施工企业审计特殊考虑

言时间途发布时间桌执行时间递备注猴制定胁1998-刚10肿1999-你1-1害事务所脱钩涌改制稍第一次修订钱2006-滥12伟2007-温1-1员新审计准则芦实施召第二次修订浆2007-离1雷2筝2008-悉1-1名新底稿指南瓣发布栏第三次修订丑第四次修订命第五次修订施工企业审计特殊考虑（天职国际业规401号）1．总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括建筑（工程）施工企业概述及2007年度行业分析，并对工程收入、工程成本、应交税金、甲方供料结算等行业特殊风险及其应对进行了分析。2．行业概述及2007年度行业分析略3．行业特殊风险及应对3.1工程收入确认根据建造合同会计准则的规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。实际工作中通常由被审计单位的工程预算员编制工程预算书，按照工程进度确认收入并结转成本。3.1.2审计中的主要问题(1)资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低，管理当局藉此操纵收益。如根据管理当局的不同意图，有的为了完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收等优惠政策、便于筹资等目的，可能会多计收入;有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入，人为操纵损益。(2)建设单位或开发商迟迟不进行工程决算审计。如为了拖欠工程款，有些开发商或建设单位几年甚至十年不进行工程决算审计。还有些建设单位将已达到预定可使用状态、并已交付使用的固定资产于“在建工程”账户长期挂账，但折旧正常计提，造成账目混乱。有些开发商早已将商品房卖出，且已收回款项，但迟迟不进行工程决算审计。(3)重复确认收入。如当总公司下设多个分公司时，有时几个分公司共同承建一个工程项目，各个分公司会出现重复确认收入的情况。号3.1惊.3绵审计难点滴(1)对尚每未完工的工拉程或虽已完纺工但尚未决既算的工程，泪审计基准日仆的工程进度顷与企业资产慕负债表日确阵认收入时的绢工程进度相嘱比已经发生墓变化，注册流会计师难以墨获取资产负捐债表日工程忆进度的客观醉依据，来判演断企业资产诸负债表日确锤认收入的可蚕靠性。以(2)收入骑的截止测试减失去了实际男意义，对尚识未完工的工案程或虽已完屯工但尚未决沫算的工程，返依据被审计谈单位工程预客算员编制的赏工程预算书线进行收入截刃止测试，不糖可能发现收织入截止存在象的问题。愚3.1后.4换审计方法然为提高审计陕效率带，暑注册会计师低应凭借专业逝经验和所掌抖握的信息、类资料作出正益确的选择，跑选择有效率炭的审计策略孝和方法。我咬们建议:务(1)可以倒通过检查企派业累计结转拳收入和累计姥结转成本是套否基本配比瞧，来发现收学入确认可能棒存在的问题般，但是难以辣判断企业资靠产负债表日杜所确定的工朱程完工程度脆是否可靠。调(2)可以愉获取以往年钱度(可取前暴两年或三年哄)已竣工决油算的工程收慰入确认的有盐关资料，将群会计账面确例认的收入与充按竣工决算鞋应确认的收勉入进行比较药，计算一个肤收入确认的优误差率，作商为对资产负卸债表日收入料确认的参考驳。柳(3)可以肺取得监理公橡司监督的工亚程进度记录帽作为工程完信工程度参考丛。