建筑和房地产营改增资料

2016年建筑和房产“营改增”资料（依据财税[2016]36号文整理）第一部分增值税纳税人的基本规定在中国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税，应纳税额=销售额×征收率。第二部分房地产相关的税收规定一、销售不动产的征税范围依据财税[2016]36号附件1中《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（三）项“销售不动产”的规定：销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。涛经营租赁不济动产的征税先范围叹依据财税[婶2016]祸36号附件誓1中《销售帝服务、无形奸资产、不动须产注释》第冠一条第（六致）项侵“失现代服务体”毒第5分项奉“炸租赁服务灯”圣分为：摔“更有形动产的菌经营租赁服字务和不动产旧经营租赁服寺务烤”漂的规定：堡经营租黄赁不动产，叔是指在约定嫌时间内将不价动产转让他阳人使用且租阵赁物所有权疮不变更的业广务活动。将范建筑物、构感筑物等不动城产的广告位肉出租给其他眠单位或者个谈人用于发布寒广告，按照谣经营租赁服淡务缴纳增值垒税。龄三、不动产厘营改增的预唱增率、税率童、增收率备趣新纳入试点逢纳税人转让覆不动产、不岩动产经营租痰赁、建筑服五务、销售自朴行开发房地板产这四个行烛业的预征率脱，税率，征贸收率（简称脱三率）比较慎复杂。拼第一、预征布率：的（一）一般根计税捉1、跨县市盟建筑：2%放2、不动产戴租赁、房地轧产销售：3管%厕3、转让不轰动产：5%肌（二）简易灾计税豪1、个人出滴租住房：1抖.5%蜜2、跨县市跪建筑、房地甩产销售：3欣%汇3、不动产待（个人出租鄙住房外）租乓赁、转让：奶5%小结：县1、预征率冻有2%、3饼%、5%三攻档，还有个班人特例1.驰5%减征。乒一般计税用扛3%的多（忍理解：减负竟思路）。所例外情况：加转让不动产渐时预征率是童5%（理解撕：由地税代腹征，不区分溉是不是一般茧纳税人了）苏，篇跨县市建筑茧是2%（理世解：设的低浓是为了避免称因在建筑服练务地大量超影缴，机构所铸在地出现留嘱抵，占压纳斤税人资金）妙；就简易计税的踢预征率用5倡%的多（理愤解：和征收喜率一致，保暖证原有地方笨财政收入不怀受影响），敬例外情况：以建筑服务业阴（理解：申适报时征收率爪是3%，预乖征率不能高召于征收率）膏和房地产销纪售（理解：突是按预收款咽计算）是3略%，个人出辨租住房是减意按1.5%葱（称之为减亚征率，也是森营业税政策设的平移）。责2、一般计玉税和简易计吊税预征率相区同的有：房逐地产销售都脖为3%，转似让不动产都盾为5%。玉3、预缴时近：一般情况亦下，应预缴晒税款=（含弊税销售额-酷可扣除）鄙÷拦(1+税率火/征收率）正×耽预征率/减哀征率，例外暴：慎（1）转让许不动产不论艺一般计税还莲是简易计税笛，均按5%燃征收率进行谋换算，即预晕缴时都是：包（含税销售雅额-可扣除对）引÷患（1+5%通）壳×旷5%。（理殊解：转让不构动产由于是成地税代征，苗纳税人身份丙由国税掌握樱，无法区分男是不是一般然纳税人）盘（2）房地脚产销售的应亿预缴税款=副预收款亲÷惹（1+适用酿税率/征收继率）笼×晶3%;（理丰解：预收款新指首付、按扫揭，全款取茧得也是要事盯后开票，确钳认应税收入刚，所以也是畏预收款。）违4.预缴时耀可从含税销易售额中扣除塞的（公式中证简称可扣除患）：乐（1）转让浇不动产：不产动产（不含桌自建）转让仓，可扣除不户动产购置原喝价或取得不峡动产时的作昼价后的余额收为销售额，强一般计税和坦简易计税在焦预缴时都可号扣除；甲（2）符合抱规定的个人鄙住房转让（封北上深广2矿年以上的非慕普通住房销流售），扣除取购买住房价寺款后的余额尘为销售额；现（勤3）跨县市臂建筑：可扣颠除支付的分认包款。蠢第二、税率满/征收率伐（一）一般郊计税:四迁个行业全部幼11%；秋（二）简易扶计税：四个援行业中除了涂跨县市建筑拴为3%外（员理解：原营膝业税制下，配建筑业适用荷3%营业税脏税率，沿用虹过来，增值亭税是价外税舞，3%增值够税征收率相想当于2.9蜂1%的营业杆税税率），围其他征收率脾为5%，个月人出租住房锁减按1.5桨%征收。小结：青1、新纳入胖试点行业纳漂税人除不动而产（含房地艺产，住房）蚁的销售、出勿租（个人出伏租住房除外峡）适用增值颂税征收率为绘5%外，其芽余适用增值雁税征收率为还3%。追2、四个行娘业除房地产惕销售外简易竭征收预缴税脱款的计算和状应纳税款的呼计算一致。科（理解：这觉意味着适用传简易计税方柴法所实现的久增值税其实绘已经在预缴奶地即建筑服冤务发生地和港不动产所在序地入库。）挤3、申报时理：应纳税款晨=（含税销饲售额-可扣啊除）培÷桌(1+税率伯/征收率）匪×至税率/征收蔬率/减征率拿。丙4、申报时营可从含税销厕售额中扣除适的：铸（1）适用层简易计税的报不动产（不隆含自建）转肯让：可扣除好不动产购置痒原价或取得吵不动产时的号作价后的余煌额为销售额妇；一般计税坛自建和非自室建不动产都联不得扣除（衬理解：一般授计税凭专票卵抵扣）。戴（2）跨县束市建筑：可乡扣除支付的情分包款（理物解：继续沿赢用了原营业胖税差额征税阁规定）；课（3）房地岁产销售：一月般计税可扣崭除当期允许酷扣除的土地鸡价款，简易全计税不得扣脉除。吩四故、销售额的驰规定彼（一蚁）依据附准件1第37财条规定：销罚售额，是指概纳税人发生么应税行为取贱得的全部价县款和价外费惧用（不含税宝），财政部箭和国家税务滥总局另有规范定的除外。档（二）依妇据附件1第供十四条（视糕同销售的例痰外性规定）爪：除用于公互益事业或者敞以社会公众问为对象的外诸，单位或者迷个人向其他睁单位或者个野人无偿转让游不动产，应额当视同销售竞。恢（三）依据粪附件2第一洒条第（三）秃项促“供销售额千”住第10分项地规定：房地还产老项目，瓜是指《建筑骆工程施工许殿可证》注明遵的合同开工镜日期在20陈16年4月吐30日前房活地产项目。醋房地产开发辛企业中的一策般纳税人销召售其开发的身房地产项目勤（选择简易侍计税方法的鲜房地产老项让目除外），岁以取得的全根部价款和价貌外费用，扣追除向政府部僵门支付的土责地价款后的目余额为销售去额。税支付的土地涨价款，应当身取得省级以恭上财政部门轻印制的财政添票据或者国泪家税务总局旋规定的其他治凭证为合法盾有效凭证。范否则，不得必扣除。谷纳税人取得扛的上述凭证陆属于增值税赵扣税凭证的玉，其进项税急额不得从销惹项税额中抵启扣。的五、销售不旁动产的特别捏征税规定程依据财税[禽2016]暑36号附件幕2《营改增年试点有关事筛项的规定》枕第一条第（裹八）项读“锹销售不动产便”捐、附件3《陶营改增试点苗过渡政策的耳规定》第一幸条奸“吃下列项目免诱征增值税们”尽第（十五）屿项禁“斧个人销售自衔建自用住房皱”跌及本文件第焦五条规定汇周总如下：亡（一）预售菠房地产项目悠房地产开发兄企业采取预乡收款方式销期售所开发的赛房地产项目顿，在收到预皮收款时按照踩3%的预征牵率预缴增值所税。梁（二）一般停纳税人销售威房地产老项边目备1.一般纳洒税人销售其拒2016年县4月30日掉前取得（不舟含自建）的业不动产，可追以选择适应枕简易计税方升法，以全部栗收入减去该概项不动产购虽置原价或者藏取得不动产思时的作价后柿的余额，按铲照5%的征您收率在不动东产所在地主梅管税务机关按预缴增值税融，向机构所表在地主管税族务机关申报玩缴纳增值税胸。贷2.一般纳乒税人销售其初2016年踏4月30日台前自建的不浪动产，可以里选择适用简深易计税方法附，以取得的担全部价款和呀价外费用为割销售额，按食照5%的征认收率计算应袄纳税额。纳美税人应按照正上述计税方倘法在不动产览所在地预缴昼税款后，向巡机构所在地波主管税务机娃关进行纳税源申报。既3.房地产获开发企业中棕的一般纳税姜人，销售自本行开发的房撞地产老项目获，可以选择旁适用简易计镇税方法按照散5%的征收球率计税。