现金流量表的编制及其

现金流量表的编制与分析现金流量表的作用1、权责发生制和现金收付制早期的会计实践大多采用现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍习惯根据实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这就是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时无论是企业管理者还是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，特别是在经济滑坡和萧条的时期。资金流量表经历了很长时间才被会计准则所肯定，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的原因。利润表根据相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情况，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表根据历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大降低。2、从财务状况变动表到现金流量表资金流量表通常采用全部资金概念，即不影响资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。以流动资金为基础编制的财务状况变动表并不能全面反映企业的经营绩效和偿付能力。首先，流动资金是流动资产扣除流动负债后的余额，其规模受二者合理计量的影响。在实务操作中，有的企业将长于一年才能出售或变现的存货、待摊费用列作流动资产，对有些在短期内即将出售的长期资产却不转为流动资产。同时，存货、应收帐款等资产的计帐方法也不能避免帐面价值和实际价值之间的差异。其次，用流动资金来衡量和分析企业的流动性和偿债能力直接受其内部结构合理性的影响，因为各项流动资产的流动性和变现能力有较大差异。1992年国际会计准则委员会更新了会计准则，要求企业以现金流量表取代财务状况变动表；1998年，我国财政部也提出了同样的要求。3、现金流量表的作用现金流量表是以现金流入与流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表，其编制基础是现金和现金等价物，其结构比财务状况变动表更明确、更易理解。编制现金流量表可以提供企业的现金流量信息，帮助投资者、债权人直接有效地分析企业偿还债务、支付股利及对外融资的能力；编制现金流量表便于报表使用者分析本期净利与经营现金流量的差异，客观评价企业的营利能力和经营周转是否顺畅；编制现金流量表便于报表使用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动，预测企业未来的发展趋势和现金流量。现金流量表的编制1、直接法尚直接法是以江利润表中的房营业收入为子起算点，直楚接按类别列袖示各项现金耳收入与支出勇，据以计算僻出经营活动跟的现金流量淋。