会计学原理第章

第三章企业经营过程主要经济业务的核算第一页，共一百七十四页。第一节资金从外部

进入企业的核算当企业在开办时或在其生产经营过程中从一定的来源渠道取得经营资金时，称为资金从外部进入企业。目前，企业筹集资金主要有两条渠道：一是吸收投资者的权益性资本投资，称实收资本；二是向债权人借入的资金，称负债。资金进入企业核算的主要任务，就是要反映和监督各项资金来源的增减变动和结余情况；考核经营资金的使用效果，挖掘资金利用潜力，促使企业合理节约地使用资金；并且监督企业遵守信贷纪律和结算纪律，加速资金周转。第二页，共一百七十四页。

一、投入资本金的核算

资本金是投资者投入企业的资金，它是企业经营资金的主要来源之一。投入资本金的核算，是对企业实际收到投资者投入的资本及其所表现的资产增加的核算。国家、单位、个人和外商企业投资，可以是各种固定资产，也可以是无形资产，还可以是各种物质和货币等流动资产。企业收到投资者投入的各种资产时,应记企业资产增加，另一方面也应记所有者权益增加。第三页，共一百七十四页。

涉及到的账户1、“实收资本”账户核算企业实际收到投资人投入企业的资本。贷方：反映企业收到投资人投入企业的各种机器设备、房屋、各种物资或无形资产及货币资金时的确认的价值；借方：反映经批准减少的资本;贷方余额：反映所有者投入资本的实际数额。在该账户下，应按投资者设明细账。第四页，共一百七十四页。2、“无形资产”账户“无形资产”属资产类账户，用以核算企业各种无形资产的增减变动和结存金额借方：登记企业无形资产增加的价值贷方：登记减少和摊销的价值期末借方余额：表示无形资产尚未摊销的价值。第五页，共一百七十四页。3、“固定资产”账户“固定资产”属资产类账户，用以核算企业固定资产的原价。借方：登记增加的固定资产的原始成本贷方：登记减少的固定资产的原始成本借方余额：表示期末结存的固定资产的原始成本第六页，共一百七十四页。4、“累计折旧”账户“累计折旧”账户是资产类账户。用来核算企业固定资产的价值损耗即累计折旧。贷方：登记月末按照一定的方法计算出的固定资产价值的损耗即折旧额借方：登记因变卖、报废而减少固定资产的已提折旧额贷方余额：表示固定资产的累计损耗的价值。在资产负债表上，该账户是作为固定资产的抵减账户来反映。第七页，共一百七十四页。5、“银行存款”账户“银行存款”属资产类账户，用以核算企业存放在银行的各种存款的收、付和结存情况。借方：登记企业收到款项存入银行时，实际存入银行的款项贷方：登记提取和支出存款时，实际提取和支出的数额借方余额：反映存放在银行的款项。第八页，共一百七十四页。6、“库存现金”账户“库存现金”属资产类账户，用以核算企业库存现金的收、付和结存情况。借方：登记企业收到现金的实收金额贷方：登记企业支出现金的实际支出金额借方余额：表示库存现金的实际数额第九页，共一百七十四页。7、“原材料”账户“原材料”属资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、发和结存情况借方：登记材料验收入库时入库材料的实际采购成本贷方：登记领用和发出材料时发出材料的实际成本借方余额：表示库存材料的实际成本第十页，共一百七十四页。8、“资本公积”账户“资本公积”属所有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。借方：登记转出额贷方：登记资本公积金的增加额贷方余额：表示企业资本公积金的结余额第十一页，共一百七十四页。㈠投入固定资产的核算如果企业接收的是新购未用的固定资产，则应按双方确认的价值记入“实收资本”账户，同时也应登记“固定资产”账户。行业会计制度的规定，如果企业接收的是使用过的固定资产，并且双方确认的价值又低于原价，则低于部分应记入“累计折旧”账户。《企业会计制度》的规定，投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值作为入账价值。第十二页，共一百七十四页。例1:企业接收某公司投入的新载重汽车一辆,双方确认的价值为120000元,并验收交付使用。这一经济业务的发生，一方面使固定资产增加120000元，另一方面使实收资本也增加120000元，因此，它涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。会计分录:借：固定资产120000

贷：实收资本120000第十三页，共一百七十四页。例2：企业接收某工厂投入的旧楼房一幢，其账面原价为580000元，双方确认的价值为400000元，并验收使用。如果按行业会计制度处理,这一经济业务的发生，使固定资产原价增加580000元，同时使实收资本增加400000元，同时还使企业的固定资产折旧增加180000元，因此，它涉及“固定资产”、“实收资本”和“累计折旧”三个账户。会计分录为：借：固定资产580000

贷：实收资本400000

累计折旧180000第十四页，共一百七十四页。㈡投入无形资产的核算无形资产是不具有实物形态但有使用价值、能给企业带来一定收益的非货币性长期资产，如专利权、商标权等。投资者投入无形资产时，企业应按双方的协议价值记入“实收资本”和“无形资产”账户。第十五页，共一百七十四页。例：某外商投入专利技术一项，经双方协议作价为20000元。

该项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加20000元，另一方面也使实收资本增加20000元，应同时记入“无形资产”和“实收资本”账户中。会计分录为：借：无形资产20000

贷：实收资本20000第十六页，共一百七十四页。㈢投入流动资产的核算流动资产是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，如现金、银行存款、各种存货等。投资者投入流动资产，一般情况下是按评估价值记入“实收资本”和有关流动资产账户中。第十七页，共一百七十四页。例：某工厂投入钢材10吨，经评估其价值为

