货币资金的教案

货币资金的教案第1页/共186页2.1货币资金内部控制2.1.1货币资金的概念和内容货币资金(MoneyFund)是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还(Payoff)债务的交换媒介。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力(Solvency)与支付能力的重要指标。第2页/共186页2.1货币资金的内部控制2.1.1货币资金的概念和内容货币资金是广义的现金，一般包括硬币、纸币、存放于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。货币资金按其存放地点和用途分类，分为库存现金（狭义的现金、发工资、奖金、保险柜的现金）、银行存款和其他货币资金。

第3页/共186页2.1.2货币资金的内部控制货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金，它包括现金和各种存款。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。第4页/共186页2.1.2货币资金的内部控制1、内部控制制度2、内部控制具体要求第5页/共186页内部控制具体要求

1、货币资金收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他人员不得接触未经支付的货币资金。2、规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他职员担任。3、负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。第6页/共186页内部控制具体要求

4、保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。5、负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。6、货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。第7页/共186页2.2库存现金

2.1.1

现金管理制度2.1.2现金的内部控制2.1.3库存现金的核算2.1.4现金的清查第8页/共186页2.2库存现金

现金的定义现金(Cash)是指流通中的货币，包括铸币和纸币。现金有广义和狭义之分：广义的现金包括库存现金、支票、银行汇票、邮政汇票、信用卡、银行存款我国企业会计核算上的现金，仅指库存现金(Cashonhand)。狭义的现金。第9页/共186页1、现金的使用范围

①职工工资和各种工资性津贴；②个人劳动报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；③支付给个人的奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；第10页/共186页1、现金的使用范围

⑤收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。企业与其他在银行开户单位的经济往来，除上述规定范围，其余都经过银行转帐。第11页/共186页2、核定现金最高限额

库存现金限额由开户单位以其日常零星开支量为依据，向开户银行提出计划，由开户银行审批。一般单位的库存现金限额相当于其三至五天的日常零星开支量；边远地区或交通不便地区的单位，其库存现金限额可以适当增加，但最多不得超过十五天的日常零星开支。（避免贪污、盗窃、保证现金的安全）

第12页/共186页

3、严禁擅自坐支现金

收入的现金应当在收款当日送存开户银行，最迟也应在收款次日上午送存开户银行。对于企业收入的现金未经银行同意，不得坐支挪用。企业从自己收入的现金中直接用于支付的行为称为坐支。收入的现金不入账，直接用于支出，无法从账上反映支出，容易隐瞒、挪用炒股票第13页/共186页（4）严禁私设“账外账”和“小金库”

开户单位从开户银行提取现金时，应当如实填写提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章。“账外账”和“小金库”是单位库存之外保存的现金和银行存款，是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为。现金支出要有凭有据，手续完备，借款必须坚持有效的借据，不能以“白条”代替借据。第14页/共186页2.2.2现金的内部控制

1、现金收、支凭证企业在对现金核算时，必须以合法的原始凭证为依据，包括现金收入的原始凭证和现金支出的原始凭证，如销售发票副本、支票存根、银行汇单、购货发票、经领导批准的解款单等。所有原始凭证只有经购认真审核无误后，才可据以编制现金收付款记账凭证。办完现金收支业务的记账凭证和原始凭证，出纳员要在上面加盖“收讫”或“付讫”的戳记，表示款项已经收付。第15页/共186页收款：审核收款凭证——点收现金——盖章“现金收讫”——表示款项已经收到付款：审核付款凭证——点付现金——盖章“现金付讫”

——表示款项已经支付125102050100业务处理程序第16页/共186页2.1.2现金的内部控制

2、现金的控制措施1）建立合理分工、各司其职的制度。2）建立审核和签证制度。3)建立收据和发票的领用制度。4)建立定期核对账目和盘点制度。

第17页/共186页具体做法：坚持“钱帐分管”、开支审批、日清月结、现金清查制度管钱不管帐，管帐不管钱；现金——出纳管帐——会计2.1.2现金的内部控制第18页/共186页2.1.2现金的内部控制