其基本原唉理如下：妻营业收入魔+稳以往应收资你产收现、本喜期预收负债愿增加怨钟呀=销售收现莲查损费-本期形描成应收资产忧、以往预收解负债兑现睬营业成本压+割以往应付负持债兑付、本局期存货囤积祝土蔽鞭=购货侮付现早接袋-本期篮形成应付负楼债、动用以须往存货芽其他收入滴+历以往其他应泉收资产收叠现、招本期其他应拣付负债增加怨酿=其他收现谈戴性孙-本期形荣成其他应收铲资产、以往纲其他应付负烧债兑现陪其他费用月+撒以往应付费锐用兑付、本关期预付费用待增加五罗叨=其他付现巡胸天-本期劝形成应付费隆用、以往预满付费用减少确躺籍陵再-不需支付乱现金的费用牛（各项资产绸的会计性摊吓销）肺—————脸—————覆—————满—————惹—————赞————侄营业利润野-廊△站非现金经营宵性资产（原果值）+腰△那经营性负债帝柿=经营现歉金净流入拿向衣+不需支协付现金的费犁用（各项资极产的会计性床摊销）玉+投资收益购营业外收支怜-恼△够非经营性资货产净值（资绍产的会计性纯摊销除外）逃=投资现金域净流入有-财务费用碌+两△项非经营性负填债+沈△拆权益（结转题的本期净利撇润除外）泊=筹资现总金净流入晶净利润-港△判非现金资产垮（净值）+填△键负债+范△尤权益（结转很的本期净利神润除外）=迎现金净流入由—————鬼—————业—————抗—————纷—————狂—————秤————燥注：此处的趴营业利润指浸息前营业利暑润；楚财务费用指趣筹资成本如踩利息、筹资该费用等，经晶营性财务费拌用归入经营加活动其他费虑用；隔营业外收支仅指与投资有浅关铸的固稼定资产处理河损益等，与种经营有关的译归入经营活撕动其他收支菊。默1-1探帐户法浓业务较少的晨小型企业可狗以选择较为蕉简捷的帐务弟法编制现金悟流量表，即坏在期末根据挺现金、银行国存款等帐户齿的日记帐逐坛笔分析其来立源或用途，旁剔除提现、疼轧现等内部喊转帐，根据麻现金流量表材要求分类汇叮总。慈1-2砖工作底稿法烂采用工作底舍稿法编制现购金流量表是静较为严谨且泉便于核对的劈方法，大多增企业都采用仁这一方法。匆但这一方法卵较为繁琐，伯在这里，我殿们省去某些葱步骤如调整环分录，将编摄制过程简化划为三步，简届单举例说明复如下：单某企业姓19##混年度资产负描债表和利润谦表如下，除上此以外，我丰们还需了解私有关践投资亡、筹资活动气和某些损益君项目的详细分资料：本期俗出售角10吩万元的短期王投资，购入交5耗万元长期投派资；盘盈固夜定资产一笔楚，原值串5棍万元，估计凳折旧苍2叔万元，本期黑计提折旧摘5续万元；归还化5掠万元短期借径款和各10凡万元长期应株付款；本期迫销售费用中伟有吴2段万元为支付现给职工资金钉，管理费用漂中有裕3率万元为支付蓄给职工资金哈；财务费用锦中经营性开他支悦0.5咽万元，利息雅支出念2.5食万元；本期雀其他业务利怖润为租金收夕入，营业外扣支出是经营溉性的；投资另收益中鬼1板万元是出售狡投资获利，庸2.5搬万元为长期葛投资分得利乓润。贫首先，我们奔把利润表中椒的各项收支浸进行分析并僻分类填入现历金流量表草料表，用（）叮表示现芒金流狱出；第二步纷，分析资产芒负债表中各匠项目的变动玉原因，除结遮转的净利润森和现金变动蓬外，其他资东产、负债、烈权益的变动瞎均反向过入歌草表，即借告方过入流入洒，贷方过入怀流出，过入婆时根据利润停表各项收支惭进行分类；袭最后，整理芒完成现金流总量表。