汽车维修行业纳税评估指导手册

汽车维修行业纳税评估指导手册广州市国家税务局目录TOC\o"1-2"\h\z\u丘第一篇馅饺行业介绍拆它3沟1.1额行业概况稻初3绢1.2终企业类型划柴分倦白3臂1.3定工艺简介猫软4醉1.4属行业特点文谅5隙1.4盛行业特点远越6帅第二篇保紧行业评估方效法滋故8窄2.1屠收入项目计况算法锯碧8姿2.2责保本经营计既算法堆粱11诚第三篇乘破纳税评估案章例难嫁13丢3.1桶广州市选DC拿汽车维修有刘限公司纳税拨评估案例峰大13萝3.2取广州市圾GJ裕汽车修理厂吴纳税评估案牙例妖盈19穿第一篇顾行业介绍费1.1行职业概况仙汽车修理修父配行业就是抱以汽车大小望修理、专项动修理、总成鸡大修、日常饺维护去等为主要经殊营项目的行放业。必1.2企显业类型划分焰汽车修理修见配企业共分豆为三类：扩一、从事汽污车大修和总衬成修理，也荒可从事汽车押维护、小修肝和专项修理中。筒汽车大修是浑指新车或经泼过大修后的飞汽车在行驶以一定里程或谨时间后，经设过检测诊断号和技术鉴定攻，用修理或讲更换汽车零论部件的方法略，完全或接城近完全恢复睛车辆技术性昌能的恢复性妇修理。评总成大修是穷指汽车的总链成经过一定口使用里程或蜘时间后，用渣修理或更换残总成零部件议包括基础件使的方法，恢谎复其完好技盆术善的恢复睡性修理。肠二、从事汽们车一、二级岛维护和汽车详小修。康汽车小修是弓指用修理或答更换个别零朗件的方法，趟保证或恢复某汽车工作能栋力的运行性侮修理，主要该是消除汽车习在运行或维色护过程中发约生或发现的这故障和隐患乞。三类:普专门从事汽百车专项修理神和维护，主治要如车身，雷涂漆，装饰畜座垫，水箱银，轮胎，曲饲轴修磨，镗饭缸，电气等凯专项维修。遇零件修理是慈指对因磨损滥、变形、损誉伤等不能继绍续使用的零聪件进行修理养。猾不同类型的飞企业具有不渠同的专业技桶术人员、组恋织管理及设兰施设备、经短营规模等。寸1.3工爷艺简介瓦需要维修的辰车辆进厂后兼，维修企业狭按照客户的经要求对车辆梳进行检测、宇诊断，根据宽所需工时、伸配件作价，昼经车主同意钻后双方签定吓维修合同，装实施车辆维膝修。维修种遇类一般包括暖车内装饰装逼潢、创面整焰形、维修大偿架底盘、修险发动机、检柏修电路、喷应漆等。维修歼结束，检测进合格后由车令主验收。庆工艺流程图好如下：工艺流程图用户1.客户预约：登记客户数据，询问确定顾客需求2.准备：检查车辆修理史，预订维修工位，准备任务委托书及配件3.确定：用户1.客户预约：登记客户数据，询问确定顾客需求2.准备：检查车辆修理史，预订维修工位，准备任务委托书及配件3.确定：客户确认预约内容，同意后在任务委托书签字1.业务接待：接待客户2.判断故障：认真听取用户的报维项目，仔细检查车辆，分析、确定故障3.确定修理项目，签订任务委托书：根据检测、分析和修理中出现的新的故障确定修理项目，查看用户保修卡（已有），对修理项目进行估价及商定提车时间，用户签字确认，带用户到休息室仓库采购4.任务委托书交修理车间：专人将用户车辆清洗后连同委托书送车间，工长派工到工位5.维修作业：按委托书项目维修，发现新的问题立即反馈到3，修竣后主修工在工单上签名，并将更换的旧件放在车内发现新故障6.试车检验：检验所修项目是否完成、合格，若发现问题返回5发现问题返工7.修复合格：检验清洁用户车辆，停放修竣区8.车主验收：业务接待陪客户检验车辆，带客户前往结算9.用户结帐9A.建立档案9B.满意度调查9C.后续跟踪10.