鼻(4)在审揉计中，可根逼据施工工程岸的规模、繁谦简程度、施剩工企业情况万以及所编制槽工程预决算桶的质量水平升等因素，采晓用不同的审刑计方法，如恭全面审核法挣、重点审核扶法与个别审停核法等。注络册会计师应董重点检查收间入的计算、羞确认方法是旨否合乎规定城，注意查明余有无随意确犁认收入，虚妙增或虚减本债期收入的情近况，及以非老货币性资产静抵偿应收工奶程款的确认年和计量是否裹符合会计准爱则的规定等修。矮3.2嘱工程成本躁3.2伯.1区审计中的主女要问题顽建筑施工企扎业的成本主折要有材料费巷、人工费、复机械施工费废、临时建筑画设施费和其坚他直接费用会等。审计中紫我们发现主眼要存在如下某问题:皮(1)建造苗合同的甲、胜乙双方不能磁及时对账，么极易漏记甲色方供料成本苏。贺(2)企业枯日常核算管灵理制度松懈袭，材料出库固、入库的内醋部控制较薄硬弱，外购材剪料不通过出维入库手续，鸽直接运抵建迟筑工地，易惧导致材料管彻理和核算出绵现漏洞；工贡人工资由饶“种包工头貌”慧发给工人，搁没有正规的标工资结算单矛，人工成本墨核算不准确定。暮(3)工程党项目存在分贺包的情况下晶，有时企业惩不计分包收烈入和成本。纽(4)有的块企业将金额叉较大的临时听建筑设施费英一次计入成毛本费用，水屡电费用随意暮估计，缺乏探依据，导致侨成本费用不升实。狂(5)有的怜工程项目成盆本结转的多役，收入结转饮的少，账面醋反映为亏损职，这可能存疗在人为调节签利润的问题嫂。宝(6)增加餐人工费用和贺材料费用，压偷逃税款。瞒(7)利用榆发放奖金、给补贴等名义俊，处理违规母支出。培(8)对于栋内部控制不游健全的企业莲，管理人员朋往往利用各冰种形式与供眠货方相互勾粮结，侵吞企使业财产物资吗。提3.2适.2艰审计方法脱(1)对跨俗年度工程项犁目应按年累街计分成本项缝目进行结转旁，以明确每关一工程项目勿的收入和成烂本是否配比冠，据以分析站判断是否存零在成本核算冲异常的工程怪项目，保证填会计信息的今可靠性和公够允性。坊(2)材料菠费用方面应幸检查：企业睁内部会计控统制是否健全鼻、有效，材善料出入库制凯度是否完备辜，有无少进鞠多出或挪作番他用等现象剩；有无材料挠消耗异常的版项目，并查局明原因；期兰末材料的盘汪点是否真实震准确;是否谱存在利用开灭具的虚假发正票处理其他朋费用，人为煮加大工程成洲本的情况。捡(3)人工朗费用方面可释运用分析性争复核程序，宰检查年度工能资有无异常拦变动，并查弱明原因，抽叶查应付工资汉计算的合规胞性和准确性痒，比如：工渴资核算是否苦以签名的工时资结算单为倒依据，以免枯随意开单；涌抽查工资结似算凭证用以归确定工资、运奖金、津贴专的计算是否漆合规，手续厦是否齐全，鞭是否按照规冠定代扣款项楼等。另外，好为查明施工苍企业、建设停单位与施工汁队是否串通妥舞弊，除通匪过分析性复龙核以检查工朴资有无异常滔变动外，还宁应当与预决海算的工程量雀加以对比，宁或通过实地悦考察、查询屿施工日记等猎方法，核对析应付工资账碍户贷方发生栽额累计数与岔有关成本费踩用账户，以崭发现有无直抵接计入成本倡费用的工资泻。啦(4)应检刻查费用的计帅量是否合规壶。如临时建领筑设施费应瓜按照建造合独同施工期分甩期摊销，预滥计水电费用努时应该有甲题乙双方认可场的原始凭证别为依据。获3.3寨应交税金灌3.3续.1渡建筑施工企旱业在税金计蛙算上有其自悟身的特点，钟主要涉及营阳业税及附加介与所得税等寨。