32000元，已验收入库。该项经济业务的发生，一方面使实收资本增加32000元，应记入“实收资本”账户；另一方面也使企业的钢材增加32000元，应记入“原材料”账户。该账户属资产类账户，其借方登记原材料的增加额，贷方登记减少额，借方余额表示原材料的实际库存额。其会计分录为：借：原材料32000

贷：实收资本32000第十八页，共一百七十四页。如果企业收到投资者的实际出资额大于其认缴金额的处理其差额应记入“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。贷方：登记资本公积金的增加额借方：登记转出额贷方余额：表示企业资本公积金的结余额第十九页，共一百七十四页。例：企业收到某单位投资转入的银行存款100000元，经双方协商，折算为60000元的股份入账。该项经济业务发生后，一方面使实收资本增加60000元、资本公积金增加40000元，另一方面使企业的银行存款增加100000元。因此，该笔业务同时涉及“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”账户。其中“银行存款”账户属资产类账户，借方登记银行存款的增加额，贷方登记减少额，借方余额表示银行存款的实存额。其会计分录为：借：银行存款100000

贷：实收资本60000

资本公积40000第二十页，共一百七十四页。㈣接受捐赠的核算企业收到捐赠的财产物资，增加了企业的收入，但该收入与企业的生产经营无关，因此应将其确认为营业外收入。第二十一页，共一百七十四页。

例：企业收到某单位捐赠的原材料一批，价值3000元，已验收入库。该项经济业务发生后，一方面使企业的原材料增加了3000元，另一方面也使营业外收入增加了3000元，因此，“原材料”和“营业外收入”账户应同记增加。其会计分录为：借：原材料3000

贷：营业外收入3000第二十二页，共一百七十四页。二、负债的核算负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。引起企业形成负债的业务有：向一个特定的单位借款，如银行、财政部门、上级主管部门、其它单位和企业；经批准向社会发行债券筹集资金；结算过程中发生各种应付款项；其它原因产生负债。通过负债筹集的资金，企业只有使用权，没有所有权，应该按期偿还，而且一般情况下还应支付利息。它实质上体现了债权人对企业财产的权益。第二十三页，共一百七十四页。企业的负债按偿还期限的长短，可以分为长期负债和流动负债。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务，如向银行借入的长期借款、发行的长期债券等。流动负债是指将在一年或超过一年的一个经营周期内偿还的债务，如向银行借入的短期借款、购销活动中赊购货物而发生的应付账款等。第二十四页，共一百七十四页。㈠长期负债的核算长期负债具有金额大、偿还期长的特点。包括长期借款、应付债券和长期应付款。长期借款是指企业向银行等金融机构和其它单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。长期借款利息支出应分别不同情况处理：企业筹建期间发生的计入开办费；生产经营期间的计入财务费用；如是发生在购建固定资产上的，在固定资产达到预定可使用状态之前，计入固定资产的购建成本，之后的也应计入财务费用。第二十五页，共一百七十四页。

主要涉及账户1、“长期借款”专门用以核算长期借款的借入和归还以及借款利息的发生和支付情况贷方：登记借款及利息的发生额借方：登记借款本息的归还额贷方余额:表示尚未归还的借款本息第二十六页，共一百七十四页。2、“财务费用”借方登记财务费用当期的发生额贷方登记存款利息收入和期末结转出的费用期末无余额第二十七页，共一百七十四页。3、“在建工程”资产类账户。用以核算企业进行各种工程建设的成本。借方：登记工程发生的费用贷方：登记完工交付使用工程的实际成本借方余额：表示为尚未完工工程的实际支出。第二十八页，共一百七十四页。4、“长期待摊费用”资产类账户。用以核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。借方：登记发生的各项费用贷方：登记各期摊销的费用借方余额：表示为尚未摊销的费用第二十九页，共一百七十四页。

长期借款利息计算的单利和复利单利：只按本金计算利息；复利：要将上期的利息加入本金再计算利息。设:Ｖn为期末本息和,Ｖo为本金;i为每期利率，n为计息期,则单利本息和的计算公式为：Ｖn＝Ｖo(1+ni)复利本息和计算公式为：Ｖn=Ｖo(1+i)n第三十页，共一百七十四页。例7：企业向银行借入三年期、年利率为10％的长期借款50000元,按单利计息，到期一次偿还。该项经济业务发生后，使企业的银行存款增加50000元，同时也使长期借款增加50000元，应同时记入“银行存款”和“长期借款”账户。会计分录为：借：银行存款50000

贷：长期借款50000第三十一页，共一百七十四页。由于长期借款涉及到若干受益期，因此应按期预提利息费用。上例每年应预提利息5000元。如果该借款是用于生产经营，则每年的利息作为财务费用处理，记入“财务费用”账户。上例经济业务的会计分录为：借：财务费用5000

贷：长期借款5000第三十二页，共一百七十四页。如果该借款是直接用于购建固定资产的处理如果该借款是用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态之前，利息应属该固定资产的购建成本，记入“在建工程”账户。会计分录应为：借：在建工程5000

贷：长期借款5000第三十三页，共一百七十四页。企业筹建期间借款且与固定资产购建无关的处理筹建期间的利息应记入“长期待摊费用”账户。该账户属资产类账户，用以核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。借方登记发生的各项费用贷方登记各期摊销的费用借方余额为尚未摊销的费用。此时处理该借款的会计分录为：

