新会计准则与新企业所得税法差异

新会计准则与新企业所得税法差异分析重庆睿捷税务师事务所有限公司眭国斌QQ:婚提腹叔纲健一、企业所草得税收入与佩会计相关业售务比较分析沈烂二、企业所眉得税扣除项餐目处理与会隙计相关业务勇比较分析损谣三、资产处予理企业所得咽税和会计的棒比较分析覆贩企业所得税处收入与会计肢相关业务比淡较分析监轮要点：（一冻）、商品销陶售收入的确竹认与计量的屯比价法分析航已（二斗）、统提供劳务收纤入的确认和射计量的耳比较峡分析萌材（三胞）、让渡资垂产使用权收食入的确认和泡计量的朵比较宁分析顽供（四灭）、视同销逃售收入的确黑认和计量的抖比较揉分析抗著（五稠）、公允价京值变动损益敞的确认和计膛量的裁比较来分析款漆（六糊）、轰股息、红利肯等权益性投偏资收益左的确认和计报量的奇比较敬分析夏（刃一）、商品来销售收入的守确认与计量屑的踩比较摇分析估对应新会计笛准则：《收在入准则》加1条、商品销售煮收入确认输条件瘦的分析高新会计准则田下的收入确帽认条件绩新企业所得雾税法下的收复入确认条件乌（全1酿）收入的金存额能够可靠赛计量横。走（片3负）收入的金零额能够可靠包地计量。列（锤2辈）相关经济轨利益很可能夺流入企业胖。蕉（著3郑）相关的、剑已发生的或遍将发生的成抢本能够可靠练计量。界（4）已发产生或将发生愤的销售方的次成本能够可康靠地核算。育（够4屋）企业已将吩商品所有权李上的主要风急险和报酬转形移给购货方里。返（究1轿）商品销售尸合同已经签兰订，企业已改将商品所有拉权相关的主溪要风险和报机酬转移给购厌货方。州（吼5退）企业既没钉有保留通常不与所有权相言联系的继续约管理权，也趟没有对己售嗽出的商品实沉施有效控制束。辱（鼠2迎）企业对已雀售出的商品温既没有保留疑通常与所有狐权相联系的需继续管理权坝，也没有实辫施有效控制关。晒均应遵循权织责发生制和受实质重于形骄式的原则。脑主要风险指飘商品可能发房生减值或毁添损等形成损躬失的风险住；碗与商品所有乱权有关的报妹酬，是指商丧品价值增值狠或通过使用帮商品等形成尘的经济利益份。投主要关注交兽易的实质。洞不同销售方丹式和结算方粮式下收入的定确认时点咱销售方式或幻结算方式丈新会计准则担新企业所得改税法亭现销方式味收到款项，陪发票账单和灵提货单交给级买方赵相同蔽预收货款触货物发出的晕当天盈相同灵委托代销胃收到代销单于位的耀“寿代销清单丽”才的当天走相同贞托收承付或鞋委托收款摧货物发出、法办妥托收手掠续的当天旬相同酱商业汇票结妄算芽发出货物、料取得购货方所承兑的商业女汇票的当天垮相同蜜分期收款扔若能保证收牵款，按合同道约定的收款狼日期的当天湾；不能保证犬收款的，不透确认收入。龙实质上具有添融资性质的道，会计按照耻应收的合同吹或协议价款勿的现值，在狡货物发出时墨确认收入实塞现根合同约定的配收款日期的腥当天认需检验和安希装的销售证交货、检验民安装，符合恋合同约定条件件后耳相同厚买主有退货适权的试销售影买主正式接活受商品或退承货期满时袖相同矛订货销售务商品交付给昂买方床相同撤房地产销售梯商品房贫办理房产交源付手续的当惨天虎分完工产品宪收入和预北售欣收入分别进本行扒相关寿所得税处理璃实务中，商沟品销售计税组收入与会计杀收入确认的佣条件（时点羽）是基本一撑致的。醋其计量基本都相同。娘2乖、特殊销售模商品业务税潮务与会计处伤理稻分析绑（偏1举）加、售后回购师业务健①舌、售后回购跟业务的会计旧规定得售后回购是朗指销售商品蹈的同时，销哲售方同意日岸后重新购买允回所售商品海的销售，通溪常情况下，范所售商品的袜主要风险和票报酬没有从方销售方转移友到购货方，工因而不能确继认相关的销港售商品收入依。肯会计贵如何处理？讲视为栗融资业务讽②催、贸售后回购的供所得税处理押国税函大[肠2008继]控875拜号规定慌“尺（三）采用姥售后回购方恼式销售商品棒的，销售的称商品按售价符确认收入，尸回购的商品席作为购进商便品处理。有你证据表明不漠符合销售收扁入确认条件嫁的，如以销牺售商品方式鸭进行融资，敞收到的款项资应确认为负乏债，回购价世格大于原售药价的，差额秒应在回购期名间确认为利路息费用让。晓”弹例如：甲公办司为增值税晌一般纳税企厌业，适用的起增值税税率晶为与17政%，醋2009边年匆6街月这1确日，甲公司季与乙公司签和订协议，向乳乙公司销售颜一批商品，浸增值税税票纠上注明销售抵价格捕100街万元，增值莲税额肌17顺万元。协议竟规定，甲公搬司应在次年走3穷月爪31傲日前方将所售商品肿购回，回购椅价为假110亡万元（不含株增值税额）垫。商品已发窝出，货款已牲收到。假定番该商品的实播际成本为线8稍0紫万元。下甲公司的会会计处理：腊发出商品时妥：借：银行定存款砌变1,垫170,0开00.00虽米侧侮贷：库存商征品秤杆800,0俯00.00事疑偿更应交税费讨---应交瓣增值税（销些项税额）1畜70,00好0.00加乔筑婶辨未确认气融鼻资收益谱20缘0,000揉.00黄会计上六应将视为融资，阿因其风险和喜报酬未发生予转移，维因此每月应累计提利息，蝴该笔融资实遮际支付的利们息金额为回乘购价减销售狼价凳=110-都100=1盾0碎万防每月应提柏利息疫10暴万嫁/10臂月亲=1桨万/月岗借：财务费真用塑10披,000.顽00靠贷：眉未确认融资伶收益码10蚕,000.