2022-2023年辽宁省阜新市注册会计审计模拟考试(含答案)

2022-2023年辽宁省阜新市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.关于注册会计师就有关计划的审计范围和时间安排与治理层的沟通，下列事项中，沟通的计划的审计范围和时间安排不应包括（）

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位全部内部控制拟采取的方案

2.甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（）。查看材料

A.甲公司没有书面的内部控制

B.管理层诚信存在严重问题

C.管理层凌驾于内部控制之上

D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

3.

根据材料回答9～11题。

XYZ会计师事务所为合伙会计师事务所，主要承接财务报表审计、验资、评估服务、税务服务、法律服务等业务，在执行相关专业业务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

9

题

甲注册会计师为XYZ会计师事务所的主任会计师，以下甲注册会计师可以承接的业务是（）。

A.甲注册会计师的妻子持有审计客户价值10000元的债券

B.前主任会计师离职12个月后加入审计客户

C.甲注册会计师兼任审计客户的高级副总裁

D.甲注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告

4.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

5.下列关于影响样本规模因素的说法中，正确的是（）。

A.可接受的抽样风险与样本规模呈正向变动，预计总体误差与样本规模呈反向变动

B.在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断确定样本规模

C.在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应减少

D.在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时考虑总体变异性

6.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对重大错报风险进行评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（）。

A.以分析程序为主B.以控制测试为主C.以细节测试为主D.以分析程序和细节测试为主

7.下列有关审计要素的说法中不正确的是（）。

A.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题

B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和报表预期使用者

C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表

D.如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务

8.注册会计师在审计过程中使用抽样方法，以下不恰当的是（）

A.根据对样本误差的分析推断总体并形成对总体的结论

B.从抽样总体中选取样本实施检查以确定是否存在误差

C.根据审计目标和抽样总体制定选取样本的计划

D.根据对重大错报风险的评估结果确定测试的审计目标

9.在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。下列有关沟通总体要求中，不恰当的是（）。

A.后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿

B.后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据

C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意

D.后任注册会计师负有主动沟通的义务

10.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

11.所有者权益是企业投资人对企业净资产的要求权，在数量上所有者权益等于（）。

A.全部资产扣除流动负债B.全部资产扣除长期负债C.全部资产加上流动负债D.全部资产扣除全部负债

12.收款凭证的左上角科目为（），登记的科目是“现金”或“银行存款”。

A.贷方科目B.借方科目C.固定资产科目D.流动资产科目

13.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是()。

A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

14.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列免责事由中，不正确的是（）。

A.如果会计师事务所能够证明已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，则属于因没有过错而免责的情形

B.如果会计师事务所能够证明审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，而会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假，则属于因没有过错而免责的情形

C.如果会计师事务所能够证明已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，则属于因没有过错而免责的情形

D.如果会计师事务所能够证明为登记时未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资，则属于因没有因果关系而免责的情形

15.根据保密原则，以下事项中可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是（）。

A.注册会计师的父亲B.注册会计师的姐姐C.注册会计师的孙子D.审计客户的财务总监

16.ABC会计师事务所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度财务报表审计业务，2012年2月14日开展2011年度财务报表审计工作，原鉴证小组成员李某此时离开会计师事务所加入了B公司，成为B公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能不会是()。

A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力

17.注册会计师在了解被审计单位时，发现某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否有效运行，下列做法不正确的是（）。

A.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

B.同时考虑信息技术一般控制运行的有效性

C.确定的测试范围与该项控制由人工控制执行时的测试范围相同

D.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效的重要审计证据

18.在对被审计单位甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。2017年1月5日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2017年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2016年12月31日库存现金余额应为（）元。

A.1300B.2300C.700D.2700

19.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是()。

A.重大错报风险B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C.被审计单位的规模和复杂程度D.审计收费