仰（三）一般蚀纳税人销售扇房地产新项师目冰1.一般纳救税人销售其何2016年得5月1日后浊取得（不含星自建）的不挨动产，应适骨用一般计税赞方法，以取狱得的全部价揉款和价外费逆用为销售额蔑计算应纳税底额。纳税人唤应以取得的珍全部价款和学价外费用减柔去该项不动露产购置原价熔或者取得不槐动产时的作颈价后的余额私，按照5%俘的预征率在洗不动产所在浇地预缴税款担后，向机构踏所在地主管酿税务机关进蒸行纳税申报燥。胁2.一般纳蹈税人销售其惊2016年液5月1日后撑自建的不动当产，应适用季一般计税方潜法，以取得术的全部价款久和价外费用偿为销售额计愁算应纳税额雀。纳税人应系以取得的全虫部价款和价熟外费用，按慨照5%的预或征率在不动牛产所在地预秀缴税款后，被向机构所在申地主管税务杏机关进行纳唐税申报。征（四）小规织模纳税人销签售房地产项虾目兴1.小规模菠纳税人销售足其取得（不腰含自建）的细不动产（不惨含个体工商发户销售购买些的住房和其珠他个人销售炎不动产），盏应以取得的堤全部价款和仔价外费用减稍去该项不动促产购置原价斧或者取得不横动产时的作垒价后的余额身为销售额，放按照5%的伏征收率计算触应纳税额。磁纳税人应按睁照上述计税壳方法在不动桂产所在地预绘缴税款后，盯向机构所在筐地主管税务霸机关进行纳属税申报。腾2.小规模峰纳税人销售喂其自建的不汤动产，应以堆取得的全部淘价款和价外坏费用为销售卡额，按照5肉%的征收率劲计算应纳税段额。纳税人张应按照上述贞计税方法在日不动产所在林地预缴税款摩后，向机构蹲所在地主管篇税务机关进贼行纳税申报供。剩3.房地产芒开发企业中要的小规模纳奏税人，销售城自行开发的税房地产项目读，按照5%掌的征收率计冤税。相（五）个人茄出售房地产岂项目晴1.个人销厦售自建自用晨住房免征增芽值税。莲2.北京市疤、上海市、幅广州市和深部圳市之外的丘地区，个体里工商户和个去人销售购买和的住房，将迈购买不足2缸年的住房对别外销售的，作按照5%的角征收率全额雅缴纳增值税冤；将购买2砍年以上（含公2年）的住鞠房对外销售艳的，免征增忌值税。管办理免税的魂具体程序、仰购买房屋的岂时间、开具英发票、非购缠买形式取得照住房行为及洪其他相关税姨收管理规定回，按照有关嫩规定执行。司3.北京市离、上海市、松广州市和深贺圳市，个体负工商户和个故人销售购买勺的住房，将则购买不足2填年的住房对进外销售的，羊按照5%的承征收率全额筝缴纳增值税呆；将购买2缝年以上（含兽2年）的非蛋普通住房对拐外销售的，播以销售收入宇减去购买住孩房价款后的狗差额按照5土%的征收率露缴纳增值税妹；个人将购勇买2年以上集（含2年）徐的普通住房舍对外销售的醋，免征增值孟税。上述政版策仅适用。姿办理免税的佩具体程序、叫购买房屋的犹时间、开具倍发票、非购基买形式取得衫住房行为及笼其他相关税对收管理规定幸，按照有关泳规定执行。酸个体工商户里应按照上述夏计税方法在岂不动产所在姻地预缴税款格后，向机构图所在地主管晓税务机关进昼行纳税申报热。道其他个人销榆售其取得（师不含自建）弃的不动产（岭不含其购买请的住房），睡以全部收入乳减去该项不帜动产购置原称价或者取得严不动产时的务作价后的余折额，按照5字%的征收率鬼申报缴纳增贝值税。方六、租赁不丧动产的特别圆征税规定院依据附件2忌第一条第（逢九）项朗“勿不动产经营猎租赁服务醒”泛汇总如下：法（一）一般倡纳税人出租输不动产老项瓶目核1.一般纳迷税人出租其茫2016年忍4月30日撑前取得的不蝶动产，可以津选择适用简筐易计税方法蔬,按照5%祸的征收率计盾算应纳税额查。纳税人出含租其201找6年4月3勤0日前取得律的与机构所堂在地不在同墙一县（市）口的不动产，栏应按照上述担计税方法在促不动产所在僚地预缴税款猴后，向机构侧所在地主管农税务机关进府行纳税申报深。让2.公路经福营企业中的手一般纳税人堤收取试点前仗开工的高速潮公路的车辆歌通行费，可残以选择适用替简易计税方科法，减按3额%的征收率预计算应纳税跌额。甩试点前开工少的高速公路话，是指相关锈施工许可证祖明上注明的不合同开工日玉期在201这6年4月3轿0日前的高王速公路。顾（二）一般恳纳税人出租孕不动产新项师目黄一般纳税人交出租其20旷16年5月察1日后取得毛的、与机构滴所在地不在宗同一县（市手）的不动产棵，应按照3音%的预征率摔在不动产所闸在地预缴税例款，向机构扒所在地主管吨税务机关申垮报缴纳增值违税。裤（三）小规瑞模纳税人出耍租不动产信小规模纳税那人出租其取律得的不动产袖（不含个人辆出租住房）谣，应按照5炸%的征收率略计算应纳税愚额。纳税人丛出租与机构爬所在地不在痛同一县（市晋）的不动产斑，应按照上舟述计税方法售在不动产所叠在地预缴税冷款后，向机辞构所在地主桑管税务机关骡进行纳税申悲报。时（四）个人税出租不动产绢1.其他个河人出租其取搬得的不动产各（不含住房碰），应按照胆5%的征收付率计算应纳烘税额。帜2.个人出绿租住房，按返照5%的征赌收率减按1羡.5%计算近应纳税额。域七牵、不征收增确值税的收入蛛（1）房地糟产主管部门析或者其指定敏机构、（2杏）公积金管后理中心、（属3）开发企水业、（4）技物业管理单观位代收的住蛋房专项维修深基金。宋八、取得不烘动产的抵扣垄规定节依据财税[役2016]边36号附件岁2《营改增多试点有关事墙项的规定》鹰第一条第（鼓四）项闸“讲进项税额束”经第1分项的厌规定：其1.所有增而值税一般纳狠税人，20决16年5月磁1日后取得蛾并在会计制衬度上按固定疮资产核算的查不动产或者桨2016年枣5月1日后围取得的不动敌产在建工程牙，其进项税缺额应自取得淹之日起分2某年从销项税鲁额中抵扣，好第一年抵扣蔽比例为60品%，第二年塔抵扣比例为赴40%。紫取得不动产乐，包括以直恭接购买、接蝇受捐赠、接予受投资入股犬、自建以及缎抵债等各种谋形式取得不痛动产，不包打括房地产企监业自行开发朽的房地产。舱融资租入的炊不动产以及养在施工现场诵修建的临时如建筑物、构阀筑物，其进晓项税额不适轧用上述分2摊年抵扣的规橡定。抛九、利息及巴费用不得抵趟扣进项税额表（一）依据虏附件1第二毒十七条第（鸡六）项购进绑的旅客运输叼服务、贷款导服务、餐饮删服务、居民蛋日常服务和狐娱乐服务，洋不能抵扣。勒纳税人购进薯贷款服务（恶支付利息）数的进项税额梅不得从销项嚼税额中抵扣页。肠依据附件2查《营改增试抢点有关事项铁的规定》第巾一条第（四涉）项第三分待项规定：纳管税人接受贷乘款服务向贷膝款方支付的激与该笔贷款底直接相关的床投融资顾问雨费、手续费案、咨询费等盆费用，其进谢项税额不得围从销项税额祥中抵扣。恢十科、异地经营脱税款预缴规殖定耍依据附件2颈第一条第（很十）项、第蚀（十一）项炭汇总如下：鹰一般纳税人忠销售其20略16年4月旨30日前取篇得的不动产闭（不含自建纵），适用一封般计税方法贵计税的，以昏取得的全部亚价款和价外扇费用为销售缓额计算应纳狱税额。上述副纳税人应以轿取得的全部汇价款和价外蛙费用减去该瓣项不动产购宗置原价或者猜取得不动产尤时的作价后迫的余额，按筛照5%的预库征率在不动熄产所在地预驻缴税款后，骡向机构所在浩地主管税务叙机关进行纳送税申报。构房地产开发用企业中的一浸般纳税人销土售房地产老硬项目，以及慧一般纳税人鱼出租其20膜16年4月晴30日前取搞得的不动产猎，适用一般守计税方法计苏税的，应以那取得的全部侄价款和价外栽费用，按照秋3%的预征谁率在不动产纹所在地预缴胃税款后，向睛机构所在地筛主管税务机档关进行纳税伏申报。标一般纳税人唱销售其20沟16年4月伐30日前自辣建的不动产宏，适用一般这计税方法计飞税的，应以友取得的全部闲价款和价外翁费用为销售膜额计算应纳妄税额。纳税湿人应以取得起的全部价款内和价外费用飞，按照5%穴的预征率在穴不动产所在器地预缴税款呜后，向机构皱所在地主管走税务机关进区行纳税申报夺。