3、现金收入控制

①外界交来的款项应指定收款员点收；②出纳员收入款项后，核对收款清单，并根据记账凭证所附的原始凭证登记现金日记账，登账时应按时间顺序逐日逐笔的登记，且每天结出余额。③会计人员收款清单与存款回单核对相符后，编制收款凭证登记现金总账。第19页/共186页2.1.2现金的内部控制

4、现金支出的控制①所有现金支出由业务部门提出付款申请，填制付款原始凭证，经部门主管及有关领导批准，送交会计部门。②会计部门对付款原始凭证进行审核，作出付款的记账凭证，签字后交出纳员。③出纳员根据审核过的付款凭证付款，加并加盖“付讫”章，据以登记现金日记账。会计人员根据已付款的付款凭证登记现金总账，期末与银行对账单进行核对。

第20页/共186页2.2.3库存现金的核算

为了核算现金的收支情况，企业应设置“库存现金”账户，其借方登记现金的收入数，贷方登记现金的支出数，余额在借方，表示现金的库存数额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，不在本账户核算。第21页/共186页现金的核算业务：收付和清查业务（掌握）账户设置：库存现金增加减少余额第22页/共186页现金的核算账户设置：其他应收款增加减少余额第23页/共186页其他应收款包括哪些内容？包括：1.应收的各种赔款、罚款2.应收出租包装物的押金3.应向职工收取的各种垫付款项4.备用金5.存出保证金，如租入包装物支付的押金6.预付账款转入7.其他各种应收、暂付款项第24页/共186页应收账款和其他应收款的区别是什么？应收帐款主要是指单位客户的应收款项，指企业主要业务。其他应收款主要是对个人来讲的一些应收款项，不涉及销售收入。应收账款主要指公司间的业务往来，如货物销售。应收账款是针对主营业务的往来客户，其他应收款是针对非业务往来的单位或个人。第25页/共186页应收账款和其他应收款有什么区别，应付款和其他应付款有什么区别？应收账款：指核算企业因销售产品提供劳务，向购货企业或接受劳务单位收取的款项。其他应收款：指核算企业应收的各种赔款，罚款，应向职工收取各种垫付款项，以及租入包装物存出保证金等。应付账款：与应收账款相反就可以了。其它应付款：指核算企业各种就应付暂收款项。（如：职工未按期领取的工资，存入的保证金，其他代扣款项等。）这样一比较就应该能够分出几个科目的区别了。第26页/共186页

2.2.3库存现金的例题

【例2-1】企业从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000

贷：银行存款3000

【例2-2】销售商品价值200元，增值税34元，共计收到现金234元。借：库存现金234

贷：主营业务收入200

应交税费—应交增值税（销项税额）34第27页/共186页

2.2.3库存现金的例题【例2-3】职工王芳预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款——王芳1000

贷：库存现金1000【例2-4】职工王芳出差回来报销差旅费900元，余款100元以现金交回。借：库存现金100

管理费用900

贷：其他应收款——王芳1000第28页/共186页

2.2.3库存现金的例题

【例2-5】以现金支付职工工资40000元。借：应付职工薪酬40000

贷：库存现金40000第29页/共186页

2.1.4现金的清查

现金清查是对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期和不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。对于现金清查结果应编制现金盘点报告。

第30页/共186页2.2.4现金的清查

如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行；如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

现金溢余的处理：批准借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付未付）营业外收入（无法查明）第31页/共186页2.2.4现金的清查

现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为长款；当实际库存金额小于账面数时，为短款。库存现金

待处理财产损溢

调增调减盘亏盘盈第32页/共186页2.2.4现金的清查

现金短缺的处理：批准借：其他应收款（出纳员赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢第33页/共186页2.2.4现金的清查的例题

