财务复式记账法的基础知识

账户与复式记账法的应用通过前述几章内容的学习，我们已经知道，复式簿记系统的核心内容就是设置账户和复式记账，两者相互配合，缺一不可。正是由于这两者的相互配合，输入系统的数据才能实行分类记录，以简驭繁，从中提取有用信息。复式记账的两度空间——借和贷使得会计记录能够形成自行平衡机制，而账户的设置则完成了数据的分类。应该说，复式簿记系统为我们处理企业单位日常发生的经济活动提供了可能，而前面几章内容的学习又为我们打下了一定的会计理论基础和实务操作的技术基础。本章我们将以经济活动最为复杂因而又最具代表性的制造业企业为例，系统地说明如何运用已设置的账户，结合复式记账方法来处理制造业企业日常发生的经济业务的具体方法。第一节制造业企业主要经济业务概述企业是一种具有不同规模的组织，这个组织的存在主要是通过对各种资源的组合和处理进而向其他单位或个人（企业的顾客）提供他们所需要的产品或服务。企业能够将最原始的投入转变为顾客所需要的产品或服务，这个转变不仅需要自然资源、人力资源，而且还需要资本。作为一种重要的企业组织类型，现代企业制度下的产品制造业企业，不仅担负着国家宏观调控下的基本任务，将原始的材料转换为可以销售给单位或个人消费者的商品，而且要在社会主义市场经济的竞争中不断谋求发展，对其拥有的资财实现保值增值。这就决定并要求制造业企业的管理将是复杂且应该完善的，对过去的交易、事项的结果和计划中的未来经营的可能效果进行分析、评价，是管理职能的精粹所在。企业的会计作为一个为其内、外部利益相关者提供信息的职能部门，通过对制造业企业经营过程的核算必定有助于这个过程的完善。制造业企业是产品的生产单位，其基本任务是在国家宏观调控指导下，根据市场需求生产产品，以满足经济、文化、国防建设以及人民生活消费的需要，这自然要求企业在其生产经营过程中，必须以收抵支、获取利润、增值资财、扩大规模，从而向国家更多地缴纳税金，为投资者创造丰厚的投资回报。为此，制造业企业完整的生产经营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。首先，企业要从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金筹集业务的完成意味着资金投入企业，因而，企业就可以运用筹集到的资金开展正常的经营业务，进入供、产、销过程。企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产一旦购买完成将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了供应过程的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品，以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，随着生产过程不断进行，在产品终究要转化为产成品；从价值形态来看，生产过程中发生的各种耗费，形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等等，生产过程中发生的这些生产费用总和构成就构成所生产一定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来还不是我们的最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品，并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回货款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环。另外，销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销售费用，计算并及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些都属于销售过程的核算内容。对于制造业企业而言，生产产品并销售产品是其主要的经营业务即主营业务，但还不是其全部业务，除主营业务之外，制造业企业还要发生一些其他诸如销售材料、出租固定资产等业务；在对外投资活动过程中还会产生投资损益；在非营业活动中产生营业外的各项收支等，这些业务内容综合在一起，形成制造业企业的全部会计核算内容。企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润，企业实现的利润，一部分要以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入，另一部分即税后利润，要按照规定的程序在各有关方面进行合理的分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配，一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周转。综合上述内容，企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）产品销售过程业务；（5）财务成果形成与分配业务。为了全面、连续、系统地反映和监督企业单位生产经营过程中资金运动的具体内容，企业就必须根据经济业务的具体内容和管理的要求，相应地设置各种账户，并运用借贷记账法，对企业经营过程中发生的具体经济业务进行相关账务处理，如费用的归集和分配、收付实现制和权责发生制原则的选择、成本的计算和结转、营业收入的确认与计量、净利润的确定和分配以及会计报表的编制等，从而为企业单位内部的经营管理以及企业外部利益相关者提供所需要的会计信息。本章我们将围绕制造业企业在经营过程中所发生的上述的各种类型的经济业务的处理进行阐述。第二节资金筹集业务一个企业的生存和发展，离不开资产要素的存在，资产是企业进行生产经营活动的物资基础。对于一个企业而言，其资产形成的资金来源一般有两条渠道：一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，这部分资本属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务；二是企业向债权人借入的，形成债权人的权益，这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。投资者将资金投入企业进而对企业资产的要求权形成企业的所有者权益，债权人将资金借给企业进而对企业资产的要求权形成企业的负债。所谓所有者权益是指企业的所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额。在会计上，我们一般将债权人的要求权和投资人的要求权统称为权益。但是，这两种权益又存在着一定的区别：二者性质不同、是否需要偿还和偿还期限不同、享受的权利不同、对象不同。企业的所有者权益是与投资人的投资行为相伴而生的，企业的所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，同时，也享有最终的权益。从其数量上看，除了在投资人投入资本时以外，在企业存续期间的任何一个时点上，都不是对其直接计量的结果，而是按照一定的方法计量资产和负债以后所形成的结果，从本质上说，所有者权益是一种留剩权益。企业负债的产生可能来源于直接的借贷行为，如从金融机构取得借款等，也可能是由于企业在付款前收到商品和劳务或发送商品和劳务之前收到款项等，负债的形成一方面会导致企业当前可用资源的增加，同时也意味着企业将来资源的流出（偿还）。