2022-2023年福建省漳州市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022-2023年福建省漳州市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

2.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.长期待摊费用B.在建工程成本C.营业外支出D.财务费用

3.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

4.甲公司为上市公司，拟长期持有乙公司30%的股权，以前年度未计提减值准备。2020年年初该长期股权投资的账面价值为1000万元，2020年6月开始，当地政府对乙公司所处的行业进行严格把关，逐渐失去政府的扶持，2020年乙公司发生亏损800万元；无其他权益变动。2020年年末，该项长期股权投资的公允价值为400万元，如果持续持有，甲公司预计该投资产生未来现金流量的现值为200万元。2020年年末，甲公司对此项长期股权投资应计提的减值准备为（）。

A.360万元B.560万元C.400万元D.200万元

5.下列选项中，不属于利得或损失的是（）

A.发行股票产生的股本溢价

B.出售固定资产产生的净损失

C.出售无形资产产生的净收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

6.第

9

题

合同有效成立后至履行期限届满前，一方当事人可以解除合同的情形有（）。

A.当事人一方明确表示延迟履行债务的

B.当事人一方明确表示不履行一部分债务的

C.当事人一方以自己的行为表明不履行一部分债务的

D.当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的

7.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

20×1年10月20日，甲公司以每股6元的价格自二级市场购人乙公司股票100万股，支付价款600万元，另支付相关交易费用4万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。20×2年12月31日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格下降为每股3元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×3年12月31日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股4元。

甲公司20×2年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认（）。

A.公允价值变动收益-300万元B.投资收益-296万元C.资产减值损失304万元D.其他综合收益-300万元

8.甲公司2013年初库存A产品数量共计800万件，账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为0，甲公司按照先进先出法核算发出产品成本。2月1日A产品完工人库300万件，入账价值为480万元；6月1日对外销售A产品1000万件。期末A产品的市场售价为1.5元/件，预计销售费用为0.2元/件。假设该批产品未签订销售合同，则期末A产品应计提的存货跌价准备为（）。

A.10万元B.30万元C.50万元D.70万元

9.

第

6

题

外商投资企业计算应纳税所得额时，下列各项中允许扣除的是（）。

A.用于购置固定资产的借入资金利息

B.为本企业外籍员工支付的境外保险费

C.企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分

D.营业税滞纳金

10.A公司于2×15年12月31日“预计负债-产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2×16年实际发生产品质量保证费用90万元，2×16年12月31日预提产品质量保证费用110万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。2×16年12月31日该项负债的计税基础为()万元。

A.0B.120C.90D.11O

11.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为()万元。

A.12B.20C.32D.40

12.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1035万元B.1037万元C.1065万元D.1067万元

13.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款过程中发生的手续费B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券的溢价D.发行公司债券发生的利息

14.第

7

题

某企业外币业务采用交易发生日的即期汇率核算。本月15将15000美元售给中国银行，当日银行买人价为l美元：8.20元人民币，当日银行卖出价为1美元=8.22元人民币，交易发生日的即期汇率为l美元=8.24元人民币。企业出售时应确认的汇兑收益为（）元。

A.-150B.600C.-600D.300

15.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）

A.自创的商誉B.企业合并形成的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.已缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

16.第

13

题

A股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月17进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币，5月30El市场汇率为1美元=8.28元人民币，6月30Et市场汇率为1美元=8.27元人民币，该外币债务6月份应付账款所发生的汇兑收益为（）万元人民币。

A.-90B.45C.-45D.90

17.在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（）

A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑

B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际发行在外的普通股数量

C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量

D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东发行的普通股股数计算确定

18.甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同：甲公司从乙公司租入一项办公设备。租赁期为3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000万元，第2年支付租金2000万元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年销售收入达到50000万元，甲公司当年需要另向乙公司支付租金200万元，相关款项需于当年末支付。在2×9年甲公司的销售收入只有40000万元，2×10年销售收入为58000万元。根据上述资料，计算甲公司在2×10年应确认的管理费用和销售费用金额分别为()。

A.1000万元和0B.2000万元和200万元C.2200万元和0D.1000万元和200万元

19.甲公司2011年实现利润总额500万元，从2010年起适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支l0万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2011年净利润为（）万元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

20.甲公司在2018年7月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为400万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为320万元。7月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于12月31日将所售商品回购，回购价为450万元。不考虑增值税等其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2018年度利润总额的金额为（）万元

