营业收入税金和利润及其分配管理

资金分配管理--营业收入、税金和利润及其分配管理本章主要介绍资金分配的理论以及与资金分配管理有关的技术，包括营业收入管理、税金管理和利润及其分配管理。【学习目标】通过本章学习，要达到以下目标：1、了解资金分配的概念、内容与特点，明确资金分配管理的具体要求；2、了解营业收入的概念、内容，明确营业收入确认与计量的原则，掌握销售数量的预测方法，掌握定价策略；3、了解税金的概念和作用以及纳税层次，熟知流转税的税种，掌握应纳税额的计算方法，了解企业避税概念；4、了解利润的概念和层次以及分配程序，掌握利润计算的方法、应缴所得税的计算方法及计税利润的调整方法，掌握股利政策在实践中的应用。第一节资金分配管理概述一、资金分配的概念与内容企业的资金分配是指企业根据国家的有关财经法规和自身经营的需要将从经营中收回的资金分割用于不同方面的活动。它包括：1.收入的分配。企业的收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入.2.税金的交纳。挽3影.且利润的分配盆。斜二、资金分根配的意义哥（一）正确扰地进行资金代分配，有利蹄于企业补偿恨生产经营中告的耗费，促蓄使企业持续某发展。虫（二）正确碗地进行资金款分配，是实说现企业目标慎的重要条件朗（三）正确粒地进行资金酷分配，是满沟足各方关系敏人利益的前辈提条件班（四）正确暮地进行资金料分配，可以杰体现企业社扰会贡献能力队的大小矮三、资金分幅配管理的要狗求抗企业的资金湾分配管理必缘须符合如下蝴要求：扫1．产权明喜晰，分之有捧据填2．正确确老定企业收益摆3．资本保同全吗4忠．资金分配郊应兼顾各方数利益摩5．保护债裙权人权利统6．效率第歼一钱7．比例合协理价第二节均收入管理前一摘、收入的概抄念与内容汤收入是指企冠业在销售商梨品劳务及让文渡资产使用胶权等日常活苦动中，所形没成的经济利桂益的总流入赠。收入按与卧经营业务的批关系分为营尼业收入和非狱营业收入。袍（一）营业依收入候营业收入是著企业因销售着商品、提供言劳务及让渡展资产使用权羡等经营活动幸所实现的收蔬入。按该种黑业务收入占守全部营业收塌入的比重和案该种业务发堤生的经常性催程度分为主煮营业务收入帮和其他业务轿收入。年1．主营业纯务收入消主营业务收母入，又称基中本业务收入束，是企业在丛其主要的或败主体业务活触动中及经常方性的业务所倚取得的收入谋。主营业务烦收入在企业狗营业收入中泥占比重最高蜻，金额大，悔收入较稳定酬，服务对象早较固定，直抬接影响着企兔业的经营成棵果。如生产么企业的产品牵销售收入，池商品流通企凤业的商品销录售收入，施权工企业的建乐造合同收入猎，服务行业功的企业的经钻营收入，房免地产开发企危业对外转让贸、销售、结璃算和出租产义品的收入等体。锹2．其他业培务收入犁其他业务收辉入，又称附蒙营业务收入披，是各类企筒业主营业务世以外次要的卫，非经营性污的、不独立贝核算的其他毫经营活动所愉取得的收入义。它在企业臂营业收入中迹占有比重较美小，金额较吉小，收入不俭十分稳定，斥服务对象不晃太固定。处沈于次要地位自。如工业企宋业销售原材君料、技术转踢让、出租固皂定资产和包驰装物，运输竞的运费收入迎；商品流通逆企业代销商娱品取得的手斥续费收入；圾施工企业辅顿助生产车间伤直接对外销笑售产品取得晒的收入等。可企业的主营赔业务和附营巧业务在不同熔行业的企业暂中可以相互泽转化，判断辽依据是通过侦某种业务取赖得的收入占竟全部收入的羡比重及发生洽的经常性程肝度，而非其戴他标准。度（二）非营婆业收入捆非营业收入估是指企业营刺业活动以外疲的与企业生呢产经营活动沙无直接联系晋的收入以及朵各种偶然所册得。它包括龙营业外收入赔、投资收入污、补贴收入结等。把营业外收入耽是指企业发河生的与其生岂产经营无直私接关系的各琴项收入，如皂固定资产盘巧盈、处置固刃定资产净收充益、非货币挨性交易收益盆、出售无形印资产收益，漂罚款净收入饰等。此投资收入是告指企业由于除对外投资活肠动所取得的孕收入，如投村资股票、债被券等取得的粱收入等。昌补贴收入是殊指因为补贴萄而产生的收锹入。补贴是祝指国家对企刷业因按照国补家规定的种茶类和方式进够行经营活动腥所受损失的劫补偿。如企绕业按规定收窝到退还的增搏值税、或按叉销量或工作举量等依据国对家规定的补阁助定额计算册并按期给予背的定额补贴串，以及属于勒国家财政扶等持的领域而借给予的其他袋形式的补贴认。梅二、收入的念确认和计量芽（一）销售河商品夹1．确认销丰售成立的条繁件取企业销售商和品时，如同箭时满足以下雄4个条件，气即可确认为喇收入。碰（1）企业冈已将商品所康有权上的主袍要风险和报喊酬转移给购焦货方；稻（2）企业包既没有保留穿通常与所有报权相联系的口继续管理权让，也没有对予已出售出的使商品实施控结制；稳（3）与交最易相关的经狡济利益能够悠流入企业；搅（4）相关酬的收入和成茄本能够可靠孝地计量。朴2．收入实诊现的金额确菜认然一般，销售微商品的收入等，应按企业隆与购货方签促订的合同或浆协议金额或盲双方接受的亲金额确定。佛但在企业的揪实际业务中幅，会存在一心些冲减销售锤收入的经济疯事项。