增值税与营业税政策实务与纳税风险防控

增值税及营业税政策解析

－－纳税实务与风险防范

编辑ppt第一部分增值税一、征税范围政策适用与风险防范二、一般纳税人认定政策适用与风险防范三、简易征收政策适用与风险防范四、销项和进项税额确认政策适用与风险防范五、增值税转型与进口设备政策调整与适用六、增值税转型与融资租赁政策调整与适应七、增值税转型与不动产抵扣政策调整与适用八、资产重组增值税政策最新变化与适用九、2010年到期税收优惠政策走向十、纳税义务发生时间确认与风险防范编辑ppt一、增值税征收范围政策适用与风险防范（一）一般规定货物与劳务货物：销售货物，进口货物；劳务：加工、修理修配、油气田企业生产性劳务（财税[2009]8号）编辑ppt销售货物：有偿转让货物的所有权（细则第三条）有偿：从购买方取得货币、货物或其他经济利益。“有偿”的界定：购买方与非购买方的差异：如家电下乡政府补贴，第三方支付。增值税与营业税的差异：条例及其细则修订前后的变化。“所有权”的界定：法律意义所有权与税收意义所有权：销赃与纳税合法收入与非法收入：税收的责任，税收的起点（普天之下皆良民）“有偿”与“所有权”适用的例外：视同销售编辑ppt提供劳务：有偿性、独立性有偿性：类似销售货物独立性：不包括单位员工为本单位提供的劳务。特殊劳务的特殊处理：无偿提供劳务：不征收增值税（与货物视同销售存在差异、营业税的协调、所得税的差异）进口劳务：海关无形，国内征管售后服务：经销企业从货物的生产企业取得“三包”收入，应按修理修配征收增值税（国税函发[1995]288号）。编辑ppt（二）特殊规定视同销售的征税范围混合销售的征税范围兼营业务的征税范围编辑ppt视同销售的征税范围目的：财政收入目的还是链条机制要求？内容：八种情形货物交其他单位或个人代销（所得税视情形确认收入）销售代销货物（所得税将代销手续费确认收入）统一核算纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，相关机构设在同一县市除外（所得税不确认收入）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（所得税不视同销售）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（所得税视同销售）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户（所得税视同销售，境内与境外）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（所得税视同销售）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人（所得税视同销售）编辑ppt代销为何要征税？抵扣链条完整：委托方、受托方、购买方均纳入链条机制范围管理操作方便：如代销不征税，委托方向购买方直接开票（异地与延迟），对税务机关和纳税人都将带来不便实现全环节征收：如代销不征税，委托方所有的产品都可以低价由受托方代销，从而征收环节后退至生产环节，增值税变成了消费税。编辑ppt机构之间移送货物征税的适用移送货物不用于销售：不征税（原材料，半成品，机器设备等）。移送货物用于销售：征税。用于销售是指受货机构向购货方开具发票或向购货方收取货款。应向其所在地税务机关缴纳增值税；否则由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款（国税发[1998]137号）。编辑ppt纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税（国税函[2002]802号）。编辑ppt独立核算机构之间移送货物：按正常销售征税非独立核算机构之间移送货物：按视同销售征税同一县（市）内的非独立核算机构之间移送货物：不征税非同一县（市）内的非独立核算机构之间移送货物：按视同销售征税（增值税和发票均属地管理，如果仅销货地征税，则销货机构不能取得进项税额，也不能抵扣发货机构的进项税额；增值税中央和地方分享中的地方财政利益）编辑ppt自产、委托加工的货物与外购货物视同销售的差异处理自产、委托加工或者购进的货物对外投资、分配及无偿赠送视同销售（包括买一赠一式赠送，奖励视同赠送）。自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费也视同销售，而外购货物用于上述项目做进项转出。编辑ppt进项税转出与视同销售的理解条例第十条：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物进项税额，不得从销项税额中抵扣。其中“销项税额”是指一般销售中的销项税额，不包括视同销售的销项税额。条例对销项税额的定义是销售额×税率，而销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用，视同销售不存在向购买方收取价款和费用的情形。视同销售货物的进项税金，可以在视同销售的销售税额中得到抵扣。视同销售情形的适用纳税人范围仅适用于单位和个体工商户，不适用于自然人。编辑ppt混合销售的征税范围界定：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。政策：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。编辑ppt主体：从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户。包括以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户，不包括个人。标准：财税字[1994]26号：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。财税[2009]17号：《关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》对此予以废止。如何判定？编辑ppt特例之一：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（增值税细则第六条、营业税细则第七条）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。