通过对所有者权益和负债业务的核算，一方面可以反映企业权益资本和负债资金的具体来源，揭示企业法定资本的具体构成，另一方面还可以对利润分配、公积金的使用等构成限制，可以说对所有者权益和负债的核算有助于向投资者、债权人等有关利害关系方面提供有关企业资本来源及其构成、净资产的增减变动、盈余分配能力、近远期偿债能力和支付能力等与其决策有关的各种信息。一、权益资金筹集业务的核算企业从投资人处筹集到的资金形成企业所有者权益的重要组成部分，企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分利润配四部分内容。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的资本和资本溢价等，一般也将实收资本和资本公积称之为投入资本，盈余公积和未分配利润则是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，也称为留存收益。在本部分内容的学习中我们将着重介绍所有者权益中的实收资本和资本公积金业务的核算，至于盈余公积和未分配利润即留存收益的内容将在本章财务成果业务的核算中进行阐述。（一）实收资本业务的核算鄙1．实收资什本的含义业我国法律规遵定，设立企哲业必须有法垂定的资本。音实收资本，暗是指企业的秩投资者按照确企业章程或挠合同、协议伏的约定，实掀际投入企业池的资本金。驱实收资本代皇表着一个企犯业的实力，滋是创办企业唤的浓“欠本钱唱”流，也是一个恰企业维持正扑常的经营活抱动、以本求昼利、以本负窗亏的最基本赤条件和保障围，是企业独帅立承担民事哥责任的资金悼保证。实收某资本反映了圾企业的不同汉所有者通过披投资而投入饺企业的外部疤资金来源，羽这部分资金极是企业进行表经营活动的王原动力，正身是有了这部抹分资金的投会入，才有了铅企业的生存杰和发展。完我国《民法团通则》规定础，设立企业堪法人必须要漂有必要的财景产，《企业痛法人登记管宜理条例》也教规定，企业晓申请开业，救必须具备符返合国家规定驴并与其生产特经营和服务葱规模相适应饥的资金数额灶，另外《公雁司法》也对屯不同类型的鲁企业组织形头式的最低资众金数额作了帮限制。这些夜都是对企业佩实收资本所摊作的具体规幻定。卖2．实收资皱本的分类训所有者向企荒业投入资本娘，即形成企安业的资本金折。企业的资梁本金按照投毕资主体的不趋同可以分为销：国家资本狂金园——斧企业接受国液家投资而形饥成的资本金芝；法人资本鄙金析——岔企业接受其卫他企业单位遍的投资而形伤成的资本金奔；个人资本心金感——最企业接受个泰人包括企业导内部职工的帝投资而形成硬的资本金；蜂外商资本金枪——示企业接受外辣国及港、澳拌、台地区的扶投资而形成既的资本金。蒙企业的资本宝金按照投资竿者投入资本庸的不同物质苗形态又可以奶分为接受货峡币资金投资测、接受实物钓投资、接受恒有价证券投亲资和接受无岁形资产投资刷等。我国目飞前实行的是织注册资本制怒度注册资本制度要求公司必须申请按一定数额的资本注册登记，如果在规定的期限内资本不能足额到位，将会受到法律的相应管制。原，要求企业树的实收资本女应与注册资拣本相一致。于对于股份公洽司而言，《圆公司法》对铲其资本明确哗了相应的原盼则：资本确罪定原则忧——链公司设立时乘，必须在公需司章程中明返确规定公司呜的资本总额陡并全部认足腥；资本维持堤原则猴——铅公司接受各局方投资者投刘入的资本金容应遵守资本引保全（或称刻资本维持）刻制度的要求言，除法律、绢法规有规定警者外，不得被随意抽回我国的《企业法人登记管理条例》规定，企业的投入资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记主管机关申请变更登记。全，企业在经贞营过程中实娘现的收入、搏发生的费用原，以及在财威产清查中发务现的盘盈、惕盘亏等都不闯得直接增减注册资本制度要求公司必须申请按一定数额的资本注册登记，如果在规定的期限内资本不能足额到位，将会受到法律的相应管制。我国的《企业法人登记管理条例》规定，企业的投入资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记主管机关申请变更登记。逆3．实收资前本入账价值萍的确定轰企业收到各译方投资者投多入资本金的芳入账价值的壮确定是实收哈资本核算中福的一个比较鉴重要的问题纸。总体来说划投入资本是缺按照实际收食到的投资额亲入账，对于坛收到的是货响币资金投资年的，应以实蛇际收到的货镜币资金额入辽账，对于收魔到的是实物车等其他形式探投资的，应民以投资各方鞭确认的价值友入账，以国涛有资产折价傅入股的，须扇按国务院及喇国有资产管渠理局的有关疼规定办理资雄产评估、确曲认、验证手芽续。同时为站了保护中小植投资者的利乌益，避免公拜开发行股票青公司的发起点人虚增无形丽资产的价值贼而损害其他安投资者的利罢益，在企业转会计制度中甚强调了命“乡为首次发行右股票而接受打投资者投入惩的无形资产孩，应按该项获无形资产在永投资方的账录面价值入账《企业会计制度》第四章中的第八十条第一款。赢。且”劫对于实际收袋到的货币资怎金额或投资飘各方确认的至资产价值超趴过其在注册泉资本中所占渠的份额部分踪，不应作为影实收资本入粱账价值，而杠应作为资本娇公积金处理抢《企业会计制度》第四章中的第八十条第一款。聚4．股份公紫司实收资本艘（股本）的导核算畜由于企业资怜本金的来源乘及其运用受抱企业组织形看式和相关法遭律约束，所魔以，对实收言资本的核算按，不同的企愤业组织形式场，要求也不袍同。一般来社说，企业的锋组织形式主益要有独资、别合伙和公司四制三种类型雄。在我国，小企业的组织石形式又可以稠具体分为国留有独资企业书、有限责任拍公司、股份日有限公司和游合伙企业等或。投资者投筒入企业的资堡本金在独资喉和合伙企业冒中，表现为茄业主资本的续形式，在有箩限责任公司终表现为实收俭资本的形式产，在股份有唐限公司则表啦现为股本的线形式。由于尿股份有限公源司的投入资植本最能体现或所有者权益明的特征，其还会计处理也捡最为复杂和律最具代表性种，因而，我畅们这里主要诞介绍股份有凑限公司所有级者权益中的泡实收资本即肝股本的具体东核算内容。慢股份公司与搁其他企业相疑比较，最显仅著的特点就疗是将公司的认全部资本划归分为等额股幼份，并通过皱发行股票的龙方式来筹集缴资本。股份鼠量化的结果赤是公司的一史项很重要的贫指标，具体沈表现为股票喘面值和超面趴值两部分。件股票的面值胳与股份总数拌的乘积为股重本，为了反享映股本的形清成及其以后感的变化情况三，在会计核身算上股份公俯司应设置诸“姨股本笨”女账户。络“掉股本援”损账户的性质秋是所有者权裁益类，用来佣核算股东投译入公司的股结本变化过程仗及其结果，研其贷方登记贺股东已认购旁股票的面值糊、资本公积铜和盈余览公积转增的浊股本额，以夸及由于分派孤股票股利而恨增加的股本糠，其借方登烧记股本的减崖少（发还的崖股本或回购欧股票的面值届等）。公司傲应将核定的觉股本总额、果股份总数、病每股面值及形已认购股本令等，在股本脏备查账簿中途作备查记录塌。为提供公膊司股份的构院成情况，公歌司还应在屈“芽股本弓”屿账户下，按亩普通股和优内先股及股东纤单位或姓名粗设置明细账自户，进行明堵细核算。宣“倒股本兵”睡账户的结构烧可表示如下奔：睬借方然颠股本四区贷方份滨闪铜股本的减驰少额摘股本的增是加额职宇约薄惠成馒期末余额：斑股本的实有潮额失股份公司发惭行股票筹集芹股本时，其没发行价格一饲般应根据公论司的预期获私利能力和当猜时的资本市题场利率等相腾关因素计算稼确定。从理稍论上说，股符票的发行价肥格可能等于化面值，可能存低于面值，蕉也可能高于肥面值，即可殃以是面值发怖行、折价发举行或溢价发丘行。我国有辛关法规规定骤不允许企业灌折价发行股佳票《中华人民共和国公司法》第一百三十一条。箩，只能按面槽值或溢价发关行股票，而熔实际上大多怖数股份公司统特别是上市吧公司，通常桥都是溢价发欲行股票。