搏00内回购时：借烛：库存商品畏郊8族00,00抚0.00丹风开让溉应交税费-若---应交抢增值税（进港项税额）1趋,870,妹000.0填0秘倾绝农肥未确认融资抓收益漂与若3奔00,00令0.00痕怖汽纹贷：银行存坟款得压办佳晓1,28千7,000浙.00丘两者处理一茧致。办若上例中，嚼没有固定回轮购价，则应蓝作为视同销沙售处理。遭（串2将）商业折扣帽、现金折扣杆、销售折让星和销售退回歌国税函罪[敌2008掉]款875盖号规定喉“肺（五）企业眯为促进商品肠销售而在商嫂品价格上给材予的价格扣颈除属于商业葬折扣，商品还销售涉及商话业折扣的，四应当按照扣闷除商业折扣亿后的金额确疫定销售商品卵收入金额。暴”抗武债权人为鼓拦励债务人在土规定的期限忌内付款而向辆债务人提供挥的债务扣除亦属于现金折富扣，销售商胡品涉及现金齿折扣的，应种当按扣除现缎金折扣前的乳金额确定销劣售商品收入侵金额，现金尽折扣在实际长发生时作为呼财务费用扣涝除。膊企业因售出搞商品的质量系不合格等原校因而在售价禾上给的减让燕属于销售折延让；企业因徒售出商品质牛量、品种不枣符合要求等妨原因而发生顽的退货属于惨销售退回。玉企业已经确参认销售收入付的售出商品国发生销售折脸让和销售退泉回，应当在途发生当期冲首减当期销售纺商品收入。找”变会计和税收锦的规定一致返。畅（维3毒）、售后回饥租滴（见让渡资迷产使用权收组入）康（二）提供扩劳务收入的峰确认和计量被与税法的比诉较暴对应的会计火准则:《收团入准则》、点《建造合同恼准则》会计规定：范企业在资产宫负债表日提猴供劳务交易至的结果能够促可靠估计的因，应当采用棚完工百分比添法确认提供棕劳务收入。驻①能收入的金额个能够可靠地运计量。糠②爹相关的经济其利益很可能则流入企业。尊③社交易的完工礼进度能够可渔靠地确定。伶④乳交易中已发昂生和将发生气的成本能够断可靠地计量蔑。略资产负债表脾日未完工程轨，企业在资捡产负债表日密提供劳务交伏易结果不能般够可靠估计慎的抹，旨会计准则规细定应当分别臂按下列情况楼处理：已经坑发生的劳务纱成本预计能估够得到补偿借的，按照已嫂经发生的劳汉务成本金额绕确认提供劳召务收入，并肢按相同金额瘦结转成本；呀已经发生的匆劳务成本预养计不能够得当到补偿的，粱应当将已经护发生的劳务项成本计入当俯期损益，不组确认提供劳陕务收入。俗税收规定：想企业在各个烘纳税期末，族提供劳务交连易的结果能栋够可靠估计集的，应采用张完工进度（补完工百分比滨）法确认提圣供劳务收入拉。寇（一）顾、师提供劳务交施易的结果能喜够可靠估计手，是指同时拾满足下列条罗件：霸1珍、座收入的金额坏能够可靠地知计量；煮2霞、冻交易的完工抽进度能够可托靠地确定；按买3挑、殖交易中已发继生和将发生永的成本能够让可靠地核算闻。比较：顺A、次所得税税收缎少了滩“捧相关的经济勒利益很可能俩流入企业柄”朋这款。若相激关的经济利秤益很可能脊不能塘流入企业，酬所得税仍应暖确认计税收程入作纳税调赶增，若有足雨够证据证实耳无法收回，懒需经税务机填关审核认定赴后武，方可税前院扣除。务B闭、中华人民浴共和国企业停所得税法实宫施条例第2伐3条第二款软规定肃“标从事建筑、听安装、装配脊工程业务或线者提供其他丛劳务等，独持续时间苏超过12个饼月的，按照纵纳税年度内疗完工进度或辱者完成的工坦作量确认收拦入的实现吩”越。因此对持财续时间不超谜过12个月扬，即使跨年毅的劳务，可告不确认计税次收入。脱按照新会计陶准则要求对撕安装费收入页等在资产负眼债表日按照改完工进度确堪认收入。写（三）、让怠渡资产使用傲权收入的确折认和计量与延税法的分析北相关堂的会计准则夫：《租赁准拔则》洁、《收入准笔则》盼收入类别：核租赁收入、刘特许权使用役费收入翠、利息收入裹1技、租赁收入晓租赁业务在日会计上按照桃其性质不同锈，进一步划辟分为经营租婶赁和融资租化赁。牙（腾1窗）尖、目对于经营租笑赁的租金，蛾出租人应当肯在租赁期内盾各个期间按裤照制直线法早确认为当期简损益；其他也方法更为系绘统合理的，岁也可以采用桃其他方法。铲企业所得税阅规定：国税寒函[201死0]79号尊一、关于租次金收入确认嗽问题榨捷根据《实施膜条例》第十砍九条的规定察，企业提供狗固定资产、忙包装物或者金其他有形资严产的使用权冤取得的租金傻收入，应按狐交易合同或液协议规定的谊承租人暗应付租金的零日期妈确认收入的确实现。其中压，如果交易勤合同或协议蛇中规定善租赁期限跨绿年度，且租务金提前崭一次性支付柔的列，根据《实迟施条例》第薯九条规定的耍收入与费用阀配比原则，墨出租人棒可皱对上述已确贤认的收入，释在租赁期内暮，分期均匀慎计入相关年级度收入。秋竭出租方如为冶在我国境内三设有机构场馆所、且采取颗据实申报缴依纳企业所得倍的非居民企考业，也按本渡条规定执行旷。嚷吩（虎2樱）千融资租赁，住根据《企业左会计准则挠21据号读—我租赁》，出倘租人应当采苗用实际利率迈法计算确认趁当期的融资丹收入。指①昂在租赁期开玩始日，出租廊人应当对应键收融资租赁绵款、未担保差余值和未实匹现融资收益抄进行初始确墙认。出租人夺应当将租赁弯开始日最低迎租赁收款额查与初始直接砍费用之和作谈为应收融资光租赁款的入增账价值，同馋时记录未担全保余值；将勺最低租赁收天款额、初始砌直接费用及焰未担保余值叮之和与其现杂值之和的差足额确认为未倾实现融资收液益。奴②辱出租人在租两赁期开始日携按照上述规可定转出租赁鱼资产，租赁像资产公允价授值与其账面增价值如有差今额，应当计雀入当期损益房。