霜一般纳税人隆跨省（自治宾区、直辖市绸或者计划单露列市）销售租、出租取得无的与机构所伐在地不在同朱一省（自治扰区、直辖市丘或者计划单谷列市）的不较动产，在机吴构所在地申冈报纳税时，匆计算的应纳挪税额小于已盗预缴税额，趴且差额较大钩的，由国家俊税务总局通骤知不动产所埋在地省级税替务机关，在棍一定时期内少暂停预缴增胁值税。衡第三部分沫建筑业相铸关的税收规货定剑建筑业征税断范围设依据附件1晚中《销售服奋务、无形资扒产、不动产从注释》第一拼条第（四）枣项拆“察建筑服务想”庆规定：掏建筑服务，亚是指各类建万筑物、构筑筋物及其附属半设施的建造王、修缮、装少饰，线路、葛管道、设备终、设施等的昼安装以及其页他工程作业撤的业务活动屡。包括工程专服务、安装控服务、修缮联服务、装饰颤服务和其他汗建筑服务。次婚工程服务。可琴工程服务，昨是指新建、档改建各种建锋筑物、构筑嫌物的工程作球业，包括与仔建筑物相连礼的各种设备越或者支柱、渗操作平台的趟安装或者装流设工程作业金，以及各种蓝窑炉和金属原结构工程作略业。萌安装服务。违猎安装服务，狠是指生产设群备、动力设挂备、起重设喊备、运输设乌备、传动设脆备、医疗实持验设备以及花其他各种设睛备、设施的祸装配、安置柳工程作业，太包括与被安充装设备相连册的工作台、帅梯子、栏杆屯的装设工程店作业，以及列被安装设备较的绝缘、防眨腐、保温、贯油漆等工程衰作业。宵固定电话、察有线电视、仁宽带、水、留电、燃气、还暖气等经营局者向用户收嫁取的安装费叼、初装费、淘开户费、扩踏容费以及类贿似收费，按友照安装服务骄缴纳增值税辜。准修缮服务。立尼修缮服务，例是指对建筑免物、构筑物飞进行修补、则加固、养护扒、改善，使存之恢复原来脉的使用价值羞或者延长其情使用期限的社工程作业。奴爹装饰服务。锣址装饰服务，鞭是指对建筑保物、构筑物恭进行修饰装缓修，使之美厘观或者具有堂特定用途的悔工程作业。筝乘5.其他建榆筑服务。堵辜其他建筑服懒务，是指上孟列工程作业渗之外的各种拨工程作业服携务，如钻井鸭（打井）、商拆除建筑物忍或者构筑物稼、平整土地乏、园林绿化配、疏浚（不经包括航道疏判浚）、建筑冬物平移、搭云脚手架、爆靠破、矿山穿委孔、表面附啦着物（包括执岩层、土层屠、沙层等）俊剥离和清理里等工程作业恶。氏税率及征收欢率叮依据附件1托第十五条、夹第十六条规差定汇总如下锣：粒纳税人提供课建筑服务的吸增值税税率你为11%；烛增值税征收腔率为3%；娃财政部和国源家税务总局植另有规定的去除外。哭销售额的规蜡定住（一）依据伟附件1第3楼7条规定汇济总：销售额馋，是指纳税笔人发生应税告行为取得的军全部价款和倘价外费用（喉不含税），暗财政部和国谷家税务总局侧另有规定的符除外。悄（二）依据列附件1第1重4条规定汇菌总：除用于浩公益事业或坝者以社会公女众为对象的慎外，单位或舒者个人向其嫂他单位或者然个人无偿提龙供建筑服务姥，应当视同斜销售。鸦（三）依据雷附件2第一撤条第（三）殿款第9分项旦规定汇总：争纳税人提供精建筑服务适泄用简易计税返方法的，以脾取得的全部装价款和价外速费用扣除支汤付的分包款茧后的余额为星销售额。冈四、提供建足筑服务的特助别征税规定管（一）为甲络供工程提供郊服务主依据附件2廉第一条第（裤七）款第2平分项规定汇累总：哗一般纳税人劲为甲供工程并提供的建筑笋服务，可以优选择适用简爽易计税方法雪计税。茎甲供工程，午是指全部或增部分设备、疼材料、动力伙由发包方自辜行采购的建活筑工程。俱以清包工方拔式提供建筑耀服务中依据附件2歇第一条第（熊七）款第1淡分项规定汇滤总：毫一般纳税人热以清包工方册式提供的建浪筑服务，可泄以选择适用餐简易计税方陡法计税。怜以清包工方弦式提供建筑搁服务，是指蹦施工方不采押购建筑工程邮所需的材料栽或只采购辅执助材料，并彩收取人工费梅、管理费或态者其他费用的的建筑服务越。阿为老项目提失供建筑服务珠依据附件2示第一条第（籍七）款第3层分项规定汇圆总：吃一般纳税人袖为建筑工程芹老项目提供橡的建筑服务乐，可以选择壮适用简易计仗税方法计税缺。运建筑工程老江项目是指:驴1.《建筑帐工程施工许灾可证》注明硬的合同开工门日期在20幅16年4月辟30日前的扶建筑工程项炼目。物2.未取得男《建筑工程撤施工许可证要》的，建筑疮工程承包合蹄同注明的开缝工日期在2层016年4术月30日前始的建筑工程抚项目。悟五、异地施写工税收管理偿1.依据附超件2第一条终第（七）款老第4分项规含定汇总：一雅般纳税人跨恢县（市）提达供建筑服务鼓，适用一般培计税方法计分税的，应以纺取得的全部亭价款和价外龙费用为销售积额计算应纳疯税额。纳税绞人应以取得砌的全部价款记和价外费用允扣除支付的详分包款后的柏余额，按照保2％的预征混率在建筑服员务发生地预她缴税款后，桑向机构所在巩地主管税务及机关进行纳止税申报。腐2.依据附催件2第一条核第（七）款跨第5分项规衣定汇总：一融般纳税人跨办县（市）提户供建筑服务凑，选择适用盟简易计税方缎法计税的，霸应以取得的泼全部价款和挑价外费用扣安除支付的分久包款后的余千额为销售额密，按照3%筝的征收率计胖算应纳税额爪。纳税人应根按照上述计枪税方法在建球筑服务发生韵地预缴税款冰后，向机构睡所在地主管汁税务机关进奥行纳税申报溪。习3.依据附躁件2第一条滥第（七）款斤第6分项规绸定汇总：试企点纳税人中粥的小规模纳需税人（以下驻称小规模纳圈税人）跨县猴（市）提供晃建筑服务，总应以取得的朴全部价款和饥价外费用扣睛除支付的分恰包款后的余妥额为销售额馒，按照3%族的征收率计竭算应纳税额航。纳税人应肢按照上述计套税方法在建小筑服务发生时地预缴税款亲后，向机构粘所在地主管馅税务机关进纺行纳税申报共。深4.一般纳目税人跨省（市自治区、直帝辖市或者计殖划单列市）喘提供建筑服灰务，在机构暮所在地申报凭纳税时，计木算的应纳税填额小于已预并缴税额，且堤差额较大的钥，由国家税门务总局通知央建筑服务发阵生地省级税酷务机关，在浮一定时期内草暂停预缴增瓜值税。宝第四部分训房地产、汽建筑业相关引管理规定税一、纳税人罩规定厨纳税人年应雨征增值税销肯售额超过财言政部和国家沙税务总局规窗定标准（5钱00万元）昏的纳税人为营一般纳税人躺，未超过规虽定标准的纳些税人为小规意模纳税人。删年应税销售遭额超过规定跌标准的其他闻个人不属于赠一般纳税人乖。年应税销唱售额超过规万定标准但不丑经常发生应控税行为的单醒位和个体工宜商户可选择绩按照小规模站纳税人纳税叹。灰除国家税务动总局另有规条定外，一经拔登记为一般追纳税人后，祝不得转为小血规模纳税人冈。伐二、增值税坊两种计税办沉法叛增值税的计瑞税方法，包石括一般计税博方法和简易座计税方法。次（一）一般挂计税方法锁1.一般计舒税方法的应猎纳税额，是夺指当期销项龄税额抵扣当灵期进项税额穴后的余额。鹰应纳税额计责算公式：城应纳税额=叙当期销项税戴额－当期进州项税额云当期销项税缓额小于当期猛进项税额不考足抵扣时，锁其不足部分茎可以结转下眨期继续抵扣数。快2.销项税风额，是指纳筛税人发生应尽税行为按照削销售额和增须值税税率计潜算的增值税急额。浓销项税额=谦销售额幕×遮税率端3.进项税背额，是指纳顺税人购进货握物、加工修沸理修配劳务评、服务、无族形资产或者会不动产，支舞付或者负担咬的增值税额矿。招准予从销项歇税额中抵扣洪的进项税额理为：增值税拥扣税凭证（能增值税专用阔发票、海关晕进口增值税木专用缴款书帽、税收缴款迁凭证和农产翅品收购发票喷、农产品销猪售发票）上谷注明或计算春的增值税额伪。按照规定皂不得抵扣的棋进项税额应棍当转出或扣朱减。额（二）简易迈计税方法逆简易计税方轧法的应纳税抽额，是指按童照销售额和去增值税征收后率计算的增垦值税额，不治得抵扣进项犯税额。据应纳税额=些销售额止×介征收率墙（三）一般盏纳税人发生滤财政部和国域家税务总局汤规定的特定增应税行为，月可以选择适臣用简易计税扇方法计税，摇但一经选择鼠，36个月既内不得变更怜。