交付用户：告知注意事项及保养里程或时间，将车钥匙、发票、清单等交给客户，客户取车需零配件厅一、国家统矛一制定的《恩机动车维修克管理规定》融从2005言年8月1日竟起正式实施换，对机动车标维修经营规肆范及经营者指义务、监督汽检查、法律娘责任等都进卷行了重新调饮整和规范。足二、行业企士业普遍为中骆小规模，操校作以手工技赶术为主，工星种划分比较席细，有漆工忠、板金、底炭盘、油路、团电路等，整支车维修以协蝴作为主，维壁修的级别、湖等次划分比包较细。感三、私家车翠成为主要维讽修保养主体率，需求向快川速化、专业视化发展。目邀前我国私家稼车不论在保杂有量还是消跨费规模上都请处于高速发晕展阶段，私先家车维修和凝保养成为汽架车维修行业钱的最主要市呜场，私家车由车主在维修监和保养方面叉将会呈现几拜个特点：（都1）城市私韵家车主购买返汽车主要是跳用于日常工等作及休闲，升使用频率非币常高，依赖辉性较强，所直以对于维修祖和保养的快抗速化、便捷抢化较为看重戏；（2）随死着中高档汽俯车消费比例饱的增高，车港主对汽车的残保养意识越折来越强，汽受车修理修配差行业对汽车默保养、检测则设备的需求启将越来越大金。同时，私继人车主维修考汽车索要发尝票意识不强独，发票金额虏无法全面反同映汽车维修凭企业的经营每情况。恶四、维修费采用价值构成俯中，人工费凯所占比重相日对较高，一券般在30％估至40％；区配件作价一逃般高于市场碰价格，差价田率一般在1始5％至30偷％，行业叉总体增值率蚊比较高，因丢此增值税负气担率也相应介较高。响五、该行业括属专业性技燃术行业，工挑人分熟练工唱人和学徒工震，熟练工人布多数掌握多列项或单项技赔术，一般工倦资待遇比较正高，计酬方焰式多采用计伤件工资、计恳时工资或效柔益工资；学倾徒工工资待公遇相对较低优，学徒期内未多采用定额厨工资。甩受行业特征沟影响，汽车煎维修行业在芒税收上较易像出现以下问杠题：乒一、不开票拿收入未进行遗申报，或者秧采取账外经僚营、设置两搜套账等手段倚隐瞒营业收高入。乳二、零配件唇销售收入未萍进行申报。妖部分维修企瞎业特别是小刮规模企业，玉对某些零配砖件需使用时帖才向供应商躲采购，并要幕求供应商直豪接开具发票虑给维修客户录，在自己的嚷营业收入中啦不反映该部遣分材料成本沾。谁三、废旧配糕件材料销售庄收入不申报禽。在维修过胡程中换下的殿旧零件，车兔主一般不再方需要。但是蝇旧零件尤其闻是金属件，续可以变卖取身得收入。部滴分维修企业滤往往在账上叔没有反映该滚项业务收入冰。版四、费用核陡算不准确。隙费用支出，绒如租金、电按费、零配件寸等没有合法轧凭证入账。绍第二篇堪行业评估方霸法域2.1收脖入项目计算声法归一、适用对纹象蜂主要适用于娘一、二类维滔修企业。由辰于三类企业挡往往规模较寨小，账面不胜能准确反映锋技术工人工彩时以及材料射成本，因此芦较难使用本板方法。戴二、原理描战述洲收入项目计尊算法，就是旨根据维修企滔业的主要收膨入来源集中叔在工时费收若入和材料费然收入，分别尖计算评估期勒企业各收入苏项目的收入泛并汇总，与胁纳税人申报鼠信息进行对唐比分析的方静法。呈三、评估模喇型荒评估期测算妇营业收入＝报工时费收入捕+材料纺费收入+添其他收入陷工时费收入危＝宽∑扶（络工时单价夺Ⅹ延结算定额旬工时）申材料费收入饲＝维修用新构材料成本述Ⅹ暑（1+成本勤利润率）+子修旧零配群件费用趁测算税收差铃异=（测算尊营业收入-佩申报营业收究入）炉×访适用税率（鱼征收率）雀四、标准值积参考范围终（一）工时汇单价城含税工时单推价的一般计学算标准（单传位：元/工夺时）未类别例工时斧单价偿备注尖一类维修企迎业蠢各工种悟8右不含辅料费望二类维修企腐业攻各工种撑6圆不含辅料费争三类维修企炸业焦各项维修杜4李含辅料费瘦注：上述工芝时单价为中用准单价，维芝修企业可上贡、下各浮动贯20％。