在经济责任审计中嵌入效益审计的探析

在经济责任审计中嵌入效益审计的探析

一、经济责任审计与效益审计的密切关联（一）两者的涵义经济责任审计，是审计机构依据国家有关法律法规对有关负责人任职期间、任职届满或者因调动、辞职、免职、撤职、退休等原因离开现职岗位前在管理职责范围内履行经济责任的情况进行的审查和评价。效益审计，是审计机构依据国家有关法律法规对本单位经济活动的经济性、效率性和效果性“三性”进行综合评价和考核。虽然两者涵义不同，但是它们的最终目的是统一的。经济责任审计是通过对“人”的任期内经济责任进行审查与评价，目的是促进被审计人所在单位的经济活动的健康运行。效益审计是直接对本单位的经济活动进行审查和评价，以促进经济活动的健康有序运行。两者都是审查本单位经济活动的资金情况，目的是保证资金安全和提高资金的使用效益。（二）经济责任审计中嵌入效益审计的必要性1.从两者的目标一致性看，在经济责任审计中嵌入效益审计是目标要求经济责任审计的目标是通过对被审计人任期内所有经济活动进行分析，评价其工作效益，最终目的是提高资金的真实性、合法性和效益性。效益审计的目标是审计经济活动项目中资金的经济性、效率性和效果性，两者最终的审计目标是一致的，都是确保资金安全、有序地运行。因此，嵌入效益审计以帮助被审计人任期内经济活动目标为出发点，了解和掌握被审计人所在单位的经济活动情况，是经济活动的目标所求，才能更好地完成经济责任审计的目标要求，更加客观地评价被审计人的目标业绩。2.从两者的效能互补性看，在经济责任审计中嵌入效益审计是效能需求经济责任审计主要针对被审计人任期内在本单位的职能管理情况进行审计，以“人”为中心的审计。效益审计主要针对经济活动项目中资金的经济性、效率性和效果性进行审计，是以“钱”为中心的审计。对“人”的审计，不能主观臆断，要以“事”为依据，也就只能以“效益”为主导，经济责任为准绳，从而能够对被审计人进行客观的评价，因此，经济责任审计与效益审计结合是一种技术创新，从而进一步深化经济责任审计的效能作用。3.从两者的范围广泛性看，在经济责任审计中嵌入效益审计是发展需要经济责任审计是对被审计人在管理、决策和执行经济活动等方面进行审计，主要侧重于经济活动中的真实性和合法性。效益审计是对各项经济活动项目进行全面审计，主要侧重于经济活动中的资金的效益性，即经济性、效率性和效果性等“三性”。随着社会经济活动的日益多样化，审计内容也日益丰富，今后，经济责任审计的发展方向更侧重于经济责任审计的效益审计，因此，在经济责任审计中嵌入效益审计，是满足经济责任审计的发展需求。4.从两者的评价经济性看，在经济责任审计中嵌入效益审计是质量保障在经济责任审计中嵌入效益审计，利用效益审计的技术方法，结合经济责任审计的评价指标体系，更有助于客观评价被审计人经济责任的履行情况，健全对被审计人业绩责任的经济指标考核机制，从而保障经济责任审计的质量，有利于提高经济责任的审计水平。二、在经济责任审计中嵌入效益审计的措施（一）审前准备阶段：确定效益审计目标，从量上准确界定经济责任审计中被审计人的经济责任经济责任审计中的经济责任界定是审计工作能否顺利进行的关键，在审前准备阶段，了解被审计人所在单位的基本经济活动情况，嵌入效益审计的方法，运用对比分析法、因素分析法、动态分析法和平衡分析法等，确定被审计人任期内的各项经济指标，包括评价管理业务绩效的指标、评价财务收支活动的指标、评价资产管理情况的指标、评价重大决策情况的指标、评价违法违纪责任的指标等经济责任审计与效益审计相结合的指标体系，从而，在量上准确界定被审计人的任期内经济责任，确定经济责任审计的考核指标，为开展经济责任审计做好前期工作，提高经济责任审计的起点。（二）审计实施阶段：结合经济责任审计的七大审计内容，嵌入效益审计的技术方法，全面地进行经济责任审计在实施经济责任审计过程中，利用经济责任审计的基础方法，结合运用线性规划法、动态分析法、回归分析法、网络计划法和投入产出法等效益审计方法，对经济责任审计的七大审计内容进行审计，依据审前确定的效益审计目标，具体分析各个经济指标的情况，更好地进行经济责任审计。