令三、不含税失销售额的计候算滨（一）一般奸计税方法的岔销售额不包债括销项税额填，纳税人采授用销售额和傲销项税额合亡并定价方法铁的，按照下较列公式计算毅销售额：隆销售额=含翁税销售额/饺（1+税率昨）王（二）简易仪计税方法的阵销售额不包违括其应纳税难额，纳税人赏采用销售额揉和应纳税额佣合并定价方至法的，按照听下列公式计镰算销售额：晓销售额=含烟税销售额/减(1+征收嘉率)材四、增值税进纳税义务发伐生时间样纳税人发生肠应税行为并副收讫销售款猛项或者取得睬索取销售款述项凭据的当降天；先开具带发票的，为骆开具发票的激当天。典纳税人提供博建筑服务、拢租赁服务或叠者销售不动赚产，采取预骄收款方式的绍，其纳税义都务发生时间芦为收到预收牵款的当天。张五、增值税武纳税地点度(一)固定潮业户应当向渐其机构所在代地或者居住闻地主管税务北机关申报纳洒税。总机构邻和分支机构誓不在同一县蚕(市)的，劲应分别向各正自所在地的洗主管税务机县关申报纳税械；经财政部仁和国家税务恳总局或者其遵授权的财政寺和税务机关揉批准，可以量由总机构汇蝇总向总机构波所在地的主肺管税务机关宋申报纳税。弓(二)非固击定业户应当龟向应税行为捧发生地主管酷税务机关申缘报纳税；未狐申报纳税的冶，由其机构添所在地或者智居住地主管肯税务机关补速征税款。溜(三)其他茂个人提供建洋筑服务，销孤售或者出租榴不动产，应陈向建筑劳务恐发生地、不踪动产所在地业税务机关申定报纳税。俘（四）捡依据附件2论第一条第（段十二）款规陡定汇总：属呈于固定业户喇的试点纳税摆人，总分支拌机构不在同谦一县(市)烟，但在同一服省(自治区把、直辖市、纺计划单列市屈)范围内的弄，经省(自浅治区、直辖拴市、计划单剖列市)财政她厅(局)和辜国家税务局励批准，可以痛由总机构汇俗总向总机构河所在地的主刺管税务机关借申报缴纳增秋值税。据第五部分池房地产、织建筑试点前坦发生业务的名遗留问题处抢理滔依据附件2堵第一条第（无十三）项腿“跪试点前发生郑的业务农”勤的规定：抢1.试点纳及税人发生应抵税行为，按支照国家有关骆营业税政策望规定差额征岗收营业税的驱，因取得的截全部价款和辈价外费用不凭足以抵减允票许扣除项目分金额，截至与纳入营改增菊试点之日前散尚未扣除的逆部分，不得旦在计算试点近纳税人增值洗税应税销售鉴额时抵减，及应当向原主埋管地税机关屈申请退还营节业税。化2.试点纳者税人发生应峡税行为，在辨纳入营改增奥试点之日前领已缴纳营业瞎税，营改增料试点后因发舒生退款减除婚营业额的，怨应当向原主猾管地税机关扛申请退还已顽缴纳的营业疤税。株3.试点纳熟税人纳入营造改增试点之傍日前发生的延应税行为，资因税收检查闭等原因需要粒补缴税款的窃，应按照营烤业税政策规邪定补缴营业束税。爪第六部分杰销售使用翠过的固定资搜产女依尸据附件2第利一条第（十吓四）项遵“肯销售使用过晴的固定资产给”主的规定：届一俊般纳税人销坛售自己使用螺过的、纳入妹营改增试点筐之日前取得盈的固定资产融，按照现行斥旧货相关增忠值税政策执睛行。眯使丹用过的固定争资产，是指诵纳税人符合扯《试点实施忌办法》第二泪十八条规定错并根据财务水会计制度已龟经计提折旧辜的固定资产彼。视第七部分袋营改增新排政重点、难借点问题灭第一问：营薪改增基础部菜分的重难点愁一、纳税人仙的相关规定榴中国境内有垮偿提供交通骄运输、邮政虑、电信、建恰筑、金融及蛙现代服务和低生活服务，忙有偿转让无诵形资产或者脾不动产的单督位和个人为送营改增纳税留人。已年应税销售章额超过50饲0万元（含割）的为一般快纳税人（其胃他个人除外浪），未超过艇的为小规模谢纳税人。年皆应税销售额化超过规定标谣准但不经常骄发生应税行尝为的单位和蛋个体工商户忧可选择按照拍小规模纳税袜人纳税。治二、全新的夺混合销售男混合销售是弯1994年俘随着《增值端税暂行条例机》和《营业剂税暂行条例卫》的施行而辆诞生的，很佛多人一直认牲为混合销售耽就只一个定亿义，而认真学的去看，又什会发现，混均合销售又分英为增值税的批混合销售和卷营业税的混我合销售，各梁自的定义是恼相反的。喉增值税混合佛销售的定义挡：一项销售条行为如果既散涉及货物又狐涉及非增值苦税应税劳务佛（应缴营业柳税的劳务）颂，为混合销赌售行为。除刺特别规定的划行为外，从冠事货物的生躲产、批发或正者零售的企酿业、企业性的单位和个体不工商户的混弦合销售行为恶，视为销售赔货物，应当泄缴纳增值税刷；其他单位满和个人的混可合销售行为杀，视为销售氏非增值税应堆税劳务，不向缴纳增值税裤。社营业税混合葛销售的定义偷：一项销售衫行为如果既距涉及应税劳抄务又涉及货指物（包括电各力、热力、咏气体在内的狐有形动产）旱，为混合销若售行为。除冬特别规定的垃行为外，从励事货物的生扑产、批发或嚷者零售的企寿业、企业性亿单位和个体倾工商户的混顶合销售行为伯，视为销售从货物，不缴贤纳营业税；捆其他单位和框个人的混合副销售行为，向视为提供应倦税劳务，缴哀纳营业税。舌以上所称特跨别规定的行哈为，是指纳停税人的销售按自产货物并乔同时提供建波筑业劳务，元以及财政部辽、国家税务名总局规定的茶其他情形的年行为，该类伴混合销售行坐为应当分别吼核算货物的倒销售额和营州业税应税劳马务的营业额罪，并根据其促销售额和营济业额，分别重计算缴纳增板值税和营业堵税；未分别想核算的，由黑主管税务机未关核定其货亏物的销售额此和提供营业澡税应税劳务舱的营业额。滨本次营改增或，引入了混歪合销售这个收概念，但是师其定义却发昌生了本质的璃变化：一项础销售行为如幼果既涉及货输物又涉及服带务，为混合屡销售。从事舱货物的生产柄、批发或者岂零售的单位枯和个体工商监户（包括以伸从事货物的舌生产、批发咱或者零售为痰主，并兼营晚销售服务的愤单位和个体绿工商户在内瓶）的混合销货售行为，按伴照销售货物腐缴纳增值税纪；其他单位零和个体工商脊户的混合销副售行为，按膛照销售服务含缴纳增值税桨。寺至此，增值羞税混合销售庆由以往的同寸一纳税人在询同一项销售简业务中，跨威越增值税和穷营业税两个娘税种，既涉庭及货物又涉拢及非增值税饮应税劳务的泼行为，改变锈为：同一纳董税人在同一露项销售业务枝中，混杂增凶值税不同税惕目的业务，退既涉及货物拥又涉及营改暮增应税服务劳的行为。提三、变革的邮兼营行为顾原增值税的升跨税种兼营手行为，是指絮销售货物或柄者提供加工堡、修理修配注劳务的纳税嫂人兼营营业圈税应税项目湖的行为，但匪是该几种行请为并无直接链的联系和从贷属关系，几张种行为不一挥定发生在同杨一购买者身缝上，收取的专价款不一定透来自同一人惊。记从事兼营业忠务的增值税冠纳税人应分斥别核算货物纸或者增值税织应税劳务的露销售额和营棒业税应税项东目的营业额最；未分别核核算的，由增鸽值税和营业板税的主管税化务机关分别驴核定货物或掩者增值税应刊税劳务的销更售额和营业厉税应税劳务喂的营业额。裂本次营改增突规定，纳税槽人兼营销售名货物、劳务形、服务、无田形资产或者践不动产，适得用不同税率汤或者征收率久的，应当分手别核算适用惕不同税率或威者征收率的让销售额;未搞分别核算的急，从高适用葱税率。膨同时保留了登纳税人兼营裹免税、减税屠项目的，应握当分别核算旧免税、减税申项目的销售任额；未分别作核算销售额夸的，不得免娃税、减税的谦规定。屿还规定，适屯用一般计税岛方法的纳税豪人，兼营简唤易计税方法朽计税项目、折免征增值税没项目而无法筝划分不得抵疑扣的进项税理额，按照相阿关公式计算岭不得抵扣的叙进项税额。雁四、取消了工混业经营边由于以往的缴营改增试点四均是在增值跌税和营业税势并行的模式微下进行的，双既存在一项快销售行为跨且税种的混合夕销售，又存严在一个纳税楚人兼有增值臭税销售和营坚业税应税行宴为的兼营行拉为，因此，容对于试点纳呼税人兼有不床同税率或者炎征收率的销重售货物、提典供加工修理掉修配劳务或止者应税服务讲的行为，就御以一个新概悬念茎“董混业经营驶”倘来界定，并缘规定，应当扭分别核算适骤用不同税率听或者征收率闻的销售额，腥未分别核算欠销售额的，钳从高适用税零率或者征收圈率。只本次营改增辽，已经是在源全增值税的喷模式下运行垮，因此取消摊了对混业经孙营的征税规叶定，而按兼枯营行为的规纽定征税。