【例2-6】现金清查中发现现金多余120元。借：库存现金120

贷：待处理财产损溢120

若经核查，原因不明，经批准转账。借：待处理财产损溢120

贷：营业外收入120第34页/共186页2.2.4现金的清查例题

【例2-7】现金清查中发现现金短缺200元。（1）短少现金时借：待处理财产损溢200

贷：库存现金200

（2）若经核查，应由出纳员刘娜负责赔偿。借：其他应收款—刘娜200

贷：待处理财产损溢200第35页/共186页2.2.4现金的清查例题

（3）若属于无法查明原因的，根据管理权限，批准转账。借：管理费用200贷：待处理财产损溢200

第36页/共186页2.2.4现金的清查例题【例2-7】现金清查中发现现金溢余120元。若经核查，原因不明，经批准转账。借：待处理财产损溢120

贷：营业外收入120第37页/共186页2.3银行存款

2.2.1银行存款管理制度与控制2.2.2银行支付结算业务2.2.3银行存款收支的账务处理2.2.4银行存款的清查第38页/共186页2.3银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。在我国，企业银行存款包括人民币和外币存款两种。第39页/共186页企业如何开户（一）？1、开户证明。即验资时，由银行支行出具的验资用《银行询证函》或《存款证明》等文件；

2、企业的营业执照正本原件及复印件；

3、组织机构代码证正本原件及复印件；

4、法人代表身份证原件及复印件；

5、国地税的税务登记证原件及复印件；

第40页/共186页企业如何开户（二）?6、盖一套单位的印鉴卡（一式三份，由银行提供）；

7、开立单位银行结算账户的申请书（一式三份，需加盖单位公章、法人签名）；8、法人（或负责人）授权委托证明书一份、代理人身份证复印件等；

9、银行需提供的其他资料。资料通过审核，银行授予开户许可证，企业凭开户许可证办理银行业务。

第41页/共186页

2.3.1银行存款管理制度与控制

1、银行存款管理制度与控制

.银行存款账户管理。根据规定，每个企业都要在银行的一个分支机构或其他金融机构开立账户，用以保存货币资金，并办理转账结算业务。.第42页/共186页2.3.1银行存款管理制度与控制银行结算账户的管理开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

根据不同的需要开立第43页/共186页1、银行存款管理制度

（1）银行存款开立使用帐户

帐户业务能否收支现金基本存款户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户日常结算和现金收付（工资、奖金等现金的支取，只能通过该帐户）可以第44页/共186页一般存款户企业可以在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款户基本户以外银行借款转存，借款归还、转帐结算，现金缴存不能支取现金1、银行存款管理制度

第45页/共186页临时存款户临时经营活动开设，办理转帐结算和现金收付如企业异地产品展销、临时性采购，该账户存款有效期最长超过2年。可以专用存款户特定用途的资金如基本建设项目专项资金、社会保障基金、农副产品资金不可以1、银行存款管理制度

第46页/共186页

2.3.1银行存款管理制度与控制

2、支付结算的基本原则1）.恪守信用，履约付款原则。2）.谁的钱进谁的账、由谁支配原则。对存款人的资金，除国家法律另有规定外，必须由其自由支配，银行不代扣款项。3）.银行不垫款原则。即银行在办理结算过程中，只负责办理结算当事人之间的款项划拨，不承担垫付任何款项的责任。

第47页/共186页2.3.1银行存款管理制度与控制3、银行结算纪律。单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。第48页/共186页

2.2.1银行存款管理制度与控制

4、银行存款收支控制

为了加强对银行存款的控制，对于银行存款的存、取和转账业务，应进行严格的审批手续，认真审查银行存款收支的合法性和合理性；并建立一套严密的内部控制制度，即企业的出纳人员负责银行存款的收、支业务，报告签发支票，登记银行存款日记账，会计人员负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账。

第49页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式

1、支票定义支票（Cheque，Check）是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额。如果存款低于支票金额，银行将拒付。这种支票称为空头支票，出票人要负法律上的责任。开立支票存款账户和领用支票，必须有可靠的资信，并存入一定的资金。第50页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式

特点1、使用方便，手续简便、灵活；2、支票的提示付款期限自出票日起10天；3、支票可以背书转让，但用于自取现金的支票不得背书转让。支票结算方式：现金支票（印有现金）、转帐支票（有划线的支票）、普通支票（未印有现金、转帐）、三种。第51页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式

适用范围同城票据交换地区内的单位和个人之间的一切款项结算，均可使用支票。自2007年6月25日起支票实现了全国通用，异城之间也可使用支票进行支付，结算。第52页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式