A.20B.50C.60D.80

21.非货币性资产交换同时换人多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。

A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换人资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B.均按各项换入资产的账面价值确定

C.均按各项换入资产的公允价值确定

D.公允价值模式下换人多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

22.甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向A投资者无偿划拨－片荒山供其使用50年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则该投资者对这片荒山的处理中正确的是（）。

A.按照名义金额1元计量

B.没有支付任何款项，不需要确认

C.按照A投资者估计的公允价值计量

D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量

23.笛卡尔最著名的思想莫过于“我思故我在”。从这句话来看，笛卡尔是（）。

A.朴素唯物主义者B.形而上学唯物主义者C.主观唯心主义者D.客观唯心主义者

24.下列有关固定资产业务处理的表述中,不正确的是()。

A.企业经对固定资产使用寿命和折旧方法进行复核后,若相应地调整固定资产折旧年限，或调整固定资产预计净残值，或对固定资产折旧方法进行变更,均作为会计估计变更处理

B.固定资产经过改良,其发生的改良支出应计入固定资产帐面价值,但其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额

C.经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧

D.因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧也应作相应调整

25.

第

10

题

旧货经营单位销售旧货，应纳增值税依据（）计算。

A.17%税率B.不征税C.4%征收率D.4%征收率计算税额再减半

26.甲企业于2013年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80%。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2013年度实现净利润5000万元。假定不考虑所得税的影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲企业个别财务报表中2013年应确认的投资收益为（）万元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

27.第

19

题

甲公司于2000年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2001年末可收回价值为48万元，2003年末可收回价值为18万元.则2003年末该固定资产的账面价值为（）万元。

A.10B.18C.16D.12

28.马克思主义哲学的产生，结束了（）。

A.一切唯心主义B.一切旧唯物主义C.一切形而上学D.作为“知识总汇”和“科学之科学”的哲学

29.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

30.下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）

A.其他权益工具投资公允价值的增加

B.购买该金融资产时发生的交易费用

C.其他债权投资减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的其他权益工具投资由于汇率变动引起的价值上升

二、多选题(15题)31.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有()。

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

32.下列关于报告分部的说法中正确的有（）。

A.报告分部中应该披露所有经营分部的相关信息

B.分部收入包括主营业务收入、利息收入、处置投资净收益等营业利润项目

C.报告分部的数量通常不应当超过10个

D.报告分部的确定符合重要性原则

33.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日的市场汇率为1美元=6．8元人民币，当日有关外币账户期末余额为：

单位：美元项目期末余额银行存款100000应收账款500000应付账款200000长江公司2013年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月5日，收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=6．7元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6．75元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月15日，对外销售产品－批，价款共计200000美元，当日市场汇率为1美元=6．78元人民币，款项尚未收到。

(3)7月20日，收回期初应收账款500000美元存入外币账户，当日市场汇率6．85元人民币。

(4)7月25日，进口－台需要安装的机器设备，设备价款300000美元，当日市场汇率为1美元=6．88元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税392500元，该设备安装期为3个月，7月26日安装设备过程中支付人工及材料费用10000元人民币。

2013年7月31日的市场汇率为1美元=6．9元人民币。

关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

B.收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计人资本公积

C.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额

D.债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益

E.非货币性项目在期末不尉计算汇兑损益

34.关于职工薪酬，下列说法中正确的有（）。

A.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

C.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

D.工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算

E.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提

35.企业发行的下列金融工具中，属于金融负债的有（）

A.甲公司与客户签订合同约定，1个月后以100万元等值自身普通股偿还所欠客户200万元的债务

B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月普通股市价的平均数

C.丙公司给老股东每人一份配股权，每份配股权可按照10元/股来购买1000股普通股

D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

36.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且不是金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.支付的加工费