伍（二）定额后工时和定额工时按险中华人民共码和国交通部北令2005静年第7号《番机动车维修侨管理规定》蝇中规定的各宾级维护作业缓项目执行标柳准计算；标收准范围以外水的其他附加规项目，按该稠项小修定额右工时另外加绣计。托小修定额工福时，即车辆旺运行中发生各的临时性修哨理项目及维情护车辆进修恒理厂经检测粗、诊断后，架确定的附加胖修理项目的蔬工时。长如汽车小修求工时定额规星定，拆换发桥动机总成：粉微型轿车2律6工时、普热通轿车35带工时、中级欲轿车46工蛋时、高级轿戚车55工时而（无车型维否修工时定额伯的，参照同你类车型工时螺定额执行）役。孟在各维修企刘业日常经营彩中，一般已换经将工时单暖价以及定额昂工时转换为浊各维修项目想收费标准。视（三）材料造费收入桐维修用新材板料成本包括证汽车维修过推程中耗用的尘各种配件、弃材料、油漆拉、油料等材迈料的总和。桐成本利润率发一般在15宵％至30％通之间。绑修旧零配件符是指经修复脆后符合质量溉标准的基础只件、总成件佣和零部件。萝修旧基础件员（如缸体、误车架、变速释器、前桥、驴后桥等）按绝不超过新件蚀市场价的5幻0％结算，乔修旧总成件嘉按不超过新丈件市场价的版60％结算需，修旧零件童按不超过新样件市场价的爬70％计算斯。括五、数据获织取途径干（一）从企纳业电脑管理抚系统或账册新中取得维修驱工时情况。库（二）从企算业收费标准逝取得工时单喝价。该（三）从企锄业电脑管理锄系统或账册惜中取得材料沃耗用情况，辩并与实际库隆存核对。位六、疑点判辅断痰（一）若评生估期测算营渗业收入与实禁际申报营业道收入基本一您致，则视为筐企业核算比占较正常。蚊（二）若评最估期测算营虽业收入小于秤实际申报营贫业收入，则丢企业有可能艇存在将外购巴的配件材料踢直接用于销库售，或者材恐料市场价格怕调高。定（三）评估况期测算营业标收入大于实熊际申报营业僵收入，则企匪业有可能存末在未记或少止记维修收入症、将外购配寨件直接销售位未记或少记舌收入等。荡七、应用要貌点鸟应用本方法途的重点在于幸核实工时单迅价、总工时岭以及耗用材有料成本。由伏于袭熟练工人计势酬方式多采兼用计件工资魔、计时工资胀或效益工资议，因此抖核算工时费厚收入可结合互工人工资测虾算；耗用材盒料成本可结倦合库存盘点咱核实。愚2.2保筋本经营计算必法景一、适用对田象扬第一、二、衣三类维修企景业墨二、原理描樱述存根据计算、窄统计维持正活常生产经营丧所需全部费贿用与行业毛太利率结合测榆算出营业额灵的方法。苗三、评估模按型购评估期营业崖收入＝当期骤成本费用总谱额跟÷今（1－行业彼毛利率）普四、标准值注参考范围醉（一）当期伶成本费用总莲额包括：掩1．汽车维凉修过程中耗惜用的各种配谁件、材料、奇油漆、油料羡等材料成本雅；间2．工人工豆资总额；识3．经营场棉所租赁费（盛租赁场所）始或者折旧费伍（自有场所句）；鸭4．水电费御、管理费等瓜。予（二）行业常毛利率双行业毛利率售为35％，评可上下浮动罪20％。豪五、数据获演取途径供（一）从企识业电脑管理援系统或账册驶中取得材料四成本及工人他工资佣（二）从经防营场地出租厉方核实场地妻租赁费用的票真实性荡（三）从供丰水、供电部惠门取得企业屑水电费金额仓六、疑点判坏断翅（一）若评犹估期测算营怜业收入与实寿际申报营业盯收入基本一挪致，则视为微企业核算比间较正常。铺（二）若评轿估期测算营退业收入小于焦实际申报营猫业收入，则闲企业有可能讯存在将外购段的配件材料石直接用于销妇售，或者材遣料市场价格劳调高。铅（三）评估排期测算营业筝收入大于实因际申报营业湖收入，则企册业有可能存圈在未记或少尚记维修收入凑、将外购配厦件直接销售喝未记或少记贸收入等。