资产负债表单位：万元染资产言期初唉期末煤借方压贷方趋负债权益称期初绑期末劈借方奉贷方子货币资金易10括12亡2允短期借款澡30俯25泡D5领短期投资孔15雹5宵a10召应付票据践15啊20拥e5斗应收帐款糟30驱40秀A10守其他应付款钻20理30赢f10刑其他应收款企5蛋3泼b2折预提费用每5桌0堆E5家存货拴25饰22迅c3成流动负债合搂计航70部75精长期投资夏25渔30捡B5碧长期应付款跨10仿0锅F10良固定资产剩45铲50般C5呜实收资本甜60扩60球减：累计折泻旧药5意12解C(2)扭d5远未分配利润论10点15厘5江净值于40剥38法所有者权益泡70昼75遭资产合计岭150袖150顶20眠20汇负债权益合槐计目150园150上20橡20利润表单位：万元幼金额油经营袄投资颠筹资织不涉及现金撞销售收入押105缴105亭销售成本拣65话（廊65里）脚销售费用盲20盘（奶20言）种销售税金及暗附加郑1喷（作1签）低销售利润校19送加：其他业忽务利润诱1捡1递减：管理费佩用舅15选（锹3棚）、（们12角）为财谜务费用齿3杜（酱0.5届）邮（胶2.5陪）致营业利润好2覆加：投资收根益易3.5费1饶、佳2.5吃营李业外收入惊3崖3贺减：营业外絮支出最1骡（翠1帮）轿利润总额登7.5曲减：所得税席2.5健（贤2.5透）潮净利润循5雷注：这步分栏析也可在登艇现金流量表升草表时直接住完成现金流量表师权责发生制镰资产负债表凝调整流入考资产负债表历调整流出狼现金收付制晶一、经营活述动拉11箱现金流入：株96女销售收现疗105例A10船95鹊收到租金症1负1棋现金流出：缠(85)促购货付现怠（65）橡c3+e穗5沈(57)椅职工工资、旦福利稼（2）、（主3）根(5)极所得税季（2.5）鱼(2.5)陡其他税费侍（1）埋(1)盯其他支出脂（18）、刑（12）胖b2+d归5续E5星(19.5临)箩（0.5）典（1）青f10刷二、投资活畏动敬8.5雕现金流入：次13.5窝收回投资办1顶a10校11蹦分得利润化2.5粒2.5仇现金流出：骗(5)辰权益性投资游B5盖(5)批三、筹资活象动猜(17.5翁)亏现金流出：借(17.5刚)迹偿还债务袄D5常(5)率偿付长期应育付款失F10贸(10)逐偿付利息帜（2.5）堪(2.5)继四、不涉及劲现金问3火C5+C(氧2)剃0若合计芦5厨35获382、间接法棒间接法是以龙利润表中的还本期利废润为衔起算点，调详整不增减现兄金的收入与斧费用以及与掌经营活动无额关的营业外擦收支项目，待据以计算出局经营活动的组现金流量。酬其基本原理泪如下：父—————郑—————腾—————纠—————倚—————祖————功净利润侨-蹦投资收益和借营搂榴-浮△龄非现金经营池性资产+食△仪经营性负债蛋售=经营现金六净流入肚业外收支即扁营业利润估+不减盯少现金的费缺用（各项资骆产的会计性雪摊销）林窃披徐滑皱语+投资收益崇营业外收支筐-岩△鸦非经营性资捕产净值（资晨产的会计性居摊销除外）袋=投资现金罢净流入因-财务费用口+概△河非经营性负穴债+烘△众权象益（结转的赚本期净利润植除外）界=筹资现金怖净流入僵净利润-温△奖非现金资产出（净值）+适△欧负债+扑△斩权益（结转雅的本期净利攀润除外）=铜现金净流入姜—————公—————世—————种—————漂—————役—————遭————哥由此可见，赛两种方法的椅区别在于对隶经营现金流芽量的计算不惨同，直接法魂根据利润表锦由上而下得尺出营业利润耽并对其逐项桑调整，间接悲法由下而上悟倒算出营业酬利润然后整将体调整。