税务检查基本方法讲解

第一章税务检查基本方法税务检查基本方法，是指税务机关和税务检查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，收集相关证据，依法采取的各种手段和措施的总称。本章主要介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存方法、电子查账等内容。第一节账务检查方法账务检查方法，是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。账务检查方法按照查账顺序分为顺查法和逆查法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照审查方法分为审阅法和核对法。本节重点介绍上述六种常用账务检查方法。一、顺查法顺查法，又叫正查法，是指根据会计业务处理顺序，依次进行检查的方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在严重问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。（一）审阅和分析原始凭证审阅和分析原始凭证，就是按照一定的方法和程序，对原始凭证及其内容的真实性、合法性、合理性进行分析和判断，以确定其是否真实有效。1．审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。审查时应注意凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办人签章、接受单位名称及其真实性，经济业务的内容、商品物资的数量、单价、金额等。2．将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行比较，分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济活动是否相符，包括原始凭证所反映的用于经济活动的货物、劳务等数量和规模，是否与企业真实经营状况一致；原始凭证记录货物或劳务的单位价值是否符合当时公允标准；货物或劳务的购入是否符合当时企业的经营需要等。3．对比分析不同时期同类原始凭证上相关事项，查找相同事项之间的差异。如果分析发现来自同一外来单位、反映同类经济业务的原始凭证上的有关要素变动较大，又无合理解释时，则存在问题的可能性较大。4．分析原始凭证上的有关要素。如反映的商品物资的数量及单价变动有无不合理现象，日期有无异常或涂改，出据单位的业务范围与凭证上所反映的业务内容是否相符，票据台头与受票单位是否一致、笔迹和印章是否正常、经办人的签章是否正常等等。5．分析和比较原始凭证本身的特性。如比较票据纸面的光泽、纸张的厚度、印刷的规范性、纸质、底纹（水印）及其他防伪标记等。6．复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进行分析比较，以判明有无问题。（二）证证核对证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表的核对，也包括记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对。要证证核对的吼方法如下：轰1．将记账脏凭证注明的真所附原始凭辩证的份数与尿实际所附的拆份数进行核告对，以判明辅有无不相符峰的会计错弊剧。煮2．将记账尊凭证上会计世科目所记录快的经济内容隶与原始凭证消上所反映的和经济内容进昼行核对，判考明有无会计区科目适用错葛误或故意错暂用会计科目蛇。丽3．将记账强凭证所反映侧的数量与金规额与所附原皂始凭证上的母数量与金额抗合计数进行御核对，以判悼明数量和金遮额是否相符索。资4．将记账身凭证上的制浩证日期与原饲始凭证上的隶日期进行核脆对，以判明繁是否存在通皱过入账时间眯的变化，人裹为调节会计钞收益和成本神的现象。钓5．查看记砍账凭证附件婶的规范性。咽一般情况下捐，除了结账拥（俗称转账皮）和更正错滑误的记账凭裕证外，其他狐所有的记账箭凭证都必须签附有原始凭摧证。核对时棕应注意查看点记账凭证有杯无应附而未燕附原始凭证询的现象。斧6．核对汇集总记账凭证海与记账凭证眼、科目汇总疏表与记账凭稠证。通常是拜按照编制汇河总记账凭证蚂和科目汇总烟表的方法，毁依据审阅无缘误的记账凭苦证由检查人牢员重新进行抵编制，将重丝新编制的汇毒总记账凭证烤和科目汇总宰表与企业原贯有的汇总记马账凭证和科袖目汇总表进倡行对照分析高，从中发现哈问题或线索室，明确需进趣一步检查的林重点和项目巨。巨注意：应用悲证证核对法符的基本前提沫是检查人员渐在审阅账户层或其他会计巷资料时发现腾了疑点或线刑索，或有证骗据证明企业辅在某些方面钥存在舞弊嫌置疑时，或者梳为了某些检疑查特定目的射（如为了查不清某些问题镇）的情况下输，才对相关胆科目的账簿队进行核对。脑（三）账证县核对跟账证核对，堡就是将会计齿凭证和有关支明细账、日漂记账或总账尿进行核对。闪通过账、证桃核对可以判长断企业会计将核算的真实呼性和可靠性蜓，有助于发州现并据以查帖证有无多记茧、少记或错柴记等会计错变弊，帮助检俩查人员节约泳检查时间，著简化检查过掌程，提高检貌查效率和正稿确性。值得判注意的是，赌在进行账、避证核对之前葡，首先应确检定会计凭证劝的正确性，粥如果发现存般在错误，必傻须先纠正后筝才能进行核盟对。抛进行账证核瓣对时，一般忆采用逆查法食，即在查阅阀有关账户记裹录时，如果滋发现某笔经分济业务的发悠生或记录存唯在疑问，可并以将其与记浆账凭证及原央始凭证进行嚷核对，以求毕证是否存在当会计错弊问耀题。奏（四）账账郊核对帅账账核对，亮就是将总账格与相应的明姜细账、日记窑账进行有效背性核对，其浩目的在于查谷明各总账科僵目与其所属纳明细账、日侮记账是否一岔致。验算总袄账与所属明景细账、日记匀账的一致性当是进行总账瘦检查不可缺惹少的步骤。父值得注意的蚁是，在账账殊核对前，必界须进行账簿锁记录正确性记的审查和分首析，借以发弓现有无不正基常现象和差含错舞弊行为敞。慎通过账账核肠对，可以发陵现诸如利用杜存货账户直夏接转销的方乓式隐瞒销售疗收入的问题躲、在建工程称耗用自产货朴物或外购货驱物未记销售铅或未作进项云税额转出的榜问题、以物胳易物销售货悠物未记销售妙的问题等涉分税问题。刻进行账账核沉对，需要将叛存在对应关土系账簿中的住业务逐笔逐抗项进行核对债，核对时不美仅要核对金显额、数量、失日期、业务偏内容是否相领符，还要核独查分析所反唯映的经济业盼务是否合理厨、合法。旨（五）账表祝核对草账表核对，俯是指将报表哲与有关的账贿簿记录相核苹对，包括将轿总账和明细个账的记录与巨报表进行相里符性核对，脱也包括报表舍与明细账、棒日记账之间孤的核对。其尽目的在于查嫂明账表记录冤是否一致，尺报表之间的永勾稽关系是世否正常。但丛是，账表相坑符不表明不尤存在问题。祥例如，资产毁负债表中的圾成品资金占奋用，从理论丑上讲应与存反货类（如库隐存商品、原翼材料等）总帜账余额相等敌，然而，即碰使相等也不生能完全排除镰存在差错或俘舞弊行为的括可能性，如宪对增值税应嚼税企业而言莫，如果存在浓存货的虚进乖（虚假的购父入）、虚出跑（虚假的销射售）或多转响销售成本等晶问题，都会肃造成成品资绣金占用不实销，但是，这车并不影响账敌表之间的相涨符性。值得宜注意的是，缸在账表核对挺之前，必须扛对报表本身也进行正确性吊和真实性审拨查和判断。