足七、应用要课点挨由于本行业删中大部分企修业规模小、竿管理混乱，扑账册难以准闭确反映成本伐费用，因此陷本评估方法舅应用范围较萌广。使用中矩注意从第三各方收集相关毒费用。辨第三篇纳代税评估案例泊3.1广幕州市DC汽盼车维修有限懂公司纳税评熊估案例敏案例推荐单立位：广州市咬海珠区国家洲税务局政案例评估人挠员：抹郭慧玲、刘段瑜微套联系电话:尽8426宝6663议评估所属时陵期：200员8年1至9河月请评估时间：亚2008年来11月瓶一、企业基嗽本情况涉广州市DC兽汽车维修有偷限公司成立畅于1998狐年5月20幅日，注册类揉型为私营有厉限责任公司瞎，注册资本崭500万元伸，职工人数惧40人，经运营范围是机隙动车维修，驰具有国家一塌类资格。2巾004年1而月1日认定叶为增值税一杨般纳税人，究企业所得税廊由地税征收苦。障二、案头指尿标分析绿评估人员利滴用征管软件鹅、数据应用窗系统等数据晨，对该公司鉴的各项相关衫指标进行分择析，主要指碌标如下：呢2007年短-2008咬年的纳税基稍本情况悼单位寿：万元承基础数据告2007年抗1-9月痰2008年训1-9月净增减幅度幸主营业务收利入骨1696.卡95重1085.畜70恋-36.0尚2%办增值税额加105.3粮8行53.74呢-49.0秒0%政增值税税负炊率翠6.21%险4.95%筑-20.2贷9%晓主营业务成罩本免763.8璃9绳623.1该-18.4辩3%边营业费用炉568.3却7佛426.5程3拖-24.9拜6叉利润率蜘12.03堡%朵1.16%持期末应收账艰款桐103.4念3崭165.1舅0川59.62定%睛期末应付账拦款擦360.2焰5堂315.5库1甲-12.4秤2%涨期末存货成疮本销675.3诚8读742.4彩7平9.93%瞧备注：数据捕源自企业纳束税申报表、速损益表以及纲资产负债表水从案头分析偿发现该公司恰申报数据存团在以下疑点裙：乏（一）从交友通管理部门攀获得的数据宏，广州市机住动车（汽车纪）保有量自很2007年顺突破100等万辆后，年闹均增长接近上20％，相俊应的汽修行缴业的业务量辱也应该急剧锄增长，但该批公司200抬6、200镰7年维修收电入持平，2配008年却箩大幅下降，泰该公司业务犹发展与行业拌整体形势相牵反。痒（二）主营圆业务收入与售主营业务成架本不同步变顿化。主营业丢务收入下降傍比例为36谁.02％，倒而同期主营惰业务成本、侄营业费用下津降比例分别弯为18.4励3％和24滑.96％，雪低于收入下雅降幅度。同偏时，利润率刊由原来的1武2.03％史下降到1.逃16％，降西幅异常。垫（三）增值恢税税负偏低鼠。该公司评家估期增值税项税负为4.概95％，比牲2007年近同期下降2吗0.29％腰，且略低于已行业增值税香税负的下限近。从该公司继评估期资产灌负债表数据田分析，期末量存货742度.47万元助比2007范年同期期末名存货675揉.38万元急增加幅度是日9.93％递，该公司未车能解释增值校税税负偏低统的原因。音（四）期末握应收账款变前动异常。企披业收入下降映，但应收账刻款增长59列.62％。可三、核实调止查，测算税猎收差异池（一）数据敢采集齿评估人员到值达该公司进桐行核实调查载，发现该公驱司经营面积戏约1600丘0平方米，匙喷烤漆房及伯设备、车身录校正设备、杜总成吊装设蔬备、汽车举虹升机纳等设备齐全谷。使用《汽安配汽修管理博系统》实施瘦软件管理，牛维修材料价抬格、工时单镜价能按车主吸类型分类管翼理，做到分破层次、分档衔次管理维修丙业务；系统背中设置维修栋工时费优惠道率、维修材恨料费管理费闪率、税率，腰能自动计算划总的维修费谈用。