20.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围的影响时，下列各项中，不需要考虑的是()。

A.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围

B.评估的认定层次重大错报风险

C.内部审计人员在评价支持相关认定的审计证据时的主观程度

D.内部审计人员是否承担注册会计师对发表审计意见的责任

21.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。

A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险

B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险

C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险

D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险

22.作为内部证据的会计记录，可靠性较弱的是（）。

A.在外部流转B.经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度D.被审计单位书面声明

23.企业发生的各项费用支出，不属于期间费用项目的是（）。

A.开办费用B.管理费用C.财务费用D.营业费用

24.下列关于注册会计师对A公司应收账款执行函证程序的说法中，正确的是（）

A.对于期末余额较小的项目无需实施函证程序

B.如果注册会计师将财务报表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层次重大错报风险是低水平的

C.如果在资产负债表日前实施函证，注册会计师应当对函证截止日至资产负债表日之间实施控制测试和实质性程序

D.被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师应当实施替代审计程序

25.注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列表述中，不正确的是（）。

A.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

D.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见

26.下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

27.下列所实施函证程序获取的审计证据与审计目标最相关的是（）

A.采用消极的函证方式函证应付账款的高估

B.采用列明账户余额信息的函证方式函证应收账款的高估

C.采用列明账户余额信息的积极的函证方式函证应收账款的低估

D.采用不列明账户余额信息的积极的函证方式函证应付账款的低估

28.

第

5

题

刘某欲设立一人有限责任公司，向律师进行了咨询，下列关于一人公司的说法中，错误的是（）。

A.股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任

B.股东首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足

C.一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限公司

D.应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明

29.A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司是一家制造企业，2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备Yl、Y2和Y3。甲公司以银行存款支付货款7800000元、增值税税额1326000元、包装费42000元。Yl设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30000元，安装Yl设备领用的原材料适用的增值税税率为l7%，支付安装费40000元。假定设备Yl、Y2和Y3分别满足固定资产的定义及其确认条件，购入时公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。假设不考虑其他相关税费，则Yl设备的入账价值为（）元。

A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

30.A注册会计师在对生产与销售型甲公司2012年财务报表进行审计时，发现a产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解释说明中，与2012年的毛利率上升不相关的解释事项是()。

A.a产品的销售价格在2011年基础上上升20%

B.a产品的产量与2011年相比增长37%

C.a产品的销售收入占2012年营业收入的比例与2011年相比上升39%

D.a产品使用的主要原材料的价格与2011年相比下降10%

二、多选题(20题)31.注册会计师负责审计秦天公司2018年财务报表。下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户控制测试程序的有（）A.监盘库存现金、编制库存现金监盘表

B.检查现金付款是否经过审批

C.抽查是否每月编制银行存款余额调节表

D.向开户银行函证银行存款余额

32.下列各项中，属于注册会计师与治理层的有效沟通形式的有（）

A.书面报告B.当面讨论C.结构化陈述D.电话沟通

33.

第

18

题

关于有价值的创意原则的说法正确的有（）。

A.该原则可以用于证券投资

B.该原则是指新创意能获得额外报酬

C.该原则主要应用于直接投资项目

D.该原则也应用于经营和销售活动

34.下列属于货币资金审计可能涉及的单据和会计记录的有（）

A.现金盘点表B.银行对账单C.银行存款余额调节表D.销售货物签收单

35.中国注册会计师协会非执业会员李，在甲公司从事会计核算工作。某日，李在登记某笔销售时，发现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。李可能采取的行动有（）。

A.对该笔销售进行调查B.与甲公司会计主管等进行沟通C.向相关职业团体或法律顾问获取专业建议D.向甲公司辞职

36.注册会计师计划采用数据分析获取审计证据，以下说法中恰当的有（）

A.注册会计师应当自己获取数据

B.注册会计师需要为客户的系统开发接口

C.数据分析可以提高审计效率

D.数据分析可以提高审计质量

37.出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。

A.现金记账B.银行存款日记账C.现金总账D.银行存款总账

38.下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）

A.对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润

B.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实

C.注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑

D.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑

39.在考虑利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的。在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，可能表明需要实施与一般情况不同的或更广泛的审计程序的情况有（）