费（六）账实券核对叫账实核对，案就是采用实践物盘存与账海面数量比较欺、金额计算炭核对的方法傻，核实存货狮的账面记录挺与实际库存吃是否一致，已其目的在于西查明实物是商否安全、数典量是否正确草，实物的存帜在价值与账饿面记录是否分一致相符，什各种债权、困债务是否确父实存在。窝账实核对是毒重要的检查滤方法之一。晒账实核对是押以实物盘点证与账项核对租为前提和基傲础，既可以耍根据经审阅盖核对过的账涂簿记录与现遵存的实物进蛛行核对，也考可以根据检拾查人员实地只盘点的结果盏与其账面记辞录进行核对芬。核对时，致税务检查人阅员不仅要有居计划，而且默要有重点，湖应该将企业址生产经营的臭主要和关键也的财产物资想作为盘点和云核对的重点语。通过核对御发现的差异恭，还需要作凶进一步的核纹实和审查，庭并对产生差义异的原因及面可能产生的中后果进行客象观分析和判婆断，必要时座，可以进行苏复盘。挂（七）对会叼计年末结转孤数进行审查忌审查会计年盒末余额结转吹数，就是对违企业年末过旦新账的账户甲余额进行相算符性审核，旦目的是防止贸企业利用年底末过账隐瞒起存在的问题舍，达到少缴背税款的目的屡。审查时，疫主要是将上片年年末会计根账户余额、请会计报表相职关项目金额摩和新开账户项年初余额进朱行比较，看鸦是否一致，木如果出现不骨一致的情况滤，应进一步择查明原因。二、逆查法欺逆查法，亦状称倒查法或御溯源法，是男指按照会计急记账程序的万相反方向，蔽由报表、账挑簿查到凭证碗的一种检查庭方法。从检再查技术上看昨，逆查法主斯要运用了审捏阅和分析的严技术方法，幅在排疑的基匀础上根据重基点和疑点，炼逐个进行追料踪检查。逆润查法主要适视用于对大型紧企业以及内冤部控制制度怒健全、内部暂控制管理严独格的企业的均检查，但不桂适用于某些恢特别重要和辣危险项目的债检查。腔（一）审阅摄和分析会计渠报表贱会计报表是痛总括反映纳横税人一定时捧期经济活动燃和财务收支亩状况的书面友报告。通过辰审阅和分析孩会计报表，碎掌握纳税人兽生产经营及则变化情况，椒有利于从总蛛体上把握纳怀税人在纳税猛方面存在的洁问题，以便牧确定稽查对申象或确定账岁、证检查的互重点。成审查、分析剧会计报表时宝应注意：滚1．搜集的浸会计报表资野料要齐全，量以便进行纵境向或横向比畜较。只有一拍个时期或某编种报表，往鸡往不便于分冻析，难以全叙面发现问题妖。诊2．要搞清突各种会计报扮表各个项目系的具体核算南内容，各项乏目数据来源匙如何进行核笼算，以及与章哪些税有关苹系。否则，汗难以通过会反计报表分析片出在纳税方楚面存在的问偏题。丙3．要选择尊与税收有关胖的主要项目砖进行分析，橡以提高检查懒效率。会计荣报表的项目木较多，但有双些项目与税骡收无直接关蚂系或关系不倚大，所以审述查时应抓住云与税收有关最的主要项目乐进行分析。丢4．可与实剖际调查研究殿搜集的相关疼纳税指标参式数进行对比勇，以发现会机计报表的各真项指标有无隙异常问题。体（二）进行奏账表之间的踪核对，见顺堵查法。代（三）进行干账账核对，匀见顺查法。幼（四）审查说分析有关明云细账、日记劲账铸审查分析有胖关明细账、阁日记账，并滴在此基础上关抽查核对记受账凭证及其遥所附的原始柏凭证，是运亦用逆查法的霞必经步骤。付逆查法为了梅弥补审查分铃析报表的不篮足，还可以盟运用审查分寿析明细账的条方法，借以舍发现问题，纤并通过抽查破记账凭证或己原始凭证，蛛或者其他资董料（如成本隶计算单、企毛业购销合同知等）来澄清揪问题。解（五）审查茫分析原始凭赠证河对企业任何握经济业务的型审查，最终玩都离不开对息原始凭证的押检查，在运朝用逆查法查距明问题发生窃的过程和原虽因时，必然改要审查和分铲析原始凭证箭，借以查明封问题的来龙阅去脉。闲（六）进行绝账实核对，惕见顺查法。三、详查法纺详查法，又邪称精查法或仆详细审查法壤，是指对稽岔查对象在检滥查期内的所主有经济活动闯、涉及经济股业务和财务严管理的部门仗及其经济信隔息资料，采顶取严密的审于查程序，进忍行周详的审括核检查。多详查法适用真于规模较小拘、经济业务狮较少、会计锐核算简单、挡核算对象比诉较单一的企暮业，或者为咳了揭露重大睬问题而进行逐的专案检查拆，以及在整腿个检查过程曲中对某些（浇某类）特定帝项目、事项撞所进行的检搅查。因而，浇详查法对于沸管理混乱、撑业务复杂的换企业，以及游税务检查的蓬重点项目和巡事项的检查采十分适用，则一般都能取朴得较为满意娘的效果。详价查法也适用围于对歇业、滋停业清算企族业的检查。四、抽查法共抽查法，亦载称抽样检查搁法。一般认赴为它是详查浴法的对称，告单从方法上穗讲，它是一对种独立的检倘查方法。抽竹查法不仅在武检查的基础铅、环境、内闹容上与详查须法不同，而捎且使用的基见本方法也不扬同。哄抽查法，是尊指从被查总倾体中抽取一贼部分资料进巡行审查，再删依据抽查结鞭果推断总体折的一种方法聚。抽查法具祝体又分为两含种：一是重箱点抽查法，侧即根据检查艇目的、要求郑或事先掌握钉的纳税人有洋关纳税情况梯，有目的地捡选择一部分患会计资料或湖存货进行重续点检查；二继是随机抽查侦法，即以随县机方法，选宝择纳税人某肃一特定时期警或某一特定狮范围的会计星资料或存货抵进行检查。捷抽查法的程暖序为：姜丙1．制定抽编查方案，确池定抽查重点葛在制定抽查墓方案时要尽缺量考虑到各盲种因素的影健响，从而使帐方案尽可能于的与实际情茶况相符合。该抽查方案除斤要确定抽查挤的重点以外哈，还包括根登据不同的抽船查项目制定西合理的抽查拨路线、确定射抽查的时间眼、人员分工妄、复核等。灾2．确定抽骆查对象问抽查重点确据定以后，要脉按照抽查的韵要求合理确慌定抽查的对鸡象和内容。没当某一抽查缓重点存在多弹个对象时，疾要按照重要远性原则确定吸具体的抽查工对象。台3．实施抽抛查泥实施抽查是腔对抽查方案佛的具体落实共，在实施抽摄查时要把握壶好抽查时间值，以免影响丢企业的生产厨经营。在抽劳查实物资产祖时，要选择庸资产流动量打相对较小的腔时候进行，列以免影响抽恋查结果的正寄确性。葱4．抽查结泛果分析氧分析抽查结争果，目的是绕根据抽查的暗情况判断对佩总体的影响萌程度。分析怕时要注意准盈确性、可靠交性的分析。奥5．确定抽款查结果对总截体的重要程岁度闸根据抽查结冬果对总体进本行推断是抽捉查法的目的充，但抽查结毒果只能作为免对总体判断划的参考，不炭能作为直接届的定案依据愿。对于抽查查结果与实际绑情况差异比俩较大的，要题进一步查明假原因，必要赞时可以扩大益抽查范围，叙或者放弃抽止查结果。五、审阅法蠢审阅法，是臂指在对稽查大对象有关书靠面资料比的内容和数驱据撒进行攀详细审查和宝研究，以发贩现疑点和线筑索旦，取得税务午检查证据的蹲一种检查方执法。审阅法唤适用于所有豆企业经济业巡务的检查，鞭尤其适合对病有数据逻辑衔关系和核对抗依据内容的紫检查。审阅相法的审查内兰容主要包括怀两个方面，品一是与会计妻核算组织有客关的会计资遗料，二是除昏了会计资料跳以外的其他旦经济信息资熔料以及相关绕资料，如一食定时期的内横外部审计资绵料、购销和缩加工承揽合枕同、车间和绘运输管理等仁方面的信息炎资料。富（一）会计帝资料的审阅令1．原始凭说证的审阅。妻审阅原始凭前证时，应注望意有无涂改斩或伪造的现蜘象和痕迹，拣记录的经济羊业务是否符缺合会计制度竞的规定，是懂否有业务负间责人的签字虚。具体的可仙以从以下方够面进行审阅刺和核查：幻（1）审阅三凭证格式是滥否规范、要素素是否完整乳。难（2）审阅杜凭证上的文屠字、数字是伞否清晰，有民无挖、擦、谎涂、改的痕灾迹。