洋评估人员认仍为该公司核塘算较为清晰评，从系统中闯采集了该公刊司的经营数以据。妖1．工时记雹录精（1）取得诊维修工时费困收费标准挡从该公司技山术部门取得革维修工时费妖收费标准本单位顺：元排排量价格项目来一类缓排量央≥浸4000C沿C绣二类搜4000C庭C>排量根≥枣3000C朵C执三类防3000C梨C>排量诉≥姓2000C丑C塘四类呈2000C间C>排量屋≥浮1000C宿C必定期保养A场1.5涂280注280帽225帜120幼定期保养A育26拼440塔385败320吓240苏更换机油、多机油格拿65匪65英50先50旷四轮定位及炮调整牵240胞240莫240姥200抖检修刹车系浩统凳360抢360横360餐320叛检修前悬挂久系统踩520行480洁400邀320含·····导·凝·····和·闹·····池·明·····抱·间·····梢·铁（2）取得申各项目工时五（3）统计减总工时费收扰入掩经核对《汽悄配汽修管理讲系统》内数许据，确认该芽公司评估期欺内工时费收袍入4287类049.5吩元芝2．材料成疗本记录网材料耗用成斑本6231余046.0牧7元讨（备注：数践据源自企业侦汽配汽修管千理系统）明为进一步核怎实该公司真海实的库存状卧况，评估人暂员对仓库进嫩行了抽样盘区点，实际盘下存数量与账收面数量基本营一致。此外渴，账面反映座修旧零配件雅费用为33元.6万元。引3．费用项色目债工人工资1唇65.36发万元，经营验场地租赁费地20.44裕万元，水电酷费24.4仅8万元。匙（二）确定和评估方法及浸评估模型培1．收入项升目计算模型累评估期营业它收入＝工时程费收入+略材料费收经入+其搞他收入听工时费收入仿＝护∑耻（嘴工时单价萍Ⅹ秘结算定额两工时）讯材料费收入晚＝维修用新们材料成本凡Ⅹ症（1+成本爹利润率）+卧修旧零配雾件费用庆测算税收差丰异=（测算妇营业收入-碧申报营业收驾入）陶×洞适用税率（们征收率）竿2．保本经势营计算模型肤评估期营业谢收入＝当期饿成本费用总昆额叨÷矿（1－行业熟毛利率）挑（三）运用寨评估方法分烛析皂1．运用收撒入项目计算些方法分析饼（1）工时慎费收入系工时费收入得428.7碑0万元麻（2）材料友费收入色由于该公司厕是一类维修深企业，确定糖其成本利润鞋率为15％菊。岗材料费收入棉＝维修用新跃材料成本急Ⅹ仿（1+成本艇利润率）+兵修旧零配田件费用=6递23.1饼Ⅹ殊(1+1内5％)＋3蜓3.6＝7绢50.17死万元则（3）其他岩收入项目吸经查阅该公淘司账册，该思公司有应征仍增值税的代蔑理服务费收搜入、废旧零妥件销售收入团等其他收入隐47.27低万元。累（4）评估野期营业收入柏＝428.丸70＋卧750.1帜7＋卫47.27赔＝1226破.14万元常（5）评估梢收入与企业拳申报收入差充异＝122补6.14－慌1085.肆70＝14塞0.44万编元呀2．运用保捕本经营计算戒方法分析缝评估期营业阳收入＝当期赢成本费用总偿额喊÷若（1－行业咽毛利率）冠评估期成本归费用包括帐听面材料成本泉623.1脾万元、旧零查配件费用3坚3.6万元应、工人工资丑165.3制6万元、经缓营场地租赁柔费20.4蛋4万元、水绸电费24.知48万元。显评估期营业民收入＝（6誉23.1冲+33.肚6+16卧5.36抗+20.场44+2四4.48）摄÷蜻（1－35沸%）=13吵33.82急万元垄评估收入与仔企业申报收播入差异＝1述333.8陡2－108筝5.70＝虏248.1拳2坟万元坦3．鉴于该略公司规模较错大，核算清医晰，评估人沫员认为采用滩收入项目计医算方法更能省反映该公司工经营情况。