什么是密码转账支票？就是指付款时需要验证支票上面的密码，这个密码是通过支票的出票日、票据号码、金额、出票日等因素，通过一定的算法计算出来的，安全性很高。密码直接写在支票上，付款时通过系统验证即可。第53页/共186页第54页/共186页第55页/共186页第56页/共186页第57页/共186页第58页/共186页第59页/共186页支票结算程序

付款人收款人付款人收款人开户行开户行1、提供商品或劳务4、款项收妥入帐3、划转款项2、签发支票通知付款第60页/共186页第61页/共186页

背书

背书是指持票人在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章，将汇票权利让与他人的一种票据行为。《票据法》规定，背书必须做成记名背书。

第62页/共186页第63页/共186页支票结算的账务处理1.付款单位的账务处理付款单位签发支票后，根据支票存根联和发票账单等。借：材料采购库存商品库存现金贷：银行存款等账户。

第64页/共186页支票结算的账务处理2.收款单位的账务处理收款单位收到支票并填制“进账单”办理收款手续后，根据“进账单”收款通知联和发票账单等。借：银行存款贷：主营业务收入应收账款等账户。第65页/共186页支票结算的账务处理【例】2008年7月3日，A公司签发现金支票300元备用。根据支票存根联，编制会计分录如下：借：库存现金300贷：银行存款300

第66页/共186页支票结算的账务处理【例】2008年7月20日，A公司向本市日红商场销售产品50000元，增值税8500元，收到对方交来的转账支票一张，金额58500元，填制进账单，连同支票一并交存银行，根据银行盖章退回的“进账单”收款通知联和发票账单等，编制会计分录如下：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500第67页/共186页进账单第68页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式2、委托收款的概念和适用范围含义:委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（向银行提供收款依据）适用范围：凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易‚公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项‚无论是在同城还是异地‚均可使用委托收款的结算方式。第69页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式委托收款的种类：根据凭证传递方式不同‚委托收款可分为委邮（邮寄）和委电（电报划回）两种‚由收款人选用。委邮（邮寄）和委电（电报划回）均为一式五联。第70页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式委托收款的办理程序

1．签发委托收款凭证。签发委托收款凭证必须记载下列事项：表明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期；收款人签章。2．委托。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。

第71页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式3．付款。付款银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误后办理付款。（1）以付款银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支付给收款人。（2）以单位为付款人的，付款银行应及时通知付款人，需要将有关债务证明交给付款人的，应交给付款人。付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款。付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时、将款项划给收款人。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。第72页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式（3）拒绝付款。付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日内办理拒绝付款。付款单位审查有关单证后，认为所发货物的品种、规格、质量等与双方签定的合同不符或者因其他原因可拒绝付款。如拒绝付款的，不作账务处理。。第73页/共186页第74页/共186页签发日期年月日第号收款人

全称付款人全称账号账号开户银行行号

开户银行

行号

汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分款项内容

委托收款凭据名称附寄单证张数

备注：款项收妥日期

20年月日收款人开户行盖章月日

委托收款凭证（回单）

1

委邮

单位主管会计复核记账第75页/共186页委托收款结算程序

收款人付款人

收款人付款人开户行开户行1、提供商品或劳务5、同意付款4、通知付款3、送寄委托收款凭证6、划转款项7、款项收妥入帐2、委托银行收款第76页/共186页委托收款的账务处理委托收款的账务处理是通过“应收账款”账户进行核算的，其会计分录如下：：（1）企业发货后，持发货票和铁路运输发票到银行办理委托收款时，收款单位在办妥委托收款手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：借：应收账款XXX贷：有关科目XXX第77页/共186页委托收款的账务处理（2）付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：借：材料采购XXX贷：应付账款XXX借：应付账款XXX贷：银行存款XXX（3）收款单位收到银行转来收款通知单后：借：银行存款XXX贷：应收账款XXX第78页/共186页委托收款的账务处理例：大圣公司向大明公司销售商品180000元，采用委托收款方式结算，财务部门在办妥委托收款手续后，根据银行盖章退回的委托收款凭证第一联和发票等原始凭证编制转账凭证，其会计分录为：借：应收账款一－大明公司180000贷：主营业务收入153846．15应交税费——应交增值税(销项税额)26153．85