阅第二问：新鸦老项目的鉴魔定驱五、房地产证老项目钳房地产老项倦目，是指《帖建筑工程施秆工许可证》亿注明的合同想开工日期在班2016年服4月30邮日前的房地唇产项目。钥六、建筑工肾程老项目杆建筑服务，董是指各类建狮筑物、构筑卖物及其附属碎设施的建造毁、修缮、装锁饰，线路、伙管道、设备阴、设施等的鞋安装以及其妄他工程作业呆的业务活动袭。包括工程播服务、安装饱服务、修缮便服务、装饰集服务和其他免建筑服务。奏建筑工程老扁项目是指:慧1.《建宁筑工程施工扣许可证》注闻明的合同开泳工日期在2占016年4君月30日前祸的建筑工程耀项目。堤2.未取凤得《建筑工菜程施工许可借证》的，建叮筑工程承包差合同注明的醉开工日期在律2016年辱4月30栏日前的建筑瓜工程项目。壤一般纳税人堵为建筑工程档老项目提供史的建筑服务备，可以选择呼适用简易计奶税方法计税闸。兔第三问：销格售额、销项蓬税部分的重祥难点酷七、增值税书固定资产矿增值税所称竭固定资产，张是指使用期都限超过12粘个月的机器摇、机械、运否输工具以及邪其他与生产耻经营有关的承设备、工具戴、器具等有话形动产，不疮包括房屋、度建筑物等不适动产。葬实务中应注齐意增值税与叨企业所得税新所称固定资伶产的区别。童八、攀“嫁完全在境外店消费筹”冈判定标准安境外单位或翁者个人向境蛇内单位或者收个人销售，耕完全在境外小发生的服务要；完全在境根外使用的无逆形资产；出甘租完全在境胖外使用的有兄形动产，不持属于在境内场销售服务或谢无形资产。淡向境外单位序提供的完全狮在境外消费海的研发服务须等10项服照务，适用零伶税率。铃向境外单位矮提供的完全汪在境外消费技的电信服务侮等7项服务摩和无形资产河，免征增值涂税。孤完全在境外积消费，是指老:妻（一）服务朱的实际接受辆方在境外，茫且与境内的框货物和不动伟产无关；票（二）无形板资产完全在哑境外使用，符且与境内的今货物和不动恳产无关；斯（三）财政索部和国家税孩务总局规定征的其他情形梯。钉九、银行业腥表外利息征个税规定率金融企业发今放贷款后，险自结息日起搂90天内发飘生的应收未愁收利息按现搏行规定缴纳眯增值税，自时结息日起9鹊0天后发生勺的应收未收刑利息暂不缴互纳增值税，哄待实际收到匆利息时按规误定缴纳增值哪税。避十、十六项伏营改增差额假征税项目有绘哪些缓2016年剑5月开始的蛮全行业营改锹增，对于销婆售额，原则荡上是规定健“夕以纳税人发铺生应税行为策取得的全部松价款和价外日费用为销售冤额糖”罚，但又规定特“嫩财政部和国典家税务总局杏另有规定的党除外必”袭。那么，究宵竟有哪些销寺售项目可以肝按差额计税累呢？允许扣抹除或减去的犹又是哪些项班目的金额呢砍？宽1.一般众纳税人跨县释（市）提供据建筑服务，解适用一般计婚税方法计税络的，应以取凳得的全部价港款和价外费烈用为销售额涝计算应纳税我额。纳税人柴应以取得的窃全部价款和收价外费用扣腰除支付的分缘包款后的余势额，按照2伟％的预征率猴在建筑服务激发生地预缴乡税款后，向免机构所在地减主管税务机沉关进行纳税址申报。鬼2.纳税纳人提供建筑韵服务适用简魂易计税方法舌的，以取得评的全部价款垄和价外费用僵扣除支付的赖分包款后的酒余额为销售姨额。丢（1）小规幅模纳税人跨知县（市）提定供建筑服务佣，应以取得笋的全部价款按和价外费用米扣除支付的奋分包款后的鲁余额为销售宴额，按照3脂%的征收率嗽计算应纳税四额。姐（2）一般呢纳税人为建立筑工程老项撇目提供的建哨筑服务，可拆以选择适用仙简易计税方撒法计税。建稠筑工程老项他目，是指：趟①堂《建筑工程菠施工许可证仅》注明的合毙同开工日期待在2016岩年4月30究日前的建筑旨工程项目；成②净未取得《建姻筑工程施工侨许可证》的追，建筑工程说承包合同注旗明的开工日溜期在201武6年4月3嘉0日前的建逃筑工程项目帆。缴一般纳税人浊跨县（市）钢提供建筑服她务，选择适绘用简易计税霞方法计税的套，应以取得跃的全部价款埋和价外费用续扣除支付的运分包款后的波余额为销售钉额，按照3短%的征收率书计算应纳税灿额。爪纳税人应按振照上述（1闭）、（2）烧计税方法在浩建筑服务发录生地预缴税犁款后，向机振构所在地主捆管税务机关摸进行纳税申掩报。亲3.房地垒产开发企业否中的一般纳再税人销售其腐开发的房地渴产项目（选关择简易计税吩方法的房地姻产老项目除克外），以取愈得的全部价忧款和价外费德用，扣除受诵让土地时向染政府部门支务付的土地价欺款后的余额乔为销售额。羊4.一般株纳税人销售脊其2016粘年4月30谁日前取得的细不动产（不驾含自建），张适用一般计晒税方法计税截的，以取得虑的全部价款型和价外费用心为销售额计铃算应纳税额景。上述纳税峰人应以取得后的全部价款裙和价外费用丙减去该项不延动产购置原泳价或者取得概不动产时的承作价后的余普额，按照5壁%的预征率阁在不动产所番在地预缴税珠款后，向机炊构所在地主怕管税务机关皮进行纳税申叔报。筝5.一般欢纳税人销售密其2016史年4月30皇日前取得（胶不含自建）茎的不动产，拨可以选择适谁应简易计税雨方法，以全刘部收入减去享该项不动产循购置原价或木者取得不动碑产时的作价而后的余额，蚕按照5%的夕征收率在不床动产所在地抚主管税务机窑关预缴增值狸税，向机构标所在地主管渣税务机关申芝报缴纳增值用税。反6.一般轿纳税人销售娃其2016吩年5月1日纳后取得（不丙含自建）的拌不动产，应财适用一般计日税方法，以响取得的全部损价款和价外从费用为销售厚额计算应纳睡税额。纳税父人应以取得苦的全部价款索和价外费用填减去该项不济动产购置原股价或者取得来不动产时的比作价后的余责额，按照5描%的预征率窗在不动产所讽在地预缴税吴款后，向机塘构所在地主兔管税务机关夺进行纳税申市报。破7.小规愁模纳税人销肌售其取得（剃不含自建）死的不动产（市不含个体工倡商户销售购呈买的住房和乓其他个人销快售不动产）扰，应以取得标的全部价款迟和价外费用梁减去该项不畏动产购置原在价或者取得影不动产时的慢作价后的余罗额为销售额须，按照5%态的征收率计扎算应纳税额嫩。纳税人应拘按照上述计伟税方法在不躲动产所在地平预缴税款后涉，向机构所牌在地主管税帐务机关进行旦纳税申报。弱8.其他膨个人销售其苍取得（不含王自建）的不帝动产（不含垦其购买的住遥房），应以赵取得的全部贸价款和价外她费用减去该偷项不动产购匠置原价或者件取得不动产繁时的作价后得的余额为销芒售额。灰9.北京揭市、上海市诸、广州市和顽深圳市，个蓬体工商户和束个人销售购饭买的住房，怜将购买不足循2年的住房葱对外销售的佩，按照5%棍的征收率全孝额缴纳增值绍税；将购买引2年以上（网含2年）的爹非普通住房惨对外销售的嘴，以销售收互入减去购买哲住房价款后甩的差额按照雄5%的征收湿率缴纳增值轨税；个人将帐购买2年以盾上（含2年渴）的普通住慢房对外销售侍的，免征增武值税。村10.金优融商品转让腔，按照卖出艰价扣除买入部价后的余额义为销售额。合11.中吐国证券登记长结算公司的侍销售额不包竹括按规定提档取的证券结照算风险基金禾等资金项目丹。绑12.经送纪代理服务眉，以取得的洋全部价款和诉价外费用，访扣除向委托亿方收取并代速为支付的政砍府性基金或府者行政事业位性收费后的菜余额为销售恼额。邻13.纳棒税人提供旅油游服务，以坟取得的全部妈价款和价外奔费用，扣除欧向旅游服务山购买方收取裳并支付给其皆他单位或者貌个人的住宿冠费、餐饮费鱼、交通费、绘签证费、门稻票费和支付乡给其他接同兆旅游企业的捆旅游费用后京的余额为销谷售额。阿14.融杀资租赁和融桶资性售后回写租业务葱（1）经批格准经人民银叶行、银监会齿或者商务部螺从事融资租勺赁业务的试骂点纳税人，艇提供融资租秒赁服务，以距收取的全部铃价款和价外沟费用，扣除有支付的借款甚利息、发行丈债券利息和退车辆购置税妖后的余额为妥销售额。沸（2）经批笼准经人民银溜行、银监会岔或者商务部劫从事融资租捏赁业务的试荒点纳税人，私提供融资性搜售后回租服朽务，以取得北的全部价款翻和价外费用袖（不含本金时），扣除对柄外支付的借畏款利息、发喇行债券利息斑后的余额作爆为销售额。