鞠（1）销售少退回逗（2）销售抵折让垫（3）现金干折扣和商业育折扣残现金折扣是当指债权人为悬鼓励债务人添在规定的期松限内付款，伸而向债务人责提供的债务继减让。商业转折扣又称价叠格折扣，是型指企业为了默鼓励购买者专多买而在价瞒格上给予的躁优惠。因为岂商业折扣不水构成最终成瓣交价格的一炼部分，一般旧直接从价目交单价格中扣颗除。稼（二）提供威劳务季提供劳务按芳是否跨年度联分为不跨年卵度的劳务和辩跨年度劳务堂。对于不跨党年度的劳务授，提供劳务识收入按完成牢合同法确认灯，确认的金宫额为合同或软协议的总金灯额。确认时包，参照销售嫌商品收入的聋确认原则。刊对于跨年度谈的劳务，提昌供劳务收入虹分别按在资懒产负债表日侨劳务的结果椒是否能够可星靠地予以估捷计来加以确单认。悟（三）让渡吼资产使用权偿1．让渡资药产使用权产局生的收入形识式惧（1）让渡扭现金使用权贞而收取的利推息收入。这寒主要是指金治融企业存、烘贷款形成的毅利息收入及漆同业之间发付生往来形成粪的利息收入母等。亦（2）转让螺无形资产（棕如商标权、添专利权、专杯营权、软件蚀、版权）等络资产的使用蹈权而形成的板使用费收入篮。鞠让渡资产使光用权取得的受收入还应包露括出租固定衰资产取得的辣租金、因债虾权投资取得描的利息收入普及进行股权躬投资取得的稳股利收入等抱。控2．利息、挑使用费收入楚的确认原则岔（1）与交祸易相关的经炉济利益能够究流入企业。隐（2）收入极的金额能够务可靠地计量席。直3．利息和所使用费收入够的计量恳（1）利息绒收入。按让箭渡现金使用光权的时间和萝适用利率计业算确定。潮（2）使用列费收入。按环有关合同或血协议规定的剑收费时间和寨方法计算确毫定。障（四）建造端合同收入帅建造合同，齿是指为建造将一项资产或辫者在设计、豪技术、功能抖、最终用途跳等方面密切突相关的数项星资产而订立镰的合同，分钱为固定造价窗合同和成本师加成合同两月类。助固定造价合闹同，是指按顷照固定的合甚同价或固定粮单价确定工舟程价款的建们造合同。厦成本加成合希同，是指以凝合同允许或施其他方式议慢定的成本为蜡基础，加上别该成本的一哑定比例或定猾额费用确定气工程价款的牲建造合同。酷建造合同收白入及费用应乌按以下原则猛确认和计量杯：倍1．如果建著造合同的结询果能够可靠魔地估计，企学业应当根据楚完工百分比命法在资产负竹债表日确认捏合同收入和车费用。完工蜡百分比法，傲是指根据合洋同完工进度墓确认收入与肥费用的方法托。员2．当期完蠢成的建造合不同，应按实健际合同总收产入减去以前她会计年度累读计已确认的里收入后的余旺额作为当期啊收入，同时院按累计实际断发生的合同在成本减去以子前会计年度汁累计已确认柔的费用后的案余额作为当派期费用。载3．如果建姓造合同的结碍果不能可靠缸地估计，应予当区别以下搂情况处理：喉（1）合同舟成本能够收恭回的，合同结收入根据能差够收回的实美际合同成本允加以确认，睛合同成本在坦其发生的当帐期作为费用乞；妨（2）合同烘成本不可能燥收回的，应滚当在发生时糟立即作为费科用，不确认扒收入。渡4．在一个续会计年度内赠完成的建造委合同，应当钓在完成时确继认合同收入研和合同费用腐。赢5．如果合更同预计总成谅本将超过合西同预计总收颂入，应当将兼预计损失立悼即作为当期宗费用。斩6．合同完凡工进度可以洗按累计实际姻发生的合同爬成本占合同日预计总成本另的比例、已掏经完成的合道同工作量占且合同预计总适工作量的比龄例、已完合答同工作的测斑量等方法确用定。剑采用累计实渣际发生的合在同成本占合冈同预计总成飘本的比例确摘定合同完工期进度时，累议计实际发生劫的合同成本司包括：（1奇）与合同未矮来活动相关旁的合同成本腿；（2）在糊分包工程的瘦工作量完成羊之前预付给怜分包单位的棍款项。荒7．房地产册开发企业自含行开发商品竟房对外销售鞋收入的确定扯，按照销售概商品收入的券确认原则执浅行；如果符张合建造合同巡的条件，并致且有不可撤板销的建造合冷同的情况下攀，也可按照逢建造合同收鼓入确认的原答则，按照完董工百分比法争确认房地产死开发业务的韵收入。竖三、销售预锦测返（一）定性绩预测方法旦定性预测方和法主要依靠座有关人员的铅经验判断、坛分析和逻辑矛推理来预测太收入的方法衔。主要有集吨合意见法、蠢专家会议法匠、特尔菲法搁、主观概率计法、市场占薪有率法等。满1．集合意枝见法吓集合意见法坊又称调查研挽究法，是由矮调查人员召垦集对预测对飞象比较熟悉啦、有经验的秃人员开会，赵广泛征求意泡见，然后把耗各方面的意剂见整理、归四纳、分析、旋判断，做出氏预测结论。侄集合意见法睁方便易行，舞但预测结果群受个人主观惭判断的影响误，可能不够罗准确。到2．专家会枪议法缘专家会议法摘是邀请一组废专家开会讨盒论，在相互堆交换情报资坐料，充分讨枣论的情况下搞，把专家的假意见集中起杯来，作出预付测判断。专如家会议法其竭优点是方便烫易行。但由恭于面对面的耻讨论，易碍利于情面不能讲充分发表意没见，易为权岛威人士意见峡左右。通3俱.伏特尔菲法闯特尔菲法，宗又称专家意浙见分别征询详法，是专家刻会议法的一违种发展形式扮。美国兰德桑公司196颈4年首先采阳用。其特点释是对一组专倒家进行背靠慎背的多次征影询调查。胖4延.暑主观概率法场主观概率法睬实质上是一阁种统计调查多的方法。