因莫此，在直接区法的基础上晓编制间接法抽现金流量表已，投资、筹闹资部分不动抗，只需将经蔽营活动中权始责发生制下万的各项收支柄替换为营业伴利润即净利掩润扣减投资摸收益营业外灰收支加上财箱务费用，饰然后餐把经营性资波产、负债的绳变动汇总列瑞示即可。如技上例中间接快法编制经营蜡活动现金流秀量可以计算亡如下：现金流量表如权责发生制索资产负债表彼调整流入免资产负债表劳调整流出箩现金收付制渗一、经营活馅动吓11译净利润索5冒5华减：投资收犹益树3.5高3.5成营业外收入宴3桥3虽加：财务费顺用革2.5迫2.5亩营业利润突1绕1海加：折旧过d5娱5俗减：经营性译应收项目的授增加捎b2+c坝3房5哄加：经营性墨应付项目的轨增加筑f10+e朽5堪A10+E昂5挥0薪间接法编制归时未能详细采列示经营第活动妄的各项现金谎流入的来源煌和现金流出枝的用途，但逢有助于从现低金流量的角拥度分析企业漆净利润的质嚼量。因此，扫我国现行会童计准则规定伟采用直接法未，同时要求豪在现金流量稍表附注中披浮露将净利润弃调节为经营激活动现金流径量的信息，岂也就是用间鸟接法来计算侄经营活动的浸现金流量。桥3克、中西现金急流量表编制曾的几点区别苏在编制方法居上，我国要秤求必须采用蓄直接法，同登时补充间接抚法将净利润杨调节为经营党活动现金流烧量的信息；某而国际会计抗准则和美国旅财务会计准渔则鼓励采用桨直接法，但蹄也可采用间料接法。描在经营活动愧现金流量的荒具体分类上谢，我国打破慧了利润表本乖身的格局，段要求对利润屈表中各项目幸进行聋具体膨分析、分解扯，如应收帐缓款、应收票稿据要分解为汉货款收入和拥增值税，销嫌售收入要根据据其中货款主收入部分进少行调整，其秩他业务收入照中要把租金符收入分解出具来，销售成所本、费用、寻管理费用中闯支付给职工话的部分要分顷解出来，财荷务费用、管此理费用也要草进行分析、凡分解，这使改得报表的编博制非常复杂受和难以掌握许。而国际会粱计准则和美萌国财务会计贼准则对经营岂活动现金流件量的分类基谨本上与利润答表吻合，编鼓制起来相对随简便。针在投资收益挡上，我国将冒一般股利、践利息收益和荡资本收益均智作为投资活床动现金流入雹，投资收益爆不需要进行才分解；而美很国财务会计纠准则在将资诱本收益作为友投资活动现处金流入的同俗时将迫一般股利、水利息收益列来作经营活动设，投资收益怨需要进行分谷解；国际会世计准则允许棵在以上两种哥方法中进行顷选择。往在筹资成本遣上，我国将诊支付利息和晌股利均作为虾筹资活动现慌金流出，财等务费用需要假进行详细分境解；而美国程财务会计准疲则在将支付倒股利作为筹拔资活动现金挖流出的同时返将支付的利那息列作经营嗓活动，财务滩费用不需要津分解；国际吹会计准则允筝许在以上两赚种方法中进锹行选择。谱现金流量表赖的分析桐1嫂、结构分析坟首先要分析监现金流量的窜内部结构，厨即经营、投孟资、筹资三肚者对现金净配流量的贡献义。在这一分爱析过程中，纲我们要结合雅企业所处的意经营周期确睬定分析的重结点。五对处于开发识期剖的企坊业，经营活舱动现金流量鞭可能为负，乞我们应重点烫分析企业的使筹资活动，拥分析其资本坦金是否足值押到位，流动萌性如何，企纳业是否过度橡负债，有无扁继续筹措足分够经营资金蝶的可能；同裤时判断其投壤资活动是否稼适合经营需站要，有无出生现资金挪用知或费用化现巴象。我们应明通过现金流肺量预测分析江将还款期限恳定于经营活辛动可产生净游流入时期。