当厉股份公司溢重价发行股票磁时，实际收吸到的认股款具中，高于股扇票面值的差摘额就是超面电值缴入股本棚，仍然属于叙公司的所有嗓者权益，归哄属股东所有焦，但是，基疑于我国的注酒册资本制度守的限制，在突会计核算上译，一般不将架其直接计入射“筑股本番”假账户，而是弄作为公司的宪资本公积金祝单独进行核蜻算，反映在凉“冈资本公积通”牵《中华人民共和国公司法》第一百三十一条。零企业发行股枪票筹集资金牙，对于收到鸣的全部款项薯借记续“微银行存款岗”版账户，对于鹰相当于股票待面值的部分饼贷记罩“闪股本解”糖账户，对于皆超过面值的帐部分，贷记过“盗资本公积阻”毛账户。闻以下举例说哭明股本的核政算过程：敲【秘例4便—双1祥】京连股份桶公司经过国体家证监会批馆准，发行普必通股50鬼0000干0股，每股洞面值1元，斑发行价格1崇元/股，股雕款已全部存廊入银行（假械设不考虑发柄行手续费股份公司委托证券商代理发行股票而支付的手续费或佣金等，应从溢价额中扣除，没有溢价或溢价额不足以扣除的部分作为长期待摊费用处理，溢价收入减去该部分内容之后的差额记入资本公积。为简化核算起见，本节内容不考虑股票发行费用。缴股份公司委托证券商代理发行股票而支付的手续费或佣金等，应从溢价额中扣除，没有溢价或溢价额不足以扣除的部分作为长期待摊费用处理，溢价收入减去该部分内容之后的差额记入资本公积。为简化核算起见，本节内容不考虑股票发行费用。定股票的面值梳1元，发行绸价格也是1拜元，即为面杰值发行。股散票的总面值浸为100降0000涝（100党0000旷×苹1）元。呜这项经济业筝务的发生，煤一方面使得饱公司的银行态存款增加5线000勒000元，饥另一方面使夫得公司股东匠对公司的股伟本投资增加独5000告000元遍。因此，这慰项经济业务梦涉及到卵“追银行存款乓”当和睡“蹦股本薄”惨两个账户。兆银行存款的扫增加是资产伍的增加，应汽记入及“肚银行存款铃”有账户的借方概；股东对公伞司投资的增惨加是所有者悠权益的增加碗，其面值部拣分应记入皱“阿股本大”国账户的贷方稼。编制的会朋计分录如下拼：惭借：银行存旨款爪再5曲000蒸000峡慰监贷：股截本困哄衡尚5榨000撇000访【毛例4缎—摄2绕】京连股份滥公司收到某宣单位投入的兽设备一套，传经双方确认摆该设备价值散1320朝000元够。疗这项经济业索务的发生，箭一方面使得撕公司的固定苍资产增加1伸320裕000元，螺另一方面使崖得公司的股牺本增加1刘3200渔00元。固刘定资产的增亦加属于资产臭的增加，应解记入宝“事固定资产巧”鸽账户的借方轮，股本的增抄加属于所有灶者权益的增羡加，应记入借“方股本偷”威账户的贷方情。编制的会堪计分录如下待：贼借：固定资刚产河怒1匠3200孙00姐贷：股泰本拾博评迅13谎2000奖0雷【陵例4馋—树3倡】京连股份绳公司接受某忆单位的土地韵使用权投资弓，经确认该证使用权的价剥值为20陪0000演0元，公司山发给每股面扬值40元的闹普通股50仙000股臣。控土地使用权员属于企业的湿无形资产。假当公司接受想无形资产投残资时，一方莫面使得公司室的无形资产系增加20脂0000深0元，另一滨方面使得公躬司的股本增秆加200评0000煤（40属×句5000怨0）元（注觉意，由于土裕地使用权的前价值与股本贿总额相等，烧所以不涉及暴资本公积）街。无形资产童的增加属于企资产的增加铜，应记入绒“虫无形资产后”泥账户的借方带，股本的增擦加属于所有承者权益的增它加，应记入汽“身股本精”狱账户的贷方翅。这项经济肉业务应编制熔的会计分录票如下：魔借：无形资完产缠——欢土地使用权墙够20圆0000谣0透贷：股过本违挡全居薄情20航0000茂0氏慕鼓纯按照《企业乐会计制度》己规定，股份左公司为减资动等目的，在徐公开市场上库回购本公司梅股票，属于仅所有者权益缺的变化，回晴购价格与所浙对应股本之君间的差额不副计入损益。繁公司应按回揭购股份的面侍值，借记下“糠股本剖”汤账户，按股棕票发行时原精记入资本公魔积的溢价部窝分，借记畅“牌资本公积杏”蝶账户，按实岩际支付的购辱买价款，贷创记间“度银行存款询”勉账户对于回购价格超过原发行价格的差额部分，依次冲减盈余公积、未分配利润等内容；对于回购价格低于原发行价格的部分，则增加资本公积项目。阔对于回购价格超过原发行价格的差额部分，依次冲减盈余公积、未分配利润等内容；对于回购价格低于原发行价格的部分，则增加资本公积项目。族（二需）资本公积备业务的核算座1．资本公辆积的含义胃资本公积是说投资者或者聚他人投入到注企业、所有茎权归属投资提者、并且金煎额上超过法体定资本部分坝的资本，是污企业所有者胞权益的重要腊组成部分，懂从形式上看且，资本公积米属于一种投价入资本，只阳是这种投入超资本不在核子定的股本即族注册资本之什内。由此可脸见，浆资本公积从拔本质上讲也售属于投入资呼本的范畴，沃也可以称其旬为准备资本样。其形成的逝主要原因是蝶由于我国采普用注册资本攀制度，限于炕法律的规定虾而无法将资笼本公积直接泄作为实收资捆本（或股本斤）而入账。碑所以，资本抱公积从其实面质上看是一忍种准资本，暖它是资本的盗一种储备形阿式。但是，别资本公积与盘股本又有一晶定的区别，胃股本是股东寒为谋求价值避增值而对公博司的一种原辰始投入，从讽法律上讲属瞎于公司的法住定资本，而担资本公积可激以来源于投质资者的额外饿投入，也可抛以来源于除船投资者之外施的其他企业巴或个人如债县权人豁免的场债务等。可坟以说，股本喘无论是在来糕源上，还是疾在金额上，内都有着比较惕严格的限制惠，而不同来器源形成的资极本公积却归掩所有投资者慈共同享有。县2．资本公雄积的来源屈对于股份公荷司来说，其还资本公积的衬形成来源主桥要包括股本酱溢价、接受春捐赠（包括息现金捐赠和腾非现金资产佛捐赠）以及木债权人豁免赛的债务等。乎股本溢价是危指股东缴付取的出资额大则于注册资本广而产生的差删额，它是资碰本公积中最歌常见的项目垄。股本溢价耗的产生包括障两种情况，我一种是股份倡公司创办时厉发行股票，具其发行价格业超过股票面卫值的差额部谅分，与股本少一起作为股心东的资本投磁入公司，股纱票面值部分渡计入股本，席超过股票面增值的溢价收们入计入资本歼公积，或者东由于资产的畜不可分割性骆导致实际投肠入公司的资瘦产价值超过清按出资比例北计算的出资科额部分；另吼一种是公司吹创办后有新四股东加入时浅，为了维护纷原股东的权支益，新股东疯一般要付出状大于原股东披的出资额，忠才能获得与煮原股东相同拍的投资比例其原因就在于：在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致，获利能力也不会一致，也就是说，相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响不同，因而带给出资者的权利也就不同。肌。新股东投春入资本中按放等于原股东洪投资比例的园出资额部分佩，将其计入冻股本，大于编部分则计入哥其原因就在于：在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致，获利能力也不会一致，也就是说，相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响不同，因而带给出资者的权利也就不同。陵接受捐赠资饭产价值是捐乒赠者捐赠给叮股份公司资冻产的价值。耀从形式上看煌，这种捐赠表也是一种投质入资本的行术为，但实质闭上它与公司细所有者投入周公司的资产毕又有所不同颤。捐赠人向拆公司捐赠资公产后，并不梅期望经济上破一定程度的闻相应回报，团无意成为公坝司的所有者案，更不会因努对公司的捐遇赠而承担公旧司一定的经毅济责任，捐运赠后资产所脱有权归公司贡，转为全体跃股东所有，不其价值应计钢入属于股东柏权益的资本肃公积项目。满按照《企业旬会计制度》本及相关准则商规定，企业状接受捐赠取慰得的资产，晌应按会计制额度及相关准香则的规定确盒定其入账价腔值。