要点：自产货物而非外购货物。销售自产货物同时提供建筑劳务，无须区分二者比例，分别核算，分别征收。销售外购货物同时提供建筑劳务，则须区分二者比例，统一计算销售或营业额，统一征收增值税或营业税。编辑ppt自产货物范围国税发[2002]117号：自产货物包括，金属结构件（包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品）、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、国家税务总局规定的其他自产货物。国税发[2009]7号：《关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知》对其予以废止。范围有所扩大，但需要提供自产货物证明。相关文件的处理国税发[2002]117号：必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。否则全部征增值税，不征收营业税。国税发[2009]29号：《关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》对上述“不征收营业税”废止，但“全部征收增值税”的规定。是否需具备两个条件？是否全部征收增值税？新法与旧法，上位法与下位法。编辑ppt《国家税务总局关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知》（国税函[1997]186号）、《国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复》（国税函[1998]765号）、《国家税务总局关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复》（国税函[1999]940号）分别规定对制售铝合金并负责、加工石材并从事建筑装饰的行为，在征收增值税的同时按照“建筑业”征收营业税。《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）和《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）分别对上述文件予以废止。编辑ppt特例之二：从事运输业务的单位与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税（财税字[1994]26号）。不区分主营还是辅营所售货物不论自产还是外购仅对该项混合销售行为征增值税，其他混合销售正常处理。特例中的特例：《国家税务总局关于淮北矿业（集团）煤业有限责任公司收取铁路专用线运费有关流转税问题的批复》(国税函[2008]926号)淮北矿业（集团）煤业有限责任公司铁路运输处为煤业公司销售煤炭提供的铁路运输劳务，不属于混合销售行为，不征收增值税。编辑ppt混合销售政策的适用与拓展：转让无形资产和不动产同时发生货物销售行为，不认定为混合销售，应分别计算征收增值税或营业税。国税函[1998]361号：对纳税人采取技术转让方式销售货物，其货物部分应照章征收增值税；技术转让收入部分征收营业税。如货物部分价格明显偏低，由主管税务机关核定其计税价格。从事非增值税应税劳务为主，兼营货物生产、批发、零售的单位和个体工商户，发生混合销售行为，不征收增值税。但如单设机构销售货物并单独核算，该单独机构发生的混合销售行为，征收增值税。根据混合销售和单独核算适用税收待遇的差异，合理设置企业组织结构模式。编辑ppt电梯的混合销售业务国税函发[1998]390号：对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。国税函[1997]33号（天津奥的斯电梯）、国税际函[1998]6号（苏州迅达电梯）：电梯公司在各地设立的分公司仅从事为本企业生产、销售的电梯进行安装和维修业务，不发生销售电梯行为，对电梯安装业务取得的收入在安装地按照3%的税率缴纳营业税；对维护、修理和零配件的销售及旧梯改造所取得的收入均按17%的税率缴纳增值税。编辑ppt软件的混合销售业务财税[2005]165号：纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、培训费、维护费等收入，应按照混合销售的征收增值税（可以享受软件产品增值税即征即退），对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税（不属于加工修理修配劳务）。编辑ppt兼营业务的征税范围界定：纳税人的销售行为既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目（包括营业税劳务、转让无形资产和不动产）。政策：兼营非应税项目业务应分别核算，分别征收增值税和营业税。未分别核算的由主管税务机关核定其增值税销售额（以前统一征收增值税）。特例：油气田企业生产性劳务，征收增值税。邮政部门销售集邮产品、电信部门销售移动电话，征收营业税。编辑ppt兼营政策适用与拓展商业企业向货物供应方收取的部分费用国税发[2004]136号：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税（兼营）。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税（非兼营）。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票（无论兼营与非兼营）。编辑ppt混合销售与兼营的比较问题的缘由：税种差异；税率差异。混合销售与兼营的比较：混合销售强调同一纳税人的同一项业务兼营强调同一纳税人的不同业务混合销售强调一项销售业务既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务（即营业税7个税目）兼营强调一个纳税人所有的销售行为既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目（即营业税全部9个税目）混合销售强调要么征增值税、要么征营业税（销售自产货物并提供建筑劳务除外）兼营强调分别核算，分别征增值税和营业税。