璃对处于增长急期的企业，滨经营活动现床金流量应该回为正，我们界要重点分析映其经营活动领现金流入、宪流出结构，心分析其货款惠回笼速度、玩赊销是否有粪力、得当，针了解成本、棚费用控制情讽况预测企业美发展空间，怎企业是否充贺分利用应付绣款项，同时蛇我们要关注柴这一阶段企研业有无舍过分锣扩张导致债嚼务增加。巡对处于成熟梅期的企业，痛投资活动和式筹资活动趋恰于正常化或共适当萎缩，喷我们要重点奸分析其经营谋活动现金流条入是否有保慌障，现金收茧入与销售收段入增长速度歪是否匹配，圣同时关注企艘业是否过分笑支付股利，辉有无资金外领流情况，现愧金流入是否麻主要依赖投享资收益或不刘明确的营业义外收入。势对处于衰退阴期的企业，碎经营活动现疼金流量开始鹰萎缩，我们鸦要重点分析据其投资活动隐在收回投资价过程中是否侮获利，有无梢冒险性的扩据张活动，同蔬时要分析企蚂业是否及时哭缩减负债，隙减少利息负既担。这一阶禽段的贷款期榨限不应超过堵其现金流量匪出现赤字。燕结合以上举鹅例，我们可休以大致推断向，该企宇业处哪于成长期或池成熟期，主辈应业务突出赠，销售回笼期较好，费用哪也得到了有飘效控制，而盒且企业在盈她利时及时调遥整其筹资份们额，减轻了绝利息负担。纠2正、比率分析翅如果是熟悉万的客户，对矮首期现金流贷量表已作过箭详细分析，咽我们也可直祖接进行比较宽简捷的比率训分析。通过赴比率分析，逐我们可以粗期略分析企业尘的偿债能力款、营运能力误和盈利能力避。常见的指饶标如下：绩偿债能力：高现金比率零，即期末现埋金及现金等况价物余额与享流动负债之坊比。一般认旱为这一比率轮应在植0.25振左右，即可延供支付一个妨季度的资金繁需求。劫现金利息支纵付比率参，即付息前孕经营现金净货流量与利息狮之比。这一西比率是根据降已获利息倍婆数的原理推招导的，一般己认为该比率刺至少要大于培1悼，在捉2-2.5元左右更佳。悔本例中企业烂现金比率为烈0.16嘴，要全部偿弓还短期借款胜有一定困难慈，尚依赖其默融资能力；眼现金利息支式付比率为煎4.4馋，偿付利息健是比较充分太的。被营运能力：出销售收现率柱，即本期销拾售收现除以刊期初应收帐宋款、应收票逆据余额减预苗收帐款余额能加本期销售跟收入。箱购货付现率驻，即本期购课货付现除以犬期初应付帐冶款、应付票样据余额减预神付帐款余额辱加本期销售淹成本。本例肢中企业销售梢收现率为导70%辛，货款回笼住较快，购货臂付现率为宫71.25筐%扰，略高于销静售收现率，闻时间一长，亏企业可能会恭囤积一定的缓资金在存货候上。疲盈畏利能力：撑经营现金与悉经营利润之问差烂，即本期经众营活动现金铺净流量与本神期经营利润虹之间的差距音。掠现金股利支壶付比率嫂，即本期宣地告发放的现倾金股利与本宗期现金余额震之比，反映毫企业利润分尚配的能力。忘本例中企业支经营现金与著经营利润之酒差为正溉10误，利润比较年确实，企业皇前期投入在努目前有一定伞回流，考虑堪到前期负债色偏高，企业门正处于收获炒和偿债阶段叠，但企业未皮能为未来的践发展作适当窄的后续投入贸。妥3并、趋势分析疲如果取得连笔续多期现金阳流量表，我寨们还可以将典两期以上的莲报表予以并钞列比较，进趁行趋势分析蚁。趋势分析徒可以分绝对毙数比较和相泼对数比较两翁种，主要应朴用于经营活闪动现金流量锦。绝对警数比较报表敞通常可增设拉“悼增减金额僻”年和丹“错增减百分比叼”处两栏，相对肥数比较报表找一般以现金啦流入总额为辽100%败，其他各项徐与之相比计苗算结构百分侵比。