B.支付的增值税

C.支付的运输费

D.支付的消费税

E.支付的保险费

37.下列有关合并范围的表述中，不正确的有()。

A.对于不重要的子公司不予合并

B.对业务性质不同的于公司不予合并

C.对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并

D.对境外于公司因其记账本位币与境内企业不同而不需合并

38.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有()。

A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少

39.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

40.下列有关合营安排表述正确的有（）

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.合营安排分为三类——共同控制、共同经营和合营企业

C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

41.下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有()。

A.因首次执行新准则，对计量基础改变的交易性金融资产

B.固定资产预计使用年限由原规定的10年改为6年

C.对不重要的交易和事项采用新的会计政策

D.将预计产品质量保证费用的计提比例由销售收入1%提调高至2%

E.因固定资产改扩建而将其使用年限由5年延长至10年

42.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应交的税金

43.<2>、下列有关该项反向购买业务的处理，正确的有（）。

A.购买方的合并成本为48000万元

B.购买方的合并成本为40000万元

C.20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.59元

D.20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.52元

E.双方的持股比例均为54.55%

44.下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。

A.处置固定资产产生的净收益

B.重组债务形成的债务重组收益

C.持有可供出售金融资产公允价值增加额

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

45.有关以权益结算的股份支付的说法中，正确的有（）

A.企业在授予日不做会计处理

B.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，结算时应转销交付职工的库存股

C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益

三、判断题(3题)46.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

47.下列情况中通常表明存货的可变现净值为零的有（）

A.生产制造存货所产生的经济利益流出大于销售存货产生的经济利益流入

B.已过期且无转让价值的存货

C.由于市场需求发生变化，导致存货市场价格低于存货成本

D.已霉烂变质的存货

48.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(1)，计算甲公司20×9年12月3日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

50.甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。

甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。

(4)其他有关资料：

①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;

②本题不考虑税费及其他因素。

要求一：

根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

要求二：

根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

要求三：

根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

51.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2012年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2013年4月15日完成。甲公司有关资料如下：

(1)甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。

甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款20

贷：预收账款20

②甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，c产品已于2011年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的C产品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下：

借：预计负债5

贷：应付职工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费－应交增值税(进项税额)17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2

④2012年12月31日．甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012}年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款－债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10

⑤甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2012年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产－成本5015

贷：银行存款5015

借：交易性金融资产－公允价值变动985

贷：公允价值变动损益985

⑥甲公司于2012年5月10日购入丁公司价格股票2000万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2012年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2012年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2012年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融资产－成本20060

贷：银行存款20060

2)2012年6月30日

借：资本公积一其他资本公积2060

贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060

3)2012年9月30日

借：资产减值损失6000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融资产－公允价值变动4000

贷：资产减值损失4000

⑦经董事会批准，甲公司2012年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司该管理用专利权系2007年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

借：管理费用120

贷：累计摊销120

⑧2012年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2012年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产1200

贷：银行存款1200

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2013年1月至3月份发生的涉及2012年度的有关交易和事项如下：

①2013年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。

该批商品系2012年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2012年12月19日支付了全部款项。

②2013年3月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。

2012年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。

③2013年1月9日，甲公司发现2012年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2012年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2012年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到报告，2013年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

该批货款系2012年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2012年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2012年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2012年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2012年年末合同总成本预计800万元。工程于2012年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。

1)2012年年末实际投入工程成本305万元．全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：

2)2012年年末预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。

假定：

(1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。

(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。

要求：

根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

52.编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。

53.甲股份有限公司(本题以下简称“甲公司”)为我国境内注册的上市公司，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。甲公司针对下述事项向新华会计师事务所提出咨询意见。资料(一)：我公司出于长期战略考虑，2007年至20×