它树是企业的推蛋销员、经销稿商或部门销贤售经理等各豆类销售经办称人员根据直浪觉判断进行幸预测的一种俘方法。其具孤体作法是根渗据各位预测促人员提出的新销售量及概笋率，计算期寿望值，然后仿再采用加权藏平均的方法嗽取其平均值贤，作为预测违的结果。其胶计算式公为粒：否疑俘摸萄春顶（7-1）刘其中：碑为预测值；真X笑i标为某项结果酸可能值；P少i拆为某项结果泳可能值估计炼概率；记n炎为人数。令5滔.棚市场占有率省法将市场占有率够是指本企业案某种产品在晶某一市场上咱的销售量占控该市场需求标量的比重。序市场占有率寇的预测，实妇际上是对市政场潜在的竞撤争能力的预帽测。计算公瓣式如下：开产品预测销狭售量=捕变（7-2替）跌（二）定量狐预测方法居定量预测方枣法主要是依券靠数学工具奋和数学模型纳来预测收入嗓的方法。主尘要有简单平须均法、趋势奏平均法、指羽数平滑法、宏回归分析法呀等。救1．简单平刺均法窗简单平均法盒，是以前期石若干数据之羡和除以数据浩个数，求得毛前期平均数缸，并以此平院均数作为预勿测值。悼诊脉绿箱牺盼傍务脱利（7-3还）刺式中：曲为预测值，炒X氧i检为某项结果上可能值：液n狡为期数胡2．加权平甲均法悉加权平均法绝，是将前期和若干数据乘尝以各自的权旦数后再加总遍，然后除以笨权数之和，街求得预测值朋的一种预测步方法。莲城鹿惰允仍董交艘草（7阀-4）锋式中：W恼i增为某项结果反可能值的权慕数。厕3．趋势平咬均法森趋势平均法办是假定未来花时期的销售捆是与它相接撞近时期销售变的直接继续看，而同较远洪时期的销售狸关系较小，汁同时为了尽辛可能缩小偶卧然因素的影弓响，可用最棚近若干时期绪的平均值作爸为计算预测貌值的基础，限其计算公式仅为：招跳资预钳测期销售预纱测值=雨顽酷痛（7-5）景式中：夺为五期平均幸值；芝n桌为距离预测少时间的期数色；睡为三期趋势矿平均值。菌4．指数平毕滑法遵指数平滑法汗是指对过去橡不同时期的级实际销售量寿取不同的权嘱数加以平均维，用以测定型预计期销售伪量的一种预交测方法。貌在这种方法泳下，考虑到籍了近期和远勒期的实际销璃售量对预测扛影响程度的散不同，从而俱克服了趋势央平均法存在界的不足。由降于存在着连涨续计算的关木系，故指数思平滑法的计假算公式如下盼：税扒岩端（虑7-6）乞式中：K副t回为预测期销睛售预测值；呼K萌t-1黄为基期销售单预测值；A兰t-1贫为基期销售链实际值；咽为平滑系数请，取值范围唤为：0和<叹<1散。骗5雀.蜜回归分析法丝回归分析法配就是根据过肠去若干期间特的营业收入匹实际资料，虏确定反映营垮业收入增减昨变动与时间肚的函数关系捎，再将此函败数加以延伸刘确定营业收凤入预测值。亭用回归分析雪法预测销售陵量，是根据撑直线方程警y=a+b届x,记并依据最小衰二乘法原理桶，按下列公乔式计算：攀栗苏伸亚其抛练（7-7侦）哀式中：多y纤为销售量，埋x主为时间的间压隔期，种n果为时期数，荡a片为常数，忙b直为系数。根遗据公式7-盘7，可求出紧a绩和抢b宵的值，得：匀毕鞭宰虎冰屠撤样（7-逗8）底溜膊冻王蜓斥驴（曲7-9）投当殿=0时，锁a代和纷b摔的计算可简冬化为：凶土旁渠震扬烦苦呈元（7-态10）怒呼猪仇冶悦凑熄泊仆（7-群11）危四、定价策摇略与定价方眨法锐（一）定价剧策略唉1．老产品卡的定价策略到当企业所产呼生的产品在王市场上保持炕一定的销售程空间和销售悼时间时，根疲据销售的历小史资料以及蝶市场上的变肆化，企业很师容易接受弹便性定价策略状。眉所谓弹性定辈价策略是指蒸根据市场竞冲争环境的变斑化，运用弹智性价格确定消价格的调整充方向。价格伙弹性反映了糠市场需求受蓬价格变动率云的影响而发苏生的变动程刃度。其计算乒公式为：殿盆价图格弹性=迈跟拔衡休（7-12胀）般（1）当价胡格弹性的绝净对值大于1久时，表明需秆求量的变动井率大于价格罪的变动率，缓即弹性大，壁由此可实施诊市场竞争下券的价格下调兄方针，即薄火利多销。浩（2）当价帖格弹性的绝生对值小于1攻时，表明需匆求量的变动娘率小于价格征变动率，即职弹性小，由航此可实施市居场竞争下的聚价格上调方街针，以获得筑较高商业利因益。咳2.晨新产品的定妹价策略疑为了获取最铸大的商业利奸益，经营者碰可以根据自速己的不同情期况采取不同薯的两种策略拦，即取脂定狠价策略和渗紫透定价策略运。层取脂定价策凳略是指对初钻次投放市场喘尚未形成竞舅争对手的新拣产品以高价茫销售，保证孙产品投入市候场初期即获违得高额利润州，又称高价辫策略。高价彼策略适用于前需求弹性较惩小的细分市断场。对于专悠利保护商品艘和竞争对手侮仿制可能性自不大的商品个，可选择此绵策略。它是册一种追求短饰期最大化策缘略，从长期锐发展看是不添可取的。悟渗透定价策炒略是指在新厦产品开发出破来之后，为蛙了赢得用户萍，先以较低丹的价格为产适品开路，以疤争取广大用级户；当市场住上已深信不旁疑该新产品晌的实用价值骤之后，则形鲁成求大于供男的有利局面碌，这时候，座再提高产品隐的价格，获释得商业利益志，又称低价凶策略。这种杠定价策略适手用于需求弹亦性的商品。铃（二）定价荷方法酷定价方法主谷要有：成本共导向定价、湖需求导向定厚价、竞争导竹向定价三种惑方法，企业月应根据具体蜡情况，综合承地运用这些虹方法。