整章讲义19第十九章所得税

对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税第十九章所得税01所得税账务处理的逻辑梳理因税会差异对当期利润总额调整间接影响当期应交企业所得税，同时产生了以后期间多交所得税的义务或少交所得税的权利，在当期确认资产或负债时记入当期的所得税费用

递延所得税费用=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资

当期应=企业所得 =

期末递减期初递

期末递减期初递

不考虑记入所有者权益的或事项产生的递延

=应纳税所得额×所得

因税法与会计规定对企业经营所得的规定不一致（税会差异）而调整的金额

— 以后期递延所得税资 纳税调

应纳税所得额=±纳税调整项目金额＋利润总

递延所

纳税调

应纳税暂时纳税差

点睛1」点睛1」「提⽆见后续得税的「点睛2」递延所得税的分提不参与“所得税费⽤=当期具体不确认的原因见考点02「点睛「点睛额-提额A，同时确认额B，同时确认「点睛4」递延所得税的减甲企业于2×20年产⽣1002×22⼀次性全额转回，2×20够的应纳税所得额⽤以利⽤可额只有60元2×20和2×21应确认的递延所得税资产的⾦额 确认25 转回已确认的10⼀般是25%，但是可能由于各类调递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异余×所得税递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异余×所得税2020年末存在暂时性差额100万，按照未来（2022年转回）25%确认递延所得税资产/负债100万元，记⼊所得税费⽤/所有者权益，20212022年所得税税率变更为20%「「考点03所得税账务处理的理论“又臭又多”，作为初学者很难快速掌握，因此建议⼤家按「点睛7」所得税相关的会计分提贷：应交税费—应交所得税⼤部分税会差异的调整往往“针对”应纳税所得额，但有时可能会对当期应交所得税⾦额以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不⾜抵免的，可以在以后5个纳税年度结转0202税会差异总结—常规固定资产相关的税会差2×20年账会计上当期确认的“费⽤”为1502×19750时估计其使⽤为5年，计税时，按税法上确认的“费⽤”为75万，故利润总额调增75转回（即未来对利润总额75。因认为递延所得税资产18.75万（75×会计上当期确认的“费⽤”为2×191210⽇，甲公司购⼊⼀台不需要安装即可投⼊使⽤的⾏政管理⽤A万总和法计提折旧，预计使⽤5年，预计净残值为0。税定，该固定资产按除。假定税定的A设备预计使⽤年万，税法上确认的“费⽤”为该差异转回（即未来对利润总额调减8002×19450计其使⽤为5年，采⽤年限平均法2×18112×2012会计上当期确认的“费⽤”为90税法上确认的“费⽤”为450万，故转回（即未来对利润总额调增360万。确认为递延所得税负债90建筑物以外的固定资产），单位价值不超 贷：递延所得税负债使用可确定的使用可确定的无形资产相关的税会差2×20年账使用2×20年11形资产，取得成本为1500⽤不确定的⽆形资产。2×20年1231明其未发⽣减值。税定，对该项⽆形资会计上当期确认的“费⽤”为0，税法上确认的“150万，故对利润总额调减150，但由于该差异会转回（即未来对利润总额调增150性差异确认为递延所得税负37.5 贷：递延所得税负债年发⽀出共计2000400⽣的⽀出为400⾄达到预定⽤途前发⽣的⽀出为1200175%摊销。假定开发形成的⽆形资产在2×211会计上当期确认的“费⽤”为万，税法上确认的“费⽤”为1400（8001.75），故对利润总额调减600但由于该差异在未来并不⽆资产减值相关的税会差2×20年账5000会计上当期确认的“费⽤”为1000万（适用所有资额调增1000万，未来期间该差异会转回（即未来对利润总额调减1000万。因此，当期应将该产万 投资性房地产相关的税会差2×20年账1单价为2万元，预计使⽤为50年，预计净残值为零。同⽇司已将该公寓对外出租。2×20年，司出租上述公寓实现2.1元。根据预计使⽤50年按照年限平均法⾃购“”为150万（00×01＋00）认的收益为0（500-200/0）1400（即未来对利润总额调增1400万。差异确认为递延所得税负350 22×20年1⽉1⽇，司与⼄公司签订租赁合同,合同规定司将⼀栋⾃⽤办公楼租赁期为3年,年租⾦为200万元。当⽇,25002×201231⽇该办公楼的公允价值为9000500020使⽤10年，假定税定的折旧⽅法、折会计上当期确认“收益”12001250增1250万。因此，当期应将该应税负债312.5万（1250×25%）收益5500（8000-2500），未来万（5500×25%），记⼊所有者权 贷：递延所得税负债 贷：递延所得税负债①企业对⾏权益性投资和债权性投资形成的资产，以实际⽀付的价款作为计税②国债利息收⼊免征企业所得合条2×20年账2×20年10⽉20⽇，司⾃公开市场作为性⾦融资产核算。2×20年12⽉的部分为10会计上当期确认的“收益”为210（220＋0），税法上确认的“收益为0其中0（即未来对利润总额调增200万。因50万（200×25%） 2×20年11⽉8⽇，司⾃公开市场上取75万 1000会计上当期确认“收益”为25万税，故对利润总额调减25相应会计上当期确认“收益”为30万2×20年1⽉1⽇，司以1000万元的100038%（与实际利率相同），利息于每年按未来12个⽉内预期信⽤损失计量损失准备，损失准备⾦额为50×850），但税法确认“收益”为万，故对利润总额调增50万，未来税资产12.5万（50×25%）万业外收⼊ 此合条「点 1」非拟长期持有的长期股权投资的所得税处预计负债相关的税会差2×20年账与产品相关的费⽤在实会计上当期确认的“费⽤”为500万，税法上确认的“费⽤0，故对利润总额调增500（即未来对利润总额调减500万。因此，当期应将资产125万 设）按照税定，与产品售后会计上当期确认的“费⽤”为500万，税法合同负债相关的税会差2×20年账2500万元，作为合同负债核算。按会计上当期确认的“收益”为0，税法上确认的“收益”为2500万，故对利润总增2500万，未来期间该差异会转回（未来对利润总额调减2500万。