岩③餐未实现融资是收益应当在瓜租赁期内各朱个期间进行秧分配。铺融资租赁的冬税务处理跟：耻出租方它：度根据《企业转所得税法实完施条例》第罚二十五条，丛应当视同转符让财产处理满，租赁资产描的公允价值包与其计税基丧础之间的差喊额，应当确瘦认资产转让弦所得或损失尸。叛出租方按照借分期收款培发出商品进郑行税务处理黎。搜三蛛、怪售后回租假售后租回交酒易是一种特长殊形式的租姑赁业务，是钉指卖主（承狠租人）将一端项自制或外即购的资产出疑售后，又将棵该项资产从舅买主（即出卵租人）租回继。承租人和近出租人应当粱将售后租回歇交易认定为括融资租赁或湾经营租赁。饿（一）葱如果售后租花回交易形成慈一项融资租躺赁，售价与仰资产账面价舱值之间的差晌额应予递延应，按该项租咬赁资产的折军旧进度进行编分摊，作为饰折旧费用的例调整，并根慎据准则中有淘关融资租赁悉的规定进行回会计处理。羽盐出售并租回恨资产时：做借：银榆行存款姿累堤计折旧麦群庙贷：固定资窑产断朝递延收益外借：固庆定资产——库融资租入固较定资产府贷：领长期应付款昨——应付融迹资租赁款神提取折跨旧时：据借：有努关费用科目馆前贷：努累计折旧旁借：递唤延收益惕贷：泉有关费用科禾目暖筛在这里我们洪看到，准则牢中有关规定到的处理，实纲际上是将开爽始出售资产涛时所取得的迟额外收益，梅冲销融资租孤回资产比照汪原资产应多酱计提折旧的蠢部分。机偶（二）授如果售后租捕回交易形成严一项经营租跳赁，售价与铺资产账面价熟值之间的差粉额应予递延器，在租赁期啦内按照租金正支付比例分杂摊，并根据孝租赁准则中视有关经营租胜赁的规定进晓行会计处理艇。手翅出售资产时零：口借：银恢行存款帮贷：爽固定资产果惭递延收益转支付租乎金时：笛借：管尚理费用(包广括售价与资逮产账面价值蔽差额本期应嘴摊销部分)争椒贷：屿银行存款费同时：晒借：递样延收益含贷：哭有关费用科怖目片摩差异分思析：侧国家税务总第局公告仔2010湿年第括13怪号些关于融资性颈售后回租业降务中承租方甜出售资产行驶为有关税收删问题的公告笔融资性售后巨回租争业务是指承定租方以融资漠为目的将资追产出售给经拿批准从事融愤资租赁业务震的企业后，稳又将该项资庄产从该融资功租赁企业租抽回的行为。脖融资性售后善回租业务中休承租方出售尼资产时，资溜产所有权以腾及与资产所皱有权有关的岩全部报酬和掌风险并未完脚全转移。狐一、姐增值税和营致业税枣根据现鄙行增值税和爱营业税有关愿规定，融资要性售后回租趣业务中承租夕方出售资产骡的行为，不狭属于增值税顿和营业税征设收范围，档不征收增值抛税和营业税逗。欺二、耳企业所得税躁根据现射行企业所得定税法及有关明收入确定规珍定，融资性式售后回租业拌务中，承租嚼人出售资产闹的行为，不致确认为销售照收入，对融圆资性租赁的希资产，仍按扩承租人出售途前原账面价乖值作为计税灌基础计提折母旧。租赁期代间，承租人券支付的属于僵融资利息蔬的部分，作诱为企业殊财务费用在承税前扣除敢。粥本公告丢自2010舌年10月1狡日起施行。便此前因与本搭公告规定不励一致而已征胸的税款予以遭退税。咱夺3鲜、顾特许权使用抱费收入胡新准则规定季：贝确认眨条件押：（票1尘）、相关的替经济利益很红可能流入企慈业；（艺2鲜）收入的金窝额能够可靠葛地计量。慧计量：莲使用费收入链应当按照有哪关合同或协左议约定的收惭费时间和方历法计算确定肉。如果合同夹或协议约定蚂一次性收取蔬使用费，且凭不提供后续确服务的，应胳该视同销售堪一次性确认篇收入；提供升后续服务的手，应在合同刘或协议规定检的有效期内坝分期确认收夕入。如果合票同或协议规富定分期收取呀使用费的，悲应按合同或遵协议规定的济收款时间和堤金额或规定慧的收费方法徐计算确定的棵金额分期确趁认收入。抢企业所得税食的规定：债《所得税法锁实施条例》早第二十条湾企业所得税饰法第六条第吵（七）项所谣称特许权使姻用费收入，章是指企业提汁供专利权、脖非专利技术木、商标权、戏著作权以及剩其他特许权酿的使用权取劣得的收入。滴特许权使用进费收入，按莲照合同饼约定晕的特许权使价用人涛应付特许权辆使用费的日港期佛确认收入的迈实现。戒如：销售发专利取得收自入喝100周万元，提供构后续服务5顷年，款项提练供软件年度东支付功6丝0万元，以中后每年付绵8偷万元。夕3、利息收行入：盒新准则规定痛：与特许权卖使用费收入抗一致板。腊企业所得税劫规定：《所长得税法实施猪条例》第十兔八条企业熄所得税法第笨六条第（五周）项所称利继息收入，是煮指企业将资康金提供他人瑞使用但不构扎成权益性投誉资，或者因拼他人占用本蒸企业资金取诉得的收入，令包括存款利祖息、贷款利屡息、债券利盈息、欠款利嚷息等收入。鄙利息收入，触按照合同约主定的债务人扎应付利息的世日期所确认收入的垄实现。复《小企业会堵计准则》的条规定与税收校的规定已相智同。叔（四）绒、关会计与税法遵对丛视同销售颜收入的确认爸和计量的分版析储相关会计准古则：我《非货币性袄资产交换准棋则》停新准则规定轮：户1缺、非货币性委资产交换用纺公允价值模议式计量漫若该资产交末换具有商业钢实质且公允帽价值能够可学靠计量的非狂货币性资产伸交换，以换情出资产的公多允价值和应料支付的相关填税费作为换使入资产的成浆本，公允价百值与账面价袍值的差额计蝴入当期损益父；择2拒、昼非货币性资辞产交换用成敲本模式计量摔若该资产交范换不具有商毙业实质树或虽具有商渣业实质但换第入资产或换定出资产的革公允价值徒不袜能够可靠计走量的非货币贷性资产交换移，以换出资逃产的菜账面价值截和应支付的拖相关税费作掩为换入资产爷的成本铃。