编辑ppt案例之一：1.A公司销售空调给B，同时负责安装；2.C公司将某商标权连同商品一并转让给D；3.E公司将某车间及机器一并转让给F；4.H公司为I公司办公楼进行改造设计并装修；5.J公司将一批计算机销售给K，由L公司提供运输；6.M公司将商品销售给N，O公司负责为其安装。混合销售：1，其他均不属于。编辑ppt案例之二：1.A饭店为顾客就餐时提供烟酒；2.B餐厅销售烧卤熟食；3.C商店销售烧卤熟食；4.D饭店附设门外卖门市部销售食品。混合销售：1，2；自营：3，兼营：4。混合销售与兼营也不是绝对的，如餐饮与烟酒，可能并不在同一项销售行为中发生，但却按混合销售征税。编辑ppt二、一般纳税人认定政策适用与风险防范《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）三大转变：由窄向宽转变由繁向简转变由依申请向被认定转变

编辑ppt由窄向宽转变销售额超过标准：100到50万，180到80万；年度销售额到连续12个月；应征税销售额包括免税销售额（取消了原免税纳税人不得认定）、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额（稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，国税函[2010]139号）。销售额未超过标准与新开业：由不得认定改为有条件认定（固定生产经营场所、设置账簿核算）。不办理资格认定的情形：范围压缩（个体工商户以外的个人，个体工商户由经批准认定改为必须认定；非企业性单位和不经常发生应税行为的企业由不得认定改为可选择认定）编辑ppt由繁到简转变申请资料简化：仅需税务登记副本、财务人员资质证明、经营场所证明（对属于办理税务登记时已提供的证件、资料，与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送的证件、资料，不再要求提供）。认定程序简化：取消约谈、实地查验由各省自定（原程序为纳税人申请、资料审核、实地核查、审批程序，对商业企业需要约谈）。认定权限简化：认定权限统一在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局，取消了原个体工商户由省级税务机关审批的规定。审批时间简化：纳税人在申报期结束后40个工作日内申请认定，税务机关受理申请之日起20日内完成认定或批准。编辑ppt由依申请向被认定转变原办法：依申请认定。新办法：不申请也可被认定。风险提示：不申请而被认定后，按照销售额依基本税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票（细则第三十四条）。不认定申请：超标准纳税人收到《税务事项通知书》后10日报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，不然也将被认定。认定不可逆：经认定后不得转回小规模纳税人。一旦拥有、永久拥有。编辑ppt《国家税务总局关于印发<增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法>的通知》（国税发[2010]40号）《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）、《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）、《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]62号）、《国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增值税专用发票预缴增值税有关问题的通知》（国税函[2005]1097号）同时废止。编辑ppt变化要点数量收窄：注册资金500万到80万以下，从业人员50人到10人以下；时间缩短：从6个月到6个月或3个月；分类管理：宽严并用（新办与不守法纳税人之分）；限额放宽：专用发票最高开票限额由原则上不得超过1万到10万风险提示先比对后抵扣每月两次以后领购发票预缴税款，辅导期内“只抵不退”，辅导期后“一次性退还”。编辑ppt三、增值税简易征收政策适用与风险防范征收率档次一档？多档？征收率适用范围小规模纳税人（2％、3％）一般纳税人（4％、5％、6％）简易中的不简易销售自己使用过物品和销售旧货的简易征收二者差异：自己用过的旧货与他人用过的旧货编辑ppt销售自己使用过的物品范围：自己使用过的固定资产和其他物品对象：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人情形自己使用过的固定资产：区分未抵扣与已抵扣未抵扣：依4％减半征收（含税销售额/（1+4%）×2％，开普通发票，不得开专用发票）。已抵扣：按基本税率征收。自己使用过的其他物品：按基本税率征收小规模纳税人情形自己使用过的固定资产：减按2%征收率征收（含税销售额/（1+3%）×2％，开具普通发票，不得由税务机关代开专用发票）自己使用过的其他物品：按3%征收率征收。编辑ppt固定资产售价未超过原值的情形原政策：销售自己使用过的固定资产（包括应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。新政策：财税[2008]170号未提及。处理：此类免税政策一律取消。固定资产如允许抵扣，售价不超过原值，销项肯定小于进项，无须免税。编辑ppt销售旧货范围：指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。政策：财税[2009]9号：未区分一般纳税人和小规模纳税人均按4％减半征收（2009年1月19日，财税[2002]29号也规定无论一般或小规模纳税人均一律按4％减半）国税函[2009]90号：一般纳税人销售旧货销售额=含税销售额/（1+4%）；小规模纳税人销售旧货销售额=含税销售额/（1+3%）（2009年2月25日）编辑ppt自己使用过物品、旧货与再生资源财税[2008]157号：再生资源指已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理（简单清洗、挑选、整理），能够使其重新获得使用价值的各种废弃物（如废旧金属、报废电子产品、报废机电设备、废纸、废玻璃等）。