借：长期待摊费用5000

贷：长期借款5000第三十四页，共一百七十四页。

例8：企业向银行借入三年期、年利率为10％的长期借款60000元。按合同规定，利息按复利计算，到期一次还本付息。用该借款购建的固定资产于第三年初达到预定可使用状态。取得借款时作会计分录：借：银行存款60000

贷：长期借款60000第三十五页，共一百七十四页。例9：每年末计算借款利息：第一年末利息＝60000×10%=6000第二年末利息＝66000×10%=6600第三年末利息＝72600×10%=7260由于固定资产前两年尚在建设之中，所以在此期的利息应记入工程成本。第一年的会计分录为：借：在建工程6000

贷：长期借款6000第二年借：在建工程6600

贷：长期借款6600到第三年初,固定资产已达到预定可使用状态，因此年末提取的利息费用应记入财务费用。会计分录为：借：财务费用7260

贷：长期借款7260第三十六页，共一百七十四页。㈡流动负债的核算

流动负债的种类很多在筹借资金活动中发生的融通性流动负债在购销活动中发生的商业性流动负债，其它流动负债。融通性流动负债主要是企业为筹措经营资金而向银行及其它单位借入的短期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付利息和偿还借款三项内容。为了反映短期借款的取得与归还情况，应设置“短期借款”账户，贷方登记短期借款的增加额，借方登记偿还额，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金。第三十七页，共一百七十四页。例10：企业于某年元月1日从银行借款70000元，期限为6个月，月利率0.6％。这项经济业务的发生，一方面使企业短期借款增加70000元，另一方面又使企业银行存款增加70000元，应记入“银行存款”和“短期借款”两个账户。会计分录为：借：银行存款70000

贷：短期借款70000第三十八页，共一百七十四页。例11：元月末预提本月借款利息420元(70000×0.6％)。预提借款利息，一方面使企业的财务费用增加420元，应记入“财务费用”账户；另一方面使企业应该负担但尚未支付的费用也增加420元，应记入“应付利息”账户。会计分录为：借：财务费用420

贷：应付利息420第三十九页，共一百七十四页。

资金进入企业核算示意图

负债、所有者权益类账户资产类账户

①①企业增加负债和接受投资。第四十页，共一百七十四页。课堂练习题根据以下经济业务编制会计分录，借款业务编制借、还款的分录，第8题还要求编写每年计算利息后的分录。1、企业收到有关单位投资的汽车一辆，原价38000元，已提折旧12000元。经评估价值为40000元，协商后按25000元作投资。2、企业收到投入资本金40000元，存入银行。3、企业接收某公司捐赠的新机器设备一套，价值26000元。第四十一页，共一百七十四页。4、企业收到某外商投资的专利技术一项，经双方协议作价为100000元。5、某单位投入甲材料20吨，经评估其价值为40000元，材料已验收入库。双方议定按3万元作投资。6、企业向银行借入长期借款60000元，期限5年，年利率9.84%，利息按单利计算，到期一次偿还。7、企业向银行借入三年期，年利率为10%的长期借款50000元，利息按复利计算，到期一次还本付息。第四十二页，共一百七十四页。8、企业购建固定资产向银行借入长期借款600000元。期限4年，年利率10%，利息按复利计算，每年计息一次，第一年为在建期，到期次还本付息。9、企业从银行取得临时借款50000元，期限3个月，月利率7‰。10、企业从银行借入3个月到期，年息为6%的借款100000元，到期一次偿还本息。第四十三页，共一百七十四页。第二节供应过程的核算工业企业的生产经营过程主要是以生产过程为中心、以市场为向导的供应、生产、销售三个阶段。企业的生产经营过程是资金循环得以存在的客体。供应过程则是资金循环的第一阶段，是企业产品生产的准备阶段。其主要经济活动是用企业所取得的货币资金购买材料，作为生产储备，以满足产品生产加工的需要。当供应过程结束时，资金便由货币资金形态转化为储备资金形态。第四十四页，共一百七十四页。一、采购业务1、购进所需原材料及设备，企业资产增加；2、要办理与其他单位的款项结算，支付采购的货款和运输费、装卸费等各种采购费用，使企业的资产减少或负债增加；3、原材料及固定资产购进后，要交仓库等有关部门验收并保管，以备生产车间和管理部门领用第四十五页，共一百七十四页。2、企业与其他单位的款项结算有三种方式：1、购进时直接支付现款—现金、银行存款减少2、购进时未付款，在将来规定的时间内以企业的资产或新的负债来结算—应付账款增加3、购进时结清以前为采购而預付的款项—預付账款减少第四十六页，共一百七十四页。

二、采购成本确定材料和固定资产的采购成本一般按历史成本作为计量的基础，即按实际采购成本计价。材料的实际采购成本一般包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费、购入时应负担的税金和其他相关费用。即：材料的实际采购成本=材料买价+各种采购费用固定资产的实际采购成本一般包括：买价、增值税、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。第四十七页，共一百七十四页。1、“材料采购”账户用以核算企业购买材料的买价和采购费用，并据以确定材料的实际采购成本。借方：登记购入各种材料的买价和实际采购费用贷方：登记已验收入库并结转入“原材料”账户的材料的实际采购成本期末如有借方余额，表示在途材料的费用。属一般纳税人的企业，在采购材料过程中支付的增值税不在本账户内核算。本账户应按采购材料的品种设置明细分类账户进行明细核算。商业企业将此科目可改为“在途物资”。

