2021年山东省临沂市注册会计审计重点汇总（含答案）

2021年山东省临沂市注册会计审计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.<3>、乙注册会计师决定对B公司应收账款进行函证，下列有关函证的说法中不恰当的是（）。

A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实

B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

2.注册会计师为测试系统身份认证的控制是否礴实如设计般有效运作，最可能执行的审计程序是（）。

A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统

B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序

C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批

D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明

3.“负债类”账户的本期减少数和期末余额分别反映在（）。

A.借方和借方B.贷方和借方C.借方和贷方D.贷方和贷方

4.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。

A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

B.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

5.关于对违反法律法规行为的责任，以下表示中，不恰当的是（）

A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责

B.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注违反法律法规行为

C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定威慑作用

D.遏制违反法律法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序

6.下列各项关于整合审计的说法中，不正确的是（）

A.控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

B.识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同

C.运用的重要性水平应当相同

D.发表的审计意见类型应当相同

7.甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司(上市公司)2013年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是()。

A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行

B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项

C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核

D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成

8.企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（）。

A.香皂B.医用酒精C.电动汽车D.子午线轮胎

9.

第

3

题

美国某租赁公司2006年11月向我国甲企业融资租赁设备，取得租赁收入100万元，其中包括设备价款80万元以及贷款利息5万元，该公司能够提供贷款协议和支付利息的单据，可以证明该利息是由美国某银行提供的出口信贷所收取的，则该租赁公司应向我国缴纳的所得税额是（）万元。

A.0B.1.5C.2D.10

10.在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是（）。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.发生

11.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

12.康秦公司是大秦集团旗下公司，注册会计师负责大秦集团审计，将康秦公司识别为不重要组成部分，拟仅在集团层面对康秦公司实施分析程序，下列说法中正确的是（）

A.无须了解康秦公司注册会计师

B.应当了解康秦公司注册会计师

C.应当确定康秦公司的重要性

D.应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

13.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。

A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性

14.ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

15.注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力作出初步评估。注册会计师应当（）。

A.与甲公司管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.实施详细的审计程序，对甲公司持续经营能力作出评估

C.提请甲公司内部审计部门对持续经营能力作出评估

D.考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告

16.注册会计师刘某正在对郑州的光明钢铁工业总公司进行审计，他在了解与评估光明公司的内部审计工作时，不属于考虑的因素有（）A.A.内部审计人员的独立性

B.内部审计的职责范围

C.相关领域的风险和重要性水平

D.内部审计人员应有的职业水平

17.在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层的情况下，则以下抽样方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

18.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师不应当对甲公司内部审计人员特定工作实施以下（）审计程序。

A.检查内部审计人员已经检查过的项目

B.检查内部审计人员其他类似项目

C.评价内部审计人员的专长和独立性

D.观察内部审计人员正在实施的程序

19.下列各项中不属于会计核算一般要求的是（）。

A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。编制会计报表

B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报表

C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资辩．也必须符合国家统一的会计制度的规定

D.各单位对经济业务事项进行会计核算时必须使用人民币

20.ABC会计师事务所接受甲上市公司委托审计其2018年度财务报表，假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。

A.审计项目组成员A注册会计师的叔叔持有甲公司100股股票，现市值为1000元人民币．接受委托前已经全部处置

B.审计项目组成员B注册会计师将要成为甲公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组

C.审计项目组成员C注册会计师的母亲持有甲公司100股股票，现市值为1000元人民币

D.审计项目组成员D注册会计师按照正常的商业程序购买了甲公司所生产的产品

21.（三）C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D.重要性的确定离不开职业判断

22.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

23.甲注册会计师作为C公司年度财务报表审计的项目经理，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。在发现项目组成员乙违反了职业道德要求后，甲注册会计师首先应采取的最恰当的行动是(?)。

A.将乙调离项目小组，并对乙所做的工作进行复核

B.确定乙的行为是否已对审计质量造成实质性的损害

C.解除业务约定，并向C公司管理层说明具体原因

D.与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施

24.函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括()。

A.被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度

B.被询证者对函证事项的了解程度

C.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

D.预期被询证者的客观性

25.注册会计师在对X公司2012年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是（）。

A.2012年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元(假定财务报表层次重要性水平为10万元，不考虑对损益的影响)，X公司未调整