单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行条例及其暂行条例实施细则和财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。特许经营，可开具增值税专用发票。编辑ppt四、进销项税额确认政策适用与风险防范（一）增值税销项税额核心：销售额的确定销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用：新细则删除的不属于价外费用项目：向购买方收取的销项税额（已在条例中明确不属于计税销售额组成部分）新细则新增的不属于价外费用项目：代收的政府性基金和事业性收费；代收的保险费、车购税和车辆牌照费（财税[2005]165号）新细则保留的不属于价外费用项目：受托加工代缴的消费税，符合条件代垫运费编辑ppt新细则修改的价外费用项目：违约金与延期付款利息单列，避免原“违约金（延期付款利息）”表述误解。单纯支付违约金的情形：价外费用必须是随同销售货物或应税劳务向购买方收取。经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税（国税函[2004]416号，《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》）。编辑ppt几种特殊情形的销售额确定：包装物押金不计入销售额的情形：单独核算且未逾期（1年），或与销售货物无关的包装物出租出借折扣销售（商业折扣）不计入销售额的情形：在同一张发票上注明；在金额栏上注明而非备注栏（国税函[2010]56号）价格折扣与实物折扣：实物折扣不得减除销售额，且实物视同销售（赠送）实物折扣，运用价格处理。编辑ppt售价明显偏低或无销售额情形一般处理：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定（细则第十六条）。特殊处理：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用的固定资产无法确定销售额的，按固定资产净值确定（财税[2008]170号）。与细则第十六条存在差异，主要考虑固定资产并非企业主营产品，按账面净值确认操作简便。编辑ppt（二）增值税进项税额范围：专用发票、海关缴款书、农产品收购发票、运输发票（不含国际货运及其代理业发票）废旧物资收购凭证的抵扣功能已被取消，农产品收购发票？取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣（条例第九条）原条例要求“保存”的内容删除。根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发[2006]156号）规定：一般纳税人丢失增值税专用发票，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件抵扣进项税额。除专用发票外的其他扣税凭证，实际执行中仍需保存。编辑ppt几种特殊情形的处理混合销售中非增值税应税劳务所用购进货物对应的进项税额符合上述4个来源范围，均可抵扣（细则第二十条）兼营非增值税应税项目，因征收营业税而无须考虑进项。编辑ppt固定资产共用于应税项目和非应税项目的情形不得抵扣的进项税额：不包括既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额（细则第二十一条）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程（细则第二十三条，不含设备类固定资产在建工程，原细则规定为所有固定资产在建工程）。编辑ppt非正常损失货物的进项税额非正常损失货物或在产品进项税额不得抵扣非正常损失：指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、霉烂等损失（细则第二十四条）不包括自然灾害损失。免税货物恢复征税后的进项税额免税期间外购货物的进项税额，一律不得抵扣。恢复征税后收到免税期间的专用发票，其进项税额，可以抵扣（国税发[1996]155号）。编辑ppt可抵扣与不得抵扣进项税款的划分细则第二十六条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计原细则规定：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计财税[2005]165号规定：不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税额－当年可准确划分用于应税项目、免税项目和非应税项目的进项税额）×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计＋当年可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额细则第二十六“不得抵扣的进项税额”仅仅只是无法划分的全部进项税额中不得抵扣的部分，而不是当期全部不得抵扣的进项税额。编辑ppt特例：国税发[2000]188号：纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物，应准确划分不得抵扣的进项税额。对无法准确划分的，自2000年12月1日起，用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准，确定不得抵扣的进项税额。编辑ppt细则第二十七条：已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本（并非原价）计算应扣减的进项税额。用于免税项目、非增值税应税劳务的进项税按第二十六条转出，而其他非正常损失、用于自用消费和集体福利的进项税金按第二十七条转出（用于免税项目、非增值税应税劳务以外的其他情形不产生收入，难以适用销售额计算进项转出，只能按成本倒推）。