涉及到的账户第四十八页，共一百七十四页。2、“应付账款”账户“应付账款”账户用以核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方：登记已确认的应付款项借方：登记偿还的款项期末贷方余额：表示企业应付而未付的款项。应按供应单位的名称设置明细账户进行明细分类核算。第四十九页，共一百七十四页。3、“应付票据”账户应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。按照《支付结算办法》规定，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。第五十页，共一百七十四页。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债；在采用银行承兑汇票方式情况下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款方按期收回的债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，应作为一项负债。注意：我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。第五十一页，共一百七十四页。“应付票据”账户：贷方：登记企业用商业汇票抵付的货款借方：登记票据到期兑付的票面金额期末贷方余额：表示企业还未到期的应付票据金额。第五十二页，共一百七十四页。4、“預付账款”账户资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付付给供应单位的款项借方：登记实际預付的款项贷方：登记收到供应单位提供的产品时，冲销預付供应单位的款项若为借方余额：反映企业实际預付的款项若为贷方余额：反映企业尚未补付的款项第五十三页，共一百七十四页。5、“应交税费”账户负债类账户，用来核算企业应产的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税等贷方：登记企业计算出应交的各种税金借方：登记企业实际交纳的各种税金若为借方余额：反映企业多交的税金若为贷方余额：反映企业未交的税金第五十四页，共一百七十四页。

增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。从销售收入中的增值额部分进行计算得出。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。但企业应有增值税专用发票，作为扣税和记账的依据。第五十五页，共一百七十四页。纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的应纳税额采用税款抵扣制度，即用当期销项税额减去进项税额后的余额作为纳税额。税率有适用于一般货物和应税劳务的基本税率17%，适用于粮食、石油等的低税率13%和适用于报关出口货物的零税率销项税额是一般纳税人销售货物或提供应税劳务时，按销售额和税率计算并向购货方收取的增值税额；进项税额是购进货物或接受应税劳务时，已经支付并准予从销项税额中抵扣的增值税额，一般应以增值税发票上载明的税额作为进项税额。企业期末应纳增值税的基本计算公式如下：应纳增值税额=当月销项税额-当月进项税额第五十六页，共一百七十四页。纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的应纳税额采用税款抵扣制度，即用当期销项税额减去进项税额后的余额作为纳税额。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率为17％。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％。

①粮食、食用植物油；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志；

④饲料、化肥、农药、农机、农膜；

⑤国务院规定的其他货物。

1994年，根据国务院的规定：对农业产品、金属矿采选产品（包括黑色和有色金属矿采选产品）、非金属矿采选产品（包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭）增值税税率由17%调整为13%。

第五十七页，共一百七十四页。小规模纳税人是指经营规模较小，会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的认定标准为（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。(3)按4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。第五十八页，共一百七十四页。

一般纳税人企业增值税的核算在“应交税费”账户下专设“应交增值税”二级账户进行，将进项税额记入该账户的借方，销项税额记入该账户的贷方；贷方余额：为应纳增值税额借方余额：为尚待抵扣的税额；其下应按增值税的项目设明细账户进行核算。第五十九页，共一百七十四页。价格含税价如：钢材含税价格为5850元/吨则要进行价税分离5850÷1.17=5000元（价款）5850÷1.17×0.17=850元（税款）价税合计5850元不含税价如：钢材不含税价格为5000元/吨则价款5000元税款5000×0.17=850元价税合计5850元第六十页，共一百七十四页。例12：企业某日从成都轧钢厂购回钢板5吨，单价4000元，增值税专用发票上价款和增值税分别为20000元和3400元，货款未付。上述经济业务发生后，企业原材料的买价发生了20000元，应记入“材料采购”账户的借方；增值税的进项税额增加3400元，应记入“应交税费”账户的借方；同时，应付账款增加23400元，应记入“应付账款”账户的贷方。会计分录为：借：材料采购─钢板采购20000

应交税费─应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款─成都轧钢厂23400第六十一页，共一百七十四页。例13：用银行存款1300元支付上述钢材的包装费。该项经济业务发生后，使得钢材的采购成本增加，应记入“材料采购”账户的借方，同时也使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为：借：材料采购─钢板采购1300

贷：银行存款1300第六十二页，共一百七十四页。

例14：向成都轧钢厂购入角钢15吨，单价3400元，价款为51000元，增值税8670，该厂代垫包装费600元，企业签发并承兑商业汇票一张。该项经济业务发生后，使得企业材料采购成本增加，应记入“材料采购”账户的借方，还使增值税的进项税额增加，应记入“应交税费”账户的借方；同时由于企业承兑了商业汇票，又使得企业的负债增加，应记入“应付票据”账户的贷方。会计分录为：借：材料采购─角钢采购51600

应交税费─应交增值税（进项税额）8670

贷：应付票据60270第六十三页，共一百七十四页。

例15:向成都轧钢厂购入的以上两种钢材运回企业后，开出银行转账支票1500元支付运杂费。（即角钢15吨，钢板5吨）该项经济业务发生后，使企业采购成本增加，应记入“材料采购”账户的借方，由于运杂费为两种材料所共耗，因此应按一定的方法在两种材之间进行分配。钢板应分配375元，角钢应分配1125元。同时，开出银行转账支票后企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为：借：材料采购─钢板采购375─角钢采购1125

贷：银行存款1500第六十四页，共一百七十四页。例16：企业购钢板时欠成都轧钢厂的账款，现经该厂要求，签发并承兑一张等额的商业汇票抵付。

该项经济业务发生后，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方：另一方面使企业承诺兑现的票据增加，应记入“应付票据”账户的贷方。会计分录为：借：应付账款─成都轧钢厂23400