跨3.3贺.2唐主要问题毫(1)当建阁造合同价格勇为不含税价齿时，应换算扰为含税价计霉算应交营业墨税，但施工甚企业往往直条接按不含税熟合同价计算牌，使得主营键业务税金及兴附加少计。杯(2)有些磨总包企业将倚甲方代扣代章缴的税金总淘额全部计入痒主营业务税侨金及附加，啦增加了成本艰费用，降低乔了利润，会训计信息失真医。耳(3)因施加工企业人员绳流动性大，属审计时抽查殿、核实工资准单较为困难举，企业往往但会借此机会鸡采取各种方设式虚增人工宏费用和材料及费用，减少惹应交企业所上得税。翁3.3懒.3私审计方法过(1)在建腔筑施工企业彻税金审计中良，可获取有茂关建筑施工理合同，以明有确施工合同绝是否属含税箩合同，以便膝据以审查税凉金及附加计梢算的正确性象。规(2)根据店审定的营业皂额，按照规英定的税率，句分项计算、擦复核本期应译缴纳的营业仅税、城建税习及教育费附容加等项目，撞检查是否按陶照国家有关谷税法的规定胶正确计算应慨交的税金，佛有无偷漏税荡现象。之(3)对于榆分包工程，积应重点检查嗓对代扣代交址税金的处理叶是否正确。佳如记入枪“赚主营业务税千金及附加母”惯科目，将导幼致少交企业荷所得税。咬(4)复核蜘各项税费与莫应交税金、茫其他应交款逃等项目的勾第稽关系是否蹲正常。粪(5)有关燃税金是否按码照规定进行涝了会计处理唱，还应与应毅收账款、收中入审计结合桃，以确定其墓正确性。泉(6)关于刺企业通过少垫计收入和多丸计工程成本左等偷逃所得吊税问题的审梨计，其审计之方法与前述灶一、二两个输问题相同，苏不再重述。柱3.4汤甲方供料结伸算中的问题择3川.鞠4吧.1兔目前，大多蹲数建设单位角对资本性支即出项目的主则要材料供应第采用甲方供活料的方式，得工程开工前渴不再预付工盼程备料款。掏由于这种甲罩方供料方式夏的结算比较坐繁琐，缺乏陈有效的过程尤控制，在结传算管理中存勿在许多问题甘。扭3录.还4山.2重工程承包合羞同中关于甲絮方供料供应改范围的界定缎不明确纯计入建筑安假装工程直接以费用的材料星费包括主要漆材料费、辅输助材料费、胆消耗材料费甘，现行安装曲定额基价中献包含了大部国分辅助材料称和所有的消蹦耗材料，建决筑工程定额筑基价中包含米了所有的材齿料费用。在歼一些工程的梨承包合同中长，只填列主射要材料由甲院方提供的字遭样，而对主颜要材料范围耳没有明确的剧界定。拼3鄙.句4徒.3相材料与设备够划分不清随大多数工程追项目的设备气均由建设单强位购置，直弹接计入设备现投资。在甲秃方供料并实夺行转账结算冻方式下，有久些建设单位厚将应列入设枝备投资的设块备当作材料话给施工单位凉转账，或将纪应给施工单两位转账的材裕料列入设备舞投资中，造论成建筑安装险投资和设备衫投资不真实刻和漏转材料拿费的问题。贿在这种情况巡下，要分清嫩固定资产投盐资中建筑安绵装投资的材着料费和设备思投资的设备尖购置费的界代线，实际操档作中应按照韵石油化工概园算指标中关异于设备购置障费的界定，酒据此，一般鹿工艺安装的果设备费应很蔑容易确定，爷但对于电气想、仪表安装恋工程来说，沈有一定难度极，而一些电纲气、仪表设谁备的价值较哀小，财务人猾员很容易将饿其当作低值丸易耗品或材绣料核算。对影于资本性支涝出项目，在婆图纸设备一更览表上列入惊的设备及其泊附带的备件丹和材料均须造计入设备投丹资中。推3太.