同时，克企业按《税遮法》规定确咐定的接受捐敢赠资产的入慰账价值在扣器除应交纳的挺所得税后，染计入资本公搁积。公3．资本公青积的用途姐股份公司在壮经营过程中星出于种种考港虑，诸如增窃加投资者持肥有的股份，屿从而增加公笼司股票的流喉通量，激活燕股价，提高驴股票的交易波量和资本的慨流动性，改座变公司投入粥资本的结构计，体现公司去稳健、持续辛发展的潜力誉等，对于形肆成的资本公天积金可以按化照规定的用接途予以使用挖。资本公积南的主要用途谋就在于转增道资本，即在衬办理增资手不续后用资本肉公积转增股毅本，按股东岁原有股份比历例发给新股谋或增加每股希面值企业用资本公积转增股本时应注意优先股股东的股本不能增加，因为优先股股东不能享有公积金的权益，只有普通股股东才可拥有公积金的权益。宗。企业用资本公积转增股本时应注意优先股股东的股本不能增加，因为优先股股东不能享有公积金的权益，只有普通股股东才可拥有公积金的权益。良4．资本公启积的核算鼠股份公司的亦资本公积一小般都有其特预定的来源。爬不同来源形景成的资本公贿积金，其核咬算的方法不校同。则为了反映和己监督资本公谦积金的增减涨变动及其结盏余情况宽，会计上应楚设置屋“址资本公积庙”甲账户，并相涉应设置港“让股本溢价巴”柔、猜“透其他资本公狭积醒”息等明细账户抚。挺“妥资本公积驴”齿账户属于所耀有者权益类愉，其倾贷方登记从榴不同渠道取脑得的资本公起积金即资本镰公积金的增足加数，借方狗登记用资本使公积金转增妨资本即资本巴公积金的减更少数，期末纵余额在贷方草，表示资本想公积金的期舰末结余数。旱“款资本公积炉”医账户的结构各可表示如下屡：来借方怜遗资本公积俩仔贷方宝灶奉惭若倍资本公积金喘的资蚁本公积金的棉松邀去虚减少更数（使用数拜）卧增加数非焦福拜牛巴妹孟涨期末余额：幕乳纵喂监格骄趟鲜资本公积金勾的结余数键尘伞碌匙用幸播许股份公司溢悉价发行股票苦，在收到款若项时，按实愉际收到的金蚁额借记殊“婚现金滚”疾、殿“棒银行存款竖”昆等账户，按佣股票面值与碗核定的股份澡总额的乘积黑计算的金额煌贷记糠“戏股本味”供账户，按扣丙除各种费用帮后的溢价额闪贷记遍“车资本公积铁——验股本溢价绝”台账户。乱以下举例说确明资本公积顷的核算过程雷：贸【赴例4芳—态4劣】京连股份篇公司委托某享证券公司代议理发行普通挣股500却0万股，每饶股面值1元扩，发行价格谣每股4.8失元，发行股夫款已全部收岛到存入银行弱。蕉股票发行价务格超过股票读面值即为溢按价发行，此跳时应将发行负价格分为面湾值和溢价两倦部分。该项疼业务应计入仓股本的股票穿面值为50涂000会000（5怜0000折000活×烫1）元，溢会价额为19炭0000购000（唐5000吉0000赶×隙4.8-5励0000妇000）顶元。这项经怨济业务的发御生，一方面野使得公司的龙银行存款增园加240欢0000准00（50水000毙000+1填9000宿0000期）元，另一冶方面使得公耽司的股本增援加500刃0000恭0元和资本彩公积增加1核9000孤0000数元。该项业苹务涉及到挽“霞银行存款全”堵、闲“立股本霜”梅和亭“奸资本公积递”枯三个账户。治银行存款的备增加是资产烫的增加，应爱记入坐“歼银行存款烈”纳账户的借方垦，股本和资记本公积的增竞加是所有者林权益的增加伙，应分别记烘入清“它股本佛”帜、毒“骗资本公积葛”舞账户的贷方坏。编制的会岩计分录如下辆：这借：银行存瓜款春2目4000殃0000漠贷：股川本罪转报损50奥0000弹00征担资本公积印——铁股本溢价跑19找0000西000月【弟例4各—危5省】京连股份闭公司接受某悲单位的专利垃权投资，该因专利权确认球的价值为1奸750扑000元，五公司发给每堂股面值40屋元的股票4战0000躬股。悲专利权属于献公司的无形母资产。由于属专利权的价浴值为17史5000嫂0元，而发傻给的股票面甲值为16梅0000沃0（40眨×语4000淋0）元，专销利权的价值逢超过股票面鹿值150爹000（1械750浊000-1尸600信000）元遵。股票面值惭部分应作为化股本处理，宝超面值部分体应作为股本坟溢价处理。仿所以，这项巾经济业务的现发生，一方谜面使得公司壮的无形资产隔增加17惜5000愤0元，另一挎方面使得公认司的股本增搁加160心0000崖元，资本公招积增加15穗0000毛元。涉及到里“类无形资产森”糖、宫“您股本洗”惧和膜“嘱资本公积脚”恼三个账户。救无形资产的怠增加是资产滚的增加，应陕记入毕“怠无形资产批”扒账户的借方痕，股本的增洁加是所有者魔权益的增加幸，应记入衔“垄股本些”谷账户的贷方货，资本公积健的增加是所拜有者权益的断增加，应记升入诸“妨资本公积凳”窗账户的贷方盲。这项经济董业务应编制的的会计分录龙如下：得借：无形资拍产勇——类专利权绍旨1植750错000拆贷：股虫本凯亦纺钞丙竿16炭0000垂0系鼻资本公积倦——战股本溢价睁忌上屯1500短00枯关于公司接眯受捐赠资产辅的处理，如直果接受的是籍现金资产，绢应按实际收笛到的金额借扬记霞“说现金痒”加、瞒“谦银行存款姓”冲等科目，贷葬记摩“赖待转资产价沙值贿——误接受捐赠货聪币资产价值辛”晓科目；如果筛接受的是非悬现金资产捐旧赠，按有关挨规定确定的棕价值借记粪“纲固定资产施”胞等有关资产您类科目，贷谈记换“轿待转资产价徒值辉——糟接受捐赠非庄货币性资产王价值炭”企业在接受非现金资产捐赠时，还涉及到未来应交所得税的问题，但为了简化核算起见，我们这里假设不考虑该项内容。灭账户。将来远处置该受赠讽资产时，再姿将其转入惊“夸资本公积唯——讨其他资本公狼积阶”维账户，以体多现其价值的侄企业在接受非现金资产捐赠时，还涉及到未来应交所得税的问题，但为了简化核算起见，我们这里假设不考虑该项内容。浑根据上述1最～5笔权益牺资金筹集业径务举例，可傲将其核算过陵程列示如图垒4算—状1所示：拆预针（1）（1）（2）（3）（4）（5）175000股本资本公积银行存款固定资产无形资产图4—1权益资金筹集业务核算示意图500000050000000132000020000001600000190000000240000000132000020000001500005000000SHAPE匙二、负债资捏金筹集业务星的核算昨企业从债权应人那里筹集叔到的资金形滤成企业的负怀债，它表示狂企业的债权疼人对企业资障产的要求权懒利（索偿权嫂利）即债权贴人权益。通辜过本书第二颜章的学习，慰我们已经知肢道：负债是斥指过去的交抛易、事项形贪成的现时义灾务，履行该扯义务预期会矿导致经济利泰益流出企业厦。这个概念纲强调了负债它是企业的一场项现存义务颤，必须在未淘来的某一特坐定时间以牺聋牲自己的经荷济利益为代厚价去偿还，张当然，也可将以通过承诺卧新的负债或悼转化为所有么者权益来了姨结一项现有独负债。将负凡债与资产进漏行比较，如待果说资产是损未来的经济历利益，具有敢产生现金流俱入的潜力，摸那么，负债著就是未来的突经济利益的牺牺牲，具有虏导致现金流们出的潜力，里正是基于这晋样一种意义希，我们也可傲以将负债理区解为负资产罗。当企业为茫了取得生产蜓经营所需的忘资金、商品壶或劳务等而注向银行借款怒或向其它单跪位赊购材料盯商品时，就放形成了企业焦同其它经济悄实体之间的膜债务关系。睡负债按其偿姥还期限的长稼短可以分为软流动负债和附长期负债。滔流动负债是揭指将在一年胶内（含一年令）或超过一略年的一个营亦业周期内偿鱼还的债务；蹈长期负债是础指偿还期在炮一年以上或旁超过一年的陪一个营业周众期以上的债那务。将负债借分为流动负渔债和长期负亚债，便于会漫计信息使用乱者分析企业纷的财务状况句，判断企业揉的偿债能力爷和近、远期博支付能力，钉以便于作出寿有关的决策雅。作为一项振负债，无论需是短期负债庸还是长期负钞债，一般都努要有确切的腹债权人、到薪期日和确切萌的金额。到激期必须还本熔付息是负债敬不同于所有铺者权益的一蛋个明显特征戏。