第79页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式

3、托收承付托收承付结算方式概念及特点

托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。托收是指销货单位(即收款单位)委托其开户银行收取款项的行为。第80页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式特点：(1)托收承付是一种先发货后付款的异地结算方式，收款人和付款人双方一般需要有较高的信用度且有较长期的合作关系;(2)托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元;(3)承付货款分为验单付款和验货付款两种，其中验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天;第81页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式托收承付的种类异地托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。必须是有经济合同的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项(如加工费、租赁费和代垫运杂费等)，才能使用托收承付结算方式。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。第82页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式适用范围：托收承付结算方式只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。其收付款双方，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。该结算办法的最大特点是其适用范围受到严格的限制。第83页/共186页托收承付账务处理1、收款单位对于托收款项，根据银行收账通知和有关的原始凭证，编制收款凭证。借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费--增值税--销项税额2、付款单位承认付款，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。借：材料采购应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。第84页/共186页托收承付账务处理收到一张托收承付凭证（收账通知）收款人：星光公司付款人：丰华发电厂金额：586450借：银行存款586450贷：应收账款--丰华发电厂586450第85页/共186页收款人

全称付款人全称账号账号开户银行行号

开户银行

行号

汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分附件

商品发运情况

合同名称号码附寄单证张数或册数收妥日期

20年月日收款人开户行盖章月日

中国工商银行托收承付凭证（回单）1委托日期：20年月日托收号码：单位主管会计复核记帐第86页/共186页托收承付结算程序

销货单位购货单位销货单位购货单位开户行开户行1、发出商品4、通知付款5、承付3、传递托收凭证6、划转款项2、委托银行托收款项7、通知收款单位入帐第87页/共186页托收承付与委托收款的区别委托收款与托收承付结算方式的主要区别有两点：1、委托收款适用范围广泛很多，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制。凡在银行或其他金融机构开立账户的单位，各种款项结算都可采用。而托收承付如前所述只适用于异地企业之间有协议的商品交易，且有金额起点的限制。2、在两种结算方式中，银行的作用也不一样。采用委托收款方式，银行只起结算中介作用，付款方无款支付，只要退回单证就行；拒付，银行不审查理由。而采用托收承付，银行还行使行政仲裁职能，要审查拒付方的拒付理由。第88页/共186页2.2.3银行收支的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细核算。企业可以按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐步登记。每日终了，计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。第89页/共186页2.3.4银行存款的清查1.清查方法银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法。是利用开户银行转来的对账单与企业银行存款日记帐逐核对，查明帐目是否有差错。企业银行存款日记账←核对→银行对账单第90页/共186页2.2.4银行存款的清查2.具体做法将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。第91页/共186页2.3.4银行存款的清查3.账实不符的原因企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：

(1)双方本身记账有误。

(2)存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。第92页/共186页2.2.4银行存款的清查4.未达账项

(1)概念未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。(2)存在的情况第93页/共186页2.3.4银行存款的清查

未达账项具体由以下四种情况：企业已收款入账，而银行尚未收款入账；企业已付款入账，而银行尚未付款入账；银行已收款入账，而企业尚未收款入账；银行已付款入账，而企业尚未付款入账。第94页/共186页2.3.4银行存款的清查5.银行存款余额调节表

存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。第95页/共186页2.3.4银行存款的清查对上述未达账项应编制“银行存款余额调节表”检查核对，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相符。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，一定要等到结算凭证到达企业后，才能进行账务处理。第96页/共186页2.3.4银行存款的清查

【例2-8】某企业6月30日银行存款日记账余额为80000元，银行对账单余额为87000元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：

1.委托银行收款9000元，银行已收到A公司货款并已入账而企业尚未接到收款通知；

2.本月水电费1800元，银行已从该企业银行存款户中代为付出，而企业尚未接到付款通知，尚未入账；

3.开出转账支票支付汪军差旅费800元，并已作存款减少入账，但持票人尚未到银行办理转账手续；

4.企业送存银行B公司转账支票一张计1000元，并已作增加存款入账，而银行尚未办理转账手续，未予入账。

第97页/共186页2.3.4银行存款的清查

根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表单位：元

项目金额项目金额日记账余额80000银行对账单余额87000加：收到A公司货款9000加：转账支票款1000减：支付水电费1800减：支付差旅费800调节后存款余额87200调节后存款余额87200第98页/共186页