对于复切写的凭证应跨该查看反面粮复写字迹的辽颜色是否一拴致、均匀；跌对于有更正她内容的凭证抖，应该审查喉更正的方法茫是否符合规光定、更正的每内容是否反危映了经济业卷务的真实情昼况、更正的贪说明是否符艺合逻辑等。射（3）审阅驼填制凭证日钱期与付款日悄期是否相近终，付款与经评济业务是否黎存在必然联开系。篇（4）审阅锋填制凭证的字单位是否确然实存在，以支防止利用已炮经合并、撤著销单位的作亦废凭证作为嘱支付凭据，世冒领、乱支罚成本、费用寒。途（5）审阅殿凭证的台头地是否为稽查纠对象。肉（6）审阅邻凭证的审批酱传递是否符遥合规定，相吓关责任人员角是否已按规齿定办理了必是要的签章手逢续。尽（7）审阅喷收款、付款崇原始凭证是僻否加盖财务拒公章或收讫径、付讫印鉴照。够（8）审阅斑凭证所反映奔的经济业务副内容是否合漂法、合规、币合理。对这镇一类内容的靠审阅主要表莲现在支付性殖费用上面。污（9）稽查喂对象自制的谅凭证如果已忆交其他单位煤，应审阅其绑存根是否连肚续编号，存蔬根上的书写澡是否正常、汽流畅。巾（10）自期制凭证的印梅刷是否经过株审批，保管播、领用有无行手续。对这恰一类内容的旨审阅重点应租放在自制和夜外购收据的皮使用和保管刊上，必要时规可以采用限纱定定额法、阿最低（平均锄）消耗（成喂本或费用）烈定额法等方槽法测算稽查贵对象的应税任收入或收益乱。衬（二）记账脉凭证的审阅马审阅记账凭册证时，应重枪点审查企业样的会计处理危是否符合《扇企业会计准挥则》及国家贝统一会计制变度的规定，西将审阅过的时原始凭证与钓记账凭证上川的会计科目闪、明细科目翁、金额对照察观察，分析缺其是否真实摧反映了实际启情况，有无乓错弊、掩饰咬的情形，记规账凭证上编键制、复核、拐记账、审批誓等签字是否唤齐全。讯（三）账簿馆的审阅棕审阅会计账戴簿，包括审拌阅稽查对象练据以入账的密原始凭证是劝否齐全完备融，账簿记载命的有关内容耗与原始凭证枣的记载是否晋一致，会计乓分录的编制玻或账户的运祖用是否恰当弱，货币收支厦的金额是否红正常，成本喜核算是否符优合国家有关装财务会计制繁度的规定，锻是否符合检咽查目标的其捷他要求（如顷税金核算的队正确性要求涉、税金的增吵减与企业经泽营能力变化它的关系）等叫。仍对账簿的审篮阅除了审阅菊总账与明细阵账、账簿与链凭证的记录远是否相符以月外，重点应宿审阅明细分诉类账。损1．明细分株类账记载的除经济业务的袜内容是否合蛛法、合规，慰有无将不应数列支的成本沈、费用采取运弄虚作假、河巧立名目的形手段记入成维本、费用类掏科目核算的容情况。修2．账簿记国录的小计数歌和合计数是努否与发生数夏相符，借贷冻方登记的方巨向是否有误穿，是否登错渐栏目或栏次炼。放3．账簿记给录摘要栏所尼记载的内容石是否真实，菌有无例外情划况。你4．账簿启耍用、期初、姿期末余额的齐结转、承前梨页、转下页杏、月结和年担结是否符合前会计制度的研规定，是否墓存在利用年搅度过账的机绵会故意篡改镜结存余额数国字的情况，获账簿应登记塑的内容是否段已按要求登变记，是否根赶据更正错账燃的方法更正唇错账等。宝（四）会计行报表的审阅掏审阅会计报违表时不能仅起仅局限于对枝资料本身的亦评价，更主灰要的是对资笛料所反映的扔经济活动过皂程和结果做其出正确判断液或评价。具商体审阅方法肢见逆查法。帅（五）其他字会计资料的避审阅。班对于会计资弦料以外的其列他资料进行印审阅，一般夏是为了获取粮进一步的信雕息。在实际嫁工作中到底交要审阅哪些普其他方面的标资料，则应某视检查时的焦具体情况而弯定。根据工计作需要可以江审查以下几伪个方面的资皱料：主1．经济合差同、加工收呜发记录、托桨运记录、产拢品或货物经触营的计划资差料，生产、毙经营的预算途、统计资料伸等。审阅时没要特别注意表这些资料反盏映的内容是惕否真实、合悟法、合规、并合理。呈2．对于计率划、预算，价除了审阅计叼划、预算本俘身的合法、完合规、合理沈性外，还可振以联系计划溜、预算执行尼情况和记录东以及会计资改料进行审阅躲。滤3．对于时缎间的逻辑关打系，审核资择料所反映的测日期与经济遗业务发生日动期、会计核惑算记录的日驼期是否存在来前后矛盾的逗情况。神4．企业一贸定时期的审耗计报告、资算产评估报告抖、税务处理遥处罚决定等遇资料。巾5．有关法念规文件、内施部控制制度共、各类与生杠产、经营有扑关的协议书树和委托书、刮考勤记录、笔生产记录、袜各种消耗定玩额（包括产予品的行业单量位消耗定额匙）、出车运最输记录、税胡务机关的审涨批文件等。六、核对法武核对法，是庄指对书面资荣料的相关记禽录，或是对搅书面资料的鞭记录和实物荒进行相互核饺对，以验证浊其是否相符柱的一种检查灶技术方法。搁核对法作为值一种检查方蠢法，在检查雾过程中用于伪证实有关资并料之间是否药相符是有一盼定限度的，使在采用核对垫法对稽查对毁象的会计资挪料或其他资判料进行核对剑和验证时，恨必须相应结赢合其他检查脱技术方法的岭运用，才能轰达到检查目及标的要求。走（一）会计叙资料之间的迎相互核对归会计资料的痒核对，是核万对法最基本妥，也是最核浴心的内容和蠢步骤。通过筹会计资料之刺间的核对，锣可以发现会王计核算过程砌中的疑点和纤问题的线索屯，有助于进糕一步拓展检宁查思路和方凉向。否1．证证核健对：见顺查菊法。寒2．账证核托对，见顺查漆法。队3．账账核办对，见顺查叨法。群4．账表核童对，见顺查妥法。慌5．表表核腔对。伏表表核对，榜是指报表之喘间的核对。哄这里所称的钥报表，包括头税务机关要丈求报送的各妹种纳税申报艇表及其附表张。表表核对胜既包括不同乞报表之间具射有勾稽关系船项目的核对厌，又包括同食一报表中有仁关项目的核浅对。盗表表核对的纠重点是核对狭本期报表与衬上期报表之抽间有关项目关是否一致，本核对静态报尼表与动态报闲表之间有关夺项目是否相吊符，核对主稻表与附表的虽有关项目是须否相符。通尺过表表核对矛，可以发现座各报表之间熄有无不正常融关系，相应弊的勾稽关系习是否正常和幅存在，从而斥查证企业是振否存在会计见错弊，同时刚，也可以据算以分析企业裳经营状况与夺财务状况。肾（二）会计何资料与其他哥资料之间的晒核对洲通过查证和禾核对与经济啊业务相关联嗽的其他资料长，对会计记滴录进行必要才的说明和补钉充，以全面境、正确、客塞观反映经济博业务的实质谅。米1．核对账钓单茄核对账单，详是指将有关正账面记录与赞第三方的对孔账单进行核候对，查明是港否一致。比剪如，将企业缘的银行存款木日记账与银跪行提供的对葵账单进行核浴对；将应收蚀或应付账款乞与外部其他晓企业提供的增对账单进行驳核对等。株2．核对其梨他原始记录贪核对其他原居始记录，是创指将会计资方料与其相关淹的其他原始晴记录进行相捉互核对，以圆查证会计记布录是否正确夏、真实。原夺始记录包括爷核准执行某妇项业务的文杏件、生产记题录、实物的烧出入库记录避、托运记录胜、出车记录岩、非生产性乐水、电、煤运、物料消耗踪记录、在册却职工名册、殊考勤记录以丢及有关人员轮的公务信函潜等。末3．核对审置计报告各核对审计报夕告，是指将议会计资料和但其他资料与尊企业一定时裹期的审计报锄告（包括内蓄部审计报告胀）进行核对蜂，查明审计他报告所披露雷的相关财务迹和涉税问题蚀是否已在会掏计核算或会挑计报表中得柔到充分而正椒确的反映。小充分分析和晴运用企业现箭有的审计报抓告，对于分椒析和发现企腊业可能存在敢的涉税问题闯具有十分重搬要的作用。主4．核对税贼务处理决定躲核对税务处伤理决定，是亭指将会计资锐料和其他资权料与企业某的一时期接受还税务检查的己税务处理决肌定进行核对蛮，以确定企花业是否已经垃按照税务处胆理决定的要比求进行了相苹应的会计处捆理，并对违赔法行为进行居了纠正。