劝1.愿成本导向定复价字成本导向定姥价指以成本叉作为定价的均基础，以成岩本确定商品断价格。主要怨有以下三种腾：制（1）成本召加成定价畜又称全部成昏本定价法，普它是在总成吧本的基础上索，加上预期皇利润或利润吹率，确定商盈品价格的一纳种方法。序（2）变动址成本定价法持变动成本定跪价是以变动旷成本作为商僵品定价的主殿要依据，它劳只计算变动粘成本，暂不贺计算固定成纷本，而以预沟期的边际贡为献补偿固定绘成本并获得封利润。如果片边际贡献小凶于固定成本且，则出现亏静损。边际贡狸献是销售收压入与变动成嚷本的差额，恩其作用是补漂偿固定成本夺，形成利润税。按变动成成本定价，指滋商品的售价手只要高于变防动成本，无趟需收回全部扰成本。野（3）盈亏肆平衡点定价总法胞又称收支平逐衡定价，是倡指收入正好承等于成本时纺的产销售量斑所对应的价冲格。利用盈火亏平衡点确淋定价格水平键，即销售量乳在某一数量势时，价格定宪在该水平，匪企业才能保理证不发生亏棒损。飘2.殖需求导向定级价法李这种定价方纺法不是以产理品的成本为忆基础，而是做以市场需求叙状况、产品狠效用或消费劳者所能理解瑞的商品价值限观念的综合团为基础确定平商品的价格侮，使消费者伯感到购买该蚕商品能够比色购买其他商敲品获得更多智的利益。需树求导向定价昏主要有理解滨价值定价和鹰需求差异定延价两种方法史。敞（1）理解而价值定价法可所谓理解价盛值定价，也躁称帜“喜感受价值魔”似或黄“继认知价值暑”冲，即买方在晚观念上所理荡解的商品价奖值，而不是号商品的实际庆价值。这种董定价方法是雁一种神“提价格倒推法壶”浙，即在买方剧理解价值定旋价后，逐渐和推算出商品汪的出厂价格销，其计算公姐式如下：才出厂互价=市场可紧销需求价-超批零差价-颈进销差价登浅（慈7-15）锄（2）需求粉差异定价法你需求差异定兰价又称差别柄定价，它是城根据消费者夺对商品的需餐求强度和消哭费的感觉不戏同，制定不届同的价格。林这种价格上荒的差异不是书由成本差异锤决定的，而爬是由消费者修需求差别决缎定的。需求翅差异定价法普主要有：帜①掩以顾客为基莲础的差别定融价。即对不剪同的顾客群口，同种商品亭可制定不同锋的价格。级②转以商品为基溜础的差别定锐价。即对同怨种商品的不风同外观、式荷样、花色、久档次等，制历定不同的价爽格。铲③织以时间、空启间为基础的龄差别定价。冻同种商品或宰消费方式，截可利用时间距、空间位置母不同的需求厨强度，制定论不同的价格道。段3.纸竞争导向定押价法权竞争导向定孙价的形式主揪要有：禾（1）随行蛛就市定价法邻（2）投标倾定价法已（3）拍卖集定价法少第三节闯税金管理勒一版、税金的概祸念与国家税赵收的作用厉（一）税金喷的概念黄税金就是作畏为纳税人的摧企业按税法拿的规定所缴两纳的各项税雁款的总称。兄税收是国家袭或政府为了患实现其职能蹈，凭借政治敲权力，按照朋法律规定的唱标准，强制检、无偿地取归得财政收入印的一种形式剩。表（二）国家冷税收的作用络在社会主义索市场经济条但件下税收具主有如下作用继：精1．为现代搜化建设筹集佩资金俭2．体现国决家产业政策谨，促进经济缠结构的调整览和资源的合陶理配置培3．调节级史差收入，平锻衡企业之间呼的利润水平睁4．公平税抽负，促使各盆类企业平等评竞争，共同格发展阵5．参与社叼会成员收入线分配，调节绘分配不公，蝇促进共同富个裕斥6．维护国剥家权益，促淋进对外经济垃交往的发展炸7．监督经颠济活动，维矛护正常的经侄济秩序洋二、税收制击度及其构成烟要素爸税收制度，短简称税制，税是国家各种否税收法令和脱征收管理办斩法的总称，着包括税收的培基本法规、趟条例、实施干细则、稽征读管理办法等吩。它是国家废财政制度的固重要组成部鹅分，也是税瞧务机关向纳信税人征税的义法律依据和拿工作规程，书它规定了国捏家与纳税人躲之间的征纳炼关系，并把紫征纳关系法创律化、制度爹化，成为征达纳双方共同谜遵守的法律野依据。经税收制度包夜括七个构成胁要素。征税对象纳税人税率纳税环节纳税期限减税免税违章处理业税收按征税闯对象性质的宿不同分为流翅转税，所得勿税，财产税俯和行为税四大类。爷流转税：凡猜是对商品或聋劳务买卖的页流转额课征饺的税。如：突增值税、消比费税、营业协税、关税等寒。滥所得税：凡裂是对纳税人子的所得额或马利润额课征唇的税。如：末企业所得税霜、外商投资疗企业和外国都企业所税税婚、个人所得艳税、农（牧礼）业税。心财产税：凡底是对纳税人草的财产数量京或价值额课农征的税。如课：房产税、闯车船税、契逃税、遗产和停赠与税（我燃国尚未开征瘦）。灌行为税：凡递是对国家规罢定的某些特朵定行为课征炕的税。如：慰土地使用税洗、耕地占用波税、印花税拖、屠宰税等壮。呆三、流转税眯的税种与应去纳税额计算枝我国流转税盆由增值税，皆消费税和营苗业税组成，内统一适用于纺内外资企业岂。对商品的嫌交易和进口亦普遍征收增享值税，选择章部分消费品赶交叉征收消栏费税，对不贺实行增税税革的劳务交易对和第三产业筝征收营业税徐。崇（一）增值偷税档1．增值税盆的主要内容淹增值税是对眉在我国境内物销售货物或锯提供加工、胃修理修配劳冻务及进口货感物的单位和溜个人在生产划经营过程中怖实现的增值缓额征收的一江种税，它是甩1954年茶由法国最早雾开征的税种针。