1.任期内经济责任指标是否全面完成的审计按照确定的任期内经济目标指标，从纵向进行比较，结合回归分析法，通过对各指标进行计算分析，例如：经济目标完成率=完成经济目标项数÷任期内经济目标总项数×100%，从各经济指标分析，对比以前年度的指标值，客观评价被审计人在其职权范围内的目标完成情况、财务收支状况和预算执行情况等业绩，从而推动本单位经济发展。2.任期内财务状况是否真实良好的审计利用计算法计算审计截止日的资产负债率，例如：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，预算执行完成率=预算执行金额÷总预算金额×100%，财务收入增长率=财务收入增长金额÷前一任期财务收入金额×100%，部门收支节余率=（部门收入余额-部门支出余额）÷部门收入额×100%结合效益审计的动态分析法，对比被审计人上一任期的资产负债率，分析资产负债率是上升、降低，还是不变，结合被审计人任期的业绩进行评价，从而确定任期内财务状况是否真实良好，提早规避风险，提高单位的资金安全。3.任期内内部管理制度是否健全有效的审计采用实地观察法和座谈法等传统方法，了解被审计人所在单位的工作布局情况和经济管理的过程，结合效益审计的线性规划法和网络计划法，分析该单位的内控是否存在风险，进行风险性测试，以更好地评价被审计人任期内内部管理的情况。4.任期内国有资产是否安全完整的审计国有资产是否流失，是经济责任审计中的一个重要审计内容，利用查账法，计算相关指标，例如：国有资产保值率=任职期末国有净资产总额÷任职期初国有净资产总额×100%国有资产增值率=（任职期末国有净资产总额-任职期初国有净资产总额）÷任职期初国有净资产总额×100%国有资产增长率=（期末国有资产总额-期初国有资产总额）÷期初国有资产总额×100%结合效益审计的网络计划法，对国有资产进行全面分析。国有资产保值率客观地评价被审计人任期内国有资产管理使用的情况，反映其责任心和事业心。一般情况下，该指标大于1以上越大越好，说明被审计人任期内国有资产管理很有效；如果小于1，则说明部分国有资产流失，被审计人任期内国有资产管理有误；如果等于1，则说明任期内国有资产保值，被审计人任期内国有资产管理一般，从而，对被审计人任期内国有资产管理情况作出客观公正的评价。5.任期内重大决策是否合规和科学的审计利用经济责任审计的计算和分析方法，结合效益审计的价值量化法和投入产出法，计算被审计人任期内由于决策失误而造成的经济损失，或者，由于决策得当而避免的损失等。例如：决策损失比例=决策损失额÷项目投资总额×100%，避免损失比例=避免损失金额÷项目投资总额×100%，从而，从经济指标的量化上更客观地评价被审计人的投资决策管理能力。6.任期内财经法规是否严格执行的审计任期内财经法规是否严格执行，主要评价被审计人在经济活动中是否依法办事，利用常规的查账法，结合效益审计的因素分析法，审查是否存在乱收费，例如：乱收费比率=乱收费金额÷该项目收费总额×100%，违法违规比率=违法违规金额÷审计总金额×100%，从量化上进行客观评价，反映出被审计人没有依法执行财经法规时所造成的损失程度，从而更客观地评价被审计人执行财经法规的情况。7.任期内个人行为是否廉洁自律的审计利用各项经济责任审计指标，结合效益审计的动态分析法和网络计划法，分析各项经济活动问题，反映出被审计人是否依法办事所造成的损失程度，例如：国有资产非常损失率=任期内国有资产非常损失额÷国有资产总额×100%，反映任期内被审计人因贪污受贿等行为给国家国有资产所带来的损失，这一指标全面从量上进行客观评价个人的廉洁情况。（三）审计终结阶段：以效益审计结果为主导，结合经济责任审计的目标体系，全面客观地评价被审计人任期内各方面的情况利用以上七大经济责任审计内容的情况和各项经济指标数值，以效益审计的“三性”为主导，即经济性、效率性和效果性，进行经济责任审计的客观评价。1.经济性审计评价，运用本量利分析法的效益审计方法，评价资金运用上是节约、损失或浪费，