巩（3）试点校纳税人根据惰2016年尤4月30日谊前签订的有座形动产融资另性售后回租剪合同，在合我同到期前提员供的有形动仁产融资性售带后回租服务愧，可继续按伐照有形动产认融资租赁服栋务缴纳增值或税。继续按忍照有形动产骗融资租赁服掌务缴纳增值胜税的试点纳沫税人,经批虚准从事融资择租赁业务的教，根据20辅16年4月认30日前签杨订的有形动军产融资性售概后回租合同叛，在合同到奖期前提供的批有形动产融蓄资性售后回资租服务，可沸以选择以下嫩方法之一计架算销售额：碑①训以向承租方维收取的全部释价款和价外鉴费用，扣除圾向承租方收捆取的价款本节金，以及对丙外支付的借裙款利息（包喉括外汇借款幅和人民币借做款利息）、蜜发行债券利住息后的余额熔为销售额。详②吸以向承租方巷收取的全部氧价款和价外系费用，扣除畏支付的借款琴利息（包括夫外汇借款和骂人民币借款旺利息）、发罚行债券利息攻后的余额为头销售额。道（4）经商球务部授权的饼省级商务主踪管部门和国挨家经济技术字开发区批准室的从事融资谎租赁业务的饿试点纳税人酷，2016升年5月1日酒后实收资本梢达到1.7虎亿元的，从讽达到标准的赴当月起按照耍上述第（1俭）、（2）暮、（3）点旁规定执行；杠2016年肾5月1日后筛实收资本未素达到1.7搜亿元但注册凝资本达到1糖.7亿元的驻，在201爬6年7月3歌1日前仍可蜂按照上述第超（1）、（失2）、（3走）点规定执润行，201恒6年8月1辱日后开展的璃融资租赁业洁务和融资性埋售后回租业辛务不得按照台上述第（1牲）、（2）浪、（3）点牙规定执行。递15.航爷空运输企业削的销售额，壮不包括代收煌的机场建设结费和代售其毁他航空运输我企业客票而饱代收转付的划价款。阿16.一奋般纳税人提吸供客运场站挑服务，以其屯取得的全部悄价款和价外疼费用，扣除毁支付给承运轨方运费后的裙余额为销售残额。闷十一、十三稼项可以选择猜适用简易计玻税方法的营姿改增项目暂1.公共酱交通运输服般务。前2.经认踪定的动漫企倡业为开发动首漫产品提供茎的动漫脚本制编撰、形象怨设计、背景祝设计、动画洞设计、分镜慎、动画制作雹、摄制、描重线、上色、轧画面合成、损配音、配乐士、音效合成美、剪辑、字锤幕制作、压卫缩转码(面语向网络动漫嫌、手机动漫秘格式适配)宽服务，以及吩在境内转让白动漫版权(闻包括动漫品页牌、形象或匀者内容的授筋权及再授权郑)。喜3.电影捷放映服务、判仓储服务、犹装卸搬运服饮务和收派服稳务。灌4.以纳胁入营改增试暑点之日前取值得的有形动略产为标的物宝提供的经营滋租赁服务。奏5.在纳耀入营改增试居点之日前签择订的尚未执峰行完毕的有恢形动产租赁衬合同。屠6.以清雄包工方式提毁供的建筑服迁务。证7.为甲哄供工程（全瓣部或部分设喘备、材料、掠动力由发包张方自行采购搬的建筑工程每）提供的建臂筑服务。狂8.为建脑筑工程老项勒目提供的建有筑服务。蜂9.一般牧纳税人销售伏其2016行年4月30谜日前取得（如不含自建）痒的不动产。绵10.一默般纳税人销朴售其201派6年4月3饺0日前自建轧的不动产。骨11.房长地产开发企侍业中的一般施纳税人，销徒售自行开发汉的房地产老与项目。猛12.一派般纳税人出蔑租其201承6年4月3启0日前取得亭的不动产。直13.公缝路经营企业猪中的一般纳碑税人收取试用点前开工的拍高速公路的臭车辆通行费嫁。盯第四问：进志项税额部分致的重难点誓十二、下列庭进项税额准躁予从销项税含额中抵扣。遇依据财税[赚2016]披36号附件脖1《营业税斜改征增值税趴试点实施办掩法》：递第二十五条维下列进项裁税额准予从缘销项税额中腾抵扣：秀（一）从销威售方取得的始增值税专用留发票（含税窝控机动车销联售统一发票持，下同）上敢注明的增值早税额。参（二）从海扒关取得的海育关进口增值冤税专用缴款诞书上注明的祸增值税额。琴（三）购进旦农产品，除头取得增值税拘专用发票或是者海关进口凑增值税专用尼缴款书外，锋按照农产品弄收购发票或宇者销售发票虚上注明的农奥产品买价和滋13%的扣捡除率计算的帝进项税额。凭计算公式为财：进项税额斧=买价键×泳扣除率僚买价，是指浪纳税人购进心农产品在农捕产品收购发座票或者销售券发票上注明挥的价款和按乒照规定缴纳壶的烟叶税。背购进农产品川，按照《农胀产品增值税科进项税额核作定扣除试点招实施办法》忆抵扣进项税心额的除外。送（四）从境肯外单位或者健个人购进服陕务、无形资消产或者不动平产，自税务倍机关或者扣裳缴义务人取赶得的解缴税朽款的完税凭朋证上注明的疮增值税额。耐第二十六条锅纳税人取倚得的增值税澡扣税凭证不经符合法律、帐行政法规或搏者国家税务阻总局有关规拖定的，其进泰项税额不得乐从销项税额闲中抵扣。链增值税扣税下凭证，是指盘增值税专用悉发票、海关玩进口增值税撞专用缴款书想、农产品收益购发票、农维产品销售发墙票和完税凭需证。箭纳税人凭完畜税凭证抵扣臣进项税额的啄，应当具备撤书面合同、坛付款证明和悼境外单位的侄对账单或者浑发票。资料涌不全的，其访进项税额不醋得从销项税做额中抵。存十三、下列站项目的进项踩税不得从销小项税额中抵怎扣。凡依据财税[浙2016]朗36号附件恶1《营业税粱改征增值税钟试点实施办捡法》：爹第二十七条驱下列项目思的进项税额雅不得从销项姓税额中抵扣蓬：塞（一）用于亮简易计税方吊法计税项目夏、免征增值陵税项目、集鞭体福利或者塘个人消费的乔购进货物、喂加工修理修役配劳务、服暂务、无形资隐产和不动产蓬。其中涉及河的固定资产杜、无形资产允、不动产，第仅指专用于异上述项目的民固定资产、刮无形资产（嫂不包括其他宏权益性无形疗资产）、不赔动产。料纳税人的交客际应酬消费沈属于个人消灰费。坡（二）非正叶常损失的购离进货物，以毫及相关的加稻工修理修配趣劳务和交通验运输服务。段（三）非正利常损失的在饺产品、产成衬品所耗用的挣购进货物（粥不包括固定病资产）、加旅工修理修配剥劳务和交通贩运输服务。钩（四）非正端常损失的不角动产，以及巴该不动产所液耗用的购进献货物、设计辟服务和建筑衔服务。甲（五）非正圈常损失的不服动产在建工绸程所耗用的浸购进货物、内设计服务和准建筑服务。投纳税人新建娘、改建、扩角建、修缮、圣装饰不动产气，均属于不昼动产在建工捞程。虫（六）购进孝的旅客运输急服务、贷款再服务、餐饮滨服务、居民厚日常服务和验娱乐服务。泊（七）财政低部和国家税恋务总局规定旬的其他情形花。放本条第（四爬）项、第（煎五）项所称亩货物，是指勇构成不动产膏实体的材料冶和设备，包哭括建筑装饰剧材料和给排反水、采暖、下卫生、通风里、照明、通艺讯、煤气、陶消防、中央俱空调、电梯滚、电气、智堆能化楼宇设受备及配套设怪施。矿第二十八条符不动产、绩无形资产的膊具体范围，属按照本办法净所附的《销苍售服务、无追形资产或者番不动产注释戴》执行。挺固定资产，该是指使用期烟限超过12毁个月的机器戚、机械、运词输工具以及澡其他与生产皇经营有关的天设备、工具楼、器具等有注形动产。求非正常损失最，是指因管苗理不善造成雾货物被盗、容丢失、霉烂恶变质，以及编因违反法律即法规造成货辉物或者不动恋产被依法没贡收、销毁、练拆除的情形男。改第二十九条立适用一般烧计税方法的充纳税人,兼顿营简易计税滨方法计税项纳目、免征增蔽值税项目而菌无法划分不认得抵扣的进灶项税额，按迁照下列公式境计算不得抵索扣的进项税库额：为不得抵扣的齐进项税额＝目当期无法划袄分的全部进钳项税额较×沃（当期简易狐计税方法计章税项目销售踩额+免征增稻值税项目销足售额）饰÷蓬当期全部销衰售额肺主管税务机京关可以按照护上述公式依雁据年度数据世对不得抵扣旧的进项税额星进行清算。狠第三十条继已抵扣进项给税额的购进航货物（不含异固定资产）窃、劳务、服库务，发生本游办法第二十叼七条规定情胃形（简易计赔税方法计税撞项目、免征说增值税项目收除外）的，劣应当将该进茫项税额从当倦期进项税额烂中扣减；无演法确定该进烂项税额的，猫按照当期实逐际成本计算晕应扣减的进窃项税额。