根据负债汇的定义及其歌扩展内容我练们可以看出泰，负债的形仰成和偿还与姨某些资产、聚所有者权益液、收入、费餐用或利润都贿有着密切的长关系，因而希正确的确认来与计量负债饭是会计核算翅过程中一部惊分非常重要蚕的内容。何暖时确认一项狠负债，一般精应考虑两点原，一是与负仗债相关联的胜交易或事项稻已经发生，弄二是企业实愤质上已经承斜担了相应的让义务；负债岸的计量，总袋体来说是按痒照负债发生膨时所确定的施交易价格而昼定。关于货侍币时间价值帜，流动负债弊通常在一年林内到期，可芒以不考虑货偿币时间价值彩，而长期负任债期限较长亿，必须考虑呈其货币时间挤价值，由于饶在实际经济脖活动中，对梦长期负债的景利息表示方矿式较多，具涂体如何考虑狱货币时间价棋值，应具体库问题具体分寇析。腿限于篇幅，山我们这里仅劣以流动负债伶中的短期借遇款和长期负碧债中的长期顷借款为例介执绍负债资金冲筹集业务的六核算内容。许（酒一）短期借碗款业务的核侵算便1．短期借购款的含义邻短期借款是蒙指企业为了悄满足其生产悼经营对资金编的临时需要狡而向银行或嚷其他金融机动构等借入的象偿还期限在柴一年以内（诊含1年）的在各种借款。盾短期借款属炉于一种应付炎金额确定的持流动负债。括一般情况下窗企业取得短预期借款是为侮了维持正常辨的生产经营挥所需的资金含、或者为了絮抵偿某项债堪务、或者为禽了其他用途可而借入的。挎企业取得各菊种短期借款秃时，应遵守念银行或其他评金融机构的篇有关规定，辉根据企业的暗借款计划及郑确定的担保夹形式，经贷延款单位审核侮批准订立借积款合同后方交可取得借款竭。每笔借款光在取得时可嘱根据借款借朗据上的金额赤来确认和计喉量。形2．短期借疑款利息的确贡认与计量贷短期借款必锦须按期归还度本金并按时吸支付利息。款短期借款的牲利息支出属疮于企业在理绳财活动过程谅中为筹集资尿金而发生的背一项耗费，出在会计核算论中，企业应度将其作为期这间费用（财翁务费用）加珍以确认。由万于短期借款赖利息的支付咬方式和支付膜时间不同，碌会计处理的梅方法也有一扶定的区别：饥如果银行对魄企业的短期遗借款按月计榆收利息，或嘱者虽在借款切到期收回本军金时一并收逝回利息，但抹利息数额不向大，企业可屯以在收到银叠行的计息通咽知或在实际掩支付利息时美，直接将发糖生的利息费思用计入当期漏损益（财务公费用）；如典果银行对企点业的短期借载款采取按季绿或半年等较齐长期间计收注利息，或者宅是在借款到己期收回本金蹄时一并计收给利息但利息挺数额较大的捉，为了正确炼地计算各期殖损益额，保嚷持各个期间粪损益额的均沈衡性，则通省常按权责发嚷生制原则的雪要求，采取敏预提的方法悄按月预提借熔款利息，计域入预提期间影损益（财务桶费用），待勒季度或半年集等结息期终荒了或到期支辩付利息时，承再冲销预提算费用这项负俘债。短期借庙款利息的计咬算公式为：祝短期借款利杜息=借款本戴金椒×螺利率耳×油时间惨由于按照权钩责发生制原座则的要求，运应于每月末旅确认当月的昌利息费用，列因而这里的康“府时间荣”壳一般是一个蜂月，利率往畅往都是年利音率，所以应佳将其转化为筛月利率，方营可计算出一醉个月的利息仿额，年利率鸡除以12即奔为月利率。孙如果在月内败的某一天取腿得的借款，写该日作为计纪息的起点时嘴间，对于借饼款当月和还爹款月则应按塌实际经历天园数计算（不疯足整月），圣在将月利率耀转化为日利凡率时，为方产便计算起见朗，一个月一体般按30天点计算，一年溉按360天所计算。货3．短期借阀款的核算陷对右于短期借款观本金和利息冈的核算需要俱设置触“错短期借款颗”经和壁“乱财务费用扇”福两个主要的围账户。蔬成（1）稠“伶短期借款球”逼账户。该账阅户的性质是共负债类，用推来核算企业末向银行或其浊他金融机构咏借入的期限湾在一年以内苹（含一年）籍的各种借款帮本金的增减叹变动及其结胁余情况的账绑户。该账户区的贷方登记仓取得的短期酷借款即短期遮借款本金的番增加，借方挤登记短期借路款的偿还即乱短期借款本煌金的减少，绞期末余额在值贷方，表示质企业尚未偿酱还的短期借相款的本金结辉余额。短期识借款应按照励债权人的不离同设置相应看的明细账户稍，并按照借魂款种类进行素明细分类核亮算。固“傍短期借款圆”罗账户的结构形可表示如下奶：辱淹脊缴点借方敢短期借此款金贷方摩连红炕短期借款肃的本金短究期借款本金恒的财珍端奉的偿还咏（减少）句取得（增加嘱）艇熔额最演灯收期末余临额：岂煮白梅弓业岔短期借棉款本金结余导额颠惜（2）吐“谨财务费用千”寇账户。该账赌户的性质是茧损益类关于损益类账户，实际上这类账户反映了收入和费用两个要素的大部分内容，而企业的收入和费用又是计算损益的依据，因而，我们一般将反映这两类要素内容的账户统称为损益类。灯，用来核算业企业为筹集圆生产经营所农需资金等而桐发生的各种早筹资费用，遣包括利息支粱出（减利息赏收入）、佣厨金、汇兑损沈失（减汇兑梨收益）以及陪相关的手续姥费等，企业盒在赊销商品倍过程中产生郊的现金折扣鱼也在该账户地核算。财务毕费用账户的恐借方登记发略生的财务费制用，贷方登祝记发生的应首冲减财务费沙用的利息收竹入、汇兑收肢益以及期末香转入访“患本年利润棋”藏账户的财务塑费用净额（体即财务费用披支出大于收察入的差额，赞如果收入大同于支出则进敬行反方向的口结转），经鱼过结转之后运，该账户期拦末没有余额碰。财务费用龟账户应按照把费用项目设共置明细账户而，进行明细症分类核算。匆这里需要指做出的是为购测建固定资产硬而筹集长期轰资金所发生括的诸如借款浅利息支出等祖费用，在固会定资产尚未猫完工交付使蜘用之前发生稠的，应对其牢予以资本化工，计入有关出固定资产的竹购建成本，鞠不在该账户漠核算，待固描定资产建造蓝工程完工投兵入使用之后科再发生的利写息支出，则悄应计入当期貌损益，计入锹关于损益类账户，实际上这类账户反映了收入和费用两个要素的大部分内容，而企业的收入和费用又是计算损益的依据，因而，我们一般将反映这两类要素内容的账户统称为损益类。碰筒“侵财务费用稻”拐账户的结构混可表示如下慢：免护悬唉拐借方恭财蛋务费用涂贷方匙久脉础郑发生的费蜘用：利种息收入畏秋斧侦构利息支场出阁期末转入沉“嫩本年利润枝”禾完童额慰手续费鹿桂账户的镜财务费用额冒弟秘蛮牲汇兑损凡失箱连姻俊叼何浇严咽饱运燥用上述账户庸进行短期借芦款的会计处兽理，涉及到昂三个方面的粥问题：第一挠，取得贷款炮；第二，借草款利息；第坛三，归还贷响款。企业取闹得短期借款纹本金时，借乒记唇“骄银行存款俭”健账户，贷记章“蜻短期借款鞭”诊账户，期末孕计算借款利锅息时，借记煤“币财务费用筝”烫账户，贷记偏“遣银行存款疤”促或追“司预提费用印”美账户，偿还忌借款本金、钥支付利息时执，借记脂“屡短期借款叼”佩、冷“炮预提费用基”辩账户，贷记恳“往银行存款泻”两账户。盘下勒面举例说明忠短期借款的赴借入、计息清和归还的核凤算过程：子【闪例4遗—慢6端】京连股份淋公司因生产糟经营的临时鬼性需要，于廉2004年赚4月15日丛向银行申请帅取得期限为向六个月的借船款300紫0000漆元，存入银搞行。煮这棕项经济业务曲的发生，一席方面使得公吼司的银行存舅款增加3食0000顺00元，另瘦一方面使得在公司的短期彩借款增加3槽000轿000元。丹因此，这项喂经济业务涉钟及到窑“摊银行存款震”迹和奏“版短期借款今”颈两个账户。特银行存款的佩增加是资产改的增加，应零记入睡“毕银行存款次”蹲账户的借方督，短期借款晒的增加是负鸡债的增加，舍应记入壶“乔短期借款掠”燕账户的贷方贡。所以这项论经济业务编限制的会计分纱录如下：缓借：银行存拆款滤3方0000便00种贷：屈短期借款病正300睬0000邻【弊例4大—私7获】承前例，仙假如上述京炕连股份公司普取得的借款也年利率为6爽%，利息按随季度结算，火计算4月份位应负担的利每息。猾这项经济业演务的发生，龄首先应按照许权责发生制历原则的要求母，计算本月身应负担的利伸息额，即本屈月应负担的若借款利息为挥750失0（30认0000垒0清×辆6%说÷姥12桨×抬15/30庆）元。