A.专家同意遵守会计师事务所的质量控制政策和程序

B.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议

C.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关

D.注册会计师以前利用专家工作时对其专业素质满意

40.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。

A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险

41.以下关于后任注册会计师在接受审计委托后与前任沟通的说法中，恰当的有（）

A.接受委托后的查阅前任注册会计师的工作不必征得被审计单位的同意

B.接受委托后与前任的沟通不是必要的审计程序

C.沟通可以通过电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式

D.后任不应在审计报告中表明其审计意见与前任的工作有关

42.如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易，或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易，注册会计师可以考虑实施的程序有（）。

A.立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果

B.要求管理层在最新识别关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便注册会计师进行进一步的评价

C.了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位以前没有识别或没有披露关联方交易的原因

D.如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的有关关联方信息完整性的声明是否可靠

43.下列有关审计证据的相关表述中，正确的有()。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响

C.相关性是审计证据适当性的核心内容

D.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关

44.<2>、注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的下列理解恰当的有（）。

A.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险

B.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解戊公司及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平

C.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性

D.在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

45.确立会计核算时间长度的会计假设有（）。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

46.如果由注册会计师承接（）业务，则可能表明注册会计师履行了管理层职责。

A.编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证B.审核车间工时记录C.更改会计分录D.作出会计估计

47.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（）。

A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

48.<2>、关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（）。

A.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

B.会计政策的变更是否已按照适用的财务报表编制基础作恰当的会计处理和充分的列报与披露

C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露

D.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

49.下列说法中不正确的有（）。

A.编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加减银行已入账企业未入账的金额

B.永续盘存制不需要进行实地盘点

C.一笔经济业务导致某一会计要素的金额增加，必然导致另一会计要素等额减少

D.资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的会计报表

50.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的有（）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加其他事项段

B.如果被审计单位运用持续经营假设不适当，但管理层采用替代基础（如清算基础）编制财务报表并充分披露，注册会计师应发表无保留意见

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表保留意见或否定意见

三、3.判断题(10题)51.

注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。()

A.正确B.错误

52.天顺会计师事务所在接受对常砂公司2007年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。

天顺会计师事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。()

A.正确B.错误

53.

由于库存现金总额还不到M公司年末总资产的1‰，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。()

A.正确B.错误

54.

甲公司为国有企业拟整体改制为股份公司，甲公司的原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为2000万元，资本公积为1500万元。()

A.正确B.错误

55.注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能发现所有的关联方及其交易。()

A.正确B.错误

56.

与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位调整以及如何调整。()

A.正确B.错误

57.注册会计师与被审计单位在实收资本(股本)及相关的资产、负债的确认方面存在异议,且无法协商一致时,注册会计师应当拒绝出具验资报告。()

A.正确B.错误

58.

当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。()

A.正确B.错误

59.

注册会计师王惠了解到，E公司为加强在建工程项目的管理，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。王惠据此认为该项内部控制设计存在缺陷。()

A.正确B.错误

60.A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

对于J公司当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么?

62.A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2011年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：

资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：

(1)存货监盘目标：检查A公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。

(2)鲜食粘玉米账面记录有l500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。

(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。

(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。

资料二：ABC会计师事务所计划于2012年1月15日实施存货监盘工作，但2011年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。

资料三：2012年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的l／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。

资料四：

(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。

(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2009年、2010年已连续两年亏损。

(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。

(4)A公司如果2011年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。

要求：

(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。

(2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。

(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。

(4)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30％，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。

(5)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。

(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

63.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。

(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。

要求：

针对上述第(2)、(3)、(5)、(6)项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

64.A会计师事务所审计了x公司2010年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2012年1月，x公司决定改聘B会计师事务所审计2011年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，X公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所于2012年4月出具了无保留意见审计报告。

要求：请根据上述资料简要回答。

(1)B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?

(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?