编辑ppt抵扣认证时限增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、海关缴款书、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额（国税函[2009]617号）。编辑ppt小规模纳税人和营业税纳税人均可享受的进项抵扣财税[2004]167号：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额，当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免：可抵免税额=价款÷（1＋17％）×17%编辑ppt五、增值税转型与进口设备政策调整与适用加工贸易进口设备新条例取消了对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。与转型后其他设备进口恢复征税平衡。加工贸易进口原材料的政策依然按海关文件规定执行。《关于来料加工装配厂转型为法人企业进口设备税收问题通知》（财关税[2009]48号）自2009年7月1日至2011年6月30日，来料加工厂以外商提供的不作价设备出资设立法人企业的，准予对其在2008年12月31日及以前已经办理了加工贸易手册备案、并且在2009年6月30日及以前申报进口的尚处在海关监管年限内的不作价设备，免予补缴进口关税和进口环节增值税。对以2009年1月1日及以后新备案的不作价设备以及在2008年12月31日以前备案但在2009年7月1日及以后申报进口的不作价设备出资设立法人企业的，除属于国家鼓励类产业或中西部外商投资的优势产业项目外，一律补征关税。为何未提补征增值税？编辑ppt研发机构进口设备和采购国产设备财税[2009]115号：自2009年7月1日至2010年12月31日，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。设备，指为科学研究、教学和科技开发提供必要条件的实验设备、装置和器械。《科技开发用品免征进口税收暂行规定》（财政部、海关总署、国家税务总局令第44号）《科学研究和教学用品免征进口税收规定》（财政部、海关总署、国家税务总局令第45号）政策延期？编辑ppt外国政府和国际金融组织贷款项目进口自用设备财关税[2009]63号：自2009年1月1日起，对按有关规定其增值税进项税额无法抵扣的外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，继续按《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）中的相关规定执行，即除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征进口环节增值税。但对于按照重大技术装备专项进口税收政策有关进口整机征收关税和进口环节增值税的规定，外国政府和国际金融组织贷款项目项下进口属于专项政策规定征税范围内的设备不能享受免征进口环节增值税的待遇，已征收的进口环节增值税不予退还。编辑ppt重大技术装备进口财关税[2009]55号：自2009年7月1日起，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征关税和进口环节增值税。同时，对国内企业为开发、制造重大技术装备而进口部分关键零部件及原材料所缴纳关税和进口环节增值税实行先征后退政策停止执行，并取消相应整机和成套设备的进口免税政策。对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策。《财政部国家税务总局关于调整重大技术装备进口税收政策暂行规定有关清单的通知》（财关税[2010]17号）。《财政部国家税务总局关于调整大型环保及资源综合利用设备等重大技术装备进口税收政策的通知》（财关税[2010]50号）。编辑ppt

科技重大专项设备进口财关税[2010]28号：自2010年7月15日起，对承担《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)》中民口科技重大专项项目(课题)的企业和大专院校、科研院所等事业单位使用中央财政拨款、地方财政资金、单位自筹资金以及其他渠道获得的资金进口项目(课题)所需国内不能生产的关键设备(含软件工具及技术)、零部件、原材料，免征进口关税和进口环节增值税。编辑ppt六、增值税转型与融资租赁政策调整与适应问题缘由：增值税与营业税《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）融资租赁公司交增值税？供货方将发票开具给承租方？编辑ppt解决方式信托方式国家税务总局公告2010年第8号：项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，自2010年10月1日起允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。编辑ppt售后回租方式国家税务总局公告2010年第13号：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础。编辑ppt七、增值税转型与不动产抵扣政策调整与适用问题的缘由表象：设备与非设备类固定资产的划分根本：增值税与营业税财税[2009]113号：不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。编辑ppt建筑物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“02”的房屋；构筑物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物（池、罐、槽、塔、井、台、站、码头、道路、沟、洞、廊、桥、坝、闸、库、仓、场、斗）；其他土地附着物，指矿产资源及土地上生长植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。编辑ppt特殊行业油气田企业：建造非生产性建筑物及构筑物的进项税额不得抵扣（财税[2009]8号）。其他特殊行业：进一步明确？编辑ppt八、资产重组增值税政策最新变化与适用国家税务总局公告2011年第13号纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其所涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