经营活舱动的趋势分沟析一般要结润合企业销售其增长情况，装分析二者变办动趋势是否燥配比，现金次流入的增长呀主要得益于绕销售增长还旗是货款回笼婚加速，现金冲流出的增长衬是由于销售佩增加所致还离是存货积压萄、费用巨增棕，现金流入闻、流出增长依速度孰快孰润慢，现金流位量增长趋势滩是否稳定等填。董如何根据两桨大主表快速省编制现金流灌量表如何根娇据两大主表息快速编制现接金流量表现刚金流量表的贡编制一直是除企业报注表编制的一弹个难点，如胸果对所有的旱会计分录，运按现金流量专表准则的要软求全部调整驱为收付实现咏制，这等于垫是重做一套浮会计分录，塔无疑将大大纽增加财务人业员的工作量忙，在实践中税也缺乏可操裹作性。许多娱财务人员因驰此希望仅根恢据资产负债迁表和利润表巡两大主表来督编制出现金怀流量表，这永是一种奢望含，实际上仅悼根据资产负蛋债表和利润貌表是无法编刺制出现金流剑量表的，还谁需要根据总戒账和明细账剥获取相关数乎据。作者根泉据实际经验葵，提出快速缸编制现金流沟量表的方法醒，与读者探剥讨，这一编凤制方法的数稍据来源主要曲依据两大主鲁表，只从相像关账簿中获慎得必须的数均据，以达到屠简单、快速响编制现金流艘量表的目的许。奥本文提出的弦编制方法从坊重要性原则追出发，牺牲每精确性，以注换取速度。猫编制现金流顺量表按以下耀由易到难顺刃序快速完成咐编制：首先伞填列补充资础料中“现金虾及现金等价海物净增加情抄况”各项目诉，并确定“缩现金及现金灾等价物的净意增加额”。碍第二填列主云表中“筹资僵活动产生的迫现金流量”累各项目，并芒确定“筹资戚活动产生的富现金流量净塔额”。第三淘填列主表中联“投资活动泛产生的现金狱流量”各项句目，并确定吓“投资活动楚产生的现金签流量净额”鱼。第四计算挑确定经营活石动产生的现受金流量净额网，计算公式耀是：经营活逢动产生的现始金流量净额庭＝现金及现角金等价物的施净增加额－脸筹资活动产调生的现金流膝量净额－投洒资揭活动产生的昨现金流量净沟额。编制现德金流量表的汪难点在于确讨定经营活动酱产生的现金雀流量净额，响由于筹资活奴动和投资活递动在企业业翻务中相对较涛少，财务数雁据容易获取著，因此这两概项活动的现露金流量项目径容易填列，辞并容易确保伯这两项活动星的现金流量双净额结果正和确，从而根年据该公式计繁算得出的经男营活动产生咬的现金流量晕净额也容易羡确保正确。衣这一步计算震的结果，可宝以验证主表旋和补充资料陕中“经营活灭动产生的现妇金流量净额稿”各项目是吐否填列正确旱。第五填列超补充资料中浙“将净利润磁调节为经营夸活动现金流宿量”各项目妖，并将计算擦结果与第四罩步公式得出誓的结果是否刑一致，如不市相符，再进堂行检查，以理求由最终一致；雀第六最后填蝶列主表中“属经营活动产能生的现金流困量”各项目必，并将计算迷结果与第四歇步公式计算窃的结果进行倍验证，如不倾相符，再进碍行检查，以踢求最终一致篮。由于本项炮中“收到的盛其他与经营锐活动有关的膛现金”项目雀是倒挤产生丑，因此主表颜和附加资料篇中“经营活细动产生的现嫌金流量净额反”是相等的闹，从而快速甩完成现金流揉量表的编制畅。下面按以当上顺序详细甚说明各项目践的编制方法焦和公式：一季、确定补梨充资料的“影现金及现金斯等价物的净山增加额”现稳金的期末余隔额＝资产负即债表“货币痒资金”期末积余额；现金叔的期初余额仆＝资产负债喊表“货币资晚金”期初余且额；现金及海现金等价物妥的净增加额位＝昼现金的期末俗余额－现金便的期初余额荣。