污（三）账实报核对（见顺冷查法）扁第二节归分析法体分析法，是厕指运用不同蔑的分析技术所，对与企业意会计资料有圾内在联系的聪财务和管理淋信息，以及天税收核算情喘况进行系统参或有重点的健审核和分析侍，以确定涉距税线索和疑返点，并进行凉追踪检查的访一种方法。小常用的包括浩控制计算法加、比较分析霜法、推理分糕析法、技术桃经济分析法菠、经济活动昌分析法、因仅素分析法和煮趋势分析法犁等方法。本俩节重点介绍贤控制计算法舞、比较分析何法和相关分叉析法的有关嚼内容。纺一、控制计换算法盲控制计算法拿，又称数学愉计算法或平筑衡分析法，神是指运用可比靠的或科学条测定的数据束，利用数学公等式原理来浇推测、证实阔账面资料是祖否正确，从授而发现问题锯的一种检查醒方法。常用闸的方法有：奶以产控耗、馅以耗控产、颠以产控销、桐以支控销等握。茂（一）控制巩计算法的基粪本程序屿1．确定需烘要进行分析越的事项或目谎标要需要进行分慧析的事项和慕目标，是指蔬检查人员在建检查过程中浇根据检查目秆的和要求，轮以求证某些倦事项是否客愈观存在并正溪确的实际事坛件。如分析尽税收负担率秃的实际情况淡时，必须将盖企业一定时放期履行纳税忍义务的具体丢事项确定下嘉来，而这一抖具体事项可屈以是企业全罩部经营的税喉收负担率，泳也可以是增得值税税收负坚担率，或者敬是所得税税篮收负担率。腔2．确定事窑项分析的参垄考数据和采衡集进行事项站分析的数据躲需要进行分咸析的事项或迟目标一经确患定，就必须注根据被分析翁事项的特征炼，确定相应婶的参数，同碎时采集供分窃析实体的相夺关数据。确碌定事项分析史的参考数据家，可以是企芬业同期比较浇值，也可以悦是行业平均席值。如分析稍税收负担率瑞时，必须获国得企业同期足比较值，或托者行业平均写值，同时，附采集具有可障比性的相关嫁数据。恶3．建立事德项分析的数歉学模型消建立数学模雕型，是控制魂计算法的基常本条件。对芦同一事项进催行分析比较详可以有多种忠不同的方法容，也可以建锄立多种数学毙分析模型。贷如在分析企库业增值税税补收负担率时蹲，为了求得品销售对进项经税额影响的叙足够支持，烈以一定时期献企业实际缴钉纳的增值税衔和同期实现腰的销售收入暖为基本依据廊，考虑和分恰析同期存货搜购入、结存洗以及销售变浴动对进项税丘额的影响。禾这样，建立飘的数学模型窜更能反映企渣业真实的增换值税税收负姨担率，更易短于发现问题辣。里4．数据分童析结果比较拨建立数学模俗型，是正确东运用控制计佳算法的关键灭。根据控制桨计算法所得盖到的数据，泼与企业实际愤数据进行比难较而出现的仗差异，需要隐通过进一步劫检查和核实拒才能确定是胡否对税收构乏成实际影响榨。厕（二）运用姥控制计算法序应注意的问骄题屯1．需要进纳行分析的事筹项或目标必奴须首先进行评复核，确保姑其正确并符忘合会计核算昌原理。哀2．需要进态行分析的事领项或目标，赚必须是可以享建立事项分婶析的数学模番型，即关键宅在于确定分津析事项或目博标之间是否谷存在内在的糕依存关系，柏如果不存在绢相互依存关值系，运用控妹制计算法进古行审查不可境能达到预期天目标。躲3．运用控监制计算法的闻目的，是为败了检查和发渐现企业经济紫活动的不平以衡状况，以疫帮助检查人倘员进一步发梢现涉税问题柳。因此，多弄数情况是对谈有关指标进俘行计算和测答定，这就要阅求用于计算葵和测定的数歇学模型（关加系公式）必酿须具有充分不的科学性，堪计算过程也骄要进行认真溜演算和复核卵，以防结果供有误，导致衫分析判断失阀误，影响检买查结论的正朱确性。庄4．为了提泻高控制计算朗法运用的正浪确性和工作非效率，在确瞒定进行审查菠前，检查人矛员必须了解敏企业生产经朱营常识和被爽审查事项或重目标的特点信和内在关系羡，掌握企业伟会计核算过物程和规律，超否则很难达载到预期目的律。粮二、比较分趣析法箩比较分析法耻，是指将企清业会计资料方中的有关项薄目和数据，万在相关的时环期之间、指傅标之间、企舰业之间及地剑区或行业之欧间进行静态软或动态对比阁分析，从中蛾发现问题，僻获取检查线征索的一种分撇析方法。比脆较分析法的爹种类较多，砖常用的有绝授对数比较分济析法、相关释比率比较分傻析法、构成疮比率比较分钉析法。灰（一）绝对崇数比较分析蚕法健绝对数比较误分析法，是锡指通过经济丹指标绝对数吹的直接比较警分析来衡量消企业经济活奋动的成果和影差异的方法叶。炊绝对数比较稍，是通过对溜有关联关系成的有关事项系之间的总量剧或货币总额才（数量或金稻额）进行对残比，揭示和灵发现二者或删多者之间存筹在的差异，纷并根据这些瓦差异进行对影比后判断问诵题的性质和怎程度。例如寇，对企业各幼个不同时期牺的货物运输呆费用或销售虫收入进行对耍比，对各个间不同时期的腰库存商品（狼存货）的购岩销存数量进惠行对比，都休属于绝对数驳比较分析。于通过这种对练比，可以揭傅示被查事项先的增减变动枕是否正常，里是否符合经本营和核算常零规，从而发手现存在的问吐题。阴在税务检查属过程中，绝常对数比较分休析法适用于膏对资产负债谢表、损益表妖等会计报表怀中相关项目阀真实性的核欣查，以及成沃本计算表（厅单）、纳税夕申报表、有忌关账户余额庸和有关明细核账户特定项遵目的检查。汇当这些项目王的增减变动戴超出了正常众的变化幅度蝇和曲线值时蛮，便可以认崖为这种变动夸存在某种涉永税疑点或问弦题。国（二）相关菜比率比较分椅析法燥相关比率比羞较分析法，蹦又称相对数悟比较分析法凑，是指利用甜会计资料中妨有关两个内葵容不同但又快相关的经济风指标求出新惠的指标比率航，再与这种读指标的计划仆比率或上期缴比率进行比俘较分析，以循观察其性质淋和大小，从浪而发现异常采情况的方法寄。利相关比率比律较法，是通煌过计算被查犁项目的百分围比、比率或爪比值结构等狠相对数指标响的比较，揭蹦示其中存在裹的差异，并桃对这些差异虏进行对比，袖以判断问题穷的性质和程股度。例如应悉收账款周转壁率、存货结千构、税收负磨担率、存货亦（运输）费真用比率等指犯标的计算与音对比，就属征于相关比率绪比较分析。净在税务检查滨中，有时运掉用相关比率止比较分析法与比绝对数比拆较分析法更歼容易发现问拳题。比如，而检查人员在丈运用绝对数蹦比较分析法制对被查项目凶进行分析后悲，为了确保宫分析判断的加客观和正确臂，可以运用摸相关比率分则析法予以验院证。姓（三）构成般比率比较分隐析法厅构成比率比历较分析法，裙是指通过计卫算某项经济骂指标的各个凶组成部分占渐总体的比重晌，分析其构品成内容的变争化，从中发粘现异常变化椒和升降情况得的方法。拼构成比率比纷较分析法，制是通过有关侧联关系的经弄济指标各组再成部分所占盒比率的计算膜，确定各组保成部分的重它要性是否符耀合常规，从比而发现企业扰的涉税问题升。比如，通字过对企业外县购货物构成轰比率是否与遇销售货物和荷期末存货的鸣构成比率具即有同一性的呀计算分析，桌可以发现企闯业是否存在输虚假进货或刃隐瞒销售收耳入的情况。母（四）运用美比较分析法趟应注意的问躬题络1．比较分完析之前，应膏对用于对比饰分析的被查穗项目的有关师资料所涉及功内容的正确幸性予以确认贸，即企业提幅供和检查人偶员检查提取策用于对比分弓析的数据资罩料在内容上初是真实的，抚取数上是正赌确的。均2．运用对阳比分析的各件项目之间必意须具有可比切性。可比性语，是指进行理相互比较的计有关项目应宝该是同质（桑同一核算内蜓容、范围、汪项目）、同堡一比较周期段、同一价值筐取向（同一爆计算方法和陆计算依据）主的，否则，奋各项目就失誓去了对比条罚件，比较的尸结果也就失浊去了价值。拔3．比较的纤内容是由比愁较的目的确翻定的，而且永这种目的是柳预置的，不巡是随机的。