贷：应付票据23400第六十五页，共一百七十四页。

例17：企业签发并承兑的两张商业汇票到期，票款已用银行存款支付。该项经济业务发生后，使企业承诺兑现的商业汇票金额减少83670元，应记入“应付票据”账户的借方，同时，使企业的银行存款也减少83670元，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录为：借：应付票据83670

贷：银行存款83670第六十六页，共一百七十四页。例18：上述购买的钢板和角钢已运回企业并验收入库，其采购过程已经完成，结转材料的实际采购成本。其中：钢板5吨实际成本21675元

角钢15吨实际成本52725元该项经济业务说明企业以上两种材料的采购过程已经结束，并已计算出了材料实际采购成本，应随材料实物的入库，将其价值从“材料采购”账户转入“原材料”账户，以反映库存原材料的增加。会计分录为：借：原材料─钢板21675─角钢52725

贷：材料采购─钢板采购21675─角钢采购52725第六十七页，共一百七十四页。

例19：月末企业购入圆钢8吨，单价2800元，价款22400元，增值税3803元，供货单位代垫运杂费640元，材料未运回企业，但款项已用银行存款支付。该项经济业务的发生，一方面使圆钢的买价和运杂费增加，应记入“材料采购”账户的借方，同时使增值税的进项税额增加，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：借：材料采购─圆钢采购23040

应交税费─应交增值税（进项税额）3808

贷:银行存款26848第六十八页，共一百七十四页。例：南华工厂12月份购入生产用设备一台，货款200000元，增值税款34000元，以银行存款支付该项经济业务的会计分录为：借：固定资产234000

贷:银行存款234000第六十九页，共一百七十四页。例：南华工厂以银行存款15000元預付给丙单位，用于购买材料。该项经济业务的会计分录为：借：預付账款15000

贷:银行存款15000第七十页，共一百七十四页。例：企业收到預付账款的材料，并验收入库。该批材料的货款20000元，增值税率17%，除冲销原預付的账款15000元以外，以银行存款支付其余的款项，同时以现金支付运费等采购费用600元该项经济业务的会计分录为：借：材料采购20600

应交税费─应交增值税（进项税额）3400

贷:預付账款15000

银行存款8400

库存现金600第七十一页，共一百七十四页。第三节生产过程的核算

一、生产过程核算的内容生产过程是工业企业经营过程的重要阶段。既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。（1）各项费用的发生、归结和分配劳动对象的耗费、工资费、劳动资料的耗费、其他费用等（2）同企业内的职工、同其它单位和个人之间的结算业务生产过程的核算，就是要反映和监督企业在生产活动中的各种耗费，确定各种产品的生产成本，促进企业节约开支，降低成本，提高经济效益。第七十二页，共一百七十四页。二、生产过程核算的账户设置1、“生产成本”账户用以核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。借方：登记企业生产过程中发生的、应该记入产品成本的各种费用如生产产品直接消耗了的各种材料、动力、人工工资福利和辅助车间为生产服务后转来的费用，以及期末按一定标准分配转入的制造费用；贷方：登记期末已经生产完工并已验收入库的产品成本；借方余额：为尚未加工完成的各项在产品的成本。为了准确计算产品成本，企业应根据本企业的生产特点，设置适合于本企业核算对象的明细账户进行明细分类核算。第七十三页，共一百七十四页。2、“制造费用”账户用以核算企业在生产过程中发生的、与产品生产间接有关的各项费用如各车间、部门的工资福利费、折旧费、修理费、办公费、劳动保护费、机物料消耗等等。借方:登记企业发生的各项制造费用；贷方:登记按企业成本核算办法分配计入产品成本的费用。该账户期末一般无余额。企业应按不同的车间、部门设置明细账进行明细分类核算。第七十四页，共一百七十四页。3、应付职工薪酬（1）账户的功能：属于负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括各种工资、奖金、津贴、职工医药卫生费、困难补助费、医务人员的和福利人员的工资等，不论是否在当月支付，都应在该账户内核算。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。（2）账户的结构：借方：登记实际支付给职工的各种薪酬和应从各种薪酬中扣还的各种款项。贷方：登记分配记入各有关费用成本账户的各种薪酬。余额在借方：反映企业多支付给职工的各种薪酬数额。余额在贷方：反映企业应支付给职工的各种薪酬数额。第七十五页，共一百七十四页。5、“库存商品”账户是资产类账户，用来核算企业生产完工并验收入库可供销售的产成品的收入、发出、结存情况借方：登记结转完工入库的产成品的实际成本贷方：登记结转已售的各种产成品的实际成本借方余额：为反映库存产成品的实际成本应按产成品的种类设置明细账户进行核算。第七十六页，共一百七十四页。

三、生产过程核算举例

例20：企业仓库向生产车间发出材料一批，其品种及用途见表所示。

甲材料

乙材料

丙材料合计（元）

数量（t）

金额（元）

数量（t）

金额（元）

数量（t）

金额（元）A产品生产50010000

10000B产品生产

3030003000车间消耗

1010005010002000管理部门耗用10020002000合计50010000404000150300017000第七十七页，共一百七十四页。直接用于产品生产的材料费用，应分别直接记入各种产品的成本；车间消耗的材料费用，应先列于“制造费用”账户后，再在期末分别转入各受益产品的生产成本。因此，这笔经济业务涉及“生产成本”、“制造费用”、“原材料”等三个账户。会计分录为：借：生产成本─A产品成本10000─B产品成本3000