8年发生了与长期股权投资有关的业务资料如下。(1)2007年1月20日，我公司与无关联关系的丙公司原股东签订购买丙公司20％股权的合同，支付购买价款1800万元，投资当日被投资单位净资产账面价值与可辨认净资产公允价值一致，均为10000万元。投资完成后我公司派出一名董事进驻丙公司董事会，对丙公司生产经营政策的制定有重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。(2)2008年1月1日，我公司再次以银行存款5000万元取得丙公司25％的股权，相关的股权变更登记手续已于当日办理完毕。股权转让手续办妥之后，对丙公司董事会进行重组。丙公司的相关活动受其董事会主导，董事会成员为17人，经股东大会选举我公司共有董事8人。同时章程规定，丙公司的重大生产经营决策需经全体董事会1／2以上事同意方可生效。(3)2008年1月1日，我公司同时与丙公司另一股东乙公司达成协议。协议约定：我公司在董事会中代为行使乙公司董事(1人)全部职权。(4)追加投资日我公司持有的丙公司原20％股权市场中的公允价值为4000万元，丙公司当日可辨认净资产账面价值为11000万元，其中股本4000万元，资本公积2000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。经评估确定其可辨认净资产公允价值为12000万元，系一项无形资产评估增值所致。(5)丙公司2007年及2008年发生的有关业务如下。①2007年度，丙公司实现净利润1500万元，其他综合收益税后净额一500万元。除上述事项外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。②2007年9月1日，丙公司以600万元的价格销售给甲公司一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为300万元，未计提减值。2007年末，甲公司将该批商品售出2／3，售价为800万元。咨询事项：①我公司在2008年1月1日对丙公司追加投资时，在我公司个别报表中应如何处理?②追加投资后，我公司个别报表中长期股权投资应确认的金额为多少?③我公司在2008年1月1日对丙公司追加投资时，丙公司是否需要纳入我公司合并报表，如不纳入，请阐述具体理由；若纳入，请阐述具体理由并计算合并报表中应确认商誉的金额及相应的会计处理。资料(二)：2008年年初我公司对下属子公司丁公司优秀员工进行激励和奖励，特制订如下股权激励方案：我公司向丁公司50名管理人员每人授予0．5万份现金股票增值权，行权条件为相关管理人员在丁公司服务满三年。服务期满后，每份现金股票增值权可以从丁公司获得相当于行权当日丁公司股票每股市场价格的现金，经我公司测算，该现金股票增值权在授予日及2008年末的公允价值均为12元。2008年末我公司预计丁公司管理人员在三年内的离职率为4％。咨询事项：①对于我公司实施的该项股权激励方案，2008年末我公司在个别报表中应如何进行会计处理?②因实施上述股权激励方案，我公司2008年末合并报表受影响项目有哪些?影响金额分别为多少?其他相关资料：甲公司按照净利润的10％提取盈余公积，本题不考虑所得税及其他相关因素。要求：(1)根据资料(一)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。(2)根据资料(二)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。

③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

(2)2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求：

中的会计差错进行更正处理。

55.

编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

56.

编制甲公司2009年研制开发专利权的有关会计分录。

57.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

要求：

(1)根据上述资料采用单项存货计提法和类别存货计提法分别对期末存货进行计价。

(2)计提跌价准备，写出单项存货计提跌价准备会计分录。

58.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2005年发生的有关交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托经营母公司的一全资子公司——乙公司，经营期为3年，AS公司系甲公司的母公司。按协议规定，乙公司发生盈亏的50%由甲公司承担，甲公司每年可从AS公司获得受托经营收益150万元。2005年乙公司发生净亏损180万元。

(2)2005年1月1日，甲公司与AD公司签订受托经营协议，受托经营AD公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司从B公司每年可获得固定收益3600万元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为22500万元。2005年度，B公司实现净利润3000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，甲公司从AD公司收到托管收益。假定净资产按年初净资产和年末净资产的加权平均数计算。

(3)2005年1月1日，甲公司与AF公司签订受托经营协议，受托经营AF公司的全资子公司W公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按W公司当年实现净利润(或净亏损)的60%获得托管收益(或承担亏损)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管经营费用300万元。甲公司的总经理兼任AF公司的总经理。2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理W公司。2005年度，W公司发生净亏损150万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，甲公司已从AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托AH公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为3750万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由AH公司承担或享有，AH公司每年支付给甲公司委托经营收益800万元。假定1年期银行存款利率为2.25%。2005年，AH公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。甲公司财务总监的母亲为AH公司的总经理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000万元的价格将一组资产和负债转让给AZ公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额7500万元，已计提坏账准备1500万元；②固定资产：账面原价6000万元，已提折旧2250万元，已计提减值准备750万元；③其他应付款：账面价值1200万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从AZ公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。AZ公司系AN公司的全资子公司，AN公司系甲公司的全资子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司销售某产品500件给AX公司，每件售价为39万元，销售给其他常年客户该产品分别为：按每件28.5万元的价格出售500件，按每件33万元的价格出售1000件。符合收入确认的条件，款项尚未收到。该产品单位产品的成本为24万元。甲公司与某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司与AC公司签订购销合同，向AC公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，该批产品的实际成本为2250万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项尚未收到。甲公司与AC公司有一位共同的董事，其生产的该产品80%以上均销往AC公司，且市场上无同类产品。

要求：

(1)判断甲公司与AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。

(2)编制甲公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项业务对甲公司2005年度利润总额的影响。

参考答案

1.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

2.D借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

3.A【答案】A。解析：选项A，亏损合同产生的义务，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

4.A2020年年末，该长期股权投资的账面价值＝1000－800×30%＝760（万元）；该项长期股权投资的可收回金额为400万元，应计提的减值准备的金额＝760－400＝360（万元）。