痛（1）增值蹦税的征税对愉象窜增值税的征牧税对象是在涌中国境内销采售货物或提须供加工、修尘理修配劳务植及进口货物者的增值额。尖（2）增值达税的纳税人仆增值税的纳旋税人划分为鹰一般纳税人到和小规模纳读税人。暗小规模的纳化税人是指年亩销售额在规乱定标准以下拘，并且会计假核算不健全角，不能按规威定报送有关籍税务资料的困增值税的纳络税人。系一般纳税人乞是指年应征惩增值税的销封售额超过税世法规定的小凯规模纳税人出标准的企业喘或企业性单汗位。被认为愁是增值税一脱般纳税人的贷企业或企业替性单位，可榨以使用增值德税专用发票丢，实行税款溉抵扣制度。丽（3）增值躁税的税率感前①魔基本税率1它7%，纳税您人销售或进质口货物、提淘供应税劳务阿，除适用低锋税率的货物遍和出口货物盖外，一律适闷用基本税率将。遣②扯低税率13番%，适用于胖销售或进口砌下列货物：杀a爬、粮食、食抗用植物油荣b天、自来水、膀暖气、冷气愁、热水、煤巷气、石油液坚化气、天然除气、沼气、讯居民用煤炭射制品何c、乏图书、报纸银、杂志匆d础、饲料、化迷肥、农药、仆农机、农膜习e秧、国务院规传定的其他货纽物汤③名零税率。除新国务院另有去规定者外，倾报关出口的订货物适用零压税率。如果贿该项货物在倚以前生产环给节已缴纳了滚增值税，本足环节适用零岛税率，则将忙以前环节已葡纳税款在本千环节予以退刑税。妥④橡小规模纳税变人采用征收返率的形式，味其销售货物堡或提供应税询劳务，一律明适用6%的晕征收率。酿2．增值税漂应纳税额的鲁计算停（1）一般滚纳税人的计欲税方法铲我国现行增墙值税对一般宜纳税人采用饿凭专用发票餐注明税款进站行抵扣的镰“恶购进扣税法登”法。纳税人销物售货物或应戴税劳务，其买应纳的增值毅税额为当期凯的销项税额苗减去当期的秘进项税额后月的余额。其鸣计算公式为铃：替应纳增值税观额=当期销设项税额-当蛛期进项税额辰①贫当期销项税添额的确定酱当期销项税旅额=当期销艘售额刷×小税率衰公式中的税鲁率，视企业谣生产销售的应货物或提供乡应税劳务的兵类别而定，挥②泼当期进项税野额的确定傅进项税额是侵指纳税人当阻期购物或接肆受应税劳务颂所支付或负镇担的增值税筑额。进项税话额要用来抵横减销项税额甚，计算纳税珍人应纳税额丢的。众（2）小规尖模纳税人销饶售货物或提彩供应税劳务马，以销售额辜或劳务收入稿作为计税依芒据，实行简撞易办法，按鄙规定的征收灿率计算纳税休，不得抵扣宝进项税额，嗽其计算公式宇为：尚应纳增值税霉额=销售额乳×袄征收率捉①拘小规模纳税筋人的销售额谎也是不含税随销售额，与拳一般纳税人业销售额的确另定方法相同捐。房②侧小规模纳税通人销售货物救或提供应税煤劳务，由于油按规定不能盗开具专用发包票，故一般互都是价税合怎并开具一般亭发票，因此占，应将其含贞税销售额换宽算不含税销捆售额。其计爬算公式为：库不含税猫③膀小规模纳税橡人发生销货源退回或折让里而退还给购怕货方的销售旅额，应从发言生当期的销玻售额中扣减鸽。悔（3）进口系货物应纳税民额的计算形纳税人进口恶货物，一般缎纳税人和小凭规模纳税人既应一视同仁省，不得抵扣炉进项税额。捧应纳增值税拿额=组成计珍税价格桥×鸣增值税率桑如果属于不播征消费税的抓进口货物，闷组成计税价怨格公式为：卧组成计税价龟格=关税完炊税价格+关周税税额碑如果属于应鲜征消费税的乏进口货物，征组成计税价匹格公式为：娘（二）消费夸税拒1．消费税累的主要内容墓消费税是对彻在中国境内梯生产、委托凭加工和进口走的特定消费法品征收的一顷种税。丛（1）消费缓税的征税对闻象及范围侧消费税的征拣税对象是在丈我国境内生累产、委托加卧工、进口的岗特定消费品丈，我国的消掩费税并非针稿对所有消费滚品征税，而膝是根据需要涛对部分需特三殊调节的特毕定消费品，户具体包括五舟大类：坑①付一些过度消侍费会给人类消健康、生态活环境和社会挤秩序造成危缴害的特殊消垫费品，如烟侵、酒、鞭炮仔、焰火等；室②丢奢侈品、非失生活必需消醉费品，如金速银珠宝、首夹饰、化妆品耐等；郊③欣高档次、高腥能耗消费品判，如小汽车汉、摩托车等纳；稼④眯不可再生和警替代的资源争性消费品，膛如汽油、柴摩油等；拆⑤户具有一定财扶政意义的产副品，如汽车口轮胎。畅（2）消费旨税的纳税人参消费税的纳誓税人是指在揭我国境内从沫事生产、委恋托加工和进烦口应税消费碎品的单位和占个人。绿（3）消费俗税的税率蜓消费税的税处率采用两种歌形式：从价猎定率、从量例定额征收。笨从价定率应炭纳税额=销少售额溜×育适用税率宣从量定额应肠纳税额=销飞售数量品×汉单位税额美2号．消费税应波纳税额的计聪算天（1）我国驳大部分应税词消费品以销麦售额为计税想依据，这里确的销售额是佛指纳税人销赔售应税消费羽品向购买方残收取的全部懂价款和价外轻费用。我国吉仅对黄酒、错啤酒、汽油是、柴油四种宾消费品以销能售数量为计占税依据，如凑果纳税人的葱计量单位与役税率表不一电致时，按标告准换算。围（2）纳税殿人销售应税普消费品的销典售额，以外相汇计算的，瓜应当以结算欣当日或当月登1日的国家监外汇牌价折岗合成人民币柿金额作为计慨税依据。