制造费用2000

管理费用2000

贷:原材料─甲材料10000─乙材料4000

——丙材料3000第七十八页，共一百七十四页。从银行提取现金9000元，以备发本月职工工资。借：库存现金9000

贷：银行存款9000企业以现金9000元支付职工工资,但其中800元因职工出差未领.借：应付职工薪酬9000

贷：库存现金8200

其他应付款800第七十九页，共一百七十四页。将本月企业职工结算的工资额进行分配，工资结算汇总如下：制造A产品工人工资3500制造B产品工人工资3000车间管理等人员工资1000厂部管理等人员工资1500总计9000分录：借：生产成本—A产品3500

—B产品3000

制造费用1000

管理费用1500

贷：应付职工薪酬9000第八十页，共一百七十四页。同时计提福利费分录：借：生产成本—A产品490

—B产品420

制造费用140

管理费用210

贷：应付职工薪酬1260第八十一页，共一百七十四页。企业按本月期初固定资产原值计算固定资产应提折旧额直接生产用固定资产折旧额3000车间厂房等固定资产折旧额1000厂部非生产用固定资产折旧额500分录：借：制造费用4000

管理费用500

贷：累计折旧4500第八十二页，共一百七十四页。以现金支付礼堂租金借：管理费用150

贷：库存现金150以银行存款900元，預付下季度报刊杂志订阅费借：管理费用900

贷：银行存款900第八十三页，共一百七十四页。預提应由本月负担但尚未支付的银行贷款利息120元借：财务费用120

贷：应付利息120第八十四页，共一百七十四页。月末将本月应计入产品的各项间接费用汇总，并按生产A、B产品工人的工资比例在A、B产品之间进行分配。结果为：A产品承担3834元， B产品承担3297元。借：生产成本_A产品3843

—B产品3297

贷:制造费用7140第八十五页，共一百七十四页。例.以现金400元支付生产车间零星修理费。由于生产车间的零星修理费属车间共同性的费用，应计入制造费用。它引起制造费用增加和现金减少，所以，这笔经济业务涉及“制造费用”和“现金”两个账户。会计分录为：借：制造费用400

贷:库存现金400第八十六页，共一百七十四页。例.用银行存款35150元支付本月生产车间电费。其中：A产品生产应负担19200元，B产品生产应负担12000元，其余为车间照明用电。该项经济业务中，生产产品的电费应由产品负担，直接记入“生产成本”账户的借方，车间照明的电费应记入“制造费用”账户的借方，用银行存款付款后引起银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录为：借：生产成本─A产品成本19200─B产品成本12000

制造费用3950

贷；银行存款35150第八十七页，共一百七十四页。月末本月生产的A、B产品全部完工入库，计算出A产品的成本为17833元，B产品的成本为9717元，将其从”生产成本“账户转出。借：库存商品—A产品17833

—B产品9717

贷：生产成本—A产品17833

—B产品9717第八十八页，共一百七十四页。课堂练习1、张某赴外地采购 B、C材料，預领差旅费100元，当即以现金支付。2、收到张某从外地采购的下列材料各20吨，但材料价款29000元及增值税4930元尚未支付。B材料20吨，单价1200，计24000C材料20吨，单价250元，计50003、张某报销采购B、C材料的差旅费87元，（按材料买价比例分摊计入），余款以现金结清。4、结转B、C材料的实际采购成本。第八十九页，共一百七十四页。第四节销售过程的核算

一、销售过程核算的基本内容销售过程是企业把产品销售给购货单位的各种经济业务的总和。要向购买单位发出产品，结转已售产品的成本；要按照经济合同和结算制度以及税法的规定办理结算手续，及时收回货款和增值税的销项税额；还须支付一些费用，如宣传广告费、包装费、运输费等；按规定的税目（如增值税、消费税、城市维护建设税等）和税率计算上缴税金以及教育附加。第九十页，共一百七十四页。

二、确认销售收入的原则“实现原则”：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买方；收入和成本能够可靠计量，而且可以判定商品的价款能够收回。第九十一页，共一百七十四页。三、销售过程核算的账户设置1、“主营业务收入”账户核算企业销售产品所取得的收入。贷方：登记企业实现的主营业务销售收入借方：一般登记期末结转“本年利润”账户的销售收入，转账后应无余额。该账户下应按产品种类分别设置明细账户,以分别反映每个种类产品的收入情况。第九十二页，共一百七十四页。2、“主营业务成本”账户核算企业销售产品的成本。借方：登记已经销售产品的成本；贷方：登记期末结转“本年利润”账户的销售成本，转账后该账户应无余额。该账户下应按产品类别设置明细账户，以分别反映每类已售产品的成本。第九十三页，共一百七十四页。3、“销售费用”账户核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用，如运输费、装卸费、广告费、专设销售机构的工资福利费、业务经费等等。借方：登记发生的各项销售费用贷方：登记期末结转“本年利润”账户的费用转账后该账户应无余额。该账户下可按费用项目设置明细账以进行明细核算。第九十四页，共一百七十四页。4、“营业税金及附加”账户核算企业销售产品等应负担的销售税金及附加，如消费税、城市维护建设税、教育费附加、营业税、资源税等等。为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税（“应交税费—应交消费税”）为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税（“应交税费—应交城市维护建设税”）市—7%，县镇（5%）教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。（“其他应交款—应交教育费附加”）3%营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税（“应交税费—应交营业税”）资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税（“应交税费—应交资源税”）第九十五页，共一百七十四页。“营业税金及附加”账户借方：登记企业按照规定计算出应负担的销售税金及附加贷方：登记期末结转“本年利润”账户的金额，转账后应无余额。该账户下应按产品类别设置明细账户，以核算每类产品负担的税金及附加费情况。企业销售产品的增值税不在该账户内核算。第九十六页，共一百七十四页。5、“应收账款”账户核算企业因销售业务而发生的应向购货单位收取的款项。借方：登记企业应收取的货款及代垫的包装运杂费等；贷方：登记收回的款项，借方余额为尚未收回的款项。该账户下应按不同的应收账款单位设置明细账户以分别反映同各单位的结算情况。第九十七页，共一百七十四页。6、“应收票据”账户核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。借方：登记收到的商业汇票的面额；贷方：登记商业汇票到期收回的票面金额。借方余额：为未到期的商业汇票票面金额。为反映企业收到的商业汇票的详细情况，应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一票据的详细资料。第九十八页，共一百七十四页。7、“本年利润”账户核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。贷方：登记从损益类账户转入的各种收入；借方：登记从损益类账户转入的各种支出、费用、成本和税金等。若为贷方余额即为实现的利润若为借方余额即为亏损第九十九页，共一百七十四页。四、一般纳税人企业销售过程核算举例