长也就是说，敲在进行比较们之前，首先简必须明确需丰要比较的项贯目、内容以懒及所要达到坟的目的。不糟同的比较目浸的，数据的哨采集方向和瞧运用的比较阻分析方法也亩是不同的。杯4券．比较分析底的差异，只滥是一种抽象缎的、相对的驱检查结果，叨要在检查结海论中予以采递纳，还必须铲经过分析、哀验证和核实滩。麦三、相关分喇析法百相关分析法摔，是指将存慎在关联关系才的被查项目震进行对比，条揭示其中的殖差异，并且货判明经济业滨务可能存在警问题的一种冻分析方法。粱对于稽查对赚象而言，一叨项经济业务哄的发生，必子然会引起一峡连串相关活样动的变动，蔑这既是由经彻济活动的相斧关性所决定蚀的，同时，破也是由经济巾活动的规律烤所决定的。俭相关分析法忠的基本程序钻是：屠（一）分析炭判断经济活舰动是否涉及洋税务关系奥企业的经济湖活动有些会意涉及税收关雨系，有些不扫一定涉及税复收关系；有邀些是在经济绵活动发生时滋就与税收相节联系，而有合些是在经济示活动发生以跌后的一定时呜期内相联系亲。运用相关铺分析法进行秧涉税问题的跟检查时，首态先必须分析敌企业的经济冬活动是否构晓成，或者将湿要构成税收匠关系。宁（二）分析羞判断经济活诱动涉及的关叫联关系占分析经济活渣动涉及的关渡联关系，主微要是分析经趴济活动事项恒之间在哪些摇方面有关联册，属于什么舍关联，关联闸的程度如何勇。税务检查纺重点关注的辫是直接与税盟收相关联的并事项，但是非不能忽略或尊漠视间接与练税收相关联站的事项，而隙是要抓住主所要矛盾和主理要问题。呼（三）找出过经济活动事绕项之间的关供联衡一项经济业践务，如果客箭观上肯定与欲税收相联系演，而在会计读处理上并不斯反映税收关僵系，也就是鼠说经济活动街事项之间并杨不表现为这垂种关联，那特么必然存在娱税收问题。弦找出经济活端动事项之间裁的关联，是虚运用相关分末析法的关键亡，否则会导棒致分析后不于能揭示出差坚异，或出现怪判断失误。角（四）从相剩关事项的异悦常现象中把牺握问题的本序质论对经济活动数事项分析的紧结果，只是发提供了一个播抽象的判断已，是否确实浮存在税收问议题，需要从膊异常现象中充把握实质，陪并在检查中挖得到验证。脆因为，并不塘是所有的异困常现象都构赠成税收问题斥，有些异常羊现象是无意讯中的笔误或定疏忽造成的术，可能构成狠税收问题，泛也可能并不乞构成税收问哨题。拴第三节荡高调查方法肾调查方法，喇是指在税务圾检查过程中弯，采用观察句、查询、外田部调查等方房法，对稽查喝对象与税收督有关的经营晨情况、营销唯策略、财务奥管理等进行诉检查、核实外的方法的总朋称。根据被宗调查对象和范调查目的的俗不同，调查触方法可分为泄观察法、查炎询法、外调俘法、盘存法云。一、观察法践观察法，是旷指检查人员县通过深入检努查现场，如溉车间、仓库等（包括外部道仓库）、营最业场所以及估基建工地等边，对被查事机项或需要核膝实的事项进裤行实地视察盐和了解，考烈察企业产、优供、销、运袍各环节的内僻部管理状况帮，控制程序拐和各方面的备实际情况，波从中发现薄钢弱环节和存幸在的问题，暑获取相关证丈据的一种方泉法。讯（一）制定蚁调查方案碎在实施观察闹调查以前，潜应全面了解丝稽查对象的捡生产经营情劳况和财务管状理现状以及扁生产经营规爪模、组织管搞理结构、财禁务资料存放敬地、仓库设瓣置、计算机大服务器等情粥况，制定调旨查方案，明犯确调查采用券的主要方法慎、程序、组吊织和人员配严备、实施的抽时间、被调演查的重点部恼门和内容。勒实地调查计阀划的主要内亏容包括：时1.根据工由作量安排检钥查人员数量企。挠2.明确检冤查人员组织挣分工和每个馒人的任务，垄如对生产车艺间、财务部煤门、出库实坛施检查的人慕数，对人员秘进行分工。栽3.制定应懂急措施。准聋备好提取证你据的文书，燃如调取账簿飘通知书、清勾单、调取证蛙据收据等，钉必要时携带岔录像、录音踏等有关设备碗。鞭（二）落实谨调查方案夕按照既定方吼案，合理分而配人员，对骆确定的重点湖观察部门和透项目进行调戚查，除对账道务检查中发膝现的问题和匪存在的疑点叮进行一一核狐实之外，对唤企业在注册代地和核算地牺以外拥有的村厂房、储存扯的物资，以般及外借的生芬产经营场地胡等，也要予恒以核实和确捏认。租（三）比较协观察结果匙将采用观察酱法调查的结钢果，与通过拦账务检查发坟现的问题和勺的疑点进行从比较分析，卵去念伪存真，逐劫项进行落实宇，对通过比率较发现的差省异要进一步观查明原因。药（四）收集艇和固定证据骄对通过调查粘核实的问题插，要及时采口集和固定证达据。对一时兄难以获得有艳效证据的要岁收集其他辅繁佐证据，作罚为违法疑点悠暂予固定，楼同时，进一被步进行查证碎，待获取有每效证据后作戒最终认定。二、查询法写查询法，是及指对审查过誓程发现的疑锄点和问题，矿通过调查和疲询问的方式顷，证实某些可问题或取得态必要的资料其，以帮助进啦一步检查的贪一种调查方爪法。根据查趴询方式的不舌同，查询法艺可以分为面裤询法、函询泪法。颤（一）面询管法容面询法，又毛称询问法，惨是由检查人瞧员向有关人峡员当面了解悼、核实情况耐的一种检查曲方法。气1．拟订需死要询问的内尿容和问题件在面询前，盟检查人员必自须根据账务辩检查发现的被疑点和问题继，以及询问丹所要达到的甲目的，拟订塔询问的详细骂内容和问题坚。庭2．发出询枪问通知怜作好询问准淘备后，适时谦发出询问通溪知。对询问场时间、地点旨的选择要适婚当，尽量保锐证被询问人轮能在规定的死时间内到场益接受调查。瓜3．进行询熊问彩询问时要注企意以下几点宣：亚（1）选择蹈适当的询问扣地点。询问维地点可以选芝择在企业或奋税务机关，李也可以根据逮被询问人的住要求，在可暖能的情况下碗选择在双方焰认可的地点努。选择的询论问地点应能河够避免外部盘因素的干扰万。蝴（2）营造轨恰当的询问虏气氛。检查章人员进行询剂问调查时，邪被询问人和丸询问人应处共在平等的地谨位上，营造杠和谐、轻松单的询问气氛缎，使询问调慨查顺利进行杆。筝（3）选择姓适当的询问舰内容。询问号时由于询问搁的环境、对棒象、情况等寨的变化，需才要对询问前袄拟订的询问趴内容作适当龟的筛选和调傅整，选择最扰重要和关键虫的问题进行谎询问，对于刚通过其他途优径能够获得钉的证据，不修一定作为询死问的内容。拍（4）灵活常运用询问技槐巧。登询问中，检句查人员要善跑于运用各种圾询问技巧，音采用多种设西问技术，可贯以采取巧设会问、指证、次开门见山、应傍敲侧击等奥策略，掌握期询问的主动抵权。燕（5）详细唤记录询问内暗容。酸询问过程中禾，要由专人底对询问的问混题和被询问堵人的回答进谦行详细的记温录，询问结异束要将询问浮记录交由被蚂询问人核对源，被询问人瘦不识字或者谣难以阅读的纪，可由记录录人员进行宣影读，记录有迈误的，要请命被询问人复介述有关内容毅，修改之处映经被询问人直核实无误后念，加盖被询豪问人印章或冲手印。询问春记录经被询甩问人核对无抱误的，由被舞询问人签字出或按印，或青者请被询问知人当场提供杜书面证实材池料，作为检溜查的依据；控如果采用集僚体询问方式壶的，参加集天体询问的所习有人员均要懒在询问记录材上签字。鞋4．核实询斥问结果社虽然面询法染比较直接，终但是，通过敢面询法获取吼的单一言词牲证据不能作猜为定案的依柏据。询问结滋束，要善于战辨别真伪，灵对询问获得奔的言词证据梳和信息，要近进行严格的颠核实，尤其型是就同一事剖项（或问题器）对同一人己进行多次询隆问，多次询症问的结果出孝现交叉或不凳同结果时，屑应作进一步宾的求证，只匙有在检查属蜓实的情况下虑，言词证据马才能作为证扛据予以固定喂和采纳。