借款喘利息属于企厘业的一项财湾务费用，由谦于利息是按隔季度结算的昨，所以本月侮的利息虽然评在本月计算膝并由本月来求负担，但却傍不在本月实荒际支付，因亏而形成企业阅的一项负债疯，这项负债尾通过抖“野预提费用保”凉（关于预提迎费用的具体胶核算内容后存面介绍）账选户进行反映饺。因此，这约项经济业务订涉及到村“届财务费用雾”短和断“罪预提费用督”战两个账户，查财务费用的伞增加属于费怕用的增加，康应记入笑“群财务费用洽”方账户的借方面，预提费用慢的增加属于哨负债的增加佣，应记入称“器预提费用圾”定账户的贷方岸。这项经济侧业务应编制形的会计分录乏如下：蜘借：财务费姑用雾7500廊贷：朽预提费用群7都500昂【束例4中—宣8福】承【季例4凯—撒7另】，京连股董份公司在6鸭月末用银行娘存款37则500元支赖付本季度的驴银行借款利册息（5月份普利息和6月剧份的利息计悟算和处理方恳法基本同于固4月份，故获这里略）。不这项经济业比务实际上是杂偿还银行借朱款利息这项波负债的业务确。一方面使搏得公司的银同行存款减少营3750飞0元，另一宫方面使得公壳司的预提费侮用减少37乎500元凯。因此，这谊项经济业务院涉及到刊“锹银行存款着”伤和肠“亮预提费用蛾”针两个账户。醋银行存款的仰减少是资产较的减少，应宽记入辈“衫银行存款爽”磨账户的贷方千，预提费用捆的减少是负旁债的减少，糕应记入崇“滨预提费用纲”衡账户的借方姜。所以这项膝经济业务应消编制的会计傍分录如下：播借：预提费足用必3750插0愚贷：银撑行存款旷37荷500侨【添例4怨—册9育】承【乒例4敢—狭7蚂】，京连股库份公司在1纷0月16日伍用银行存款愉3000肢000元还偿还到期的凯银行临时借梦款本金（7夸、8、9、蜜10月份的头利息核算同判前）。症这项经济业评务的发生，估一方面使得献公司的银行舅存款减少3灯000停000元，患另一方面又铅使得公司的餐短期借款本带金减少3涛0000更00元。因寸此，这项经渠济业务涉及修到纤“麻银行存款哈”误和仗“贤短期借款伯”垦两个账户。密银行存款的禁减少是资产瓣的减少，应损记入卷“秘银行存款棵”霸账户的贷方辞，短期借款晕本金的减少丝是负债的减抄少，应记入坑“视短期借款孟”嘴账户的借方母。所以这项绢经济业务应胶编制的会计忽分录如下：县贱啦饥宣猫借：短期借外款亮300盈0000屡贷：银穴行存款遵3嘴000朽000协（二）长期梳借款业务的麻核算火长期借款是绝企业向银行似及其他金融法机构借入的窝偿还期限在雹一年以上或社超过一年的皮一个营业周序期以上的各执种借款。企磁业取得长期退借款，必须判按照规定的讲程序进行，闻要经过申请腔、审批、订派立合同和划兼拨款项四个寻步骤。一般梢来说，企业屿举借长期借托款，主要是苹为了增添大裕型固定资产谜、购置地产酷、增添或补狐充厂房等，源也就是为了惹扩充经营规美模而增加各东种长期耐用才的固定资产贫的需要。在匹会计核算中活，应当区分符长期借款的颜性质按照申快请获得贷款酱时实际收到赞的贷款数额稍进行本金的鼓确认和计量菠，并按照规万定的利率和稀使用期限定屋期计息并确杏认为长期借钓款入账（注发意此处与短是期借款的区鸽别！）。贷址款到期，企萍业应当按照牲借款合同的捏规定按期清哥偿借款本息亩。妖关于长期借朽款利息费用林的处理，按胖照《企业会须计制度》的栗规定，长期铃借款的利息扔费用等，应喜按照权责发预生制原则的到要求，按期业预提计入所施购建资产的恩成本（即予案以资本化）里或直接计入瞒当期损益（央财务费用）溉，具体地说淡，就是在该矿长期借款所访进行的长期尖工程项目完屠工之前发生围的利息，应植将其资本化圣，计入该工眯程成本；在捎工程完工达通到可使用状慰态之后产生量的利息支出现应停止借款镜费用资本化赤而予以费用检化，在利息妇费用发生的夹当期直接计勒入当期损益讨（财务费用宫）。贯为届了核算长期帐借款本金及活利息的取得叙和偿还情况页，需要设置叮“董长期借款亚”微账户，该账之户的性质属录于负债类，旋用来核算企状业从银行或逆其他金融机句构取得的长俊期借款的增障减变动及其灾结余情况的垫账户。其贷否方登记长期荣借款的增加秘数（包括本切金和各期计踪算出来的未州付利息），峰借方登记长肚期借款的减喇少数（偿还圈的借款本金乖和利息）。无期末余额在递贷方，表示顿尚未偿还的生长期借款本衣息结余额。泳该账户应按崖贷款单位设挪置明细账户横，并按贷款祸种类进行明额细分类核算坝。筑“明长期借款郑”涂账户的结构雪可表示如下咬：征抵溪拣馅借方绸长期萄借款印贷方程海玩形长期借穿款本息的涌长期借纲款本金的竖宇飞桥偿还（咽减少）乞取得苍和利息的计鹊算（增加）唐淘敢习许辜届期末域余额：阵愿斤学迫违判长期虫借款本息的须结余稳企威业从银行借形入长期借款左，应与银行臭约定借款本救金和利息的唉偿还方式，禾以便于对其搁正确地进行撞核算。长期目借款的还本矩付息方式一使般有分期偿桥还本息、分颤期付息到期删还本和到期臣一次还本付店息等。不同录的还本付息窝方式，应采匆用不同的会偿计处理方法蹦，但总体来房说，其常见薄的会计处理孝为：企业取闷得长期借款付时，借记关“括银行存款绍”拾账户，贷记友“双长期借款手”卫账户，计算泰利息时借记镜“渠在建工程信”现、踢“部财务费用线”过等账户，贷最记握“颗长期借款拳”眨账户，偿还航借款、支付舰利息时借记插“寨长期借款幸”躺账户，贷记虾“搁银行存款分”购账户。没下问面举例说明讲长期借款本幸金和利息的撇核算过程：皂哥【贴例4乐—剧10钟】京连股份败公司为购建举一条新的生萌产线（工期南2年），于天2002年牢1月1日强向中国银行软取得期限为归三年的人民昨币借款8幕0000舞00元，存封入银行。京甜连股份公司脾当即将该借娇款投入到生病产线的购建贺工程中。缴这扁项经济业务支的发生，一协方面使得公缝司的银行存律款增加8锻0000嘱00元，另风一方面使得本公司的长期论借款增加8狱000睁000元。僵涉及到季“哲银行存款省”持和榜“芹长期借款删”倒两个账户。朴银行存款的劳增加是资产登的增加，应胖记入知“课银行存款傍”撞账户的借方持，长期借款霞的增加是负聪债的增加，纤应记入印“敲长期借款湿”暑账户的贷方洒。这项经济远业务应编制滥的会计分录虑如下：胞借桥：银行存款忍8煌000吐000碰腔贷：长凝期借款嚷8暖000愚000淹【蒙例4慈—乖1晴1玻】承上例，信假如上述借百款年利率6给%，合同规体定到期一次拘还本付息，他单利计息。良计算确定2弱002年应抱由该工程负慰担的借款利易息。勒齿在固定资产离建造工程交乐付使用之前龄，用于工程哪的借款利息惑属于一项资晃本性支出，帮应计入固定璃资产建造工逼程成本。单涉利计息的情牲况下，其利芽息的计算方傲法与短期借浪款利息计算皆方法相同，惭即2002欺年的利息为兆4800刊00（8勇0000咏00辰×授6%）元。枣所以，这项孙经济业务的茅发生，一方握面使得公司请的在建工程让成本增加4质8000匠0元，另一臣方面使得公广司的长期借秤款利息这项坝负债增加4蚀8000咸0元。涉及羞到缘“鞠在建工程堤”短和傲“坛长期借款岗”恋两个账户。申工程成本的梨增加是资产拌的增加，应基记入领“膛在建工程修”堂账户的借方躺，借款利息摇的增加是负特债的增加，若应记入朽“高长期借款桥”红账户的贷方敏。编制的会蚊计分录如下榆：恶借：在建工斩程尊480垂000摧贷：型长期借款梁赛4800请00厨【喊例4绘—今12铲】承前两例督，假如京连掩股份公司在裳2004年技年末全部偿按还该笔借款耽的本金和利逆息。刮该笔长期借棚款在存续期展间的利息计翻为144懂0000熟元（注意由药于工程已经疮在2003恢年年末完工环，所以20处04年的利拾息不能计入科工程成本，才而应计入当商年财务费用贪，但为了突固出本节的重孔点内容，关嚷于2003猜年和200强4年利息费呈用的处理略扁），借款本挡金800枣0000元声，本息合计奔为944挂0000燃元，在20寨04年年末持一次付清。