例.企业销售给安康集团A产品30件，单位售价570元（不含税价），货款17100元;B产品5件，单位售价150件（不含税价），货款750元。增值税税率17%，增值税销项税额3034.5元，款项已由银行存款收讫。会计分录为：借：银行存款20884.5

贷：主营业务收入-A产品17100

—B产品750

应交税费─应交增值税（销项税额）

3034.5第一百页，共一百七十四页。例.以现金支付销售A、B产品的运输费100元。会计分录为：借：销售费用100

贷：库存现金100第一百零一页，共一百七十四页。例.企业销售给立达公司A产品70件，单价570（不含税价），货款39900元；B产品5件，单价150元（不含税价），货款750元。税率17%，销项税额6910.5元，款项尚未收到会计分录为：借：应收账款—立达公司47560.5

贷：主营业务收入-A产品69900

—B产品750

应交税费─应交增值税（销项税额）

6910.5第一百零二页，共一百七十四页。例.企业销售部门推销员安平預借差旅费300元，以现金支付。会计分录为：借：其他应收款300

贷：库存现金300第一百零三页，共一百七十四页。例.企业将库存丁产品10KG销售给大华公司，货款11700元（含税价），增值税税率17%。因此销售丁产品实际货款为10000元，增值税销项税额1700元。按照合同规定，企业收到了大华公司签发并承兑的一张期限3个月的商业汇票。会计分录为：借：应收票据11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）

1700第一百零四页，共一百七十四页。例.计算并结转企业已售产品的生产成本，其中A产品的实际单位成本为178.33元，B产品的实际194.34元，丁产品的实际6400元。会计分录为：借：主营业务成本—A产品17833

—B产品1943.4

—丁产品6400

贷：库存商品—A产品17833

—B产品1943.4

—丁产品6400第一百零五页，共一百七十四页。例.按规定的税率计算企业本月应交纳的城市维护建设税金2490元、教育费附加2000元。会计分录为：借：营业税金及附加4490

贷：应交税费—应交城市维护建设税

2490

其他应交款—应交教育费附加2000第一百零六页，共一百七十四页。例.向多林公司出售A产品10件,每件售价500元,货款计5000元,增值税850元,共计收款5850元存入银行。这项经济业务的发生，使企业销售收入增加了5000元，增值税的销项税额增加了850元；同时也使银行存款增加了5850元，因此，它涉及到“银行存款”、“主营业务收入”、“应交税费”等账户。会计分录为：借：银行存款5850

贷：主营业务收入-A产品5000

应交税费─应交增值税（销项税额）850第一百零七页，共一百七十四页。例.用银行存款10000元支付A、B两种产品的宣传广告费。这项经济业务的发生，使销售费用增加了10000元，同时也使银行存款减少了10000元。因此，它涉及“销售费用”和“银行存款”两个账户，会计分录为：借：销售费用10000

贷：银行存款10000第一百零八页，共一百七十四页。例.企业的Ａ、Ｂ两种产品皆为消费税应税产品，本月按规定的税率计算出共计应交消费税54500元、应交城市维护建设税8000元；另外，应交教育附加8000元。这项经济业务的发生，使企业应负担的税金和教育费附加增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面使企业应交的税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录为：借：营业税金及附加70500

贷：应交税费─应交消费税54500─应交城市维护建设税8000─应交教育费附加8000第一百零九页，共一百七十四页。例：南华工厂按合同规定收到丙公司預付的货款20000元，存入银行。这项经济业务发生后，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面企业的預收货款增加，应记入“預收账款”账户的贷方。会计分录为：借：银行存款20000

贷：預收账款20000第一百一十页，共一百七十四页。例：南华工厂按合同约定向丙公司发出預收货款的产品120件，每件售价680元，计8160元，增值税率17%会计分录为：借：預收账款—丙公司95472

贷：主营业务收入81600

应交税费—应交增值税（销项税额）13872第一百一十一页，共一百七十四页。例：南华工厂收到丙公司补付的款项75472元，存入银行会计分录为：借：银行存款75472