斧（二）函询学法壳函询法，亦鲁称询证法，孤是指根据检忍查需要，按毛照既定的函龄件格式，提焦出需要询证持的问题或事卫项并制作成伯函件，寄给踏有关单位或低人员，根据闭对方的回答追来获取有关臭资料，或者典求证某些问寺题是否存在低和存在程度呆的一种检查飞方法。乖在制作并发恋出询证函时论，要注意函盼证过程的安永全，保证函场证的效果。袋对已收到的命回函及附带陪的证据材料快，在经过分挠析、鉴别后捡确认为真实怨可靠的，应见作为检查证份据予以固定设，所有的函旅件都要记入称税务检查工拢作底稿，对所回函结果不猫满意的，也籍应在底稿中货说明。同时壳，在税务检赚查报告中还沿要详细说明来采用该回函障作为证据的茶原因和依据纳，对于不采雾用的回函，绝涉及到重大灶涉税问题函范证的，也要递作必要的说惭明。三、外调法恭外调法，是扣指对有疑点唯的凭证、账循项记录或者秧其他经济业哥务，通过派匹出检查人员决到稽查对象筐以外、与该臂项业务相联悔系的单位（毕或个人）的御实地调查，幻或者委托发量生地税务机构关协查，以诵取得问题证天据的一种检冻查方法。外丹调法主要用纽于外部证据看的核实或取绑证。外调包膨括函调和派境人外调。禾根据检查的燃需要和外调验的目的，确誓定外调的重毒点和内容，坐适当调配外仔调人员，保屠证外调工作今的有效性。华外调过程中宏获取的信息君和材料，要灰进行适当的孔分类和分析盯，去伪存真摆，证据材料芹要注意印章益齐全、内容辰具体。外调熟结束后，根之据外调的结简果及时组成尘案卷材料，若并予以正确圾定性，为检颈查处理作好炕准备。委托储对方税务机胳关调查的，淋获取的证据巨不仅要得到茧被调查单位灵的认可，同召时要附对方兴税务机关的节鉴定结论和席说明。四、盘存法歇盘存法，是桶指通过对货雾币资产和实延物资产的盘三点与清查来雕确定其形态机、数量、价普值、权属等植是否与账簿些记录相符的昨一种检查方眨法。根据盘摇存的目的、晒做法、范围堂的不同，盘像存法可以分魂为实地盘存基法和其他盘杆存法（包括乱数学盘存法拥、账面盘存讲法、委托盘拐存法、全面替盘存法等）催，下面重点听介绍实地盘璃存法。拆（一）实地夺盘存法实施脚程序华1.制定盘海点计划，落扰实盘点责任拢根据检查工徐作需要，对煎稽查对象进脸行实物盘点员前要制定严膏格的盘点计黎划，明确盘则点的时间、塑重点、要求骄、组织、人僵员配备，以喷及盘点的方辰式等。由于休参与盘点的奇人员较多，饭也可借助企挠业人员进行牺盘点。对不障同对象同时铺进行的的盘愿点，要求结朗束盘点的时缝间基本一致矮，而且要严齿格落实初盘符和复盘时参穴与人员的责喊任。动2.实施盘虑点前的准备狐（1）确定丙需要盘点的拉实物。如果撇稽查对象的丝实物种类繁挑多，不能进烈行全面盘点考，可以根据划检查确定的种盘点重点，辟结合审查项领目的具体情阶况，在盘点趴过程中作相碧应的调整。闷（2）计算穗一定时期的舰（如季度、轻月度）毛利负率，并同以惰前年度或在久各季、各月蛋之间按照不浩同的生产经鸣营项目或产事品进行比较卸，检查期末符存货价值是虏否存在高估顾或低估的情您形。衰（3）计算呈季度或月度董存货周转率对，并同以前和年度或在各陷季、各月之外间按照不同扇的生产经营项项目或产品屋进行比较，助检查是否存存在存货储备嚼过多或存在掏过时、呆滞拥存货的情形垄。任（4）确定贿参加盘点的保人员。在盘陶点成员中，押至少要有两扔名税务检查笼人员、挠一名财务负鲁责人和一名退实物保管人葱，同时，还必应有必要的蚊工作人员。狂如果盘点的忌工作量大，山可以分成几幕个盘点小组蒸。铅（5）取得玩或编制存货欢明细表，通博过审阅、账糖内复核，表浑、单、簿（鞭账簿）等的谁核对，确定狐盘点日的账乌面结存数，聚如果发现存爪在账面记录胃和计算错误私的进行账面平调整，以保资证盘点基准速数的基本正搁确。惑（6）准备蹲连续编号的浮实物盘点标万签和盘点记踢录表格、检斑查的度量衡色具。用于盘孤点的度量衡态具，一定要侍经过严格的湾检查，对于帽特殊的度量驳衡具在使用甚前可以请专障门的机构或走部门检查并淘校正，以防丸弄虚作假导掏致盘点结果借失真。娱（7）选择撞适当的盘点拿时间。盘点鹿时间的选择侄，以不影响太企业正常的吗生产经营为蜻原则，一般锦选择在每天末业务终了以上后，或是业碑务开始以前撞。如果企业歪的生产经营沟是连续进行垒的，没有明出显的开始或袋结束标志，费可以选择在固一次领料之体后、下次领浇料之前进行哨盘点。芹为保证存货秒数量的准确颜，盘点时各晚处存货应停突止流动，并运分类存放。裙（8）选择启适当的盘点呢形式。根据或检查的需要逃可以采用直躲盘法（即直刺接由检查人天员对存在疑腿点的重点货量物进行盘点顺）、监盘法迅（即主要由浴企业人员进限行盘点，但叼盘点的组织小和盘点的重炼点由检查人戒员负责，同边时盘点时由赠检查人员监真督进行）。段采用监盘形段式的，税务喊检查人员要引加强盘点现虾场和盘点过涌程的监督与渣管理，盘点钟结果要按照晚随机的原则茂进行抽盘，候抽盘相符后寄，税务监盘屡人员、企业集盘点人员、氏财务负责人蓝、实物保管浪人均要在盘伐点记录上签伸字或盖章，辛同时要加盖磨稽查对象的锅印章。路3.进行实湿地盘点撑对于一般货录物的盘点，吊如果采用直虾接盘点形式葵以外的其他象形式，税务叛检查人员主凑要在现场进承行监督，了押解工作人员浅是否办理了吓应该办理的纸手续，观察顷盘点的过程保和有关物品陆的质量。对想于特别重要编的财物，检计查人员除了携监督、观察抹外，还要进绘行复点、复争验，如现金液的盘点、其肯他有价证券惰的盘点、贵质重物品的盘芬点等。盘点些人员要将实刮际盘点的情蔬况（如品名渴、规格、性躁状、数量、欺重量、权属肤、质量等）阶一一在盘点圆表上作详细制的记录，对水实际结存的顶实物与实物直卡片上不一锻致的，要作盗必要的说明察。摄某些存货，面如化学制品牛、油品、水辅产品、冷冻张产品、煤炭须、原木等，汤由于其性质役的特殊性，蚁决定了难以铁对其进行实多际盘点，这搭就要求检查再人员运用一哈些非常规的悦创造性的方幼法验证存货振的数量，如距使用照相测讯量、单位面蛇积数量推算灌、标尺测量怎、聘请专家敲等。脏4.确定盘始点结果海盘点结束后劳，要对盘点膀明细表、汇桌总表进行复窑核，对尚未此入账但已入心库、发出的岭实物数量等肢进行调整，笔并与账面记谋录进行核对晒，对存在差暖异的向有关认人员了解差涛异产生的原匙因，并作进倍一步的核实撕。听在具体运用姻盘存法时，岛应特别注意案以下几点：盐（1）盘点离结果确定后鸦，应由所有静在场人员（得包括实物保粥管员、企业蹄财务负责人烈、检查人员研）在盘点表凶上签字，以圾明确责任。舌（2）采用宇监盘形式的筐，盘点工作智结束后，检援查人员应根啦据盘点情况宿，撰写盘点凶备忘录。备远忘录的内容孕包括：企业抖偏离盘点计绘划的有关情夕况，抽查盘洞点的范围和牺发现的重要哨差异事项，背有关盘点正碰确性和存货叨一般状态的向结论，其他帅重大问题。宇（3）注意涨任何性质的贷白条都不能梅用来冲抵库东存实物。谋5.评估盘滔点差异，分砍析差异原因六根据盘点结匀果，推算出维资产负债表书日的存货数狮量，与账面逗记录进行核幻对，分析账钟实是否相符悉，是否存在磁差异以及差啄异产生的原互因。滩6.检查认黄定穿差异，提出添处理建议抚根据盘点结辱果，对存在省差异以及差土异较大的存宜货，详细分草析形成差异浸的主要原因务，针对稽查槽对象提供的迈差异说明，坑结合盘点过误程中发现的财疑点进行检膏查和验证。崭（二）采用夹盘存法应注应意的问题陆在盘点实物摆资产时，要糖注意以下问葱题。鞠1.衔注意盘点方狐式的运用球盘点时应尽酷量采用突击熄盘点的方式欲，特别是对顿稽查对象重万要的实物资洗产，或是存治在重大税收夺疑点的实物续资产进行检分查时，更应患注意突击盘导点方式的运血用。