2.4其他货币资金银行支付结算工具和方式：其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。与现金、银行存款比较，只是存放地点不同，都有特定的用途，企业不能任意动用。第99页/共186页一、开设“其他货币资金”资产账户，其结构与“银行存款”相似，按其核算内容开设有关明细账户。外埠存款银行本票银行汇票信用卡存出投资款明细账不在金库，也不在结算户，在“其他货币资金”结算。第100页/共186页2.4其他货币资金1、银行汇票存款含义是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票结算方式是指利用银行汇票办理转账结算的方式。第101页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式特点：1）适用范围广。2）票随人走，钱货两清。购货单位购货给票，销售单位验票发货，一手交票，一手交钱；3）信用度高，安全可靠。银行保证支付，收款人持有票据，可以安全及时地到银行支取款项。第102页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式4）使用灵活，适应性强。可以通过银行办理分次支取或转让，另外还可以使用信汇、电汇或重新办理汇票转汇款项，因而有利于购货单位在市场上灵活地采购物资。5）结算准确，余款自动退回。凡在汇票的汇款金额之内的，可根据实际采购金额办理支付，多余款项将由银行自动退回。这样可以有效地防止交易尾欠的发生。第103页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式适用范围在银行开户的单位、个体经济户和个人，而且适用于未在银行开立账户的个体经济户和个人。凡是各单位、个体经济户和个人需要在异地进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权债务的结算，都可以使用银行汇票。并且银行汇票既可以用于转账结算，也可以支取现金。第104页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。超过付款期限提示付款不获付款的。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的汇款金额起点为500元。第105页/共186页第106页/共186页银行汇票核算程序（一）

汇款人汇款银行兑付银行2、签发汇票1、委托办理汇票3、持票去银行支取现金4、凭票支付现金或办理转帐第107页/共186页银行汇票结算程序（二）

汇款人收款人汇款银行兑付银行3、持票购货5、票款入帐4、办理进帐6、清算票据2、签发汇票1、委托办理汇票第108页/共186页第109页/共186页银行汇票的账务处理汇款人申请办理银行汇票时，将款项交付当地银行，再由银行签发汇票，因此这部分资金已从“银行存款”账户中划为具有某种专门用途的资金。付款人将款项交存当地银行申请办理银行汇票时：借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款收款人收到付款人送来的银行汇票转入开户银行时：借：银行存款贷：有关科目第110页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理用银行汇票购货。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票存款多余金额转回银行结算户借：银行存款贷：其他货币资金-银行汇票第111页/共186页借：其他货币资金——银行汇票10000

贷：银行存款10000用上述银行汇票采购材料，价款8500元，税1445元。【例1】企业到银行申请开出一张50000元的银行汇票。第112页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理借：材料采购8500应交税费——应交增值税（进项税额）1445贷：其他货币资金——银行汇票9945

接多余收款通知借：银行存款55贷：其他货币资金-银行汇票55第113页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理2、银行本票定义银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种第114页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式银行本票结算方式：定额：1000元、5000元、10000元和50000元；不定额本票：不定额本票用压数机压印出票金额，银行本票见票即付，逾期的银行本票，兑付银行不予受理、一律记名，可背书转让。特点：信誉程度高，支付能力强，具有代替现金使用功能第115页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式银行本票是1988年中国人民银行全面改革银行结算制度后推出的一种新的结算工具，1994年在全国城市推行。目前银行本票的使用量还不大，随着经济的发展和票据的推广，银行本票的使用量将会逐步增加。第116页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。第117页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式特点①见票即付，使用方便②银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月③银行本票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让④由银行签发保证兑付，信誉很高第118页/共186页第119页/共186页第120页/共186页第121页/共186页银行本票结算程序