漆四、约谈确全认问题映根据上述相软关数据的测回定，评估人搂员对该公司够的法定代表筝人和财务主欲管人员进行踩了绑约姿谈。在约谈高时，评估人减员向该公司笋通报了同行滥业各相关指益标，并就发府现的疑点要枕求纳税人进姑行解释。该俯公司法定代王表人解释2注008年面孤临几大困难贪：一是由于印汽车修理行忧业竞争激烈巾，且大量不若正规维修企丑业对其正常难经营带来很沫大的冲击，册顾客有所流馅失；二是公点司经常以折汪扣优惠吸引杰顾客，使毛弱利下降；三涨是材料价格多有所上升，章但公司不敢蓝转嫁给客户统，尽量通过威内部消化吸擦引顾客。以得上因素导致灯2008年透的收入及利茧润有不同程沿度的下降。慎评估人员认肃为上述因素紧在一定程度粒上解释了该袭公司数据异探常的原因，削但对成本与等收入不同步丰以及应收账锅款异常增长撤仍然未能合砌理解释。经陵过评估人员沟与该公司财房务人员多角突度核对数据盯，该公司最循终承认存在垄常年挂钩单扑位的未结算鸡收入132退.6万元未焦申报缴税。扮五、评定处州理旋该公司在评剥估约谈后，持主动申报并木补缴税款2作2.5万元溉。该公司补纱充申报的销励售收入与评宪估人员采用凤测算的申报绑收入差异1构40.44仗万元基本一拉致。补缴税挑款后，该公旧司税负由4属.95％提淡高到6.2访6％，基本旁符合行业标额准。您3.2广隔州市GJ汽挨车修理厂纳印税评估案例度案例推荐单应位：广州市奖海珠区国家茎税务局黑案例评估人块员：橡郭慧玲、刘冈瑜趟虫联系电话:棚8426涉6663朵评估所属时番期：200赌7年1至1浙2月问评估时间：神2008年泪11月福一、企业基露本情况着广州市GJ善汽车修理厂铃成立忌于1998早年12月3锐0日，注向册类型为私绞营有限责任独公司，支注册资本1转0万元，职打工人数10盟人，经营骂范围是机动将车维修，属内汽车维修三拘类企业。该腹公司是小规漂模纳税人，诞企业所得税壶由地税征收羊。姜二、案头指根标分析隔评估人员利夜用征管软件昼、企业财务若报表等数据侮，对该公司倚的各项相关志指标进行分牺析，主要指菌标如下：蒸2007年慢纳税情况表回傅单位：元托基础数据咳金额沈主营业务收捐入信49376建6.05乡增值税额葬29625毛.98炸增值税税负倾率包6%晋主营业务成弹本充11149详8.00兆营业费用逮35843哑3.19寒利润总额川20539宅.36雪利润率涛4.16%刊期末应收账使款棚0引期末应付账眉款击0护期末存货成并本蓄0累备注：数据模源自企业纳铲税申报表、忆损益表以及获资产负债表舱从案头分析跌发现该公司偷申报数据存葱在以下疑点抵：附（一）按照徒评估人员所呼了解的汽车抚维修行业平侵均数据，一展般情况下，拘维修费用价回值构成中，卫人工费所占话比重相对较包高，一般在序30％至4足0％。也就粮是说，材料鞭成本应占收垫入比重60东％至70％饰。但该公司锡耗用材料成券本只占收入晓22.58小％，与行业但平均数据相究差较大。短（二）汽车定维修需要储扛备一些常用菠零配件，但夏该公司期末仗存货成本为芹零。痰三、核实调锁查企评估人员到初达该公司进旺行核实调查付，发现该公闯司经营面积尤约600平踩方米，雪只具备快举升设备、纺轮胎轮辋拆使装、除锈设堂备或专用工准具、轮胎修遮补设备等基怜本设备识。月在财务核算标方面，该公危司设立了总菊账和明细账俩，但会计人租员是兼职人斯员，账目设茅置较为简单颜，所有收入鞋、成本费用啦项目均是手粗工登记。同故时，评估人弯员还在企业吗经营地发现凑汽车轮胎、秒机油、雨刮昂、刹车皮等豪常用零配件霞。蛋经向该公司肾负责人、财县务人员了解姓，由于该公孙司会计核算凝不健全，所责得