系（3）作为背消费税计税堡依据的销售义额，不包括灰已纳增值税困，若未扣除帜增值税税额丢或价税合并驾收取的，要着将其换算为地不含增值税井税额的销售州额。应税消樱费品的不含让税销售额=掩。疾（4）自产绸自用的应税刷消费品，按往照规定应当间纳税的，计童税依据为同品类消费品的蚂销售价格，拐没有同类消姑费品销售价队格的，应组撒成计税价格花作为计税依跳据，组成计既税价格的计任算公式为：窗自产自用的哭应税消费品武，如果是适梯用定额税率音的，则计税抗依据为移送玉使用数量。球（5）委托题加工应税消剩费品，计税识依据为受托焦方同类消费嘉品的销售价牙格，没有同桐类消费品销对售价格的，坛以组成计税昨价格作为计雾税依据，组锤成计税价格结的计算公式号为：社（6）进口暑的应税消费石品，如果是造适用定额税晌率的，其计凑税依据是海丹关核定的应标税进口数量词；如果是适宪用比例税率啄的，则计税胶依据是组成堵计税价格，臭其计算公式迟为：篇（三）营业裁税蛇1．营业税绑的主要内容肤营业税是对教在中国境内瞒提供应税劳芒务的营业额骆、无形资产侄的转让额、喊不动产的销煤售额所征收岭的一种税。讯它具有征税震范围普遍、军按行业设计示税目、税率调、计算简便晴的特点。子（1）营业滥税的征税对裳象仍营业税的征晌税对象是在照我国境内提死供应税劳务道、转让无形汇资产、销售惠不动产的营层业额、转让塑额和销售额教。盗（2）营业暂税的纳税人组营业税的纳丽税人是指在凡中国境内提任供应税劳务市、转让无形望资产或销售搞不动产的单夹位和个人。帝（3）营业象税的税率基营业税的税僚率除了娱乐烘业采用5%罢~20%的拜幅度比例税号率外，其他泉的应税项目瓶采用不同的码比例税率。敢2剂．营业税的歇计算艳营业税应纳乞税额=营业注额案×况适用税率旧四、企业所火得税及应纳杨税额的计算礼（一）企业拖所得税的主胖要内容晚1．企业所更得税的征税予对象战企业所得税授的征税对象侧是指企业的养生产经营所填得和其他所周得。娃2．企业所仰所税的纳税怀人果凡是实行独娘立经济核算芹的企业和单洗位（外商企事业除外）都井是企业所得判税的纳税人润。枕3．企业所榜得税的税率挨比例税率：受33%网（二）企业萍所得税的计轧算广企业应纳所递得税额=应迫纳税所得额工×挖33%津五、企业避天税（一）概述嫂1．避税的挎涵义窃避税是指纳悉税人利用合祸法的手段，永在税收法规孕的许可范围轻内，采取一膊定的形式、字方法，通过环经营和财务炒活动的安排喇，规避纳税抄义务的行为棍。音2．避税与廉偷税的区别延尽管纳税人环的行为在主机观上是一种填有意识的行船为，但并不许违反税法规毅定，它与偷滑税有着本质魂的区别。胖偷税是指纳胀税人有意违牙反税法规定准，使用欺骗滚、隐瞒等非流法手段，不爆按规定缴纳袋应纳税款的欧行为。从三户个方面可分交析是否构成蛙成偷税：摊①记主观上福“姓故意演”摩，即事先知砖道有关税法榨规定或有意泥采用事先知脖道不符合有什关制度和规狂定的手段；驶②拣客观上使用柔了欺骗、隐各瞒等非法手属段；母③洁行为的结果岁是离“仪不按规定缴捷纳应纳税款貌”供。痛3．判断避惰税的标准莫（1）动机摩标准锡（2）人为症状态标准析（3）受益刮标准诞（4）规则欢标准箩（5）排除绝法标准驴（二）避税牵原理祥1．增值税熄避税原理缩（1）一般抖纳税人避税软筹划薪利用当期销窝项税款避税束，主要是利捉用销售额避专税：诚①誉实现销售收刘入时，采用芒特殊的结算搁方式，延续冒税款缴纳；付②损随同货物销抢售的包装物浮，单独处理坚，不要汇入喇销售收入；握③济销售货物后垦价外补贴收改入，不要并肢入销售收入顺；锣④协将销售过程倚中的实物回所扣换算成价浴格折让；险⑤赢为公关将产办品降价销售法给对方；感⑥穴商品性货物颤用于本企业穗专项工程或哭福利设施，熔本应视同对罗外销售，但失采取折扣降怪低销售额；狂⑦顶用于本企业徒继续生产加逼工的方式，驻避免作为对安外销售处理谋；粘⑧男以物换物；码此外，还有旺纳税人因销要货退回或折框让而退还购蛙买方的增值卸税额，应从夜销货退回或颗者在发生的德当期的销项爷税额中抵扣隙。式利用当期进衔项税额避税解：冶①宏在价格同等年的情况下，斧购买具有增碍值税发票的蔑货物；蓬②初纳税人购买蛋货物或应税雷劳务，不仅卧向对方索要态专用的增值喷税发票，而玻且向销方取这得增值税款追专用发票上兰说明的增值薄税额；凉③前纳税人委托丰加工货物时死，不仅向委照托方收取增菠值税专用发科票，而且要翅努力争取使奥发票上注明扯的增值税额袍尽可能地大饿；盯④颗纳税人进口庭货物时，向丙海关收取增屯值税完税凭嘴证，并注明绸增值税额；丑⑤晨购进免税农移业产品的价柱格中所含增光值税额，按晌购货发票或峡经税务机关推认可的收购调凭据上注明渐的价格，依堤照13%的摩扣除税率，燃获得13%兆的抵扣；躲⑥言为了顺利获句得抵扣，避殿税者应当特计别注意下列何情况，并防炭止它发生：砌a庭、购进货物楚，应税劳务热或委托加工橡货物未按规吐定取得并保诚存扣税凭证要的；罪b芒、购进免税哀农业产品未撤有购货发票禽或经税务机条关认可的收琴购凭证；笨c床、购进货物桂，应税劳务鲁或委托加工努货物的扣税理凭证上未按馆规定注明增他值税额及其个他有关事项嫌，或者所注岂税额及其他竖有关事项不漠符合规定的谁；舒⑦耗在采购固定唱资产时，将尚非固定资产瓶附属件作为隶材料购进，舟并获得进项篮税额抵扣；汤⑧超将非应税和座免税项目购龄进的货物和愧劳务与应税王项目购进和向货物与劳务锅分开购进，杀并获得增值焦税发票；奏⑨休采用兼营手破段，缩小不贼得抵扣部分膏的比例。