编辑ppt九、2010年到期税收优惠政策走向已到期增值税优惠政策财税[2009]141号：自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。财税[2008]157号：在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退。财税[2009]148号：自2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品，由税务机关实行增值税即征即退。财税[2009]147号：自2009年1月1日起至2010年12月31日，对出版物在出版环节实行增值税100%或50％先征后退的政策；对新华书店实行增值税免税或先征后退政策；对少数民族文字出版物和新疆印刷企业印刷、制作业务实行增值税100%先征后退的政策编辑ppt财税[2009]65号：在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。国发[2000]18号、财税[2000]25号：自2000年6月24日起至２０１０年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按１７％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过３％的部分实行即征即退政策。国税函[2000]168号：电子出版物属于软件范畴，应当享受软件产品的增值税优惠政策。编辑ppt已经延续优惠政策《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）继续实施软件增值税优惠政策。对国家批准的集成电路重大项目，因集中采购产生短期内难以抵扣的增值税进项税额占用资金问题，采取专项措施予以妥善解决。具体办法由财政部会同有关部门制定。编辑ppt软件与集成电路企业新旧税收优惠比较更大力度：增值税、企业所得税，还有营业税（集成电路设计）。更广范围：国内生产到进口，生产到设计，生产到服务，软件集成电路企业到集成电路相关设备购置等。更长时间：不仅五年，十年，甚至更长。编辑ppt增值税新旧优惠政策比较老政策对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品，自2000年6月24日起至2010年底前（实际2005年4月1日）按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过6%（3％）的部分即征即退，由企业用于研发新的集成电路和扩大再生产。自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退。对投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，按鼓励外商对能源、交通投资的税收优惠政策执行，进口自用生产性原材料、消耗品，免征关税和进口环节增值税。集成电路生产企业引进集成电路技术和成套生产设备，单项进口的集成电路专用设备与仪器，按《外商投资产业指导目录》和《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的有关规定办理，免征进口关税和进口环节增值税。集成电路设计业视同软件产业，适用软件产业有关政策。编辑ppt新政策继续实施软件增值税优惠政策（3％即征即退、集成电路设计企业，动漫企业）。

对国家批准的集成电路重大项目，因集中采购产生短期内难以抵扣的增值税进项税额占用资金问题，采取专项措施予以妥善解决。具体办法由财政部会同有关部门制定（留抵退税？）。经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。

编辑ppt营业税新旧政策比较老政策：无新政策：对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。编辑ppt企业所得税新旧政策比较老政策：软件生产企业增值税即征即退所退还的税款，由企业用于研发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入。对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后自获利年度起，两免三减。投资额超过80亿元或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可减按15%的税率缴纳企业所得税，其中经营期15年以上的，五免五减。新办软件生产企业经认定后自获利年度起，两免三减。国家规划布局内的重点软件生产企业如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。集成电路设计企业视同软件企业，享受相关政策。编辑ppt软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短为3年。对集成电路生产、封装企业的投资者，以其取得的税后利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%（西部地区按80％）的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。编辑ppt新政策：对集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后自获利年度起，两免三减半。对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，五免五减半。对我国境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后自获利年度起，两免三减半。