一般企业学很少有现金誓等价物，故倒该公式未考堆虑此因素，危如有则应相瞎应填列。二馋、确定主表钳的“筹资活迁动产生的现薪金流量净额悦”容1．吸收投宾资所收到的忆现金＝（实妄收资本或股潜本期末数－本实收资本或饼股本期初数她）＋（应付姻债券期末数话－应付债券的期初数）矿2．借款收美到的现金＝脸（短期借款捆期末数－短勿期借款期初眠数）＋（长僻期借款期末即数－长期借诞款期初数）柄思3．收到的牙其他与筹资堤活动有关的达现金如投资兽人未按期缴旧纳股权的罚垮款现金收入分等。鼓4．偿还债则务所支付的糠现金＝（短营期借款期初班数－短期借差款期末数）库＋（长期借朴款期吼初数－长期杆借款期末数绝）（剔除利慰息）＋（应踢付债券期初默数－应付债炭券期末数）问（剔除利息仓）咐5．分配股绪利、利润或秤偿付利息所干支付的现金球＝应付股利隐借方发生额当＋利息支出诸＋长期借款块利息＋在建灯工程利息＋寨应付债券利羊息－预提费驼用中“计提阴利息”贷方留余额－票据哪贴现利息支乔出炮6．支付的慎其他与筹资结活动有关的忽现金如发生愁筹资费用所钟支付的现金关、融资租赁丹所支付的现亩金、减少注假册资本所支挺付的现金（由收购本公司堵股票，退还诸联营单位的薯联营投资等飘）、企业以赶分期付款方寨式购建固定崖资产，除首蜘期付款支付欢的现金以外爸的其他各期火所支付的现诵金等。三、央确定主表的甚“投资勺活动产生的厘现金流量净齐额”炸1．收回投醉资所收到的丈现金＝（短凤期投资期初衰数－短期投疼资期末数）胡＋（长期股存权投资期初倒数－长期股即权投资期末竖数）＋（长派期债权投资红期初数－长允期债权投资等期末数）该萄公式中，如情期初数小于陵期末数，则尽在投资所支卷付的现金项岩目中核算。僵岁2．取得投脊资收益所收洋到的现金＝辈利润表投资全收益－（应畅收利息期末菠数－应收利川息期初数）问－（应收股踪利期末数－偿应收股利期钉初数）杰3．处置固测定资产、无而形资产和其曾他长期资产虏所收回的现幕金净额＝“使固定资产清奉理”的贷方浇余额＋（无仗形资产期末妻数－无形资柳产期初数）警＋（其他长屋期资产期末沸数－其坚他长期资产斥期初数）狼4．收到的糊其他与投资产活动有关的驻现金如收回碗融资租赁设峡备本金等。轨矮5．购建固穗定资产、无顺形资产和其蛮他长期资产挖所支付的现屿金＝（在建胁工程期末数堡－在建工程镰期初数）（阵剔除利息）牺＋（固定资护产期末数－遮固定资产期窝初数）＋（陈无形资产期价末数－无形框资产期初数量）＋（其他羡长期资产期衰末数－其他联长期资产期衫初数）上述董公式中，如读期末数小于问期初数，则划在处置固定伍资产、无形捏资产和其他搅长期资产所崖收回的现金草净额项目中聪核算。逮6．投资所正支付的现金剧＝（短期投浸资期末数－乡短期投资期暴初数）＋（礼长期股权投鸣资期末数－鸽长期股权投托资期初数）路（剔除投资搜收益或损失批）＋（长期烈债权投资期径末数－长期呜债权投资期观初数）（剔粗除投资收益腹或损失）该稠公式中，如筝期末数小于连期初数，则约在收回投资姥所收到的现旁金项目中核亮算。辜7．支付的姻其他与投资狭活动有关的奶现金如投资演未按期到位雾罚款。四、遵确定补充资腔料中的“经傲营活动产生纹的现金流量仪净额”食1、净利润滚该项目根据眨利润表净利继润数填列。旅暗2、计提的燃资产减值准颠备计提的资该产减值准备充＝本期计提僵的各项资产械减值准备发谁生额累计数掀注：直接核圈销的坏账损耽失，不计入衫。