(3)针对A会计师事务所对x公司2010年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对x公司2011年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

65.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系2008年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2011年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定审计策略和审计程序。在2012年3月30日完成审计工作，假定甲公司2011年度财务报告于2012年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的2011年度财务报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定甲公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：

(1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2011年8月1日。甲公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。

(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2011年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2011年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2011年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。

(3)2011年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5％(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2011年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计人银行存款，同时贷记预收账款)。

(4)甲公司2011年度审计后的净利润为-800万元，2011年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司已经采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露与此相关的任何信息。

(5)A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月

做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。

(6)甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2011年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元。2012年2月513，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2012年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2011年度财务报表附注中按规定予以披露。

要求：

如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

参考答案

1.D选项A、B、C恰当，属于注册会计师可以沟通的事项；

选项D不恰当，注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通，而不是被审计单位所有的内部控制。

综上，本题应选D。

2.B相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。

3.B选项A，如果会计师事务所、审计项翟组成员或其直系亲属在审计客户中拥有真接经济利益或重大间接经济效益，将产生重大的自身和威胁，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平；选项C，如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平；选项D，执行公众利益实体审计业务的式键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。

4.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

5.B选项A，可接受的抽样风险与样本规模呈反向变动，预计总体误差与样本规模成正向变动；选项C，在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应增加；选项D，在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时考虑总体变异性。

6.C可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平都较高，注册会计师应选择以余额的细节测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。

7.D选项D，如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

8.D选项A恰当但不符合题意，属于审计抽样中评价样本结果阶段；

选项B恰当但不符合题意，属于审计抽样中样本选取阶段；

选项C恰当但不符合题意，属于审计抽样中样本设计阶段；

选项D不恰当但符合题意，在风险评估、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样，风险评估程序通常不涉及审计抽样。

综上，本题应选D。

在控制测试和细节测试中，使用审计抽样可以分为样本设计、样本选取和评价样本结果三个阶段。

9.B后任注册会计师和前任注册会计师沟通可以采用15头方式进行，也可以采用书面方式进行。

10.D如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。2014年教材12页。【知识点】各类认定与具体审计目标

11.D

12.B

13.A外部专家不属于项目组成员，也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束，选项B错误；在评价外部专家的客观性时。注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系，选项C错误；无论是外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，非必须的，选项D错误。

14.C【答案】C

【解析】选项C不正确。如果会计师事务所能够证明已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，则属于因没有因果关系而免责的情形。

15.D注册会计师特别警惕无意泄密的对象是其近亲属或其密切关系人员，选项ABC都属于注册会计师的近亲属。选项D中的审计客户财务总监本身是被审计单位的高级管理人员，对本单位信息非常熟悉和了解，不存在泄密问题。

16.B该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。

17.C选项C，人工执行的控制测试范围大于自动化控制的测试范围。

18.B对2016年12月31日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存=盘点金额+现金支出数-现金收入数=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(选项B正确)。

19.D对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。

20.D注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

21.D选项D不恰当。审计风险=重大错报风险×检查风险=控制风险×固有风险×检查风险。

22.D如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，或在内部流转的内部证据具有健全有效的内部控制支持时，内部证据也有较强的可靠性。经注册会计师验证的审计证据比没有验证的可靠。选项D可靠性较弱。

23.A

24.B选项A不符合题意，根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试，如果被审计单位应收账款存在低估的风险，可以针对交易频繁但期末余额较小的项目实施函证；

选项B符合题意，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

选项C不符合题意，应当针对函证截止日与资产负债表日之间实施进一步的实质程序，或将实质性程序与控制测试结合使用；

选项D不符合题意，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持，如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序。

综上，本题应选B。

25.D如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

26.A注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序(选项A错误)，在实施实质性程序阶段可选用分析程序。