B.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X公司已在财务报表附注中进行了披露

C.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X公司拒绝在财务报表附注中进行披露

D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧(假定财务报表层次重要性水平为800万元，不考虑对损益的影响)

26.在下列控制中，属于检查性控制的是（）。

A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，并生成差异报告

C.在更新采购档案之前必须先有收货报告

D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试

27.注册会计师与管理层沟通的下列事项恰当的是（）。

A.本次审计的重要性水平B.管理层的胜任能力问题C.审计工作的具体实施程序D.审计工作中遇到的重大困难

28.在一个会计期间发生的一切经济业务，都要依次经过的核算环节是（）。

A.填制和审核凭证、复式记账、编制会计报表

B.填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表

C.设置会计科目、成本计算、复式记账

D.复式记账、财产清查、编制会计报表

29.

第

6

题

下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有（）。

A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

30.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。

A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则可接受的检查风险为25％

B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述

C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果

D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在

二、多选题(20题)31.林青注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，林青注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，正确的有（）

A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识

B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函

32.注册会计师针对评估的与收入确认相关的舞弊重大错报风险时，可以采取的应对措施有（）。

A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序

B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议

C.检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景

D.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符

33.银行存款形成账外资金的主要表现手法包括()。

A.开设存款账户，不在银行存款账上反映

B.利用账户为他人取现金从中获取好处费

C.企业管理松弛，很可能造成银行存款余额外负担与银行对账单余额长期不符

D.银行存款收入和付款都不入银行存款日记账

34.后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在前任注册会计师未发现的重大错报，下列做法中，不正确的选项有（）。

A.后任注册会计师可以直接告知前任注册会计师

B.必要时，后任注册会计师可直接安排三方会谈，三方包括前任注册会计师、后任注册会计师、被审计单位

C.如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当解除业务约定

D.后任注册会计师如果对解决问题的方案不满意，可以考虑咨询法律意见

35.针对被审计单位控制环境缺陷，下列选项中，注册会计师可以采取的措施有（）

A.通过实施控制测试获取更广泛为的审计证据

B.通过实质性程序获取更广泛的审计证据

C.在期末实施更多的审计程序

D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

36.

第

40

题

非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于导致非抽样风险的原因的说法正确的有（）。

37.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有()。

A.检查文件、记录和内部控制手册

B.重新执行内部控制

C.询问被审计单位管理层和内部其他人员

D.实地察看被审计单位生产经营场所和设备

38.

第

32

题

注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定正确的有（）。

39.

第

26

题

下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（）

A.A注册会计师在某电视台作访谈节目时，在屏幕上出现：“XXX会计师事务所首席注册会计师：XX”

B.B注册会计师在名片中“印有会计师事务所主任会计师”“和XX市第X届人大代表”

C.C注册会计师是被审计单位的独立董事。

D.D注册会计师的儿子是被审计单位的一个计算机程序员。

40.以下情况中，最可能为被审计单位相关人员提供舞弊的动机的有（）

A.员工对公司存在不满B.被审计单位正在申请融资C.管理层凌驾于内部控制D.高层管理人员的报酬与财务业绩挂钩

41.会计科目的设置原则有（）。

A.合法性B.相关性C.真实性D.实用性

42.下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（）。

A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低

B.重要性影响可接受差异额

C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性

D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高

43.执行项目组内部复核时，复核人员需要考虑的事项包括（）

A.重大事项是否已提请进一步考虑

B.已获取的审计证据是否充分、适当

C.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围

D.审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行

44.注册会计师评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，可能需要考虑的因素有（）。

A.专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准

B.专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准

C.专家的工作结果或结论是否基于适当的期问，并考虑期后事项(如相关)

D.专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况

45.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表。A注册会计师出具审计报告的日期为2013年3月5日，财务报表报出日为2013年3月15日。对于截至2013年3月5日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法中正确的有（）。