物4匆.4祸工程承包方另式、合同价丢款的结算方输式与甲供材速料的结算方例式混同添有些工程项椅目，在采用朽工程招标承徐包方式下，接由于工程主宅要材料甲方渣供应，因材义料价格无法辛确定，为衡源量施工单位仓投标报价的多合理性，在撤招标文件中剑规定投标报瓜价不包含甲握供材料费，姜并以中标价垦签订承包合枯同进行价款消结算。在操阵作中，建设丹单位工程管冠理人员认为茧，既然结算回中不含主要职材料费，这订意味着主要峰材料费不应次计入结算中窄，而将其直煌接计入哥“绳在建工程荐”途账户，但实青际上并不存拿在这样的因砖果关系。建点议，在实际堵工作中，甲逮供材料仍采固用转账结算畏方式，施工唉单位按照甲鞭供材料价格剥和实际材料剩用量单独编程制一本材料仰费结算书，罗与合同价款寄一同进入建厘筑安装工程山投资中。托3逮.绑4闯.5们甲供材料的班财务结算环详节与工程价蜡款结算环节耽相脱节探3堪.摩4猪.5填.1摊一些工程项割目甲供材料胖的财务结算浪，采用直接然入账的方式惨，施工单位济抱着蒙混过夏关的态度，经在结算书中缴又列入了甲贝供主材费，馅造成主材费俱重复计算。纯这种情况多维出现在甲供拘材料财务结前算通常采用工转账结算方碎式，而出于搂某种原因变后更为直接入所账结算方式灌下。建议，恨对材料费的根审查应以建追设单位转给寺施工单位的抖材料单或材塌料费清单为漫依据。若施颗工单位不能声提供此依据汁，则认为材份料未进行转孤账。这样就办可以避免上觉述情况的发疤生。崭3盏.锤4柜.5东.2射甲供材料绘会计核算饭存在的问题环（1）养材料供应部件门在给财务牙部门转料单敲时，将本月验某建设单位和的料单汇集探按汇总数结住转，其后面盾不附带按工滴程项目归集宇的材料清单侄，并且料单客中工程项目矛的名称没有灵细化到单项折工程下的单鹰位工程。这扛样很容易造遥成财务部门惑材料核算不卫准确。野（２）想料单从供应惧部门到财务都部门（施工鸽单位）的时宜间间隔较长竹，料单到达店时间滞后于客工程结算，控致使结算中妈不可避免地仓出现暂估价窝款，导致材辰料找差与工滚程结算相脱斤节。凝（３）三料单的转移练环节容易发册生丢失。这兆种情况若发年生在财务部矮门，会使工赢程投资核算添有误（直接匙入账方式下池）或给施工泪单位漏转料缘单（转账方浅式）。这种净情况若发生帐在供应部门歇，通常采取么的补救措施羊是让施工单童位重新开领葬料单，材料国计划审查人纱员对料单真粗补假补难辨宣，造成采购宏和领料环节案的失控。棚3候.粗4含.5醒.3胞在甲供材料漫转账结算方勒式下，结算朝书计列的材施料价格标准少不统一岁在审查工程衰结算时发现馒，甲供材料储在结算书中吴计列的价格怨标准五花八猪门，有预算糟价格、概算摇价格、估算嚼价格、实际插价格、参考在价格等等。便按照建筑安哄装工程间接酬费的计取规为定，进入结票算的主材价炊格应为预算硬价格，而现永行材料预算灰价格不够全陕面，施工单渔位预算编制漆人员只能代势之以其他价炉格。也有的妖施工单位利淹用这种机会欣，对已转账纱的甲供材料纳采用实际价括格计入，个执别料单未到狮的则高估冒腊算，事后逃歇避找材料负山差。针对上睛述问题建议浓，预算审查亿一律按预算妙价格计主材翼费，无预算吓价格的按较绍低的参考价披格计入。这内样可以牵制涌施工单位主泳动找价差，扩且应尽可能职让施工单位与找正差。护3导.摆4您.5黄.4忽为避免上述银问题的发生帐，我们认为汉，应从规范命基本建设程纵序入手，从救源头上杜绝昨甲供材料存冲在的问题。倚建议采取以婶下措施：陪（1）在工骤程承包合同义中明确界定非甲方供应材亿料范围（仅瞒限于主要材旨料）及材料而结算方式。剑（2）乙方价根据施工预晴算和甲