27.B选项A不恰当，被高估的应付账款对被询证者有利，因此采用不列明账户余额的方式函证是恰当的，而消极的函证方式列明了所函证的账户信息；

选项B恰当，被高估的应收账款对被询证者不利，因此采用列明账户余额的方式函证是最恰当的；

选项C不恰当，被低估的应收账款对被询证者有利，因此应当采用不列明账户余额的方式函证；

选项D不恰当，应付账款的低估对询证者有利，因此采用列明账户余额信息的积极的函证方式函证。

综上，本题应选B。

28.B《公司法》规定，设立一人公司的股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。

29.A选项A恰当。Y1设备的入账价值=(7800000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000+40000=2814700(元)。

30.C选项C不恰当。a产品的销售收入占全年营业收入的比例上升39％与该产品毛利率无关。导致a产品毛利率上升或下降的因素有该产品的销售价格(即选项A)；该产品的产量增加(即选项B，产量增加，导致单位产品负担的固定成本下降，即单位产品成本下降，所以毛利率上升)；该产品的单位成本(比如原材料价格)下降(即选项D)。

31.ABC选项A恰当，现金监盘程序可以同时用作控制测试和实质性测试；

选项B恰当，属于检查被审计单位现金付款的审批和复核的内部控制测试程序；

选项C恰当，属于检查被审计单位编制银行存款余额调节表的内部控制测试程序。

选项D不恰当，属于货币资金的实质性测试；

综上，本题应选ABC。

32.ABCD选项A、B、C、D，均属于有效的沟通形式。要想有效地实现沟通目的，注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。对于沟通形式的选择不必拘泥于固定的模式，也没有必要对所有的而沟通事项都采取正式、详细和书面的形式。

综上，本题应选ABCD。

33.BCD有价值的创意原则，是指新创意能获得额外报酬。该原则主要应用于直接投资项目，还应用于经营和销售活动。

34.ABC选项A恰当，注册会计师可以通过对被审计单位现金盘点表的检查测试被审计单位现金管理内部控制的运营有效性；

选项B、C恰当，注册会计师取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列示银行存款是否存在的重要程序；

选项D不恰当，属于销售与收款循环涉及的单据。

综上，本题应选ABC。

35.ABCD会员在遵循职业道德基本原则时遇到冲突时，会员应"-3确定采取适"-3的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应"-3向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向工作单位辞职。，

36.BCD选项A不恰当，注册会计师有时自己去获取数据，但他们有时使用管理层提取并验证过的信息；

选项B恰当，注册会计师需要为客户的系统开发接口和映射编码，以便能够从系统中提取数据；

选项C、D恰当，数据分析能够帮助注册会计师以快速、低成本的方式实现对被审计单位整套完整数据进行检查，不仅能够在很大程度上提高审计的效率和效果，也有助于注册会计师从全局的角度更好地把握被审计单位交易和事项的经济实质，从而有助于提高审计质量。

综上，本题应选BCD。

37.AB根据“钱、账’’分管的内部牵制原则，现金日记账和银行存款日记账应由专职的出纳人员登记和保管。

38.ABCD选项A、B、D，如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，应该与高一层级的治理层沟通；

选项C，对超出正常经营过程的交易的授权可能涉及管理层，与治理层的职责相关，注册会计师应当与治理层沟通。

综上，本题应选ABCD。

除此之外，注册会计师可能与治理层沟通的事项还有：对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑。

39.BC选项A、D，可能表明将会实施与一般情况类似的或相对较为狭窄的审计程序；

选项B、C，可能表明需要实施与一般情况不同的或更广泛的审计程序。

综上，本题应选BC。

下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序：①专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；②注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；③专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；④专家是会计师事务所外部专家，因此，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

40.ACD请见教材P88。注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：(1)忽视异常的情形;(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

41.BCD选项A不恰当，接受委托后与前任注册会计师的沟通也必须征得被审计单位的同意；

选项B恰当，接受委托后的沟通与接受委托前的沟通有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的；

选项C恰当，沟通的方式可采用多样化；

选项D恰当，后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和作出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

综上，本题应选BCD。

42.ABCD如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：①立即将相关信息向项目组其他成员通报；②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