A.不专门设计审计程序识别

B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序

C.设计专门的审计程序识别

D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序

46.定期检查已完成的工作底稿是会计师事务所对业务质量实施监控的部分之一，下列相关说法中不恰当的有（）

A.参与业务执行或项目质量控制复核的人员应参与本项目的检查

B.进行检查时，可以不事先告知相关项目组

C.实行周期性检查的最长周期不得超过一年

D.在每个周期内，对每个项目合伙人的所有业务都应当进行检查

47.以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动，以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（）。

A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险

B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险

C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关

D.储存管理员应当定期检查、比较所收储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏

48.A注册会计师负责审计华天公司2011年度财务报表。A注册会计师于2012年3月5日完成审计工作。下列有关2011年12月3113至2012年3月5日之间发生的事项中，属于财务报表日后事项的有（）。

A.按期履行报告年度签订的商品购销合同

B.2012年2月4日销售的一批商品因质量问题被退回

C.出售重要的子公司

D.火灾造成重大损失

49.以下针对注册会计师利用以前控制测试证据的说法中，恰当的有（）

A.如已证实期中控制有效运行且剩余期间没有变化，可直接信赖该项控制

B.如前后两期控制执行人员不同，本期审计中不能利用前期测试获得的证据

C.如旨在减轻特别风险的控制在两期没有发生变化，可利用以前期间的测试结果

D.如已证实控制在前期有效运行，且本期与前期保持了一贯性，可直接信赖该项控制

50.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.可能显示存在关联方交易的记录或文件

C.管理层凌驾于相关控制之上的风险

D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

三、3.判断题(10题)51.王注册会计师是信联公司2005年会计报表审计的项目经理，其在现场复核助理人员的工作底稿，发现助理人员反映的一些事项，请代为作出专业判断。

对现金的盘点在资产负债表日后突击进行，根据实际盘点的现金结果加上盘点日到资产负债表日期间现金的收付金额就可以倒轧确认资产负债表日的现金余额。()

A.正确B.错误

52.C注册会计师是J公司2006年度会计报表审计的外勤负责人，助理人员在对相关的内部控制进行审核，C注册会计师需对助理人员提出的问题进行解答，请代为作出正确的专业判断。

J公司的会计人员获悉D公司已破产，在查明原因后对D公司所欠的200万元应收账款全额计提了坏账准备，助理人员通过检查没有提出异议。()

A.正确B.错误

53.

作为注册会计师接受委托对会计报表进行审计，就要对审计报告的真实性、合法性负责，审计意见应该合理保证会计报表的合法性和公允性；如果接受委托对内部控制制度进行审核，就要研究和评价公司的相关内部控制制度。()

A.正确B.错误

54.A会计师事务所的新红注册会计师正在进行w公司的验资业务，清代相关的助理人员作出正确的专业判断。

该公司为上市公司，2006午年初的资本公积科目的贷方余额为120万元，2006年5月31日，该公司接受丙公司现金捐赠100万元，该公司适用的所得税税率是33%，2006年应交所得税是330万元。2006年12月31日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是200万元，账面价值是180万元。假定不考虑其他因素，2006年12月31日资本公积的贷方余额是227万元。()

A.正确B.错误

55.注册会计师X是W股份有限公司2005年会计报表审计的外勤负责人，在对W公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。

助理人员计算了2005年W公司的A种机器设备固定资产原值与2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2004年的相同比率比较发现2005年每台设备生产1280件甲产品，2004年每台相同设备生产1442件甲产品，因此，助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2005年的账面上未注销导致。()

A.正确B.错误

56.ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。

注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。()

A.正确B.错误

57.

企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。()

A.正确B.错误

58.

助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在10%以下，根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。()

A.正确B.错误

59.注册会计师通过实施银行存款的函证程序，可以证实被审单位有关负债类项目的“完整性”认定。()

A.正确B.错误

60.

Q公司2003年12月27日购入一批价值60万元货物发票已到，但货物至2004年1月6日才收到，注册会计师认可了Q公司未对上述购货业务记录于2004年账中的会计处理。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈。市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

62.第

42

题

中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。

请问：

（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？

（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？

（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

63.A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题。

(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收人存在舞弊风险，并简要说明理由。

(2)注册会计师为了应对舞弊风险，为了避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间和范围，应当考虑采取的措施有哪些?

(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?