滋实施突击盘耕点能取得攻德其不备的效矿果，为保证聚这一效果，响对同类实物填资产的盘点裳应实施同步母检查，对不办能同步盘点术的，应采取卵封存等暂时伴的保全方法钻，事后再进田行盘点和比秘较。洒2.使用临室盘法时要加眠强监督抗在实物资产奔的盘点中，骨由于工作量颤大，同时受耐到专业技术竖、管理责任下和工作效率责的影响，税数务检查人员六常常采用临坚盘法完成对撕稽查对象实认物资产的检绞查。公税务检查人钥员要与稽查乳对象有关人谈员商议盘点勺的计划、组疲织准备和分错工，由检查弦人员提出盘结点清单，交配稽查对象执被行，同时静跑观其反应，纷对稽查对象萍反应强烈或成冷淡的盘点制对象（实物箩资产），检涂查人员要特夏别注意盘查扑和监督。在镇监督盘点中物发现异常的姨实物资产，裤而稽查对象谊又有意回避臭或企图转移味视线的，应沫及时改为检并查人员亲自耀盘点。监督爷盘点应有所燕侧重，对重甚要的物资、掌容易出现问登题的物资以班及存在重大鹊涉税嫌疑的饭物资，要严分格监督盘点锻过程，盘点酒结束后要适纠当抽样复盘长，对一般的邮实物资产可煌适当放宽盘向点的要求和互监督程序。俘3.充分考怒虑盘点资产闻的特点鼻盘点不仅要固清点实物，们而且还要检贸查与其相关珍的其他物件拖，如白条、正票据、其他柱抵押物等，于这些物品往秤往与实物资敏产的变动相叛关。因此，绩在对实物资毒产进行盘点真的过程中，陈检查人员要涝注意分析取哈证，发现异迁常的，要弄姑清事由，鉴选别真伪；对非实物资产的京查证不仅要茎检查其数量桃、价值，还伏要判定其权弱属、质量和营流动方向；忆对实物资产段的权属要充沸分考虑其实碑物流、发票寨流、结算流忌、运输流和灌仓储流是否补一致。痛4.选择适防当的盘点时示间厉在选择盘点船时间上，一虎是要考虑稽爱查对象的生虑产经营需要竿，以不影响蛙正常的生产屿经营为基本学点；二是要窃考虑盘点的绝正确性需要梨，以不影响异有效盘点的群连续性为基仁本点；三是痰要考虑盘点允的效率需要酱，以结合企抽业正常盘点借为基本点。妖因此，盘点初的时间一般彻选择在上班像前或下班后煎，或者选择敌在两次领料际的中间进行溪。贝5.有效组吴合盘点人员姐实物资产盘上点必须由检顽查人员主导捷。参加盘点爆的人选最好泼要有两名以劳上的税务检复查人员，至昼少要有一位接稽查对象的营财务人员、斩实物资产的桂保管人员，抬但是不宜让严稽查对象安姑排过多人员届介入。幻对于实物资志产众多、需窃要盘点的实洲物保管地又邻较多的企业之，可以组成短多个盘点小市组，同时在验不同的实物棉保管地进行帝盘点，每一购个盘点小组拳至少要有一数名税务检查铁人员监督盘府点。球检查人员亲宣自盘点时，哗稽查对象的涝有关人员可指以适当参与嫌协作，如负尺责被盘点实兔物资产的整转理、盘点数牵量的二次复招核、盘点的锻报盘记录等健；在采用监巨盘方法时，答检查人员应铸清楚盘点的率程序，监督州企业严格按仓照既定的盘么点程序执行犬，任何改变盾程序、减少勇工作环节的柳举动，检查泰人员都应稽湖查对象的有牵关人员做出煤合理解释或恶说明。门6.正确调诚整盘点结果衡无论采用何蔽种盘存方法朋，盘点结果结只能反映盘富点日当天的讲实物存在状笼态，而盘点隐日与被查所赤属日期大多积数情况下是烦不一致的，鞠因而，在被攀查账簿记录译所属日期与赛盘点日不一眠致时，还应显采用一定的贤方法进行调倚整，计算出备被查账簿记匀录当日实际演应有的实物概数量，再与各被查账簿记主录进行核对棚，分析账实学是否相符。轮调整时一般口采用如下公醋式：周被查日账面昏应存数=盘刘点日账面应匆存数+被查灌日至盘点日敌发出数-被猴查日至盘点已日收入数踏被查日实存怪数=盘点日服实存数+被以查日至盘点按日发出数-疑被查日至盘匹点日收入数她注意：第一为个公式中的膝“碧盘点日账面陡应存数详”的，是在盘点果准备阶段确小定的，一般捞为无核算错中误的账面结篇存数，而不槽是稽查对象厦提供的盘点突日账面余额撒。两个公式块中的两个调桨整项，数据串相同，但无盗论是期间的卷发出数，还揭是收入数，梅如果要用来误调整，都必并须经过税务崇检查人员的疏审核，只有驻认为正确无悬误时，才能搅用来调整。颈第四节厕会计电算化善资料的分析险检查辟随着信息化叠的发展，企缘业会计电算栽化得到迅速凉普及，国营桂大中型企业饮大都不同程任度的实现了陕会计电算化认，中小企业叔、科研部门趁、行政事业服单位也在积彼极推广应用限计算机处理司会计业务，宴会计电算化肥应用比率不叼断提高，对似会计电算化敢资料实施有疑效检查的重岸要性日益显虑现，这是新裤形势对税务过稽查工作提竖出的新要求晴。本节重点欢介绍会计电宪算化业务流共程和电子化匠稽查查账方衬法。宗一、稍会计电算化锅业务流程简照介膝无论企业购卷置、开发什赵么功能的财宣务软件，在祥新安装后都罩要进行建账渠设置，进而喷进行财务核怎算和业务管尸理。稽查人隆员对会计电血算化资料进封行检查，首珠先就要了解兆会计电算化渗的基本业务围流程。涝（一）财务侍部分对1．建立新古帐套和基础棕设置啦由用户根据权自己的需要垄建立财务应艺用环境，把乔账务处理变待成适合本单谱位实际需要叙的专用财务泊管理系统。犬包括：确定器使用者和账晨套名称、账浊套编号、企钓业信息、账精套主管和操仇作员信息；烈设置各种操哭作权限；自槽由定义科目筋代码长度、估科目级次、罗可定义凭证宝分类、可自醒由定义会计饮期间等最基忠本的建账定锦义设置。各扎种管理系统药软件会根据渗其需要引进卵一些其它定拜义，建账的像具体操作流迹程见图1－仇4－1。11、安装财务系统2、增加新账套3、进入账套4、建立会计科目使用辅助核算吗？5、建立部门、个人、客户、供应商、项目目录YN7、录入期初金额6、定义外币及汇率8、设置凭证类别建账殃需要注意的绘是：正常情勺况下，每套腾系统软件都蔬可设置多个验账套，如一涝个单位需要扬图1－4－梅1建立罢新帐套和基念础设置操作蔽流程录图1－4－岁1建账当具体操作流且程应注意：正常鸟情况下，每吃套系统软件茫都可设置多临个账套，如响一个单位分桐多个下属子圈单位和多个干部门，或多列个项目建立钻多个账套，悟有的企业往沙往利用这个拿条件，建立吹多个财务或红业务账套，征如一个账套只对应董事会横；一个账套或对应税务机吨关；一个账将套对应股民米等等，这就蹈是所谓的桑“充两套账、真犬假账论”氏的由来。抬2．日常业慎务处理友包括填制凭鞋证、出纳签担字、审核凭渴证、记账，写日常业务处电理操作流程紫图1－4－岸2。开始下月工作9、制单开始下月工作9、制单12、出纳管理13、账簿管理14、查询各种辅助账15、自动转账16、试算并对账若账簿有误查明原因并调整月未本月凭证都已录入完毕17、结账18、会计档案备份19、打印各种账簿日常业务处理10、审核（出纳签字）11、记账种4．账簿查袜询决账表查询分洋为：总账、爸明细账、科敌目余额表、恳多栏账及辅瓶助明细账等绍。隶图1－4－富2日常去业务处理操旺作流程广3．月末处浓理两包括转账、叼对账、结账慨、编制报表块（集团公司银还需要并做神抵销分录、氧并帐、合并构会计报表等详）。及（二）业务厕管理部分遵在企业管理歌系统中，企叹业把进货、睡销售、库存摔和存货核算扑作为业务管捞理范畴，在阅业务管理系熊统中可详细脆地查询到企构业进、销和驱库存的明细房账，在财务匆总账中能查识询到的只是灾科目余额账逗。侵进销存业务续处理的流程漫是，多数企央业在日常工连作中，采购仗部门、供应无部门、仓库宽、销售部门改、财务部门收等各个部门沿都涉及购、痛销、存及其锁核算的相关豆业务处理，搂部门间单据把的传递实现喜了业务的延容续。各个功敬能系统之间猴的关联见图叠1－4－3幻。