5.A选项A符合题意，发行股票产生的资本公积计入资本公积——股本溢价，不属于利得和损失，而一般常见计入所有者权益的利得或损失是通过“其他综合收益”科目核算的；

选项B不符合题意，出售固定资产产生的净损失计入资产处置损益，属于计入当期损益的损失；

选项C不符合题意，出售无形资产产生的净收益计入资产处置损益，属于计入当期损益的利得；

选项D不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得和损失。

综上，本题应选A。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的地经济利益的净流出。

6.D合同有效成立后至履行期限届满前，当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的，另一方当事人可以解除合同。

7.C20×2年度该股票市场价格下跌应当确认的减值损失=累计公允价值变动=(6×100+4)-3×100=304(万元)。

8.B甲公司期末A产品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(万元)，期末A产品数量＝800+300—1000＝100(万件)，可变现净值＝100×(1.5-0.2)＝130(万元)，由于期初存货跌价准备余额为0，因此本期应计提的存货跌价准备＝160－130＝30(万元)。

9.C用于购置固定资产的借入资金利息，属于不得扣除项目中的资本的利息；为本企业外籍员工支付的境外保险费属于不得扣除项目；营业税滞纳金属于行政性罚款，不得扣除。

10.A2×16年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为0。

11.A解析：投资损失=(15-0.4-14)×20=12(万元)

12.B【考点】持有至到期投资的会计处理

【名师解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(万元)。

13.C发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。

14.C15000x（8.20-8.24）=-600「汇兑损失」

15.D选项A不确认，企业不确认自创商誉；

选项B不确认，根据无形资产准则规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；

选项C不确认，内部研究阶段发生的支出，应全部予以费用化，计入当期损益，不确认为无形资产；

选项D确认，已缴纳土地出让金方式取得的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为为无形资产核算。

综上，本题应选D。

无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

16.B应付账款所发生的汇兑收益=4500×（8.27-8.28）=-45（万元）

17.A选项B和C，发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：(1)自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量，(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数；选项D，比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

18.D2×10年，甲公司实现的销售收入达到了58000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为(2000+1000)／3+200=1200(万元)，其中租金1000万元计入管理费用，或有租金200万元应该计入销售费用，即：借：管理费用1000长期待摊费用1000贷：银行存款2000借：销售费用200贷：银行存款200

19.D①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15—6=34(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元；

②当年递延所得税资产借方发生额=34×25％一25×25％=2．25(万元)；

③当年应交所得税额=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(万元)；

④当年所得税费用=123．5—2．25=121．25(万元)；⑤当年净利润=500一121．25=378．75(万元)。

20.B以固定价格回购的售后回购交易具有融资交易性质，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用，甲公司该项售后回购业务影响2018年度利润总额的金额＝450－400＝50（万元）。

综上，本题应选B。

21.A非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换人各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

22.A在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和汁量，公允价值不能可靠取得的．按照名义金额(1元)计量。

23.C主观唯心主义把个人的某种精神如感觉、经验、心灵、意识、观念、意志争作为世界上一切事物产生和存在的根源与基础，因此笛卡尔属于主观唯心主义者。故选C。

24.D

25.D纳税人销售旧货，包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按4%征收率计算税额再减半。

26.B甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(万元)。

27.C（1）2001年末该固定资产的折余价值＝100－100÷5×2＝60（万元）；

（2）2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；

（3）2002年、2003年每年折旧额＝48÷3＝16（万元）；

（4）2003年末的账面价值＝16万元；

（5）2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢复，所以应维持16万元不变。

28.D马克思主义出现以前，许多哲学家把哲学无妄夸大，认为哲学无所不能，是科学之科学。这种荒谬的观点直到马克思主义产生以后才被打破。马克思主义认为哲学指导具体科学，但不研究具体科学的内容，哲学仅为具体科学提供正确的世界观和方法论。反过来具体科学又发展补充着马克思主义哲学，两者既有联系，又有区别的。故选D。

29.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

30.C选项A不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的其他权益工具投资公允价值增加应计入其他综合收益；

选项B不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购买时发生的交易费用计入初始入账金额；

选项C符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资减值准备在原减值损失范围内的转回时冲减资产减值损失，影响当期损益；

选项D不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

综上，本题应选C。

31.ACD选项B，以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应当确认为无形资产。

32.CD选项A，只有符合重要性标准的经营分部才可以确认为报告分部，予以披露；选项B，分部收入并不包括所有的营业利润项目，利息收入、股利收入、处置投资净收益虽然影响营业利润，但是不包含在分部收人中。