因此，当期得税资产625万（2500×25%） 应付职工薪酬相关的税会差额14%的部分，准予扣除。超过部分不允许以后除财政、税务主管部门另有规定外，企业2×2011向政贴。2×20年12⽉15⽇，司确认为递延收益，截⽌会计上当期确认的“收益0万法上确认的“收益”为200万，故利润总额调增200万，未来期间该差50万 （11）永久性税会差异的总提12 的业务招待费支出以后期不得税前扣除345企业安置残疾⼈员所⽀付的⼯资，按照⽀付⼯资的100678总额居民企业转让技术所有权所得不超过5009过500万元的部分，减半征收企业所得税（转让技术所有权所得=技术转让收入－术转让成本－相关税费0303税会差异总结—特殊广宣费相关的税会差A2×202000万元的⼴告扣除。A公司2×20年实现销售收⼊10000元1500(1000015%），，故对所得税资产125万（500×25%） 公益性捐赠的税会差2×20年9⽉3⽇，司向符合定条件的公益性社团捐献现⾦600万许扣除；超过年度利润总额12%的部会计上当期确认的“费⽤”为600万，税法上×所得税资产15万（60×25%）利润总额4500万元支付业务相关的税会差2×20年1⽉，司经股东⼤会批准5010价格司1股普通股，但被授予会计上当期确认的“费⽤”为550万，税法上预计未来期间可税前扣除的⾦额（1800/3）间时计算应纳税所得额时扣除。司⾦额为1800万元，预计该股权激励确认的⽀⽤合计数将超过当期可税影响12.5万（50×25%），但不记⼊所得税 贷：资本公积—其他资本公积未弥补亏损相关的2000（2000）和应交所得税（2000×25%），属于可抵扣暂时0 设备相关的税会差定，司对上述环境保护专⽤设备个纳税年度中抵免。2×20度，司实现利润总额1000纳税所得额⽤来抵扣抵减，不存在其他税会差异）×25%=1000×25%=250②司拥有所得税抵免额300（3000×10%），故为的0额可未来5内免同由假司来5年能够获得⾜够的应纳税所得额⽤来抵扣税会减00时冲减所得税费⽤50 企业合并相关的税会差「点睛」非同一控制下企业合并中（吸收合并）产生的商 不断循环状态可转换债券的税会司经批准于20×111银⾏，债券票⾯年利率为6转股价为每股10元，⾯值为每假定20×211券持有⼈将持股，司发⾏可转换公司债券换权的债券市场利率9%。若税 睘睘ⶥ▟皺䨿䕒瓭·❛뀨 「2021年·多选」选项选项BC选项选项选项2、A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适⽤的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。20×7年发⽣的有关和事项中，会计处理与处理存在差当期取得作为性⾦融资产核算的投资成本为800万元，20×7年12⽉31⽇的公允价值为材·例题3575万3000（会计利润）+150（会计上多扣的材·例题3575万3000（会计利润）+150（会计上多扣的折旧）+500（捐赠支出）- 性金融资产公允价值的变动）+250（罚款支出）+75（存货跌价准备893.75万43.75万应纳税所得额×893.75万43.75万100 56.250期初递延所得期末递延所得期初递延所得期0期初递延所得期末递延所得期初递延所得期末递延所得减减减0提20×7年1231 2、司适⽤的企业所得税税率为25%，经当地批准，司⾃20×1年2⽉取得第⼀笔⽣产税，20×4年⾄20×6年减半。司20×3年⾄20×7年有关会计处理与处理不⼀致的资料1：20×2年12⽉10⽇，司购⼊⼀台不需要安装即可投⼊使⽤的⾏政管理⽤A设备，成本定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税定的A设备预计使⽤年限及资料2：司拥有⼀栋五层⾼的B楼房，⽤于本公司⾏政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1⽉1⽇与⼄公司签订租赁协议，将B楼房租赁给⼄公司使⽤。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始⽇为20×7年1⽉1⽇，年租⾦为240万元，于每⽉末分期⽀付。B楼房转换为投资性房地产前采⽤年限平均法计提折旧，预计使⽤50年，预计⽆净残值；转换为投资性房地产后采⽤公允价值模式进⾏后续计量。转换⽇，B楼房为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12⽉31⽇，B楼房的公允价值为1500万元。税定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税定的B楼房使⽤年限及净残值与其转换为⽀付。该债券的⾯值为100035%（与实际利率相同），利息于每年6⽉30⽇⽀付，本⾦到期⼀次付清。司根据其管理该国债的业务模式和该国债的资料4：20×7年9⽉3⽇，司向符合税定条件的公益性社团捐献现⾦600万元。税✔20×7年度，司实现利润总额4500万元✔20×3年初，司递延所得税资产和递延所得税负债⽆余额，⽆未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上⾯所述外，司20×3年⾄20×7年⽆其他会✔20×3年⾄20×7年各年末，司均有确凿表明未来期间很可能获得⾜够的应纳税「2018年·综合题·改编 司20×3年⾄20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额中 20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5400×25%150万元20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5800×25%250万元20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5800×25%250万元4500（会计利润4500（会计利润）－800（会计上少计提的折旧）－200B楼房确认的公允价值变动损益）16（B楼房应计提的折旧）－25（国债利息）＋60（当期不允许扣除的公