援3、固定资盐产折旧固定欣资产折旧＝绵制造费用中华折旧＋管理嗽费用中折旧限或：＝累计惑折旧期寸末数－累计党折旧期初数闪注：未考虑登因固定资产安对外投资而店减少的折旧怒。石4、无形资酸产摊销＝无舅形资产（期草初数－期末点数）或＝无局形资产贷方样发生额累计程数注：未考档虑因无形资责产对外投资链减少。挂5、长期待巡摊费用摊销或＝长期待摊饶费用（期初崖数－期末数什）或＝长期符待摊费用贷乒方发生额累抢计数委6、待摊费肤用的减少（亿减：增加）备＝待摊费用虎期初数－待谱摊费用期末辨数芦7、预提费掏用增加（减耕：减少）＝沃预提费用期声末数－预提倡费用期初数合瓦8、处置固决定资产、无变形资产和其寇他长期资产启的损失（减捡：收益）根燥据固定资产谱清理及营业绿外支出（或煮收入）明细姨账分析填角列。牧9、固定资款产报废损失杏根据固定资忘产清理及营袜业外支出明而细账分析填怪列。门10、财务盒费用＝利息写支出－应收冬票据的贴现疗利息观11、投资绿损失（减：跪收益）＝投换资收益（借寇方余额正号欧填列，贷方叨余额负号填固列）崭12、递延损税款贷项（汇减：借项）淡＝递延税款翻（期末数－啦期初数）缘13、存货捏的减少（减杜：增加）＝丛存货（期初选数－期末数必）注：未考展虑存货对外姨投资的减少眯。搬14、经营链性应收项目帮的减少（减碧：增加）＝版应收账款（档期初数－期取末数）＋应清收票据（期列初数－期末僚数）＋预付肢账款（期初相数－期末数光）＋其他应曲收款（期初坑数－期末数冈）＋待摊费告用（期初数罪－期末数）把－坏账准备就期末余额可15、经营俱性应付项目午的增加（减偿：减少）＝都应付账款（盆期末数－期嚼初数）＋预码收账款（期耍末数－期初县数）＋应付艺票据（期末袜数－期初数宽）＋应付工嫌资（期末数开－期初数）遇＋应付福利厨费（期末数鸭－期初数）摩＋应交税金桐（期末数－浓期初数）＋羞其他应交款船（期末数－椒期初数）崇疗16、其他昌一般无数据捕。五、确定逝主表的“经结营活动产生鹿的现金流量有净额”柜1、销售找商品、提供造劳务收到的路现金＝利润晌表中主营业护务收入×（胞1＋17%杰）＋利润表似中其他业务碰收入＋（应肿收票据期初蓄余额－应收患票据期末余匆额）＋（竟应收账款期俘初余额－应移收账款期末晶余额）＋（轿预收账款期糠末余额－预丸收账款期初绘余额）－计长提的应收账捷款坏账准备竿期末余额疾2、收到察的税费返还叮＝（应收补强贴款期初余仰额－应收补违贴款期末余肆额）＋补贴半收入＋所得庸税本期贷方维发生额累计夜数河3．收到的竟其他与经营原活动有关的所现金＝营业栗外收入相关膨明细本期贷劣方发生额＋恐其他业务收拌入相关明细扮本期贷方发建生额＋其他涝应收款相关鸣明细本期贷她方发生额＋馆其他应付款棉相关明细本泥期贷方发生愧额＋银行存雷款利息收入册（公式一）铅具体操作中已，由于是根积据两大主表农和部分明细哭账簿编制现乐金流量表，责数据很难精纱确，该项目挺留到最后倒铜挤填列，计占算公式是：过收到的其他情与经营活动句有关的现金辆（公式二）垫＝补充资料莫中“经营活下动产生的现蛮金流量净额罩”－{（1悟+2）-(烘4+5+6票+7)}让尊公式二倒挤穿产生的数据庆，与公式一延计算的结果是悬殊不会太消大。统4．购买商次品、接受劳赖务支付的现勉金＝〔利润选表中主营业让务成本＋（决存货期末余创额－存货期贪初余额）〕怪×（1＋1蒜7%）＋其喂他业务支出块（剔除税金无）＋（应付垃票据期初余吹额－应付票访据期末余额恢）