国家规划布局内的集成电路设计企业符合相关条件的，可比照国发18号文件享受国家规划布局内重点软件企业所得税优惠政策（当年未享受免税优惠，适用10％税率，如减半期也适用10％）。对符合条件的集成电路封装、测试、关键专用材料企业以及集成电路专用设备相关企业给予企业所得税优惠。编辑ppt2017年底前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。如有交叉，择优适用，不予叠加。再投资退税政策取消？折旧及职工培训费政策？编辑ppt十、纳税义务发生时间确认与风险防范销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。原有规定：开具增值税专用发票即应征收增值税。普通发票与专用发票均属于商事凭证，“开具发票”包括普通发票。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。直接收款方式下先收款、后发货与预收货款方式下先收款、后发货的处理：依合同判定，一般销售合同还是预售合同。工期超过12个月预收款或者书面合同约定的收款日期的处理：预收款一般指一次性预付全部款项，书面合同约定的收款一般指按合同分期支付的款项。

编辑ppt预收货款与营业税预收款处理的差异：货物发出时确认与收款时确认。预收款方式增值税劳务与营业税劳务的差异：增值税为提供劳务同时收讫劳务款或取得索款凭据的当天；转让不动产、无形资产、提供建筑和租赁劳务营业税为收到预收款项的当天。增值税预收款与营业税预收款纳税义务时间差异的原因：增值税需抵扣进项（预收款时如进项尚未发生，纳税人负担较重），营业税不需抵扣。编辑ppt采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。合同约定分期收款会计与税收差异会计处理：按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。税务处理：增值税与所得税先开具发票分期收款的处理先开具发票的，以发票当天。编辑ppt代销，收到代销清单或货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。视同销售，货物移送的当天（相当于真实销售中的货物发出）扣缴义务时间，为纳税人增值税纳税义务发生的当天（而不是发生支付的时间）。编辑ppt第二部分营业税一、营业税征税范围及政策适用二、营业税纳税人界定及风险识别三、营业额的确定及风险防范编辑ppt一、营业税征税范围及政策适用营业税四要素属于境内发生的经营行为属于应税税目的经营行为属于为他人提供的经营行为属于有偿提供的经营行为编辑ppt关于“境内”的判定老细则：所提供的劳务发生在境内；在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内。新细则：提供或接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；转让无形资产（不含土地使用权）的接受方在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。编辑ppt财税[2009]111号：自2009年1月1日起，境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的条例规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。主要包括：文化体育业（除播映）娱乐业服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。编辑ppt财税[2010]8号：境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。主要包括：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外发生载运旅客或者货物的行为。国税函[2010]300号：境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话、漫游、移动电话国际互联网、短信彩信互通服务），不属于营业税征税范围；单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源（包括境外电路、海缆、卫星转发器等）取得的收入，不属于营业税征税范围

编辑ppt财税[2010]64号：21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。无须认定；不限比例；总分机构；总包与转包（由本企业或其直接转包的企业为境外提供外包服务，从境外单位取得的收入）。编辑ppt关于应税税目的经营行为九大税目应税税目的例外：混合销售关于为“他人”提供的经营行为细则第三条：单位或个体工商户雇员为本单位或雇主提供的条例规定的劳务，不包括在内。仅限于雇员提供职务性劳务。雇员将房屋出租给本单位？雇员将交通工具借给本单位？雇员将资金贷给本单位？编辑ppt关于“有偿”提供的经营行为细则第三条：有偿是指取得货币、货物或其他经济利益。“有偿”的来源：对方（原条例第五条）还是第三方？“有偿”的范围：货币、非货币（含有关权益）“有偿”的例外：视同发生应税行为编辑ppt细则第五条：将不动产或土地使用权无偿赠送他人（不含个人向直系亲属等，）。其他劳务的无偿提供？增值税与营业税的差异。细则第五条：自建建筑物后销售，所发生的自建行为。视同应税行为。范围：自建而不是他建。前提：销售。适用税目：自建行为“建筑业”，销售行为“销售不动产”编辑ppt二、营业税纳税人界定及风险识别单位和个人个人独资企业与个人合伙企业，单位还是个人？独立的财产权与行为能力；直接税与间接税起征点差异；金融商品转让差异；无偿赠与差异。编辑ppt单位内设依法不需要办理税务登记的机构内部机构相互提供劳务视同自我服务（即便内部结算）承包、承租、挂靠经营的纳税人细则第十一条：以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。发包人纳税情形：仅就对外发生应税行为的经营收入征税；对收取的承包费不征税。承包人纳税情形：承包人就经营收入征税（不扣除承包费）；发包人就收取的承包费征税。