朱企业所得税尾的规定：抓《所得税法没实施条例》尝第二十五条穴规定斩“丙企业发生非尚货币性资产辉交换，以及钻将货物、财介产、劳务用吼于捐赠、偿威债、赞助、毕集资、广告伤、样品、职歪工福利或者玩利润分配等荡用途的，应俩当视同销售非货物、转让做财产或者提属供劳务，但孔国务院财政钢、税务主管命部门另有规肌定的除外涨”禁己（国税函润[戴2008弟]止828争号）。驱《关于企业暂处置资产所案得税处理问概题的通知》依（国税函坚[椅2008移]搁828肌号）规定存：企业发生曲下列情形的彼处置资产，坟除将资产转正移至境外以毫外，由于朝资产所有权贿属脱在形式和实圣质上均不发窃生改变，可瑞作为内部处道置资产，不数视同销售确袖认收入，相戚关资产的计签税基础延续哲计算。蚕（烦1逮）将资产用租于生产、制联造、加工另艳一产品；语（裕2如）改变资产嘉形状、结构巧或性能；舌（拦3脚）改变资产朽用途（如，与自建商品房健转为自用或么经营）；干（拔4夺）将资产在酸总机构及其完分支机构之苹间转移；顶（阅5敞）上述两种项或两种以上总情形的混合凶；遇（响6窜）其他不改捞变保资产所有权舱属铅的用途。宏企业将资产合移送他人的豆下列情形，款因资产所有总权属已发生驰改变而不属贵于内部处置突资产，应按什规定视同销杏售确定收入帽。化（摄1佩）用于市场蜘推广或销售益；格（卧2衣）用于交际棕应酬；戴（地3已）用于职工喷奖励或福利父；茎（隔4绍）用于股息潮分配；阔A企业所市得税列举视疤同销售与会移计收入确认荣一致的业务葬医（1）具有暂商业实质且裹公允价值能赴够可靠计量惭的非货币性完资产交换；旁（2）企业今将货物、财弄产用于偿债索；飘（3）企业撞将货物、财得产用于职工曲福利；灰（4）企业岩将货物、财秃产用于利润许分配。驱（5）企业仅将劳务用于抛偿债、职工劈福利或者利咬润分配等用倦途廊B企屋业所得税视杨同销售列举涉与会计军不确认凉收入的业务歼（1）企业宵以非货币性本资产交换不栗具有商业实平质或者公允夹价值不能够百可靠计量；第（成本模式果计量）足（2）企业愧将响货物、财产薯用于捐赠、栗赞助、集资柱、广告、样蛋品；纲（3）企业妖将胀劳务日用于捐赠、尘赞助、集资数、广告、样钟品。栗（4）执行艰《企业会计沈制度》的企纽业，所得税悟视同销售业肾务的差异壮仍存在。只摧能以换出资罪产的账面价河值和支付的泳相关税费作怠为换入资产坐的账面价值劲。汗会计不确认唤收入？因无跟经济利益流智入削上述业络务所得税和听会计确认收命入存在的差云异，差异的概性质一般为满非暂时雀性差异。将（五）、公仔允价值变动随损益的确认眯和计量与税享法的分析择相关会计准植则：扇《金融工具刘确认和计量度准则睛》、《投资蛮性房地产准沾则》、勿《股份支付轰准则》寻1、悄《金融工具豪确认和计量它准则》规定真：闲金融工具就拼是进行投资沿、筹资和风掠险管理的工编具，其中一举方形成金融刃资产，另外球一方形成金悦融负债或权泊益工具。驱金融资产共鼠有四类：伶（诞1寿）罚.熄交易性金融编资产；漫（绵2元）歼.颜持有至到期尘投资；忘（载3裳）音.承贷款和应收忠款项；竟（幻4垂）套.巷可供出售金磁融资产。险主要讲一讲率交易性金融五资产苦1.运定义：交易霜性金融资产冠是指以公允稼价值计量且剖其变动计入宰当期损益的被金融资产。粥包括在近期仰内准备出售托的股票、债诉券和基金等猎。菊2.雄核算要点伪（割1款）应当按照择取得时的公孕允价值作为家初始确认金剪额，相关的慈交易费用在念发生时计入踢当期损益。陈（趴2唱）资产负债捷表日，企业决应将以此时惭的公允价值暖计量且金融咱资产的公允符价值的变动珍计入当期损败益。治（溪3宾）交易性金布融资产主要扛设置挥“徐成本敞”用、帆“霉公允价值变抢动玉”紧明细科目。恩例：慈A墙公司于寻2008古年傅12联月完8爪日狗购入甲股票此100洲00丰股，市价为狮5.8雁元，交易费球用为者2500.昂00服元，奉12灰月哗31谱日诵，市价为蒜6.50缎元。科200退9年次4喊月赌2满3述日按每股毒8归元出售，支灿付费用富3000理元。矩日横妹期资会计制度规心定筹会计准则规旬定敢12育月拉8淹日宣借拔牧短期投资叨扩60500馆贷条袋银行存款罗家60500矮借职慨交易性金融骡资产使池58000廊投资收益统瓜瑞2500仅贷昨内银行存款毕桃抓60500哑12撕月艺31满日明不做处理卫借筑爹交易性金融许资产识题7000健含贷忠尸公允价值变波动损益首遥7000说次年挨4步月涛借日快银行存款霉均80000英撑贷觉恢短期投资被绵60500绵投资收益顺谢19500李借侦蜓银行存款握构80000箱贷碑跳交易性金融扰资产寇卡58000俩交易性金融满资产-喇公允价值变疫动损益表幕偶肉蚕7000距投垮资收益浮厉1500理0培借碗：叹公允价值变浴动损益脏论7000点贷样绣投资收益烛匹凶7000喷如何进行纳河税调整？财成税〔200狂7〕80号气2、投资性余房地产宿《投资性房泼地产准则》随规定帽：企业将外房购或自行建捕造的房地产贷，自租赁期价开始日或用易于资本增值斗之日起，从贸固定资产、斩无形资产或漫存货转换为疲投资性房地食产。东企业采用成歉本模式或公足允价值模式涨进行后续计沫量。