发挥医院管理会计职能的几点建议

第页发挥医院管理会计职能的几点建议医院管理会计无论作为一门新兴管理学科,还是在医院管理施行中有待开发应用的一门新的技术方法,都必须以总会计师及其相应的工作制度加以保证。我国医院经济正面临着入世后市场经济一体化的机遇和挑战。在这时期医院管理会计是医院改革开放、执行全成本核算、单病种限价、有效降低医疗成本、解决"看病贵'问题与国际卫生质量标准接轨的有力确保。医院的〔财务〕会计、成本会计、管理会计三者必须由总会计师加以协调,执行总会计师负责制,建立总会计师财务会计管理会计成本会计科室核算员为一体的会计管理核算体系。服务监督医院经营管理全过程,为医院有序经营,健康发展起到积极推动作用。

(二)强化管理会计在电算化中的应用

会计电算化在我国医院的应用率普遍较低,削弱了管理会计的作用。管理会计的软件开发严重滞后,使得一些复杂的计算公式和方法无法运用,这是造成管理会计在医院管理中应用缓慢的原因之一。目前,多数开展会计电算化的医院,仅仅停留在事后算账的水平上,不具备进行事中控制和事前猜测的能力。因而,计算机网络化建设是实现医院科学化管理的必定趋势,是有效发挥现代医院管理会计职能的物质基础。新晨

综上所述,现代医院管理会计学是会计学的重要组成部分,在促进医院规范化、科学化、现代化管理中起着重要的作用。

(三)建立我国医院管理会计师协会,推动管理会计的全面发展

建立医院管理会计师协会不仅能推动医院管理会计在医院管理中的应用和发展,而且能强化医院管理会计的社会地位,加强管理会计的责任心和使命感,是广大管理工和管理会计学习交流工作经验的场所,也是培养管理会计的基地。

2管理会计技术方法的起源

管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼(Lyman)纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制状况。

论文百事通19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了庞大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必定对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这关于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推动作用。

铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采纳并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细状况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所必须的统计数据进行了发展，将铁路业早已采纳的会计凭单制度(Vouchersystemofaccounting)加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基(AndrewCarnegie)钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本(如折旧和利息费用等)。

3成本会计的大发展

科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗(FrederickTaylor)等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所必须的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。

另一方面，学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。举其要者，成本帐户被放进企业复式记帐会计体系(Garckefells,1887);损益两平图被用来描述成本随产出的变化;将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑(Church,1908);针对间接制造费的性质及其在管理决策上的合计，"不同目的，不同成本'的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成;"机会成本'这一名词从经济学中引入进来;变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相关于推断分析的优劣性得到熟悉等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到强调(Clark,1923)。

总结这一时期的成本会计理论和实务发展状况，我们还可进一步发现：当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统互相独立，其〔制定〕和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的商业成功，也不是以编制对外财务报告为目的。

4整合不同管理会计工具，发挥其综合效用

目前独立进行管理控制和业绩管理的工具主要有"全面预算管理'、"平衡计分卡'、"EVE管理'、"作业成本法和作业管理'等等，这些管理会计工具在不同领域发挥管理功能。论文百事通预算管理系统是通过目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容对企业进行管理，长期处于企业控制系统的核心地位。平衡计分卡是通过因果关系链整合企业财务和非财务的战略指标，关注企业结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，它扩张了企业的视角，由原来仅有的财务视角增加为面向顾客、面向将来、面向股东和面向整个流程，从而使业绩管理更具战略相关性。EVE系统最早是针对企业业绩评价指标与剩余收益指标的不够提出，目前EVE已应用于管理目标设定、继续管理改善和业绩评价，它不再是单纯的业绩评价指标，而且是一种管理工具。作业成本法最初是为了更好地计量成本，解决共同成本分摊问题，但后来被广泛应用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客赢利能力分析等诸多方面，这使作业成本计算很快超越成本计算本身，上升为以价值链分析为基础并服务于企业战略必须要和增值目标的作业基础管理。但每一种管理会计工具又有其不够之处，如，预算的财务特性特别，难以与公司的战略规划对接且缺乏组织适应性，无法满足组织柔性和作业单位多变的必须要;平衡计分卡虽整合了财务和非财务战略指标但没能涉及各指标目标值确定方法，且非财务业绩的采集难并且无法审计等等。基于以上原因，管理会计工具整合则使各种管理工具优势互补，提升管理会计对企业内部经营活动的协调力、管理控制力和价值增殖力，这一整合系