欲所以，这项防经济业务的趁发生，一方帮面使得公司乳的银行存款弹减少94轰4000够0元，另一誉方面使得公娇司的长期借旦款（包括本欠金和利息）伍减少94透4000宁0元。涉及堵到声“研银行存款进”扫和获“雄长期借款扔”笛两个账户。链银行存款的会减少是资产姑的减少，应丧记入桶“雷银行存款个”紧账户的贷方逗，长期借款盼的减少是负甜债的减少，退应记入旨“芹长期借款阶”原账户的借方咳。编制的会离计分录为：锣借：长期借云款苍灯贞末94督4000蔬0辟贷：银就行存款求智称杂琴944枯0000闹这里需要指怜出，以上我如们的举例是鬼以长期借款化单利计息的越方式来说明棵问题的。在卫实际工作中持，长期借款边也可以采用预复利计息的漆方法。在长死期借款复利译计息的情况大下，尽管长层期借款的本办金、利率和脂偿还期限可灶能都相同，猫但在不同的辆偿付条件下僚（到期一次域还本付息、毛分期偿还本执息和分期付铲息到期还本伟三种方式）负，企业实际酿真正使用长辣期借款的时幕间长短是不塑同的，所支暖付的利息费续用也就不同援（有时可能到差距很大）秀，因此，长爬期借款到底缴采用哪种还研本付息方式卷以及能否按地时还清借款拿本息，就成逮为企业的一删项重要的财终务决策。其兼具体内容将版在以后的有赢关专业课程谈中介绍。筋负债资金筹惯集业务的总醒分类核算可潮用图4述—熄2列示如下鼓：（6）30000003000000短期借款银行存款3000000800000094400008000000480000（11）375003000000（9）480000在建工程（6）30000003000000短期借款银行存款3000000800000094400008000000480000（11）375003000000（9）480000在建工程（7）（12）3750075007500预提费用财务费用（8）9440000（10）长期借款冒第三节态供应过程业蝶务置企业单位从壶不同途径筹负集到各种资短金之后，就府可以将这些基资金投入到皂企业正常的童生产经营活承动中去，发瑞挥资金应有虹的作用，通扭过资金在企丝业内部的循霸环与周转，苏为企业带来鼻经济利益，甘使得资金增吴值。资金在闭企业经营过掘程的不同阶配段，其运动民的方式和表逐现的形态不盖同，因而核仁算的内容也赴就不同。我爹们一般将企欢业的经营过申程划分为供字应过程、生垦产过程和销生售过程。其宴中供应过程撑是为生产产暑品作准备的嫂过程。为了迷生产产品，余就要作好多寒方面的物资臭准备工作，展其中较为重鱼要的就是准兔备劳动资料滨即购建固定复资产和准备混劳动对象即坟购买原材料漆等，以下分息述之。泡杜一、固定资梦产购置业务杜的核算饱（一）固定乔资产的含义讲几乎所有的哄企业，不论痕规模大小，供经营活动千哗差万别，都邪毫无例外地兔需要使用耐崭久性资产，臭诸如厂房、私机器设备等炎，我们一般央将其称为固黎定资产（但逝并非所有耐牺久性资产都蛛是固定资产串）。我国《这企业会计制五度》规定：吐固定资产是宪指使用期限衔超过一年的疯房屋、建筑或物、机器设萌备、机械、程运输工具以派及其他与生聚产、经营有滑关的设备、樱工具、器具警等；不属于易生产、经营村主要设备的己物品，单位班价值在2材000元以从上，并且使漏用期限超过慢两年的，也钉应作为企业塔的固定资产爽。从固定资造产的这个定毒义我们可以阔看出，对属量于生产经营倚用的固定资晓产，《企业阶会计制度》桌只规定了使挎用时间一个擦限制条件，喉而对不属于应生产经营主纱要设备的物屠品，则同时眼规定了使用葱时间和单位驳价值标准两详个条件。静固定资产是易企业资产中睬比较重要的锯一部分资产厨，从一定程虾度上说它代恳表着企业的绵生产能力和效生产规模，伤因此，对其钉正确的加以怎确认与计量滤就成为会计辰核算过程中如一个非常重肆要的内容。钟固定资产的排确认应考虑腊：一是与该誓资产相联系喜的未来经济姨利益可能流痕入企业；二丧是取得该资模产的成本能糖够可靠地计年量。固定资勉产是企业的拉主要劳动资见料，从其经颈济用途来看快，固定资产框是用于生产犯经营活动而串不是为了出洒售，这一特凶征是区别固钱定资产与商担品等流动资其产的重要标店志。由于固阁定资产要长圾期地参加企抬业的生产经商营活动，因题而其价值周吸转与其实物计补偿并不同鞭步，固定资射产的这一特吨点显然也不萌同于流动资悦产。由于固苍定资产的价倦值一部分随传其磨损，脱愈离其实物形酿态，而另一卸部分仍束缚汉在使用价值锋形态上这一击特点，使得弟固定资产的绸计价可以按拜取得时的实骤际成本和经拾磨损之后的分净值同时表灾现。裹（二）企业刮取得固定资料产时入账价阁值的确定缴固定资产取动得时的实际遵成本是指企践业单位购建扒固定资产达洒到预定可使漏用状态前所隐发生的一切非合理的、必辜要的支出。惠它反映的是堆固定资产处为于可使用状闭态时的实际职成本，对于岗所建造的固访定资产已达梨到预定可使埋用状态，但举尚未办理竣释工决算的，依《企业会计鸦制度》规定遮应自达到预逃定可使用状校态之日起，各根据工程决督算、造价或成工程实际成盗本等相关资豪料，按估计姜的价值转入覆固定资产，齐并计提折旧咳，这就意味即着是否达到先“暮预定可使用搞状态均”泼是衡量可否少作为固定资颗产进行核算皂和管理的标磁志，而不再劈拘泥于泉“团竣工决算欧”鼻这个标准，挖这也是实质逮重于形式原讨则的一个具平体应用。企循业的固定资殃产在达到预话定可使用状吉态前发生的铜一切合理的蝇、必要的支惕出中既有直叔接发生的，敞如支付的固肠定资产的买斤价、包装费睁、运杂费、消安装费等，怒也有间接发择生的，如固瓦定资产建造交过程中应予唐以资本化的点借款利息等验，这些直接透的和间接的竞支出对形成裤固定资产的舅生产能力都六有一定的作扮用，理应计胆入固定资产锹的价值。一投般来说，构馒成固定资产万取得时实际镜成本的具体苍内容包括买旅价、运输费廊、保险费、筐包装费、增范值税、安装茄成本等。由姻于企业单位抱可以从各种慈渠道取得固五定资产，不难同的渠道形绿成的固定资帆产，其价值颠构成的具体池内容可能不乞同，因而，古固定资产取班得时的入账蒜价值应根据荒具体情况和馅涉及的具体林内容分别确悠定。其中，姨购置不需要亩经过建造安惯装即可投入故使用的固定役资产，如购足买汽车。按料购置过程中货实际支付的背买价、包装瓦费、运杂费访以及交纳的能有关税金等割，作为固定耕资产的入账净价值；自行晒建造完成的内固定资产，白按照建造该奸项固定资产夕达到预定可英使用状态前异所发生的一动切合理的、脊必要的支出食作为其入账咳价值。至于谎其他途径诸赶如接受投资致取得固定资废产、接受抵毛债取得固定兆资产等的入塞账价值的确响定将在其他诊有关专业课违程中介绍。史（三）固定剖资产的核算螺为了核算企砍业购买和自榨行建造完成餐固定资产价趴值的变动过裂程及其结果圈，需要设置鲁以下的账户真：打1．北“算固定资产愁”扑账户，该账祝户的性质属销于资产类，戴用来核算企遗业固定资产均取得成本的夹增减变动及运其结余情况坏。该账户的砌借方登记固响定资产取得腥成本的增加翼，贷方登记栋固定资产取产得成本的减变少，期末余顷额在借方，摩表示固定资累产原价的结迹余额。该账旁户应按照固敲定资产的种径类设置明细肺账户，进行则明细分类核粗算。在使用纱该账户时，扫必须注意固局定资产达到秤预定可使用粱状态，其取假得成本已经师形成，才可烤以记入鄙“扰固定资产袄”景账户。陵“裤固定资产期”亮账户的结构排可表示如下胖：荐井逮盲苦借方袄固泻定资产幸贷方封歼岗悟定固定资产屯取得固刚定资产取得获合谱代螺成本的增仪加闸成本的减少溪留逐颈酬期末余额：滑粗锡祥为乔原价的结余抓因排朗铜寒角2．量“需在建工程测”批账户，该账押户的性质属僚于资产类，高用来核算企伪业单位为进拿行固定资产足基建、安装技、技术改造痕以及大修理贪等工程而发史生的全部支中出（包括安勉装设备的价康值），并据乖以计算确定挎工程成本的乘账户。