64.简述我国企业筹资方式和渠道。

65.ABC会计师事务所在2011年度审计执业过程中，遇到如下问题。请代为作出正确的判断。要求：

（1）请分别根据下列表格中列示的各种情形，判断ABC会计师事务所的处理是否恰当。如果不恰当，请提出改进建议。

（2）请从强调事项段及其他事项段的定义入手，分析强调事项段和其他事项段的主要区别。

参考答案

1.B【正确答案】：B

【答案解析】：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

2.A选项C属于对应用控制的测试。

3.C

4.B分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项A错误；实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次重大错报风险，选项C错误；在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项D错误。

5.B注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但是执行财务报表审计可能是遏制违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生重大影响。

6.D选项A、B、C，表述了财务报表审计与内部控制审计的相同点；

选项D，在整合审计中，分别对财务报表和内部控制有效性发表审计意见，两者发表的审计意见类型可以不同，如内部控制审计报告为否定意见，而财务报表审计报告为无保留意见。

综上，本题应选D。

7.C对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。

8.D选项A：香皂不属于消费税征收范围，不征收消费税;选项B：医用酒精属于消费税征收范围，应当征收消费税;选项C：电动汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

9.B外国租赁公司从事融资租赁业务，取得的租赁收入，可以扣除其设备价款，以及能够提供的贷款协议和支付利息单据(证明是由对方国家银行提供的出口信贷)的利息，就其余额，按10%的预提所得税率征税。设备价款80万元和利息支出5万元，均可在计税时扣除，故该租赁公司应向我国缴纳的所得税额为：(100—80—5)×10%=1.5(万元)。

10.B针对管理层认定“所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录”，注册会计师应当检查已存在的金额是否均已记录，即与之相关的审计目标是完整性。

11.D注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。2014年教材163页二、控制测试的性质（三）实施控制测试时对双重目的的实现。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，课件免费分享加群284527037注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。依据：审计准则第1231号应用指南第56段。【知识点】实质性程序的时间

12.A选项A正确，选项B、C不正确，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师，也无需为组成部分确定重要性水平；

选项D不正确，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅，属于已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理程序。

综上，本题应选A。

13.C根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险(选项C正确)。

14.D利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

15.A如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。

16.C注册会计师了解和评估内部审计工作主要是为了对内审的工作质量进行研究和评价，从而确定是否利用其工作成果。

17.A由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不宜使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A正确。

18.C选项C不恰当。根据《CSA第1411号一利用内部审计工作》，注册会计师无需评价内部审计人员的独立性，但可以了解内部审计人员的专长，以判断特定审计工作结果的可利用性。

19.DD选项错误；各单位对经济业务事项进行会计核算时应以人民币作为记账本位币．会计核算业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应"-3折算为人民币反映。

20.C选项C，因C注册会计师的母亲持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

21.C新准则规定：发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。参考教材P156页第9行。

22.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

23.D选项ABC在一定条件下均有可能成为会计师事务所的选择，但项目合伙人的第一反应应当是向会计师事务所汇报，与会计师事务所相关人员商讨。

24.A如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序，应视为审计范围受限。注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要的函证程序，故选项A符合题意。此部分内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

25.B选项A应发表标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应发表保留或否定意见；选项D应发表保留意见。

26.B预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

27.D在正常的审计过程中与管理层讨论，可包括审计准则要求与治理层沟通的事项。与管理层讨论其胜任能力或诚信问题是不适当的，沟通也不宜涉及重要性的具体底线或金额及具体的审计程序。

28.B会计核算的基本环节有四个：会计确认、计量、记录和报告。会计确认一般借助于“填制和审核凭证”来完成；会计计量一般借助于“货币计价”和“成本计算”等方法来完成；会计记录一般借助于“设置会计科目和账户”“登记账簿”等方法来完成;会计报告一般借助于“财产清查”“期末计价”“编制会计报表”等方法来完成．因此B选项符合题意。

29.A广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。

30.A选项A错误，根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)，如果某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则其检查风险为28．57％(10％÷35％)。