残概括而言，控一是争取缩物小销项税额置；二是争取委扩大进项税撑额。疗（2）小规窑模纳税人的羞避税筹划献对于小规模我纳税人而言糟，可以利用剪纳税人身份奇认定进行避忌税。如果小甲规模纳税人絮由于税负减责轻而带来的衫收益尚不足仰以抵扣因转忌换为一般纳闹税人而增加让的成本支出硬，则宁可保惭持小规模纳连税人。恨2．营业税仍避税原理扎营业税避税耍重点在营业两额和纳税人琴，由于《营风业税暂行条犹例》规定，箩只有发生在逆中国境内的宝应税行为属旬征税范围，昆境外的应税蜂行为不属于事税收管辖范昨围，也即非迎营业税纳税胃人，企业可减以通过各种奥灵活办法，巩将应税行为陷转移境外，涝从而避免成座为纳税人。完3．消费税饺避税原理业（1）纳税混环节避税胳（2）纳税蚊义务发生时有间避税加（3）纳税腥地点避税穴（4）利用刷结转销售收馋入避税盏4．企业所脂得税避税原台理慰（1）选择途投资地区太（2）选择舞材料计价方佩法挂（3）选择占固定资产折职旧计算方法缠（4）选择适就业人员傅第四节焦利润及其分傻配管理呀利润是众指企业在一帐定会计期间塌的经营成果毒，包括主营枪业务利润和型其他业务利纹润、营业利服润、利润总叮额和净利润兼。企业利润忠反映了企业滤在一定时期即内生产经营功活动的最终遮财务成果，勾在市场经济芬条件下，企校业利润的多拳少，是评价跨企业经济效眠益水平和企兽业管理水平爬的重要依据采，它决定着达企业收益分秤配参与者的龙利益和企业锈发展的能力犯，同时也是级社会积累的第源泉。答一、利润的棚计算借（一）主营够业务利润和璃其他业务利各润须1．主营业牙务利润骗主营业务利半润是企业从采事基本生产欠经营活动取葬得的利润，苍是营业利润足的主要组成关部分，其计适算公式为：栋主营业务利酸润=主营业栗务收入-主窜营业务成本绕-主营业务肺税金及附加执2．其他业古务利润其公式为：剃其他业务利雪润=其他销迎售收入-其症他销售成本竿-其他销售唯税金及附加埋（二）营业共利润油营业利润是最企业在一定见时期从事生表产经营活动抱所取得的利坦润。它是企波业利润的主港要来源，其仙计算公式为尚：你营业利润=租主营业务利摆润+其他业闹务利润-期多间费用悄企业的期间取费用包括营营业费用、管皆理费用和财速务费用。它求直接计入当忆期损益。犯（1）营业岔费用，是指谈企业在销售冶商品过程中狡发生的费用最，包括企业黑销售商品过里程中发生的予运输费用、洪装卸费、包菊装费、保险眉费、展览费稻和广告费，刷以及为销售涨本企业商品扛而专设的销流售机构（含敞销售网点，苏售后服务网京点等）的职扣工工资及福刃利费、类似逼工资性质的汉费用、业务易费等经营费碰用。丙（2）管理胁费用，是指维企业为组织煎和管理企业克生产经营所任发生的管理氏费用，包括敢企业的董事嚷会和行政管肤理部门在企业业的经营管盗理中发生的够，或者应当怕由企业统一探负担的公司套经费（包括捧行政管理部字门职工工资筑、修理费、微物料消耗、颗低值易耗品亭摊销、办公春费和差旅费东等）、工会昆经费、待业概保险费、劳类动保险费、荐董事会费、沾聘请中介机心构费、咨询穿费（含顾问律费）、诉讼陆费、业务招宇待费、房产阶税、车船使序用税、土地亲使用税、印笋花税、技术艳转让费、破旁产资源补偿迅费、无形资妨产摊销、职洗工教育经费忍、研究与开冒发费、排污声费、存货盘梳亏或盘盈（吴不包括应计驼入营业外支书出的存货损奴失）、计提什的坏账准备框和存货跌价极准备等。忍（3）财务肤费用，是指子企业为筹集睬生产经营所盲需资金等而雹发生的费用渣，包括应当敏作为期间费鞠用的利息支涨出（减利息订收入）、汇保兑损失（减帅汇兑收益）馒以及相关的墙手续费等。侧（三）利润曾总额图利润总额是郑指营业利润酒加投资净收队益、补贴收休入及营业外妹收支净额。栽即：利润总咸额=营业利棚润+投资净轿收益+补贴膊收入+营业熔外收支净额萍投资净收益庸是指企业对墨外投资取得及的收益减去垫发生的投资分损失和计提环的投资减值要准备后的净桨额。喷补贴收入指渴企业按规定稻实际收到退塘还的增值税若，或按销量添或工作量等委依据国家规澡定的补助定蚀额计算并按捧期给予的定碰额补贴，以塑及属于国家副财政扶持的匙领域而给予熔的其他形式舰的补贴。些营业外收支株净额是指与与企业生产经壤营活动没有画直接联系的涉各种营业外帖收入减去营甚业外支出后泛的余额。掉营业外收入句包括固定资轮产盘盈、处侧置固定资产埋净收益、处然置无形资产央净收益、罚注款净收入等阴。皇营业外支出敬包括固定资冈产盘亏、计悦提的无形资序产减值准备且、计提的固羞定资产减值渗准备、计提堂的在建工程珠减值准备、生罚款支出、腿捐赠支出、镰非常损失等驴。岗（四）净利骂润由净利润是指柴利润总额减绞去所得税后伍的金额。豪净利润=利脆润总额-所虏得税。查二、计税利票润调整和企欧业所得税的动计算泻（一）计税勒利润与会计顿利润的差异门随着我国会窑计制度改革筐和税制改革怜的逐步深入捆，企业财务唉会计和所得静税会计逐步详分离，企业表按照会计制稳度和会计准悉则核算的会遭计利润与按梯照税法计算福的企业应纳宴税所得额之筹间的差异也妇逐步扩大。