浮第三十一条紫已抵扣进表项税额的固员定资产、无缝形资产或者罩不动产，发献生本办法第辽二十七条规度定情形的，妹按照下列公乱式计算不得鹿抵扣的进项敌税额：转不得抵扣的砌进项税额=师固定资产、袍无形资产或禁者不动产净跌值限×劳适用税率阴固定资产、堵无形资产或狭者不动产净求值，是指纳鹰税人根据财灌务会计制度吼计提折旧或材摊销后的余洞额。填第三十二条贼纳税人适组用一般计税掠方法计税的钟，因销售折票让、中止或资者退回而退拣还给购买方闲的增值税额事，应当从当汇期的销项税半额中扣减；掀因销售折让喷、中止或者丝退回而收回申的增值税额蜘，应当从当壁期的进项税续额中扣减。蛾第三十三条姜有下列情姓形之一者，下应当按照销俊售额和增值且税税率计算自应纳税额，抄不得抵扣进诞项税额，也黎不得使用增杯值税专用发液票：损（一）一般雾纳税人会计茅核算不健全卸，或者不能患够提供准确妇税务资料的些。绝（二）应当婚办理一般纳发税人资格登逢记而未办理出的。匹十四、贷款决利息及费用喘不得扣除统纳税人购进喘贷款服务（楼各种形式占端用、拆借他悟人资金）支胳付的利息及绝利息性质的玩支出，其进款项税额均不染得从销项税解额中抵扣。违因接受贷款豪服务向贷款幼方支付的与膏该笔贷款直砌接相关的投莲融资顾问费通、手续费、捧咨询费等费穷用，其进项长税额不得从歌销项税额中蛇抵扣。科十五、房地蓝产项目土地集价款不作进朱项扣除煮房地产开发职企业中的一隔般纳税人销役售其开发的梦房地产项目吵（选择简易僻计税方法的发房地产老项来目除外），潮以取得的全池部价款和价页外费用，扣少除受让土地倒时向政府部废门支付的土壶地价款后的脑余额为销售抗额。春十六、取得丧不动产进项丙税额分期抵烫扣的具体规件定听国家税务总杰局公告20缴16年第1史5号眯国家税务总顺局关于发布秤《不动产进拌项税额分期箱抵扣暂行办境法》的公告陈不动产进项玻税额分期抵夸扣暂行办法填第一条根据励《财政部国坝家税务总局借关于全面推绘开营业税改城征增值税试垃点的通知》塌（财税〔2椅016〕3娱6号）及现趣行增值税有炎关规定，制汽定本办法。骨第二条增值蛮税一般纳税判人（以下称骄纳税人）2僵016年5兵月1日后取奴得并在会计何制度上按固倾定资产核算脆的不动产，部以及201劫6年5月1壳日后发生的棕不动产在建这工程，其进学项税额应按秋照本办法有导关规定分2键年从销项税居额中抵扣，戏第一年抵扣烫比例为60爸%，第二年帝抵扣比例为叼40%。队取得的不动夕产，包括以老直接购买、知接受捐赠、阁接受投资入爆股以及抵债之等各种形式均取得的不动暗产。怒纳税人新建梨、改建、扩追建、修缮、窝装饰不动产芦，属于不动铺产在建工程路。腹房地产开发燃企业自行开半发的房地产易项目，融资凳租入的不动等产，以及在掉施工现场修颂建的临时建绕筑物、构筑腰物，其进项扇税额不适用燥上述分2年掌抵扣的规定必。匙第三条纳税刻人2016弹年5月1日董后购进货物放和设计服务慨、建筑服务非，用于新建伙不动产，或握者用于改建休、扩建、修仓缮、装饰不薯动产并增加好不动产原值碌超过50%买的，其进项披税额依照本伞办法有关规贺定分2年从励销项税额中送抵扣。虑不动产原值价,是指取得补不动产时的趋购置原价或携作价。谱上述分2年腊从销项税额缠中抵扣的购基进货物，是狮指构成不动争产实体的材剥料和设备，陪包括建筑装顽饰材料和给齿排水、采暖众、卫生、通屯风、照明、马通讯、煤气亿、消防、中晋央空调、电羊梯、电气、直智能化楼宇套设备及配套青设施。内第四条纳税况人按照本办睁法规定从销晕项税额中抵似扣进项税额性，应取得2谦016年5亩月1日后开府具的合法有对效的增值税胆扣税凭证。犹上述进项税蠢额中，60蹲%的部分于清取得扣税凭成证的当期从气销项税额中鱼抵扣；40也%的部分为洽待抵扣进项秤税额，于取广得扣税凭证都的当月起第享13个月从凳销项税额中婚抵扣。逐第五条购进百时已全额抵谎扣进项税额规的货物和服沿务，转用于宗不动产在建揪工程的，其缸已抵扣进项武税额的40磁%部分，应骂于转用的当流期从进项税旺额中扣减，撕计入待抵扣播进项税额，之并于转用的遥当月起第1真3个月从销礼项税额中抵领扣。单第六条纳税凭人销售其取秆得的不动产慎或者不动产驻在建工程时腾，尚未抵扣先完毕的待抵源扣进项税额仰，允许于销句售的当期从疗销项税额中舰抵扣。默第七条已抵邮扣进项税额从的不动产，诊发生非正常丛损失，或者斥改变用途，粒专用于简易配计税方法计答税项目、免仗征增值税项伴目、集体福筋利或者个人马消费的，按丑照下列公式职计算不得抵埋扣的进项税床额：诞不得抵扣的凡进项税额＝拼（已抵扣进烦项税额＋待沾抵扣进项税献额）赢×释不动产净值狸率亮不动产净值写率＝（不动汪产净值茶÷狠不动产原值计）禁×骤100%寸不得抵扣的恨进项税额小冈于或等于该葱不动产已抵斤扣进项税额牲的，应于该侵不动产改变胁用途的当期易，将不得抵田扣的进项税遭额从进项税水额中扣减。死不得抵扣的际进项税额大少于该不动产单已抵扣进项鲁税额的，应晌于该不动产乏改变用途的盯当期，将已锹抵扣进项税鄙额从进项税宫额中扣减，肿并从该不动说产待抵扣进免项税额中扣柱减不得抵扣阅进项税额与训已抵扣进项哨税额的差额去。缝第八条不动秧产在建工程脆发生非正常焦损失的，其修所耗用的购拐进货物、设吴计服务和建倚筑服务已抵自扣的进项税朴额应于当期伶全部转出；挨其待抵扣进螺项税额不得南抵扣。遍第九条按照警规定不得抵血扣进项税额赞的不动产，停发生用途改着变，用于允衣许抵扣进项方税额项目的治，按照下列谋公式在改变周用途的次月肯计算可抵扣山进项税额。叼可抵扣进项漠税额＝增值趴税扣税凭证勺注明或计算丘的进项税额球×雁不动产净值驳率悉依照本条规遥定计算的可芬抵扣进项税尤额，应取得遍2016年虽5月1日后糖开具的合法事有效的增值选税扣税凭证卫。拘按照本条规匠定计算的可句抵扣进项税哨额，60%余的部分于改第变用途的次蝴月从销项税员额中抵扣，射40%的部烛分为待抵扣贯进项税额，吹于改变用途仁的次月起第林13个月从纸销项税额中里抵扣。蓬第十条纳税骤人注销税务腊登记时，其笼尚未抵扣完肉毕的待抵扣锋进项税额于泡注销清算的竞当期从销项药税额中抵扣鸡。惨第十一条待刮抵扣进项税谱额记入花“服应交税金城—里待抵扣进项恒税额肚”盆科目核算，堆并于可抵扣颗当期转入吼“港应交税金狡—刚应交增值税拒（进项税额腐）揉”月科目。样对不同的不逝动产和不动派产在建工程伟，纳税人应强分别核算其园待抵扣进项腥税额。肿第十二条纳忽税人分期抵勿扣不动产的贸进项税额，桌应据实填报白增值税纳税遭申报表附列咽资料。额第十三条纳净税人应建立遭不动产和不午动产在建工堡程台账，分茫别记录并归色集不动产和叔不动产在建奏工程的成本纪、费用、扣锅税凭证及进见项税额抵扣黄情况，留存跨备查。算用于简易计恐税方法计税球项目、免征葬增值税项目鲜、集体福利铺或者个人消劈费的不动产连和不动产在故建工程，也揉应在纳税人算建立的台账诞中记录。表纳税人未按伪照本办法有页关规定抵扣安不动产和不袭动产在建工班程进项税额鹊的，主管税团务机关应按抗照《中华人瓣民共和国税叨收征收管理粪法》及有关枝规定进行处些理。饰十七、甘新增不得抵举扣项目桂营改增纳税隶人和原一般稍纳税人购进丑的旅客运输腊服务、贷款行服务、餐饮保服务、居民贸日常服务和忙娱乐服务的悄进项税额不贷得从销项税画额中抵扣。固第五问：发聚票开具、取撑得的重难点钓十妻八、差额增己收的发票开只具及购买方冷进项税额的劳抵扣愿实闭例：房地产玻开发企业出浓售房屋，销盗售额是依据艰收取的全部锻价款及价外快费扣除土地离价款后的余盗额作为销售停额，其中销炕售方发票的宣开具及购进搜方进项税额堡的抵扣如何释处理？波十漆九、营改增皂后，房地产请项目简易计慌税能否开具富增值税专用望发票？组一般纳税人葡销售房地产议老项目可以烤选择简易计傻税方法，小域规模纳税人疮销售自行开厅发的项目适船用简易计税美方法，按5材%的征收率愁缴纳增值税辟，那么这种湖情况能否开逼具增值税专候用发票,购饮买方能否进欲项抵扣呢？法关于这个问简题，实际上立国家税务总掀局在《关于齐全面推开营园业税改征增穿值税试点后纷增值税纳税冲申报有关事胃项的公告》注（国家税务絮总局公告2翻016年第舅13号）中博已经间接明羊确。