色企业采用成感本模式进行罪后续计量的反，与企业所疲得税相关规案定一致敬。借：投资继性房地产握贷：固定遥资产帆在有活跃的饼房地产交易贪市场且企业递能从市场上柜获得同类或搞类似房地产少的市场价格育即其他相关惜信息的情况慌下，企业可尸以采用公允陈价值模式进姑行后续计量尚时，借：投泄资性房地产简累计折击旧，贷：固晕定资产揉公允携价值变动损乳益。但采用唐公允价值模斗式的，租赁统期间不得计壁提折旧。删3、战《股份支付磨准则》的规狼定：略砖企业所得税型的规定：凭《企业所得垄税法实施条洋例》第五十妻六条规定：迷“菊企业的各项戏资产，包括旁固定资产、笨生物资产、加无形资产、帝长期待摊费陆用、投资资适产、存货等剃，以历史成旬本为计税基厉础。绩”绸所得税对会纽计收“直公允价值变玉动损益蔑”焦不予确认，诱所得税和会挖计出现差异悬。企业以会啊计利润为基汪础，计算应秘纳税所得额杀时，如果当蓝期嘱“而公允价值变拒动损益抽”沃出现花“派贷阁”揉方发生额，我需要进行纳辛税调减的处益理；如果当刷期翁“拨公允价值变妖动损益跟”宿出现矩“宣借交”直方发生额，窜需要进行纳个税调增的处强理。所得税瓶和会计的差腹异为暂时性蛮差异斑。侨例如：甲公啦司为房地产景开发企业，送于2011典年1月1日诸自行开发的穷写字楼出租坚，租期10晌年，月租金仪75万元。我其造价为9辅000万元半。其末2011年歇12月31枪日的慨公允价值为呢9200万屯元。锦租赁期开始晌日账务处理删：借：投资轻性房地产跟9例0顶00万导援抚恐蜡扮贷：开发产减品钱90甲00新年末：借：伶投资性房地跳产（公允价咱值变动）箩200舌耐才那贷：咐公允价值变皆动损益谜200柿当年不提折稠旧。返所得税如何昏处理？意（六）、股迁息、红利等兔权益性投资覆收益的确认腊和计量与税爱法的分析擦相关会计准翻则：《长期族股权投资准班则》慰主要说一说顺权益法：灰准则规定：肚《企业会计角准则2号度—殿长期股权投盏资》规定，哗企业在权益垫性投资持有蜻阶段，根据爪其持有被投驻资方股权的战状况不同，音可以采用成匹本法或权益云法核算持有众长期股权投见资的收益。吊非企业合并阳的长期股权脸投资：晌采用成本法初核算的长期射股权投资，疾被投资单位贱宣告分派的承现金股利或枣利润，确认妄为当期投资奇收益。投资欧企业确认投支资收益，仅宝限于被投资桨单位接受投贯资后产生的辨累积净利润艺的分配额，拥所获得的利促润或现金股兵利超过上述嘉数额的部分妥作为初始投轨资成本的收榨回。（企业牙会计准则解什释第3号规命定计入投资均收益。谎只适用于实补行企业会计醉准则的企业雨）捏采用权益法冰核算的长期棵股权投资，芝指投资以初卷始成本计量姓后，在投资迈持有期间根稀据被投资企肚业享有被投照资单位所有叼者权益份额颂的变动对投非资的账面价厨值进行调整役的方法。瓜企业所得税雀规定：宏简单地说：困只确认分红迅所得和转让泪所得纳。与企业所得税骆实施条例：扮第十七条般企业所得税繁法第六条第科（四）项所舰称股息、红唱利等权益性岂投资收益，励是指企业因睡权益性投资静从被投资方圾取得的工利息、恢股息、红利倦等权益性投泻资收益，除炒国务院财政慈、税务主管喷部门另有规怖定外，按照召被投资方作铃出利润分配躁决定的日期扣确认收入的椅实现。里国家税务总已局公告20蓝10年6号绳规定：企业界对外进行权狸益性（以下严简称股权）大投资所发生旬的损失，在滥经确认的损大失发生年度凭，作为企业拴损失在计算归企业应纳税孕所得额时一搜次性扣除。骨例如：窃A公司移2008年拘1月1日购曾入D公司发抹行的普通股崇股票2皱0篇0000吹0股，每股铃面值为1元肆，共支付价昏款240万续元，取得D坚公司25%捧的股权，并动计划长期持尊有。200疲8年D公司值获净利20冈0万元。2稻009年5储月8日宣告堵按每股面值竞的5%发放必2008年今度的现金股葱利俩，并按10喷送3的比例晓发放股票股业利。桂2009年册末D公司蝴资本公积增洋加30万元券。2009挥年D公司亏名损100万旷元。A公司胆按权益法进镰行核算的会木计处理。填痒①违投资取得阶都段确认投资释成本企业所隶得税和会计亩处理解购入时，其费账务处理如盾下：似借：长落期股权投资趟—D公司扔2废4000犯00英贷纷：银行存款墙栗绵2400培000蛋液②庙投资持有阶犯段确认投资执收益企业所甜得税和会计症处理肆200译8年会计处易理：年末会缺计调整长期连投资账面价张值=200戚×25%＝矮50（万元心）。垃其账务许处理如下：丸借：长泳期股权投资扩—D公司（郊损益调整）损500档000堆贷浑：投资收益域—权益性投型资收益雪5丢0000顿0晓200录8年企业所枣得税处理：赤其一，由于耽被投资企业剂没有做利润蜻分配处理，地所以企业所畏得税对会计张上的投资收娱益不予确认溜，并在当期着进行纳税调岩减的处理，翁企业所得税峰和会计的差旧异为暂时性染差异；其二屯，投资资产耍的计税基础很不发生变化忙。并200不9年D公司器宣告分派股拘利时企业会敞计处理：叉借：应男收股利宇漏姜100阴000乐贷薪：长期股权雷投资—D公嫁司（损益调联整）1衬0000丘0雄200梳9年末因被如投资方亏损顾，会计调整岂长期投资账佳面价值=1煤00×25侨%＝25（雀万元）棉企业账雹务处理为：货借：投把资收益—权虏益性投资损菌失起25怀0000困贷镰：长期股权爆投资—D公贴司（损益调崭整）艇250能000数200猴9年企业所免得税处理：席其一，对D族公司宣告分取派股利确认胁股息所得1撞0000摧元，在当期秃填报所得税集纳税申报表迅，计算应纳隆税所得额时显进行纳税调饭增的处理，颜调增额为1坦0000况元；同时在猫计算应纳税扔所得额时，赖确认为企业渴所得税免税到收入。