谨这些差异按遍其产生原因烤及其性质又各可分为永久杨性差异和时变间性差异两躁类：教1．永久性苦差异烫永久性差异齐是指某一会歉计期间，由球于会计制度墨和税法在计轮算收益、费离用或损失时鼓的口径不同峰，所产生的喉税前会计利近润与应纳税灶所得额之间剥的差异。这踏种差异在本年期发生，不园会在以后各雷期转回。永清久性差异有援以下几种类予型：台（1）按会鞭计制度规定屋核算时作为亩收益计入会友计报表，在迅计算应税所弄得时不确认圈为收益。子（2）按会柳计制度规定厌核算时不作葵为收益计入僻会计报表，属在计算应税抗所得时作为站收益，需要灯交纳所得税壤。斗（3）按会牌计制度规定弯核算时确认宵为费用或损城失计入会计男报表，在计断算应税所得惯时则不允许宜扣减。声2．时间性膝差异蓄时间性差异腾是指税法与续会计制度在晋确认收益、舰费用或损失鸟时的时间不娘同而产生的寒税前会计利华润与应纳税梳所得额的差夏异。时间性铲差异发生于恐某一会计期携间，但在以嘴后一期或若陪干期内能够渡转回。时间焦性差异主要有有以下几种枯类型：臂（1）企业伞获得的某项肿收益，按照鲁会计制度规凤定应当确认觉为当期收益酱，但按照税厅法规定需待复以后期间确歪认为应税所弯得，从而形染成应纳税时趋间性差异。面这里的应纳榜税时间性差姓异是指未来疫应增加应纳容税所得额的俘时间性差异攻。勉（2）企业隐发生的某项沾费用或损失君，按照会计是制度规定应踏当确认为当千期费用或损宁失，但按照自税法规定待订以后期间从旗应税所得中水扣减，从而事形成可抵减捐时间性差异滨。这里的可翅抵减时间性假差异是指未限来可以从应深纳税所得额架中扣除的时管间性差异。滚（3）企业唇获得的某项迅收益，按照喝会计制度规乏定应当于以而后期间确认撤收益，但按夸照税法规定她需计入当期机应税所得，收从而形成可仇抵减时间性四差异。筹（4）企业蜡发生的某项若费用或损失河，按照企业获制度规定应促当于以后期限间确认为费腿用或损失，之但按照税法寒规定可以从遗当期应税所束得中扣减，谎从而形成应宴纳税时间性竭差异。送（二）企业晋所得税的计格算蚀企业应纳所割得税=计税咽利润怖×糖33%译四、利润分既配的程序两根据我国有羽关法规的规顷定，一般企肌业和股份有伴限公司每期牵实现的净利粗润，首先是两弥补以前年良度尚未弥补项的亏损，然瞎后应按下列故顺序进行分姿配：渠（一）提取匪法定盈余公俗积；语（二）提取宾法定公益金倘；睛（三）提取船任意盈余公倚积；昼（四）向投幻资者分配利批润或股利。你企业实现的有净利润在扣荒除上述项目以后，再加上肢期初未分配库利润，即为滴可供投资者约分配的利润吊。对于股份用有限公司而详言，可供投庄资者分配的抄利润，还应迎按下列顺序轻进行分配：五1．应付优奋先股股利；受2．应付普津通股股利；惨3．转作资扑本（或股本蜜）的普通股窗股利。舟可供投资者掀分配的利润妄，在经过上坑述分配后，君即为未分配嚼利润（或未妇弥补亏损）北。未分配利谢润可留待以没后年度进行叛分配。企业箭如发生亏损痛，可以按规腰定由以后年触度利润进行步弥补。企业递未分配的利捡润（或未弥遮补的亏损）燕应当在资产庆负债表的所槐有者权益项谊目中单独反治映。冶五、股利政炼策胳股利政策是罗指企业在取删得盈利之后庆，将多少利遭润作为股利绑发放给股东胞，将多少盈赌余保留下来员作为再投资考使用的策略舟。这既是一类个股利分配厚决策，严格铸地说更是一椅个筹资决策葬问题。统常用的股利兆政策主要有虫以下几种。迟（一）剩余努股利政策块1．股利分浩配方案的确表定图剩余股利政董策是在公司疏有着良好的掌投资机会时乔，根据一定职的目标资本递结构，测算梯出投资所需蹈的权益资本苏，先从盈余链当中留用，凶然后将剩余肢的盈余作为枪股利予以分娘配。银（二）固定野或稳定增长船股利政策灿1．股利分葵配方案的确盘定轧固定或稳定棒增长股利政守策是将每年殖发放的股利荷固定在某一过固定水平上咸并在较长时激间里维持不护变，只有当唉公司认为未饼来盈余增加水足以使股利套维持到一个熄更高的水平鸽时才提高年天度每股股利伐的发放额。捆2．采用理挑由拒采用固定或民稳定增长股宰利政策，可青以使投资者将认为公司在寨稳定正常发愚展，还有利轿于投资者安栗排股利收入蚊和其他支出窜。但固定或黑稳定增长股物利政策下，棍股利的支付赶与盈余脱节母，也不能像看剩余股利政谷策那样保持榆较低的资金施成本。仔（三）固定盼股利支付率那政策检1．股利分距配方案的确姐定体固定股利支岁付率政策是含指公司确定胶一个股利占翠盈余的比例冰，长期按此糠比例支付股役利的股利政请策。毯固定股利支制付率政策下钱，股利的发测放额随公司触经营的好坏隶而波动。圈2．采用理冤由源采用固定股爹利支付率政彼策，能使股庭利与公司盈嫁余紧密配合届，真正体现棵多盈多分，窝少盈少分，煮无盈无分的风原则。但由征于股利支付杜额不稳定，膝容易给人造式成公司发展暗不稳定的感条觉，将影响凉公司股票价兵格的稳定，碗也不利于投饲资者安排股倦利收入和支替出。拾（四）低正抽常股利加额颠外股利政策徐1．股利分迹配方案的确秘定符低正常股利航加额外股利泄政策，是公善司在一般情环况下每