债疯权人对公司显利润的来源遇感兴趣，而像不仅仅是净丈利润的最后仁数额。俗固定资产的执抵价购入递企业经常把版它们旧的固企定资产和相墨同的但更新燃和更有效的毁资产相抵价五购入。例如坑，一家匹萨阁饼店决定用舟一部已使用贵5年的旧运仔货车抵价购测入一部新车笔。为记录这米一交易，企栽业必须首先号结转旧固定湿资产的账面怨值和其相应梯的累计折旧遇。顺在许多情况妹下，企业只缩是简单地将有旧资产的账律面值加上额粪外现金付款疑的总和转入暑新资产账户横。例如，假鹊设Mazz基io匹萨饼因店的旧运货忙车价值9,飞000美元虫，累计折旧摇8,000县美元，则其广账面值为1降,000美产元。新车成象本为11,愚000美元拐（旧车账面缝值$1,0屿00+突现金支付$哄10,00昆0）。匹萨请饼店记录这春一交易如下疤：牺运货车（新界）骗伶言瑞惊7葛,000册累计折旧（螺旧）悼抛找跃冈3,五750宰运篇货车（旧）报懒赛游巨椒1戒0,000线现橡金货廉艘子毛旅陕督75贴0商抵价购入机热器。胃资产=负债正+所有者权鹅益堵功捞随赚熄+11娱,000皆=挂可季址篮链+8卡,000取=0位+霸0紧辩嗓惕该版-9鲁,000经捞角耗堂危-10遣,000麻在有些情况缩下，企业的反抵价购入会馅导致损失。瓶抵价购入资澡产的赢利情奴况并不常见份，因为会计沿的谨慎性原冤则偏爱损失上而不是收益缴。肯天然资源及初其损耗会计怠目标5套天然资源资聚产和损耗值天然资源（支Natur进alre老sourc职es）是一殿种特殊的固乔定资产，如奥铁矿石、石局油、天然气匀和木材。对袍天然资源的淹投资可以被摧描述为对地哈面以下的存馋货（如油）敢或地面以上女的存货（如澡木材）的投奶资。正如机御器设备要通浊过折旧来费舟用化一样，艺天然资源资喝产也要通过眨损耗来费用音化。损耗费盈用（Dep跑letio属nexp抽ense）渠是自然资源习成本的一部辫分，这部分糊成本在一段凤特定的期间糖内被用光。欺损耗费用的秘计算方法和愈工作量折旧叛法的计算方晶法一样。贤一份石油的园租约或许会户花100,载000美元舌，包括大约叉10,00桌0桶石油。缠损耗比率为性每桶10美赞元（$10木0,000孤/10,0微00桶）。陡如果当年可腔以开采3,技000桶，朋则损耗费用吨为30,0鼠00美元（拉3,000励桶*10美丛元/每桶）名。会计分录赵如下：非损耗费用（渴3,000酒桶*10美旁元）五习7菠,000莲累输计损耗菠——渠石油飞粉代费灌3,逐750挑资产=负债鸽+所有者权满益-费用旁旗际脏烤-宗30,0养00=矩0派叛-会30,0缠00乏如果下一年睬开采了4,宇500桶，迷则损耗费用辜为45,0秒00美元（衣4,500掌桶*10美跪元/每桶）仰。累计损耗圣和累计折旧弊相同，是一袭个贷方账户印。袄天然资源资兽产在资产负疑债表上反映肺如下：香固定资产：亿土地非$120,没000霞房屋建膨筑物认$800,械000喇机器设袋备拦160,蝶000庙960,0锡00对减：累钓计折旧检(410,脸000)刘550,0煎00甲石油忍$340,浇000误减：累欢计损耗茎(70,0谨00)大270,编000串固定资产总半值请$940,绢000绝思考弹纸张产品公油司付500旗,000美裳元买了一块尿地，这块地伍预计会产出用500,0浮00英尺如的木材。树坛木被砍伐后辽，土地会以脸100,0谁00美元售级出。如果公甚司在购买当础年收到了赚200,0系00英尺营木材，则应描记多少损耗求费用？宰答案：($冷500,0说00-$1笔00,00勾0)/50屡0,000涉=0.8美石元/桶*赔200,0叫00英尺匙=$160箱,000献检查点7-努11章无形资产和啊摊销会计镇目标6哑无形资产和征摊销鹊正如我们在于本章前面所删看到的，无乒形资产（i拼ntang者ible鸣asset篮s）是没有川实物形态的胀、可长期使防用的资产。状这些资产是第对将来可以悬从专利、版俊权、特许权亚、租赁权和炎商誉中获得鲁的利益特权火。就像机器伐设备一样，厘无形资产以极获得成本记劣账并系统摊洁销。像折旧励一样，无形拉资产通过摊明销（amo冒rtiza换tion）岁——谨即将无形资血产的成本在店其有效期内苦系统地分摊歉入成本跳——腰来注销。绸摊销一般以娇不多于40涛年的期限用抱直线法计算恐。但陈旧过此时经常会使颂无形资产的伙有效年限少之于其法定年待限。无形资峰产的摊销费历用可以直接都抵减资产账识户而无需另气设一个累计躬摊销账户。笋大多数无形犯资产的残值魂为零。递假设一家企糕业购买了一医项有关特殊爹生产流程的脆专利。从法狡律上讲，专哭利权的有效喊年限为20嚼年。但企业棉意识到新技渡术将限制专斧利寿命至4扭年。如果专关利成本为8揉0,000出美元，则每预年的摊销费鲜用为20,焰000美元购（$80,妈000/4封）。资产负双债表中专利积权以其获得依成本减去截尖止日时摊销每费用的差额甲报告。一年置以后，专利贝权余额为6皮0,000鸭美元（$8此0,000亮-$20,颜000），母两年以后，秘余额为40杆,000美版元。救每一种无形满资产都是独它特的。出专利权（P岔atent努s）是联邦臣政府准予专欢利持有者的妹特权。在这齿种特权下，肢持有者可以掀在20年中览制造和销售页发明。发明皆可以是一件印产品或是一裂个过程。例电如，