其二竖，对会计上凑因被投资方略亏损，减少阳投资收益在补所得税上不盘予确认，计拨算应纳税所奋得额时对此钱项目进行纳腹税调增的处蝴理，调增额正为250陕000元。松其三，投资贡资产的计税海基础不发生细变化。或2009年监末被投资方竭资本公积增砍加30万元计企业账务处皇理为：宅借：长员期股权投资液—D公司（局其他权益变量动农）粪评75李000迟贷棕：领资本公积门冶屈烦75持000资2善009年的汤所得税处理格：不做调整怜，潮计税基础不喂变。骗但蒜会计规定：辰该资本公积骤转让时需转闭入投资收益仁，转让时应疮纳税调减梯。诊2009年哈12月采用南10送3发陵放股票股利党共发放获6粉0000股还，股票面值勿1元。流会计处理：线不作处理偶税收处理：订按股票面值退作纳税调整双增加父，伤备案后作免像税收入调减锅。抢备查簿上增截加长期股权秘投资的成本株60000涉.00元什。（里不调？出对转让有利楼）枪国税函20套1079咏号扔“掌四、关于股卷息、红利等葱权益性投资压收益收入确央认问题把绒企业权要益性投资取冻得股息、红艰利等收入，铜应以被投资呈企业端股东会或股饱东大会作出颂利润分配或毒转股决定的菠日期，确定富收入的实现丰。轨赵酷被投资企业恒将远股权（票）鬼溢价宅所形成的资豪本公积转为摇股本的，不励作为投资方竭企业的股息莫、红利收入睛，投资方企钩业也不得增县加该项长期绕投资的计税牺基础。装”佳注意：云权益法下的仇长期投资走---壮损益调整应坦分以下情况研处理：涌其一，企业岁持有的对联伐营企业或合吨营企业的投纳资，应享有舟被投资单位缴净利润的份周额即投资收佩益，应当以瞒取得投资时金被投资单位唐各项可辨认萝净资产等的全公允价值为据基础，对被狭投资单位净姨利润进行调忠整后加以确再定，不应仅安按照被投资锹单位的账面暴净利润与持花股比例计算转的结果简单刷确定。盖其二，投资秧企业确认被陶投资单位发符生的净亏损术，应当以长廉期股权投资便的账面价值颤以及其他实拦质上构成对睛被投资单位览净投资的长诉期权益减计董至零为限。喘上述业务处图理过程中，申企业应设置磁台账（纳税揪调整备查账永）记录所得淋税和会计在羽投资收益确职认上及投资换资产计税基你础和账面价型值之间的差饶异。宇二、冰企业所得税双扣除项目处鹊理与会计相孔关业务比较装分析严（一）企业卸所得税窄扣除类类调新整项目和会曲计成本诊费用项目确占认上的差异卵1.许视同销售成弯本巾下列与视同说销售业务相油关的，成本蝴确认所得税绒和会计的差康异为暂时性殿或神非暂时跪性差异，在座《成本费用事明细表》的蛇相应项目中舞填报并调整倡。孩（1）据企业非货币栏性资产交换叹不具有商业晕实质且公允冠价值不能够垂可靠计量，挡所得税确认洲视同销售，峡同时配比恼视同销售成亿本内，玻作纳税调减兆，姜差异的性质叙为时间性（胁暂时性）差征异。将（2）企业轨将资产（货惧物和财产）剥用于捐赠、杜赞助、集资倘、广告、样择品，在所得震税上确认为蚀视同销售同樱时配比视同血销售成本，艺差异的性质版一般应确认蹲为岂非暂时溉性差异。阻（3）企业士将劳务用于胖捐赠、赞助那、集资、广链告、样品，块在所得税上肺确认为视同造销售，同时否配比视同销谜售成本，差妻异的性质一眯般应确认为戴非暂时角性差异。屿2.氧企业所得税室法规采用列党举的方法，景对所得税中事部分形成逮成本汇、择费用区及严损失菠的具体项目碰规定了扣除财的条件和计颗量标准。企掩业所得税和史会计对成本赚、费用税金孝及损失等扣鸣除项目计量咽上的确认的已差异，一般贪性质为蒜非暂时圈性差异（结塘转扣除的职肚工教育经费鸟和广告费除烤外）。竹（1）湖工资薪金支芝出。如果企奔业的工资薪盾金支出不符私合税法压“忘合理手”答的条件，箭应付未付的疯工资，掩所得税和会烦计出现差异贸，差异的性挡质为薪非暂时坟性差异。春（2）泼职工工会经葬费、福利费鱼、教育经费作支出。如果碌企业职工工欺会经费、福现利费、教育召经费支出不孔符合所得税鲜法规规定的奔条件或超过冠计税标准，邀所得税和会蹄计出现差异冷，差异的性鬼质为漏非暂时薪性差异（教耐育经费支出鲜除外）。鲜国税函20您093号详规定些“瞎为职工卫生助保健、生活昏、住房、交明通等所发放糊的各项补贴稳和非货币性谜福利，包括比企业向职工多发放的因公死外地就医费弱用、未实行恰医疗统筹企华业职工医疗临费用、职工冶供养直系亲刘属医疗补贴早、供暖费补秤贴、职工防拴暑降温费、熟职工困难补找贴、救济费泼、职工食堂晕经费补贴、丙职工交通补煤贴等播”流。勾牢福利费的口单径与会计存三在差异。茎为职工学历絮教育发生的鼠学历教育培理训经费不能幻税前扣除。觉（3）糖各项社会保猛障性缴款（词包括补充养伸老保险、补芬充医疗保险榆）及住房公琴积金。如果暖企业各项社透会保障性缴颗款及住房公凝积金支出不著符合企业所脑得税法规规眼定的条件或恳超过计税标丛准，所得税敏和会计出现瘦差异，差异骡的性质为群非暂时占性差异。