33.DE企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，选项A和选项B错误；期末或结算外币债权债务时，应以当日即期汇率折算支付或收到的外币银行存款，与该外币债权债务本位币余额不同而产生的汇兑差额计入当期损益，选项C错误，选项D正确；非货币性项目在期末不用计算汇兑损益，选项E正确。

34.ACE因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当计入管理费用，选项B错误；工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围，应通过“应付职工薪酬”科目核算，选项D错误。

35.ABD选项A、B属于，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；

选项C不属于，企业发行的配股权属于权益工具；

选项D属于，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

综上，本题应选ABD。

金融负债和权益工具区分的基本原则：

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

（2）是否交付固定数量的自身权益工具结算；如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

36.ACE选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣；选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

37.ABCD解析：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。上述选项中均不符合该条件。

38.BD递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。

39.CD购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以选项A和B不正确；在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以E选项不正确。

40.ACD选项A表述正确，当合营安排未通过单独主体达成时，合营方通常通过相关约定享有与该安排相关资产的权利并承担与该安排相关负债的义务，同时，享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任，因此该合营安排应当划分为共同经营；

选项B表述错误，合营安排分为共同经营和合营企业；

选项C表述正确，共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排；

选项D表述正确，合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

综上，本题应选ACD。

41.BCD5

42.BDE企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

43.BCE【正确答案】：BCE

【答案解析】：A公司在该项合并中向B企业原股东增发了2400万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%（2400／4400），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为1000万股（1200÷54.55%－1200），其公允价值为40000万元，企业合并成本为40000万元。A公司20×7年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元。

44.ABD【考点】利得

【东奥名师解析】选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。

45.BCD选项A错误，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理；

选项B正确，企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记；

选项C正确，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D正确，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债；对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

综上，本题应选BCD。

46.N

47.BD可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费的金额。

选项A、C不符合题意，其属于发生减值的迹象，可变现净值不为零；

选项B、D符合题意，已过期且无转让价值的存货和霉烂变质的存货可变现净值为零。

综上，本题应选BD。

48.N

49.甲公司20x9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500(万元)。

50.(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资司收益，并编制相关会计分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资的账面价值调整相关的会计分录。

①

甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。

②

甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=1000-(11000×60%)=3400(万元)

借：银行存款10000

贷：长期股权投资——乙公司6600

投资收益3400

③

公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(万元)

借：长期股权投资——乙公司6500

贷：长期股权投资——乙公司5002

投资收益1498

借：投资收益735

贷：未分配利润661.5

盈余公积73.5

借：资本公积112

贷：投资收益112

甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：

借：长期股权投资——乙公司602

贷：利润分配——未分配利润441

盈余公积49

资本公积112

(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(支持项目名称)的金额。

①

甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3500-30000×10%=500(万元)

公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(或资本公积)。

甲公司出售丙公司股权再起合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=(30000+4500)×10%-3500=-50(万元)

(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丙公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权的相关会计分录。

①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2000+(4800-300)×24%=3080(万元)

②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1900-1540-36=324(万元)

制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：

借：银行存款1900

贷：长期股权投资——丁公司1540

投资收益360

借：投资收益36

贷：资本公积——其他资本公积36

51.事项①甲公司会计处理不完整。

理由：待执行合同变成亏损合同，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。

甲公司执行合同发生的损失=100×(2．3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。

更正分录如下：

借：营业外支出20

贷：预计负债20

事项②甲公司会计处理不完整。

理由：对确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”科目余额冲销。更正分录如下：

借：预计负债3(8-5)

贷：销售费用3

事项③甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。

更正分录如下：

借：营业外支出13

贷：库存商品13

事项④甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司作为债权人，不应将或有应收金额确认为资产。只有在或有应收金额实际发生时才计人当期损益。

更正分录如下：

借：营业外支出40

资产减值损失10

贷：其他应收款50

事项⑤甲公司会计处理不正确。

理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

更正分录如下：

借：投资收益15

贷：交易性金融资产－成本15

借：交易性金融资产－公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

事项⑥甲公司会计处理不正确。

理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2012年6月30日确认的“资本公积－其他资本公积”科目金额，2012年12月31日，可供出售权益工具的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积－其他资本公积”科目。

更正分录如下：

借：资产减值损失2060

贷：资本公积－其他资本公积2060

借：资产减值损失4000