43.ABD选项A，特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据；选项B，用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。例如，如果某审计程序的目的是测试应付账款的多计错报，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序；选项C，审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性；选项D，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关，比如函证主要针对的是存在认定，逆查也主要针对的是存在认定，由函证和逆查获取的审计证据的来源不同、性质不同，但是针对的认定是相同的。

44.ABD【正确答案】：ABD

【答案解析】：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

45.BC会计主体”确立会计核算的空间范围，确定会计核算时间长度的会计假设有持续经营和会计分期。

46.ABCD会计师事务所应当根据具体情况确定某项活动是否属于管理层职责。下列活动通常被视为管理层职责：①制定政策和战略方针；②指导员工的行动并对其行动负责；③对交易进行授权；④确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；⑤负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表；⑥负责设计、实施和维护内部控制。

47.ABD如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项B)；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整3-作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项A)。选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序，选项C错误。

48.ABD选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。

49.ABCD编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加企业已入账银行未入账的金额减企业已付银行未付的金额．故A选项说法错误。在永续盘存制下。对库存物品仍须定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数和实存数是否相符．故B选项说法错误。经济业务的发生必然会引起会计要素在数量上的增减变化．变化有多种形式．故C选项说法错误。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表．故D选项说法错误。

50.ABD选项A不正确，应该增加的是“与持续经营相关的重大不确定性”的段落。选项B不正确，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的。选项D不正确，应该发表否定意见。

51.A解析：注册资本明细账是被审验单位出资者出资情况的总括反映，经被审验单位确认，代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，是注册会计师应当获取的重要审验证据之一。获取这一审验证据，有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。

52.B解析：在本命题的情况下，天顺会计师事务所可能赔偿，也可能不赔偿损失，关键取决于李敏注册会计师所实施的审计是否符合审计准则的要求。

53.B解析：因现金涉及业务较多的，且与舞弊有直接相关，对现金进行盘点是必须的。

54.B解析：对于固有企业应当是按不低于净资产65%进行折股，最低注册资本为3500×65%＝2275(万元)。

55.B解析：当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。

56.A解析：所有的重分类误差均应考虑重要性水平。

57.B

58.B

59.A解析：所述内部控制因为它使越权审批实际上失去厂制约。应改为“经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告”。

60.A

61.(1)必要性不同

一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

应收账款的函证程序是注册会计师获取可靠性较高审计证据的必要审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

(2)函证对象的选择不同

应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在财务报表日金额不大甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权入。应收账款函证时，一般会选择的项目包括：大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常项目应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。也可以采用消极式函证方式，也可将两种方式结合使用。

62.(1)监盘计划(1)存在缺陷。

建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2011年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

监盘计划(2)存在缺陷。

建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)，或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告，以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划(3)存在缺陷。

建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

监盘计划(4)存在缺陷。

建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划(5)存在缺陷。

建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。

(2)存在重大错报风险。

玉米棒存放设施简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。与认定层次相关。

涉及的认定：存货的存在认定;存货的计价和分摊认定。

(3)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

(4)不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况，并非实施充分、适当审计程序就能解决的，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。

(5)事项(1)：动机或压力。

事项(2)：动机或压力。

事项(3)：机会、动机或压力、借口。

事项(4)：动机或压力。

(6)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

63.【考点】项目质量控制复核(项目质量控制复核对象的确)、意见分歧、业务工作底稿(业务工作底稿的完整性、使用与检索)、业务工作底稿(业务工作底稿的保存期限)

【答案】

(2)不符合。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。

(3)符合。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。

(5)不符合。应将有关客户关系何审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

(6)不符合。归档后，可以增加和修改，但不能删除或废弃审计工作底稿。

64.针对要求(1)：

B会计师事务所通常应当采用查阅A会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的重点内容包括：A会计师事务所对X公司2010年财务报表发表的审计意见的类型和

主要内容，针对X公司2010年财务报表的审计计划和审计总结等。

针对要求(2)：

B会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：

④确定X公司2010年财务报表期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

②确定X公司2011年财务报表期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；

③如果X公司2010年财务报表适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请X公司进行调整或予以披露。