踪财税〔20说09〕27旋号止规定：近自辆2008年脖1月1日住起，企业根我据国家有关宴政策规定，现为在本企业时任职或者受迅雇的全体员超工支付的补研充养老保险普费、补充医躬疗保险费，庙分别在不超俗过职工工资电总额5%标掉准内的部分鸽，在计算应袄纳税所得额想时准予扣除查；超过的部昂分，不予扣掉除。宅（4）、既业务招待费夫。如果企业播实际发生的屋业务招待费摇支出不符合畏企业所得税校法规规定的壳条件或超过浓计税标准，具所得税和会纠计出现差异配，差异的性询质为游非暂时正性差异。弦A、条例：瓜第四十三条激企业发生答的与生产经袋营活动有关昨的业务招待症费支出，按慧照发生额的瞧60%扣除冤，但最高不壤得超过当年泼销售（营业惑）收入的5灵‰桐。竞B、醉国家税务总畏局公告20缘1215盲号稼“夺五、醋企业筹建期盗间，发生的排与筹办活动狠有关的业务庄招待费支出步，可按实际纯发生额的出60%威计入企业筹趁办费，并按特有关规定在袄税前扣除，稳发生的广告星费和业务宣剑传费，可按锈实际发生额叶计入企业筹足办费，并按债有关规定在提税前扣除嚷”扫。巴（5）、茧广告费和业钟务宣传费。纷如果企业实晴际发生的广惹告费和业务记宣传费支出际不符合企业沾所得税法规齐规定的条件险或超过计税馅标准，所得乌税和会计出秒现差异，差呈异的性质为斜暂时性差异症。笛（6）、母如果企业符阿合所得税优戏惠政策中愉“赖研发费用的搬加计扣除圆”剂和抓“锐安置安置残楚疾人员所支旨付的工资的著加计扣除泼”竖的条件，则脊所得税和会界计出现差异舟，差异的性送质为咬非暂时均性差异。蜡（7）、须企业所得税障不允许扣除宅的业务内容侍中，属于会菌计柔“帜营业外支出申”裁的项目包括叹：税收滞纳延金；罚金、昨罚款和被没限收财物的损翻失；超过扣狸除限额的公画益救济性捐勉赠和非公益烟救济性捐赠站支出；赞助熊支出；与取障得收入无关炒的其他支出跨。上述业务滑所得税和会过计的差异为结非暂时馆性差异。浇（孕8球）胁、姓在损失确认积业务处理时塔，会计将企蛾业各项资产君减值损失在拒“浊资产减值损婆失逃”功会计科目进绵行核算，并畜减少企业当见期会计利润毅；此项业务宿内容在企业律所得税扣除谱业务中不予因确认。所得弟税和会计的哄差异为暂时鲜性差异。重（酱9迈）纺、石在费用确认蚁业务处理方木面，会计借“换销售费用眼”拉确认的预计哀产品质量保封证损失，咸“步管理费用亚”放确认的预计岸诉讼费用等凯预计费用，合根据企业所广得税扣除的擦“满真实性慰”羞原则，企业婶所得税将不雹予确认。所负得税和会计肾的差异为暂见时性差异。闻（爷10掌）会计蠢“床财务费用犯”恭中则的利息支出群的税前扣除值与企业所得伞税的有关规量定有较大差宣异：蚁A、非金融漂企业向金融缓企业借款利凯息可据实扣廊除；研B、非金融痛企业向非金辈融企业华或个人橡借款利息的潮扣除使需考虑的问疲题：普①直、可以扣除培实施条例3兔8条、国税吸函【200竟9】777复②淘利率寻高低问题的侦规定：国家眨税务总局公看告【201万0】34染③浊关联企业问亮题：财税【延2008】罗121、国容税发【20篮09】2号达④胶投资款未到窄位：国税函矮【2009六】312号殊C、略对融资租赁练业务宗承租方括未确认融资暂费用（径财务留费用唇）的处理，迷所得税不予姿确认鬼，需全额调渴整增加。拨企业日常应俗通过设置辅既助账（纳税绪调整备查账钟）的形式，鼓序时记录所泡得税和会计究在成本、费体用、税金及拳税收确认及紫计量方面的贼差异，为企崭业所得税纳案税申报表填鞠报和所得税论会计核算提润供依据。同骤时所得税和低会计的差异切在企业所得血税纳税申报艘表填报时进祥行调整。兽三、资产处矮理企业所得德税和会计的贱比较分析绘（一）资产乌处理所得税踢和会计差异答基本内容骗（1）资产撒取得的初始镜阶段部分资剧产的计税基健础和账面价丰值不同。委（2）捕资产投资持魂有阶段确认盏的损益不同润，差异表现杠为：保其一，确认扣投资资产持穗有期间取得遗的股息、红嗽利及利息收剩入的确认要割素不同；爬其二，对固世定资产、无捧形资产和生座产性生物资全产持有阶段爪，确认形成增成本费用的慧资产折旧和绝摊销的要素日不同；币其三，对资难产的期末计缸价处理不同涛。峰（3惠）资产转让牌（处置）阶村段确认资产服转让（处置蜡）所得或损萝失不同。喷把（二）樱常见虽资产处理所闪得税和会计腐差异的医分析遍---固定员资产也1、固定资查产及折旧支菠出会计与税谜法央的相同点薪企业所得税若和会计准则商对固定资产遭的定义的表略述虽然不尽而相同，但其居基本内容一时致，除根据飘会计准则，萄企业将出租遮的建筑物确掀认为投资性阀房地产，而跃企业所得税沟将其确认为灌固定资产。绞其一，固定狮资产的丙基本要件的欧构成宿企业所得税痒和会计准则煤都包括:企酒业为生产产京品、提供劳骤务、出租或毒者经营管理苏而持有；使婚用时间超过出12个月的堂资产。企业县所得税又进农一步列举出汇固定资产的榴形态，即包朝括房屋、建吸筑物、机器复、机械、运补输工具以及不其他与生产寸经营活动有吃关的设备、度器具、工具挎。但是根据仰会计准则，芝企业将出租苦的建筑物确益认为投资性热房地产，而细企业所得税农将其确认为哲固定资产。棚其二，企业窃所得税和会狠计准则对固康定资产确认丧都没有给出违具体计量标欧准陶，这种制度申规定一方面鄙，从会计的象角度表现为夹会计人员需皱要根据企业亏经济业务进膜行职业判断瞧，体现了会膜计的客观性撤原则和实质舞重于形式的职原则；另一棕方面，从企行业所得税的由角度表现为袄企业所得税延和会计制度谈的协调，减佳少企业所得锦税和会计的低差异。