付款人收款人签发银行兑付银行3、持票购货5、票款入帐4、办理收款6、划转款项1、申请办理银行本票2、签发银行本票第122页/共186页第123页/共186页银行本票的账务处理①付款单位收到本票的账务处理：借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款②付款单位用银行本票支付的账务处理借：“材料采购”等科目银行存款(本票面额大于应付款项的差额)贷：其他货币资金——银行本票存款第124页/共186页银行本票的账务处理

借：“材料采购”等科目贷：其他货币资金——银行本票存款银行存款(本票面额小于应付款项的差额)③本票超过付款期限要求退款的账务处理借：银行存款贷：其他货币资金

第125页/共186页银行本票的账务处理【例1】华凌公司销售商品一批给美光企业，价款50000元，增值税8500元，收到等额的银行本票一张。第126页/共186页银行本票的账务处理华凌公司账务处理：借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000应交税金—应交增值税（销项税额）8500

第127页/共186页银行本票的账务处理美光企业账务处理：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金—银行本票58500第128页/共186页银行本票与银行汇票的区别银行本票与银行汇票的区别，银行对银行本票只办理全额结算，若银行本票大于采购所付的金额，银行不办理多余款退回业务，需购销双方采用其他方式结清。（现金结清）第129页/共186页3、信用卡存款

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入。第130页/共186页第131页/共186页信用卡存款信用卡按信用等级分为金卡和普通卡。单位卡可申请若干张，但不得用于10万元以上的商品交易，不得支取现金。透支期限最长60天。第132页/共186页信用卡存款企业向银行开立信用卡，应填写“信用卡申请书”，将信用卡存款交存银行时。借：其他货币资金—信用卡贷：银行存款第133页/共186页信用卡存款企业用信用卡购物或支付有关费用借：材料采购制造费用管理费用贷：其他货币资金-信用卡第134页/共186页信用卡存款补信用卡金额时借：其他货币资金-信用卡贷：银行存款第135页/共186页会计处理实例

某公司在中国建设银行申请取得信用卡，按要求于3月8日向银行交存备用金5万元。3月10日使用信用卡支付2月份的电话费2000元。1、存入中国建设银行开立信用卡时借：其他货币资金——信用卡存款50000贷：银行存款500002、支付电话费时借：管理费用2000贷：其他货币资金——信用卡存款2000第136页/共186页信用卡存款3、实现信用卡利息收入200元。冲减“财务费用”借：其他货币资金-信用卡200贷：财务费用2004、透支支付利息200元借：财务费用200贷：其他货币资金-信用卡200第137页/共186页4、信用证保证金存款信用证是国际结算的一种主要结算方式。它是进口商银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据为前提，在一定期限内支付一定金额的付款承诺的书面文件。第138页/共186页隐含几层意思？？？（1）银行承担第一付款责任（2）开证行可以自己付款，也可以委托其他银行代付（3）银行的付款是有条件的第139页/共186页付款是有条件的信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。第140页/共186页开证行具有双重角色L/C可以向进出口商各自保证什么？？？如能提供与信用证条款相符的文件，那么，银行会向出口商支付到期货款。这等于向出口商提供了销售的安全保障。银行代为检查所有文件，只有与信用证条款相符的情况下才会支付货款。这等于保护了进口商的利益。第141页/共186页信用证的内容信用证本身：信用证号码，种类、金额、有效期和到期地点、汇票条款、当事人等货物：名称、品种规格、数量、包装、价格等运输：启运地、目的地、装运时限、运输方式、分批装运和转运等第142页/共186页信用证保证金存款开出信用证时借：其他货币资金―信用证保证金贷：银行存款第143页/共186页信用证保证金根据供货单位信用证结算凭证所附的账单借：原材料（库存商品）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—信用证保证金第144页/共186页信用证保证金将未用完信用证保证金存款转回开户银行时：借：银行存款贷：其他货币资金-信用证保证金第145页/共186页会计处理实例[例]某小企业要求银行对境外销售机构开出信用证60000元，半月后收到境外销售机构信用证结算凭证及所附发票账单58500元（其中货款50000元，增值税8500元）。①开出信用证时借：其他货币资金―信用证保证金60000贷：银行存款60000第146页/共186页会计处理实例②根据发票账单报销时借：原材料50000应交税费―应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金―信用证保证金58500③余额转回借：银行存款1500贷：其他货币资金―信用证保证金1500第147页/共186页5、存出投资款的账务处理是指企业已存入证券公司尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款第148页/共186页存出投资款的账务处理购买股票和证券时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金-存出投资款第149页/共186页外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书；汇入银行对于汇入的采购款项，按汇款单位开设采购专户。（采购专户存款只付不收，不计利息、付完清户）第150页/共186页外埠存款企业申请通过银行汇款时，表明企业银行存款减少：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款