针对要求(3)：

B会计师事务所对X公司2011年度财务报表出具无保留意见的前提应当是：A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。

65.对于第(1)个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表的披露将不符合企业会计准则的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

对于第(2)个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为甲公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1890万元占甲公司利润总额的63%。占甲公司63%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见。

对于第(3)个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，对利润的影响为110万元，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。

对于第(4)个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2011年度审计后的净利润为一800万元，2011年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2011年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。对于第(5)个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响应收账款585万元，营业收入500万元，考虑其影响金额巨大，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合企业会计准则的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

对于第(6)个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3300万元．超过甲公司的利润总额，远远超出财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，将导致甲公司发生盈亏状况的改变。甲公司财务报表的披露将不符合企业会计准则的规定，未能从整体上公允反映甲公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。2022-2023年辽宁省阜新市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.关于注册会计师就有关计划的审计范围和时间安排与治理层的沟通，下列事项中，沟通的计划的审计范围和时间安排不应包括（）

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位全部内部控制拟采取的方案

2.甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（）。查看材料

A.甲公司没有书面的内部控制

B.管理层诚信存在严重问题

C.管理层凌驾于内部控制之上

D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

3.

根据材料回答9～11题。

XYZ会计师事务所为合伙会计师事务所，主要承接财务报表审计、验资、评估服务、税务服务、法律服务等业务，在执行相关专业业务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

9

题

甲注册会计师为XYZ会计师事务所的主任会计师，以下甲注册会计师可以承接的业务是（）。

A.甲注册会计师的妻子持有审计客户价值10000元的债券

B.前主任会计师离职12个月后加入审计客户

C.甲注册会计师兼任审计客户的高级副总裁

D.甲注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告

4.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

5.下列关于影响样本规模因素的说法中，正确的是（）。

A.可接受的抽样风险与样本规模呈正向变动，预计总体误差与样本规模呈反向变动

B.在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断确定样本规模

C.在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应减少

D.在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时考虑总体变异性

6.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对重大错报风险进行评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（）。

A.以分析程序为主B.以控制测试为主C.以细节测试为主D.以分析程序和细节测试为主

7.下列有关审计要素的说法中不正确的是（）。

A.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题

B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和报表预期使用者

C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表

D.如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务

8.注册会计师在审计过程中使用抽样方法，以下不恰当的是（）

A.根据对样本误差的分析推断总体并形成对总体的结论

B.从抽样总体中选取样本实施检查以确定是否存在误差

C.根据审计目标和抽样总体制定选取样本的计划

D.根据对重大错报风险的评估结果确定测试的审计目标

9.在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。下列有关沟通总体要求中，不恰当的是（）。

A.后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿

B.后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据

C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意

D.后任注册会计师负有主动沟通的义务

10.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

11.所有者权益是企业投资人对企业净资产的要求权，在数量上所有者权益等于（）。

A.全部资产扣除流动负债B.全部资产扣除长期负债C.全部资产加上流动负债D.全部资产扣除全部负债

12.收款凭证的左上角科目为（），登记的科目是“现金”或“银行存款”。

A.贷方科目B.借方科目C.固定资产科目D.流动资产科目

13.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是()。

A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

14.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列免责事由中，不正确的是（）。

A.如果会计师事务所能够证明已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，则属于因没有过错而免责的情形

B.如果会计师事务所能够证明审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，而会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假，则属于因没有过错而免责的情形

C.如果会计师事务所能够证明已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，则属于因没有过错而免责的情形

D.如果会计师事务所能够证明为登记时未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资，则属于因没有因果关系而免责的情形

15.根据保密原则，以下事项中可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是（）。

A.注册会计师的父亲B.注册会计师的姐姐C.注册会计师的孙子D.审计客户的财务总监

16.ABC会计师事务所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度财务报表审计业务，2012年2月14日开展2011年度财务报表审计工作，原鉴证小组成员李某此时离开会计师事务所加入了B公司，成为B公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能不会是()。

A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力

17.注册会计师在了解