编辑ppt运输企业纳税人的界定原细则：从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。国税发[1998]210号：1999年起，各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均为纳税人。新细则：无专门规定除单位内设无须办理税务登记的机构外，均属于纳税人范围，含独立核算和非独立核算，总机构和分支机构。编辑ppt特例中央铁路运营，铁道部；合资铁路运营，合资公司；地方铁路运营，地方管理机构；基建临管线，临管机构。站、段不属于纳税人。编辑ppt三、营业额的确定及风险防范（一）全额纳税（二）差额纳税（三）超额纳税编辑ppt（一）全额纳税条例第五条：营业额为收取的全部价款和价外费用全额纳税规则之一：价外费用并入营业额代收款项与代收转付款项转付与否？发票开具与否？违约金问题财税[2003]16号：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额。应税行为发生与否？价外费用适用税目罚息、利息适用“金融保险业”或其他？编辑ppt全额纳税规则之二：坏账损失不得冲减营业额纳税义务发生时即确认营业额，款项无法收回而形成坏账，从成本列支，不得冲减营业收入。（税收与会计一致性）全额纳税规则之三：还本支出不得冲减营业额《国税发[1995]156号》：货物与劳务一致性编辑ppt全额纳税规则之四：商业折扣可冲减营业额细则第十五条：同一张发票注明可冲减。电信部门折扣销售电话卡按会计核算的折扣冲减（财税[2003]16号）。现金折扣不得冲减。全额纳税规则之五：退款可冲减营业额并退税因应税行为的质量不合格而发生的退款即销售折让，根据折让金额签订补充合同，冲减同一税目营业额因应税行为撤销或终止而发生的退款未按规定期限提供应税行为而支付的违约金等其他退款，属于营业外支出，不得冲减营业额。编辑ppt（二）差额纳税按照收取的全部价款和价外费用扣除税法规定的费用后的余额征税。凭合法凭证扣除支付给境内单位或个人款项为其开具的合法发票；支付给行政事业单位款项为其开具的财政票据（省级以上设立和印制发票）；支付给境外的款项以签收单据或因需提供境外公证证明（外汇付款凭证，国税函[2007]1134号）。营业收入与扣除费用的期限匹配同期发生同期扣除。收入与费用非同期发生，可用以后期间同类税目业务的营业额扣除，非同类业务不能扣除（除金融商品外，可跨年度结转）。编辑ppt若干差额扣除的情形交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运费后余额为营业额（条例第五条，财税[2003]16号）扣除范围：支付的运费可包括装卸搬运费（与增值税可抵扣运输费用口径不一）扣除对象：只能扣除支付分运人的运费，其他过路过桥费、保险费、铁路基金不能扣扣除期限：一项运输业务的判定一次出车？一项合同？回避联运（一次购买、一次收费、一票到底），采用总分包（合同项目内部分分包）扣除限制：代开票纳税人不得减除支付给其他联运合作方的各种费用（国税发[2004]88号）编辑ppt物流业物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业额（国税发[2005]208号）物流业务应按收入性质分别核算。运输收入按“交通运输业”税目征税并开具货运发票。未分别核算的，一律按“服务业”税目征税编辑ppt建筑业纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付其他单位的分包款后的余额为营业额（条例第五条）原条例：建筑业总承包人将工程分包或转包给他人，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额总承包人改为纳税人：再分包也可差额纳税分包或转包改为分包：工程不允许转包（总承包人必须自行建设一部分）分包对象由他人改为单位：个人不能承揽分包扣除范围：仅限分包工程款（不含支付的运输、保险、设计等费用）；可扣除属于“提供建筑劳务同时销售自产货物”的分包款项编辑ppt案例分析A建筑公司发生以下经济业务：

1.将承接的造价5000万元工程，部分分包给B公司，结算价款1000万元，另支付工程设计费20万，保险费50万；部分分包给某个人G，结算价款50万元。

2.将承接的造价2000万元工程，全部转包给E公司，结算价款1500万元。

3.将承接的造价3000万元的工程，部分分包给B公司，结算价款1000万元，B又将其部分分包给E公司，支付价款800万元。纳税义务（营业额）

A公司＝5000－1000＋2000＋3000－1000＝8000万B公司＝1000＋1000－800＝1200万E公司＝1500＋800＝2300万G＝50万编辑ppt金融保险业金融商品转让外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（条例第五条）适用主体：金融机构和非金融机构（PE）,个人免税（财税[2009]111号）价格口径：买入价不含税费，卖出价不扣税费，其中股票、债权买入价为购入价减持有期间取得的红利收入。股票股息、债券利息征不征营业税？股权、债权转让征不征营业税？股权不征（财税[2002]191号）。编辑ppt融资租赁业务经批准经营从事融资租赁的企业，以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去其承担的出租货物实际成本，以直线法折算出本期的营业额（财税字[1997]45号，国税发[2002]9号，财税[2003]16号）。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数/总天数）实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（含外汇借款和人民币借款利息）编辑ppt金融经纪业务金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额（财税[2003]16号）保险业务境内的保险人将其承保的以境内标的物为标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额（财税[2003]16号）