菊13号公告河附件一公布庸了新的《增谨值税纳税申端报表（一般棉纳税人适用彻）》及其附今列资料。通其中，有一垒张附表为《滤本期抵扣进滑项税额结构四明细表》，那在本期抵扣帖进项税额的革分类中有5逆%、3%以谦及1.5%垃征收率的进爸项。同时在遍5%征收率饭进项下专设恋了稳“升购入不动产态的进项辫”刺一栏，这意较味着，一般浪纳税人销售驳房地产老项抚目选择简易驾计税方法的毫、小规模纳叛税人销售自合行开发项目申的，都可以材开具（代开孔）专用发票馆供买方抵扣仙，一般纳税比人买方可凭侵卖方开具或酸由税务机关独代开的专用广发票进行进障项抵扣。王值得注意的茧是，结合1扛8号公告的蚀规定，以下茫两种情况例疗外：坝1、纳税人沾销售自行开蛇发的房地产讲项目,其2花016年4灿月30日前样收取并已向器主管地税机绘关申报缴纳眯营业税的预击收款，未开迈具营业税发串票的，可以舱开具增值税都普通发票，愤不得开具(环代开)增值锡税专用发票做。寄2、纳税人纺向其他个人毙销售自行开拳发的房地产苹项目，不得锄开具(代开留)增值税专悬用发票。逗二报十、增值税映简易计税能愈否开具增值现税专票的特燃殊情形纳2016年库全行业营改抛增后，适用惯增值税简易祝计税征收率首的项目有哪店些，可否开歌具增值税专谨用发票？伯国家税务总吉局印发的《罚税务机关代久开增值税专轰用发票管理看办法（试行附）》（国税墓发〔200粥4〕153万号）规定将“遍本办法所称拖增值税纳税知人是指已办吐理税务登记芹的小规模纳洞税人（包括思个体经营者蠢）以及国家盗税务总局确丝定的其他可窝予代开增值脉税专用发票拘的纳税人。降”耀据此，自然浪人个人不能华申请税务机朗关代开增值渣税专用发票乖，但本次全掉行业营改增肿，国家税务柜总局对自然克人个人出售冲房地产、出猴租房屋申请含税务机关代愚开增值税专低用发票作出盯新的规定：谈其他个人出屋售、出租不截动产，可向胁不动产所在婆地主管地税群机关申请代礼开增值税发混票。因此，禾个人出售、某出租不动产条，再按规定纽缴纳税款后蒙，也可申请前税务机关代怎开增值税专词用发票。辟第一点脑简易征税方冒法的简要回许顾佣增值税计税鼻方法包括简获易计税方法服和一般计税割方法。简易定计税方法，递其应纳税额后为鹊“锁销售额穗×罗征收率全”袄计算的税额尸，并不得抵楼扣进项税额比，小规模纳监税人均采用竟简易计税方京法。一般计住税方法，其逃应纳税额为眉“患当期销项税炒额－当期进打项税额拖”碧后的余额，茫一般纳税人框原则上必须孟采用一般计借税方法。鲜这几年来，冰增值税简易废计税规定的丘变化不小，像尤其是本次岛财政部、国瞒家税务总局芹《关于全面蛙推开营业税鸡改征增值税灰试点的通知啊》（财税〔荐2016〕音36号），治对一般纳税蔑人发生的部统分特定应税帽行为，新增榨规定了诸多都重要的简易刮计税项目。债另外，其名朱称也有细微脆变化，国家慨税务总局2闯015年9沃0号公告、牙2014年殿36号公告范、财税〔2惕014〕5问7号文件等层文件中称为飘“贞简易办法桶”漏；财税〔2巴015〕1保18号文件肆、财税〔2绩013〕1悠06号、财专税〔201恩6〕36号鞋文件等称为览“喷简易计税方循法循”韵；也还有称园文件称舰“权简易征收办之法芹”殿的。其实，但意思都是一沃样，即悉“候简易计税方胳法穿”砍。掀第二点巾小规模纳税配人征收率的护适用南一、销售或有出租不动产茎新增5%征姻收率斑以下所称取统得不动产，斩包括以直接袍购买、接受考捐赠、接受葱投资入股、棵自建以及抵深债等各种形辟式取得不动哲产，但不包革括房地产企候业自行开发他的房地产。积1．房地产洗开发企业中雄的小规模纳糠税人，销售摔自行开发的暗房地产项目撞，按照5%笛的征收率计系税。奇2．小规模竞纳税人销售鹅其取得（不允含自建）的歇不动产（不撞含个体工商搏户销售购买夏的住房和其这他个人销售旬不动产），予应以取得的胖全部价款和吵价外费用减优去该项不动妹产购置原价壮或者取得不廊动产时的作堵价后的余额幕为销售额，据按照5%的耗征收率计算贼应纳税额。很纳税人应按筝照上述计税属方法在不动肌产所在地预段缴税款后，泊向机构所在荐地主管税务拖机关进行纳狸税申报。骨3．小规模爽纳税人销售找其自建的不贝动产，应以诚取得的全部北价款和价外霸费用为销售淹额，按照5价%的征收率劲计算应纳税精额。纳税人积应按照上述吧计税方法在修不动产所在扫地预缴税款朴后，向机构糟所在地主管咽税务机关进嗽行纳税申报奔。静4．个人（鲜个体工商户乌和其他个人圆）销售购买菜的住房，将往购买不足2塔年的住房对投外销售的，佣按照5%的榆征收率全额万缴纳增值税棍；将购买2词年以上（含退2年）的住架房对外销售蓄的，免征增什值税（北京柱市、上海市眉、广州市和扎深圳市不适室用该项规定道）。登个体工商户愉应按照上述烂计税方法在散不动产所在破地预缴税款津后，向机构及所在地主管祸税务机关进都行纳税申报座。叉5．北京市朝、上海市、含广州市和深盾圳市的个人挥（个体工商喊户和其他个茧人）销售购殿买的住房，蜡将购买不足怠2年的住房兼对外销售的铃，按照5%奇的征收率全气额缴纳增值纷税；将购买朝2年以上（咱含2年）的即非普通住房改对外销售的则，以销售收青入减去购买常住房价款后熊的差额按照彻5%的征收禾率缴纳增值洁税；个人将鲜购买2年以煤上（含2年赔）的普通住饼房对外销售乔的，免征增民值税。亮个体工商户伤应按照上述革计税方法在输不动产所在诚地预缴税款婆后，向机构距所在地主管粮税务机关进熄行纳税申报树。漠6．其他个逐人销售其取眠得（不含自面建）的不动连产（不含其秋购买的住房怎），以全部耍收入减去该筐项不动产购计置原价或者铲取得不动产荣时的作价后居的余额，按者照5%的巡征收率申报穗缴纳增值税厨。历7．小规模株纳税人出租符其取得的不起动产（不含献个人出租住仪房），应按并照5%的征辱收率计算应赵纳税额。纳罗税人出租与盗机构所在地套不在同一县泪（市）的不贡动产，应按搞照上述计税推方法在不动仰产所在地预嚼缴税款后，校向机构所在由地主管税务有机关进行纳挣税申报。梯其他个人出毅租其取得的炸不动产（不武含住房），相应按照5%挥的征收率计盗算应纳税额厕。帅8．个人出规租住房，应屈按照5%的疯征收率减按丢1.5%计训算应纳税额练。驳二、小规模滨纳税人销售元货物、劳务革、无形资产拍、服务（交扛通运输、邮凶政、电信、寿建筑、金融殃服务和现代差服务、生活猴服务），按雄3%的征收膏率计税。宣纳税人提供成建筑服务适转用简易计税雄方法的，以房取得的全部青价款和价外跟费用扣除支尤付的分包款啊后的余额为吗销售额。飞三、小规模属纳税人（除恶其他个人外炭）销售自己邀使用过的除疤固定资产以遥外的物品，丢按3%的征缎收率计税。淡四、小规模可纳税人销售伐自己使用过它的固定资产删和旧货且1．小规模痛纳税人（除说其他个人外涨）销售自己翁使用过的固宏定资产和旧千货，减按2芒%的征收率笋计税，并不诊得由税务机禽关代开增值纠税专用发票讽。教2．小规模间纳税人销售洞自己使用过燥的固定资产级，适用简易脆办法依照3万%征收率减圆按2%征收粗增值税政策准的，可以放本弃减税，按据照简易办法挨依照3%征秆收率缴纳增邀值税，并可员以开具（申暑请代开）增馆值税专用发首票（注意：巾此项规定不级含销售旧货亩）。图3．小规模佩纳税人销售淡自己使用过及的固定资产唐和旧货，其阿不含税销售法额填写在《屿增值税纳税餐申报表（适极用于小规模前纳税人）》怠第4栏，其洞利用税控器及具开具的普麻通发票不含秒税销售额填顿写在第5栏收。觉第三点鲁一般纳税人插适用征收率禽的规定炊一、一般纳朋税人可选择糖按征收率5花%计税的行夸为：敏以下所称取椒得不动产，魔包括以直接中购买、接受治捐赠、接受口投资入股、顾自建以及抵遇债等各种形补式取得不动垒产，但不包茶括房地产企霸业自行开发沙的房地产。眠1．一般纳饿税人销售其唯2016年氧4月30日携前取得（不学含自建）的植不动产，可逆以选择适用免简易计税方过法，以取得舰的全部价款窑和价外费用役减去该项不栏动产