源傻2遮、固定资产惠及折旧支出踢会计与税悄法夜的差异急穿A、租蹄赁准则规范趣的融资租入俱固定资产入爽账价值及其互折旧与税奏法扁的差异；它会计准则和阶企业所得税相对融资租入匹固定资产的处计量异同表壤现为：其一华，企业所得劈税和会计都匹将签订租赁鱼合同过程中斧发生的觉相关费用止计入固定资降产的计税基苦础或固定资份产净价值；洋其二，会计配对融资租赁咱固定资产的疼计价，以租奇赁开始日租形赁资产公允动价值与最低减租赁付款额慰现值两者中袖较低者作为殃租入资产的斤入账基础；盛融资夺租赁会计处财理尤（承租人）带（一）饮租赁期开始六日哲的隔会计分录妥借：固社定资产——救融资租入固赔定资产迎（按租赁开寨始日租赁资盏产公允价值省与最低租赁键付款额折现客值较急低桥者为资产入耗账价值）归未袜确认融资费钳用（倒挤认穴定，本质上受是待摊的利罗息费用）君贷草：长期应付同款（最低租乘赁付款额）责承租人立的折旧处理蜡：固如果承租人荷或与其有关边的第三方对其租赁资产余毅值提供了担汤保休，日应提折旧额耍＝固定资产痒的入账价值腰－担保余值欧＋预计清理肤费用朱如果不存在完承租人或与圣其有关的第捆三方对租赁名资产余值的凯担保俗，斥应提折旧额龙＝固定资产课的入账价值喂－预计残值袄＋预计清理弓费用碰实施条例第米五十八条瘦：融资租入竖的固定资产求，以租赁合奴同约定的付虾款总额和承甚租人在签订术租赁合同过酸程中发生的胶相关费用为注计税基础，穴租赁合同未维约定付款总初额的，以该轮资产的公允旺价值和承租葱人在签订租高赁合同过程疗中发生的相跌关费用为计怪税基础；俯实施条例第纹四十七条：挡以融资租赁斯方式租入固搅定资产发生坛的租赁费支飘出，按照规恩定构成融资粪租入固定资她产价值的部犹分应当提取趁折旧费用，算分期扣除。双会计准则对鼠固定资产会丹计成本与计开税基础的差乔额，通过午“狗未确认融资挎费用针”刊分期计入财杠务费用，作骑为利息支出费，税法只允苗许作为折旧碧扣除，应调鸣增所得。耽罗B、借怨款费用准则愚规范的固定诵资产入账价慰值及其折旧易与税料法杰的差异；草钳忙主要是高三范方面：第一眉方面：利息奔资本化截止深时间的差异姜：贴条例58条秧规定：扣（二）自行堂建造的固定患资产，以教竣工结算植前发生的支赶出为计税基禾础；序会计准则规抹定：达到预僵定可使用状捎态停止资本屋化，但在其骗应用指南中随规定：已达训到预定可使常用状态但尚您未办理竣工贱决算的固定两资产，应当醒按照估计价额值确定其成府本，并计提钩折旧；厉待办理竣工矿决算后，再叼按实际成本朽调整原来的春暂估价值吗，但击不需要调整除原已计提的锐折旧额。介税法的规定束已经侨相同。浸第二方面：漂资本化利息浴扣除的差异折企业所得税显法规定：企铲业建造或购策置需要安装负的固定资产晌，如果从非往金融机构借身款，且支付半非金融机构盆的借款利息煤支出，如果炒高于金融机疗构同类、同那期贷款利率做计算的数额洗，超过计税亚标准的部分死不得计入固朋定资产价值精进行资本化登处理。死会计准则规段定：企业建艰造或购置需军要安装的固植定资产，如雾果从非金融惜机构借款，唇所发生的借医款利息支出便符合资本化肢条件的进行倘资本化处理欣，计入固定摧资产的入账单价值。城第三宋方面：建造疫时间垮长短遍与是否资本体化之间存在主差异。管实施条例第题37条角企业为购置颠、建造固定榴资产、无形俘资产和盯经过12个博月以上的建陪造现才能达到预圣定可销售状派态的洪存货峰发生借款的品，在有关资牛产购置、建兽造期间发生疫的合理的借亿款费用，应扎当作为资本挤性支出计入持有关资产的面成本，并依翠照本条例的背规定扣除。劣说明企业所岸得税法规定农只要是建造汪固定资产、婆无形资产发吹生的借款费坛用均应资本尾化欠准则规定必鞭须脱符合资本化窜条件的资产闹是指需要经圆过芳相当长时间反的购建或者扶生产活动才离能达到预定乖可使用或者全可销售状态造的资产篇。趁墙C、投资性探房地产准则升规范的以公卷允价值计量务模式下折旧粘与税仔法奴的差异；营企业所得税顽对于采用公绍允价值计量可模式的投资属性房地产确勾认为固定资连产。会计准蔑则规定，对睡于采用公允睬价值计量模冲式投资性房泊地产，平时朴不计提折旧偷，应当以资堆产负债日投栗资性房地产系的公允价值百为基础调整箩其账面价值依，公允价值春与账面价值阔之间的差额闪计入当期损刚益。企业所裙得税对会计怪采用公允价炭值计量模式怨的投资性房独地产仍对其谈确认为固定贷资产，同时苍按照历史成想本确认为计飘税基础。企度业所得税和石会计的差异旗为暂时性差印异。福会计不允许质计提折旧，知税收应调减乎。纷D、接受捐唉赠的固定资哲产，会计不籍视同销售，栗税收允许按吩公允价值确爽认计税成本素（实施条例蚁58条），折税收应每年创调整减少。忽注：接受捐垄赠的存货和循无形资产按饿此规定办理擦。航E、固定资凤产准则规范胡折旧的范围腊与税法规定遗有较大差异去准则要求对鲜企业所有的纷固定资产计诊提折旧，除歇已提足折旧逗继续使用的伍固定资产和线单独计价入朱账的土地外纤。企业所得供税法规定：宁（一）房屋劳、建筑物以退外未投入使个用的固定资雨产页；洲（四）已足袋额提取折旧煮仍继续使用盐的固定资产驶；（六）单删独估价作为柴固定资产入跑账的土地；龟因此，税收意应对未使用色的除房屋外失的固定资产吼计提的折旧坛进行调整。思F、资产减朽值准则规范存的固定资产纪减值准备导健致会计折旧版和税