31.ACD选项A恰当，在盘点前实施上述工作有助于防止盘点时遗漏或者重复盘点；

选项B不恰当，注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公司不应纳入盘点范围；

选项C恰当，对于所有权不属于被审计单位的存货不予盘点，应确定不在盘点范围内；

选项D恰当，对所有权属于被审计单位的存货应当盘点，如无法亲自盘点，可实施其他审计程序予以确认。

综上，本题应选ACD。

32.ABC选项D是常规审计程序，并不是应对由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序。

33.ACD银行存款形成账外资金的主要表现手法包括：①银行存款收入和付款都不入银行存款日记账；②企业管理松弛，很可能造成银行存款余额外负担与银行对账单余额长期不符；③开设存款账户，不在银行存款账上反映。利用账户为他人取现金从中获取好处费只是银行存款收入和付款都不入银行存款日记账的动机。

34.ABCABC

【答案解析】：在题干的前提下，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；三方会谈应当由被审计单位安排；如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

35.BCD选项A不符合题意，选项B、C、D符合题意，为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以采取的措施包括：

（1）在期末而非其中实施更多的审计程序；

（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；

（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

综上，本题应选BCD。

36.ABCD选项A属于注册会计师选择的总体不适合于测试目标的非抽样风险；选项8属于注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报而导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报的非抽样风险；选项C属于注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序的非抽样风险；选项D属于注册会计师未能适当地评价审计发现的情况而的非抽样风险。

37.ACD风险评估程序是为了解被审计单位及其环境(包括了解内部控制)，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序，重新执行内部控制不属于了解内部控制的程序，而是属于控制测试程序(选项B不恰当)。

38.ACD选项B不正确，被审计单位持有的受托代存存货因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。

39.ABC选项D中其儿子不能够对签证业务生直接重大影响，所以不违背职业道德。

40.BD选项A属于侵占资产的借口；

选项B导致被审计单位产生舞弊的动机（粉饰财务状况）；

选项C导致被审计单位相关人员产生舞弊的机会；

选项D导致管理人员产生舞弊的动机。

综上，本题应选BD。

41.ABD会计科目的设置原则：

①合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定．

②相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

③实用性原则：所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要．

42.ABC选项D不正确。如果注册会计师需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，越需要获取有说服力的审计证据，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低。

43.ABCD执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；⑥已获取的审计证据是否充分、适当；⑦审计程序的目标是否已实现。

综上，本题应选ABCD。

44.ABCD根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，以上答案均恰当。

45.CD对于截至2013年3月5日发生的期后事项注册会计师有责任实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项C和D正确。

46.ACD选项A，参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作；

选项B，确定检查的时间、人员与范围，会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组；

选项C，周期最长不得超过三年；

选项D，至少选取一项进行检查。

综上，本题应选ACD。

47.ABC选项D，验收管理员收到货物时，需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏，编制付款凭单环节应当核对采购发票、订购单、请购单等凭证内容的一致性。

48.CD选项A、B，属于发生年度事项；选项c、D，都是自年度财务报表日至审计报告日之间发生的需要披露的事项，属于财务报表肾话非调整事项。

49.BD选项A不恰当，尚需获取剩余期间控制运行的补充证据；

选项B恰当，执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同；

选项C不恰当，对于旨在减轻特别风险的控制，不论前后两期是否发生变化，都不能利用以前期间获取的证据；

选项D恰当，保持了一贯性的证据本身已说明控制在本期继续有效。

综上，本题应选BD。

50.ABCD项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；

(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。

51.B解析：要对现金盘点结果进行倒轧，首先要检查确认盘点日与资产负债表日期间的现金收付情况。

52.B

53.B解析：注册会计师不能对会计报表作出保证，在执行对会计报表审计任务时，也应当研究和评价被审计单位的内部控制制度，确定实质性测试的时间、性质和范围，对审计工作做出安排。

54.B解析：根据新会计准则的规定，接受捐赠计人营业外收入；期末可供出售金融资产的公允价值大于账面价值的差额计人贷方的资本公积；所以期末资本公积的贷方余额是120+(200-180)=140(万元)。

55.A解析：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

56.B解析：本题考核点为审计范围。要求考生理解凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。

57.A解析：按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先计入待处理财产损益，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中说明。

58.B解析：不是根据审计的重要性原则，而应根据会计的重要性原则确定。《企业会计制度》规定：企业的会计核算应遵循重要性原则的要求，在会计核算的过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会