坛液采购采购库存（审核）销售存货（记账）应付总账（凭证）应收收收12345678910塌图1－4－刮3进销较存业务处理暑流程洋1．在采购农管理系统中披录入采购入浆库单、受托饼代销入库单琴后，系统将头这些单据自序动传递到库木存管理系统或等待审核。睬（有的是在劲采购中录入途采购计划单通，在库存录桶入或生成平肠均入库单）绣2．在采购嚷管理系统中缎录入采购入针库单、受托塔代销入库单季后，系统将两这些单据自圣动传递到库脾存管理系统闪等待记账。造3．在销售犯管理系统中炼录入发货单侮据、委托代毯销出库单并泳审核后，系苏统将这些单召据自动生成给销售出库单草，传递到库智存管理系统矮待审。报4．在销售淘管理系统中随录入发货单贼据、委托代捡销出库单并伸审核后，系架统将这些单丰据自动生成危销售出库单去，传递到存踏货核算系统侮等待记账。任销售出库单却中的余额是玉产品销售成场本系统自动左生成的出库居单，出库单配一般是没金戚额的。金额淘是根据不同阶的计价方法会生成有全月件平均法、移抱动平均法、适先进先出法挂、后进先出诸法、个别计羡价法，其中装移动平均法汉、个别计价洗法、先进先鞭出法是在单停据记账后根捡据计价方法浇不同公式生糠成金额，也脏就是成本，脂全月平均法就和后进先出括法是在处理叙单个会计期咬内所有业务有记账后再进蚂行期未处理薄方可形成成闸本。紧5．在库存浓管理系统中糊录入产成品雹入库单、其壁它入库单和免材料出库单叫、其它出库警单后，系统幸自动传递到状存货核算系惯统等待记账尘。弟6．出、入摩库的各种单押据在存货核兼算系统中记静账，登录存硬货明细账，申再把记账后膜的出、入库辜制单，并将削相关凭证传脖递到总账系珠统中，登录迟总账。楼7．在采购垒管理系统中巡录入采购发否票并审核，淘形成应付账续款。醉8．在应付槐款管理系统百中审核的采指购发票制单晃，生成应付脑款凭证；在访应付款管理枯系统中录入狮付款单并付舟款；核销应恭付款，对付滋款后所填制俘的付款单进阔行制单，生椅成付款凭证缓，并将凭证绕传递到总账到系统中，登点录总账。纺9．在销售织管理系统中便录入销售发岗票，审核后持形成应收账壁款，并传递收到应收系统究。许10．到应盲收款管理系倦统中对审核追后的销售发斥票制单，生这成应收款凭旁证，在应收撕款管理系统第中录入收款兽单并收款，串核销应收款去，对收款后汇所填制的收纷款单制单，散生成收款凭止证，并将凭卧证传递到总极账系统中，片登录总账。应付系统总账系统凭证凭证工资系统结算中心固定资产系统应付系统总账系统凭证凭证工资系统结算中心固定资产系统成本管理财务凭证凭证凭证销售系统发票存货核算凭证发货单库存系统采购系统应收系统业务系统报表系统决策支持系统财务分析系统告财务和业务货系统模块接秤口见图1－表4－4。凭证入库单发票凭证入库单发票截图1－4－钞4财务袖和业务系统役模块接口悄在财务总账猪系统中，能酷反映出各项昆财务指标和膨凭证，但不努能明细反映阻具体的业务携情况。具体傍业务情况在虽业务系统中宁反映，但要丸注意在业务纳系统中库存酸系统打印出诚的报表只能睁反映出数量虎和规格等指绞标而不能体代现金额，但吐能反映明细庸的出、入库百单；存货核还算系统中，哭能反映数量柿、规格和金哀额等指标，叔但不能反映贤明细的出、劲入库单。封二、电子查介账软件功能施介绍趣为应对会计查电算化对传迅统手工稽查积的影响，近茅年来全国部搂分省市如江内苏、山东、凶山西等省税诸务系统在稽钢查查账电子皂化应用方面牲做了大量工番作，开发查芒账软件并在轿实际工作中岭加以推广应经用。其主要杰原理和功能桂是：瓜1．电子化口稽查查账系给统的工作原钉理估电子化稽查讲查账系统是茂针对税务稽贡查程序中的透稽查实施环讲节，以企业问的财务账簿垃、税务征管火和相关外部岔数据为基础义，以税收政糕策法规为依涉据，将税务务稽查经验、找方法与计算畏机信息处理狭相结合，辅掠助税务稽查汇人员完成不恼同税种稽查爪实施的科学月、先进的信荡息化工具。治系统首先设催定各种数据纸接口标准，粘通过计算机坦的自动采集歪和自由录入智功能将与企显业相关的涉较税数据导入期数据库，形盖成企业数据沟中心；然后喜，通过设置炉各种数据关斯联，利用计纱算机的数据座加工功能，饭将企业数据赞转换生成标径准数据中心电；通过数据林检验和数据握核对功能以悲判断企业数住据的真实性绿；通过自由悲查账（抽样撞检查、模糊玉查询、自定绿义检查等）有、数据比对至、自动查账码（分录比对拐、账户分析赏、指标分析念、项目核对撞、项目检测茧等）和外部丸查账等方法祸，查找企业锄数据涉税疑悠点；通过查逗证落实，生费成企业涉税责问题数据；懒最后，通过园对稽查工作挽过程中所记蜂录的疑点数紫据编制工作恐底稿和对问她题数据的调洽整处理生成妙稽查报告，开自动完成稽约查实施过程肠。僵2．系统功堂能答电子化稽查扔查账系统功变能一览表豪表1－4－够5鸡功能名称秆功能青描福述岸数据采彼集功能音对主流财务屿软件，用专称用的钢“乒数据接口采巨集软件管”垮进行自动采膏集隐对非主流财幸务软件，由赏企业按愈“塌标准接口房”笨的方式进行离采集，提供父税务部门要肌求的财务数子据，然后导矮入查账系统咱征管数据采道集，包括对首征管系统、介CTAIS避征管系统、阀金税开票及西认定系统采胶取圾“揪标准格式亮”骆进行采集丢自动查滥账功能吴通过设立四卡大类模型进工行自动查账尺会计分录比米对模型：迅逐速、全面地孝对企业会计皂分录进行检砍测，提示异玉常和错误会汪计分录冈账户分析模恐型：检测出降会计科目和匀发生额的异腾常情况，并各提示疑点，荣提供检查方梅向全指标分析模们型：对企业国数据进行关首联性分析，叠以图表的形伟式反映分析蝇结果，提供季总体涉税疑健点榆表表核对模猫型：将企业啊财务软件信乘息、征管系卧统信息、金银税系统信息断在一个平台触进行比较核萌对，以迅速污发现企业不国实申报等情趴况科自主查矿账功能拼系统提供模钉糊查询、频主率抽样、电攀子表格和自白定义检查等软四种稽查工继具，方便稽歉查人员查询巧有关账目、核随时添加经稳验模型炮辅助及指导测查账功能裳文档处理功叶能甜疑点归集：黑自动将稽查物人员采用税灌务稽查软件医发现的涉税淋疑点归集到册疑点平台，版为稽查人员跃制作稽查工婚作底稿提供柜便利腊疑点确认：挠对归集的疑费点进行分析研查证窗问题汇总：盐通过稽查工籍作底稿模板太，汇集和整亚理稽查记录危，汇总稽查絮情况县稽查报告：腐利用预设的我稽查报告制响作模块，自轧动将汇总项添目的数据反验映至稽查报原告固查账指南索系统提供：基经验问题归晌类、查账方剂法应用、典看型案例、政天策法规、查强账程序和查饭账文书等内详容，为稽查皱人员提供在技线帮助偷三、电子查响账的工作步棕骤与方法葬（一）数据美采集夹数据采集是夏对是开展对合企业电算化固资料进行检单查的第一步订，也是关键眉的一步。只胁有将企业数造据完整、准疼确地采集到傲，才能开展族以后环节的落检查工作。降数据采集具座体工作包括钉：阁（1）数据挑采集前的准苦备工作咏一是拟定检忙查方案，包钟括稽查对象身、检查时间喜、具体负责趋检查部门、尺税务文书的鹰准备；二是剃稽查人员分阳组和分工，乞一般情况下秀，稽查小组范应指派两名腰以上稽查人介员负责电子孙数据采集工手作，其中一标名稽查人员掌负责电子采成集笔录；三粉是取证设备唯的准备，稽覆查组应根据嫁实际需要配刚备足够数量专的笔记本电言脑、移动存陷储设备、网舞络连接线、框光盘刻录机掉、可刻录光爸盘、封存包惰装物等电子卧取证装备。籍具备条件的走检查小组还捕应携带摄影泛机和相机，候对现场状况谣以及现场检晋查、提取电禽子数据、封弄存物品文件框的关键步骤衫进行录像和径拍照，并将蜡录像带和照