第151页/共186页外埠存款

购货后，注销其他货币资金：借：材料采购（原材料等）应交税金——应交增值税（进项税额）银行存款（剩余银行收回）贷：其他货币资金——外埠存款第152页/共186页借：其他货币资金——外埠存款150000

贷：银行存款150000【例1】华凌公司从银行汇一笔款150000元到上海开设采购专户，用于购买材料。

用此款购入材料120000元，增值税款20400元，余额汇回银行。材料尚未收到。第153页/共186页外埠存款

借：材料采购120000

应交税金——应交增值税（进项税额）20400

银行存款9600

贷：其他货币资金——外埠存款150000

第154页/共186页第155页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式

4、商业汇票含义商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。这种汇票经过购货单位或银行承诺付款，承兑人负有到期无条件支付票款的责任，对付款单位具有较强的约束力，有利于增强企业信用，促进企业偿付货款。第156页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式（一）商业汇票（同城、异地）商业是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。第157页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式在中国国内的贸易中，承兑汇票分银行承兑汇票与商业承兑汇票两种。这两种汇票都与远期付款有关。第158页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式银行承兑汇票：这里的汇票就是传统的由债权人开出的要求债务人付款的命令书。当这种汇票得到银行的付款承诺后，即成为银行承兑汇票，银行承兑汇票作为短期的融资工具，期限一般在30天到180天，90天的最为普遍。第159页/共186页第160页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式银行承兑汇票的优点1、对于卖方来说，对现有或新的客户提供远期付款方式，可以增加销售额，提高市场竞争力。2、对于买方来说，利用远期付款，以有限的资本购进更多货物，最大限度地减少对营运资金的占用与需求，有利于扩大生产规模。3、相对于贷款融资可以明显降低财务费用。第161页/共186页2.3.2银行支付结算工具和方式商业承兑汇票：商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。第162页/共186页第163页/共186页商业承兑汇票和银行承兑汇票既有区别又有联系。商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。第164页/共186页信用证的特点是一种银行信用，开证行承担第一性付款责任。是一种自足的文件，它不依附于贸易合同而存在。是一种单据的买卖，它处理的对象是单据。第165页/共186页1.[单项选择题]商业汇票承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过（）。

A.三个月

B.六个月

C.九个月

D.八个月查看答案答案：B

2.[判断题]商业汇票只能用于商品交易结算，不可用于劳务结算。（）查看答案答案：对解析：采用商业汇票结算方式，只有合法的商品交易方可签发商业汇票，不得签发无商品交易的商业汇票。因此不可用于劳务结算。

3.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有（）

A.银行汇票存款

B.银行承兑汇票

C.备用金

D.外埠存款答案：BC解析：选项“A”和“D”应通过“其他货币资金”科目核算，选项“B”应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算，选项“C”应通过“其他应收款”科目核算。第166页/共186页信用证的作用进口商促进出口商按合同及信用证规定履行义务提供资金融通出口商取得资金融通取得双重付款承诺（银行、进口商）银行取得手续费收入第167页/共186页信用证的支付程序第168页/共186页信用证当事人开证行(OpeningBank,IssuingBank)根据开证申请人指示开立和修改信用证仔细审核单据承担第一性、独立的付款责任第169页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理存出投资款的是指企业已证券公司尚未进行投资的现金。账务处理企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款第170页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理购买股票和证券时：借：交易性金融资产_成本贷：其他货币资金-存出投资款第171页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理企业申请开出信用证时，表明企业银行存款减少：借：其他货币资金——信用证存款贷：银行存款购货后，注销其他货币资金：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——信用证存款第172页/共186页2.4.2其他货币资金的账务处理【例3】企业到银行申请开出一张2000