贷：預收账款-丙公司75472第一百一十二页，共一百七十四页。第五节对外投资的核算

一、核算的经济业务内容和目的（一）企业对外投资的主要经济业务内容按该项投资的流动性强弱分为短期投资或长期投资短期投资易于变现，且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。分为股票投资、短期债券投资、短期其他投资第一百一十三页，共一百七十四页。长期投资指短期投资以外的投资。即持有时间超过一年（不含一年）的投资。包括长期股权投资和长期债权投资（二）核算目的反映企业对外投资的方向及增减变动情况反映企业对外投资的收益和损失第一百一十四页，共一百七十四页。二、账户的设置1、交易性金融资产（1）账户的功能：属于资产类账户。用以核算企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过本账户核算。第一百一十五页，共一百七十四页。（2）账户的结构：借方：登记投资取得时实际支付的款项，或者放弃非现金资产的账面价值等。但如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不记入本账户。贷方：登记企业收回投资时的成本。余额在借方：反映尚未收回的投资成本。本账户下应按交易性金融资产的类别和品种设置明细账，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。第一百一十六页，共一百七十四页。2、长期股权投资用于核算企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资投资。按是否对被投资企业有控制权或是否有重大影响的不同，有“成本法”和“权益法”两种核算方法。第一百一十七页，共一百七十四页。成本法企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或以上，但不是有重大影响的，使用成本法进行核算。使用成本法核算时，入账时采用实际成本，以后账面价值不作调整。权益法企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或以上，或虽投资不足20%，但具有重大影响的，使用权益法进行核算。采用权益法核算时，进行初始投资或追加投资时，按实际成本作为长期股权投资的账面价值；但投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。第一百一十八页，共一百七十四页。借方：登记投资取得时的实际成本实际成本=买价+附加费用（包括支付的税金、手续费等费用）。实际支付的款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利时，应记入“应收股利”账户贷方：登记收回的长期股权投资成本借方余额：反映企业持有的长期股权投资的价值第一百一十九页，共一百七十四页。3、应收股利用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利（企业应收其他单位的利润也在本账户内核算）借方：登记应收取的现金股利或利润贷方：登记实际收到的现金股利或利润借方余额：表示尚未收回的现金股利或利润第一百二十页，共一百七十四页。4、应收利息用于核算企业因债权投资而应收取的利息（长期债券在持有期间产生的利息不在本账户内核算）借方：登记应收未收和债券利息贷方：登记实际收到的债券利息借方余额：尚未收回的债权投资利息第一百二十一页，共一百七十四页。5、投资收益属于损益类账户。用于核算企业对外投资所发生的损益。借方：登记对外投资发生的损失贷方：登记对外投资取得的收益余额：一般无余额，期末结转到“本年利润”账户第一百二十二页，共一百七十四页。6、持有至到期投资（1）账户的功能：属于资产类账户。用以核算到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（2）账户的结构：借方：按面值购入债券时，本账户借方登记取得债券投资面值金额，但如果包含已到付息期但尚未领取的债券利息时，这部分应单独核算，不记入本账户；本账户还登记持有债券期间产生的利息。贷方：登记收回的长期债券投资本息，或摊销的“利息调整”项目。余额在借方：反映企业持有的债券投资的本金、利息及利息调整。本账户下应按投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。第一百二十三页，共一百七十四页。7、可供出售金融资产（1）账户的功能：属于资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。（2）账户的结构：借方：登记企业持有的可供出售金融资产的公允价值及其变动带来的影响，或债券投资的面值、计算的利息和记入利息调整的项目，或对贷方利息调整项目的摊销。贷方：登记企业公允价值变动产生的影响和对借方利息调整项目的摊销。本账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证的有可靠性的估值技术确定公允价值。第一百二十四页，共一百七十四页。例1、春光公司1月6日购进E油田股票10000股，每股按4元购进，另以交易金额的4‰支付佣金，3‰交纳印花税以及10元的过户费，款项一并以转账支票付讫。借：交易性金融资产——成本40000

投资收益290

贷：银行存款40290第一百二十五页，共一百七十四页。例2、收到E油田中期分配的股利260元存入银行。借：银行存款260

贷：投资收益260第一百二十六页，共一百七十四页。例3、8月20日，将E油田股票10000股全部卖出，扣除附加费用后实收40210元存入银行。40290-260=40030元借：银行存款40210

贷：交易性金融资产——成本40000

投资收益—股票处置收益210第一百二十七页，共一百七十四页。例4、华北公司4月1日以单价1020元购进F公司去年发行的债券20张，每张面值1000元，成交金额20400元，另以成交金额的4‰支付佣金，该债券年利率为12%，每年2月1日支付利息。20400-20000=400（已到期但尚未支付的利息）借：交易性金融资产——成本20000

应收利息—F公司债券利息400

投资收益81.6

贷：银行存款20481.6

第一百二十八页，共一百七十四页。例5、华北公司于6月4日将以上F公司债券全部卖出，扣除佣金等费用后实收20610元。借：银行存款20610

贷：交易性金融资产——成本20000

应收利息—F公司债券利息400

投资收益—债券处置收益210

第一百二十九页，共一百七十四页。例6、A公司于1月3日购入W公司发行的股票10000股，每股6元，W公司已宣告每10股发放税后股利现金1.23元，股权登记日为1月5日。按交易金额的4‰支付佣金、3‰交纳印花税以及10元的过户费，款项60430元一并以转账支票付讫。购入股票后对W公司没有控制权与重大影响。2月3日收到W公司发放的股利1230元。60000×0.004+60000×0.003+10=430成本：60430-1000×1.23=59200借：长期股权投资——成本59200

应收股利—W公司股利1230