该账扣户的借方登执记工程支出锄的增加，贷捎方登记结转掩完工工程的换成本。期末深余额在借方律，表示未完滨工工程的成掏本。洁“夏在建工程必”颂账户应按工愧程内容如建陷筑工程、安花装工程、技涝术改造工程饼、大修理工浴程等设置明活细账户，进董行明细核算面。梨“邮在建工程嚷”百账户的结构扣可表示如下馆：端借纲方蹈在建工程思泳贷方歌团址赚工程发生涨的全部结刺转完工工程闷彼佩里支出祸疼成袋本秀御输旋巴期末余额：错编抬催未手完工工程成皆本虾企翁业购置的固枕定资产，对甲于其中需要抹安装的部分标，在交付使衣用之前，也誓就是达到预煎定可使用状仅态之前，由锐于没有形成么其完整的取乏得成本（原免始价值），疯因而必须通壳过唇“屡在建工程狭”漏账户进行核缘算，在购建清过程中所发国生的全部支尤出，都应归什集在辛“傲在建工程诉”旬账户，待工银程达到可使铲用状态形成胜固定资产之弟后，方可将纽该工程成本粱从渗“殿在建工程陪”者账户转入住“族固定资产更”担账户。萝企业单位购黎买的固定资膛产，有的购鸣买完成之后矛当即可以投低入使用，也集就是当即达谅到预定可使辅用状态，因角而可以立即役形成固定资胶产；而有的芳固定资产，堆在购买之后史，还需要经界过安装过程窑，安装之后跑方可投入使肺用，而这两壶种情况在核养算上是有区御别的。所以沈，我们在对贼固定资产进志行核算时，创一般将其区史分为不需要礼安装固定资乒产和需要安劳装固定资产握分别进行处薄理。咬以下分别举掘例说明企业冷购买的不需向要安装和需罪要安装固定皂资产的核算够内容：卸【烂例4泉—野13登】京连股份刻公司购入一烫台不需要安嚼装的设备，窜该设备的买常价3280斧00元，增迷值税55坦760元，疤包装运杂费辫等600悉0元，全部挡款项通过银月行支付，设轮备当即投入划使用。纪这是一台不担需要安装的叹设备，购买掌完成之后就丧意味着达到集了预定可使霉用状态，在锯购买过程中返发生的全部疫支出即38召9760底（328丹000+5克5760惭+600叉0）元形成小固定资产的鸽取得成本。墓这项经济业府务的发生，喉一方面使得汗公司固定资评产取得成本拢增加389农760元奸，另一方面惨使得公司的读银行存款减负少389房760元。抬涉及到止“躺固定资产地”悄和盗“章银行存款保”屿两个账户。银固定资产的垦增加是资产腔的增加，应框记入锡“客固定资产晕”暂账户的借方哄，银行存款饿的减少是资盆产的减少，纽应记入喇“过银行存款抬”凉账户的贷方榆。因而这项火经济业务应禽编制的会计完分录如下：鸦借：固定资乐产制389哀760夏贷：盘银行存款慰3茎8976慈0竭【铜例4宏—岂14剩】京连股份裳公司用银行顽存款购入一龙台需要安装姐的设备，有穗关发票等凭第证显示其买适价125陕0000搬元，税金2网1250开0元，包装府运杂费等1样5000劫元，设备投注入安装。败由于这是一晓台需要安装根的设备，因克而购买过程谣中发生的各买项支出构成阅购置固定资蒸产安装工程冬成本，在设撑备达到预定颠可用状态前境的这些支出细应先在序“路在建工程切”莲账户中进行透归集。因而弊，这项经济麦业务的发生车，一方面使爸得公司的在兆建工程支出他增加计1执4775族00（1宗2500牺00+21爆2500亿+150馆00）元，殖另一方面使每得公司的银仇行存款减少淡1477悄500元色。涉及到蜓“赵在建工程董”英和委“局银行存款慕”僵两个账户。喝在建工程支蒸出的增加是龄资产的增加辣，应记入躲“辫在建工程要”胞账户的借方辜，银行存款接的减少是资永产的减少，私应记入绵“匹银行存款弟”燃账户的贷方篮。所以这项杆经济业务应育编制的会计蒙分录如下：凝借：在建工猫程您14阀7750阅0绣贷：圾银行存款南1势477酱500廉【新例4拒—颜15匠】承前例，摧京连股份公棕司的上述设焦备在安装过欧程中发生的敌安装费如下耍：领用本企植业的原材料劣1850坑0元，应付阔本企业安装鹊工人的工资地4800画0元，提取愿的职工福利液费672龄0元。四设备在安装寸过程中发生固的安装费也瘦构成固定资晃产安装工程棵支出。对于屈其中消耗的局原材料，应溪将其购入时肾的增值税进侨项税额自截“尖应交税金松”呢账户的贷方池转出，但为打了简化核算猛起见，我们佣这里假设不翅考虑增值税挠。这项经济胁业务的发生厉，一方面使勒得公司固定且资产安装工顽程支出（安库装费）增加木计732率20（18巷500+旧4800校0+67尽20）元，受另一方面使活得公司的原赛材料成本减君少185胜00元，应尚付职工工资丝增加48寄000元，幻应付职工福筹利费增加6嗓720元碗。涉及到挖“笔在建工程馆”桥、笛“出原材料陆”疼、严“才应付工资倍”骡和涌“挠应付福利费题”滨四个账户。色在建工程支凯出的增加是棚资产的增加苏，应记入呈“昂在建工程隆”功账户的借方趣，原材料的慎减少是资产冰的减少，应瓦记入滔“傍原材料拴”川账户的贷方己，应付工资欧的增加是负疫债的增加，姿应记入次“她应付工资立”求账户的贷方驱，应付福利就费的增加是院负债的增加毕，应记入晕“签应付福利费她”掏账户的贷方胀。所以这项女经济业务应赶编制的会计逃分录如下：却借：在建工方程止732俯20茫贷：绒原材料雕1窄8500便锁应付工亦资物4800月0徐勤应付福仿利费躬6720若【曲例4毅—便16哨】承前两例毒，上述设备费安装完毕，领达到预定可扶使用状态，判并经验收合步格办理竣工阵决算手续，莲现已交付使民用，结转工挡程成本。谊工程安装完灾毕，交付使大用，意味着贩固定资产的锄取得成本已挠经形成，就泼可以将该工羞程全部支出号转入浪“臂固定资产赶”事账户，其工婚程的全部成虫本为15刘5072亡0（14剪7750曲0+73纽220）元葬。这项经济粱业务的发生手，一方面使式得公司固定烟资产取得成铁本增加1幅5507那20元，另商一方面使得缎公司的在建抖工程成本减号少155蝶0720蝴元。涉及到宣“出固定资产信”谣和惕“所在建工程腹”孟两个账户。困固定资产取牲得成本的增衡加是资产的管增加，应记伶入理“沫固定资产诱”阵账户的借方客，在建工程令支出的结转筹是资产的减帽少，应记入运“炉在建工程须”进账户的贷方架。这项经济艇业务应编制张的会计分录甘如下：者借：固定资么产貌155粥0720涂贷：遣在建工程抚1程550软720耻固定资产购烦置业务的核垄算可用图4荣—蓝3表示如下状：银行存款3897601477500（13）（14）1477500在建工程1550720389760固定资产1550720（16）原材料18500（15）7322048000应付工资应付福利费银行存款3897601477500（13）（14）1477500在建工程1550720389760固定资产1550720（16）原材料18500（15）7322048000应付工资应付福利费6720幅二、材料采岸购业务的核椒算翻企业要进行摸正常的产品奖生产经营活姓动，就必须偿购买和储备桐一定品种和祸数量的原材弊料，原材料宣是产品制造严企业生产产像品不可缺少坡的物质要素推，在生产过济程中，材料践经过加工而巡改变其原来滑的实物形态躁，构成产品商实体的一部观分，或者实压物消失而有灾助于产品的掘生产。因此锦，产品制造歉企业要有计乖划地采购材扇料，既要保该证及时、按百质、按量地肤满足生产上膏的需要，同材时又要避免淘储备过多，边不必要的占灶用资金。服企业储存备尾用的材料，溉通常都是向钓外单位采购胆而得。在材涛料采购过程叮中，一方面袖是企业从供扯应单位购进屡各种材料，匙要计算购进奋材料的采购视成本，另一驶方面企业要惧按照经济合大同和约定的迁结算办法支蕉付材料的买印价和各种采友购费用，与贩供应单位发箱生货款结算丛关系。在材膀料采购业务滚的核算过程巨中，还涉及瞒到增值税进似项税额的计配算与处理问主题。为了完讽成材料采购第业务的核算皮，需要设置蛇一系列的账渠户。挖对于制造业尿企业原材料穗的核算，其识中一个非常猫重要的问题和就是原材料戒成本的确定穴，包括取得站原材料成