建设项日連价伞计由表程存与方法（更新）

第四节建设项日連价伞计由表、程存与方法一、设计概算审计(一)概算审计介入时间从理论上来说，审计人员应在初步设计阶段实施设计概算审计，采取跟踪审计的方式使设计概算审计与设计工作同步进行。(二）概算审计主要内容：1.审计概算编制依据（合法性、时效性、适用性）2.审计概算编制深度一般大中型项目的设计概算，应有完整的编制说明和“三级概算”（即建设项目总概算书、单项工程概算书、单位工程概算书），审计过程中应注意审计其是否是符合规定的“三级概算”，各级概算的编制是否按规定的编制深度进行编制。3.审计概算内容的完整性及合理性首先，审计建设项目总概算书。重点审计总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容，项目的建设规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可行性研究报告，各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内，总概算的内容是否完整地包括了建设项目从筹建到竣工投产为止的全部费用。其次，审计单项工程综合概算和单位工程概算。重点审计在上述概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适当，工程量计算是否正确。最后，审计工程建设其他费用概算。重点审计其他费用的内容是否真实，在具体的建设项目中是否有可能发生，费用计算的依据是否适当，费用之间是否重复等有关内容。其他工程费的审计要点和难点主要表现在建设单位管理费审计、土地使用费审计和联合试运转费审计等方面,审计人员在审计时，应引起注意。另外在对设计概算的审计过程中，审计人员还应重点检査总概算中各项综合指标和单项指标与同类工程技术经济指标对比是否合理。

【例题4-5】某建设单位决定拆除本单位内的一座三层单身职工宿舍，而后在该场地上建设一座18层高的综合办公大楼，并在原场地之外的另一建设地点新建一座与原规模相同的单身职工宿舍，预计其造价为50万元。这一方案巳经得到了有关部门的批准，建设单位在编制综合办公大楼的设计概算时，计算了职工宿舍的拆除费12万元，职工安置补助费50万元(按照建设宿舍的费用计算），问:是否正确？案例分析:拆除费应计入综合办公大楼的设计概算,如果12万元数额正确的话，那么，该项费用的计算就是正确的;单身职工的安置补助费也应计人综合办公大楼的设计概算，但不能按照新建职工宿舍的费用标准计算，应考虑需要安置的时间和部门规定的补助费标准。在该项目的计算中,安置补助费按照50万元计算，其实是典型的“夹带”项目行为(用4综合办公大楼的投资,齙两个工程项目）。【例题4-6】某大学新校区建设项目概算编制说明如下：(1)该项目总投资26808万元，其中建安工程21550万元，其他费用4258万元,预备费1000万元。(2)本概算根据设计院设计的初步设计图纸、初步设计说明，土建工程采用2006年版《省建筑工程概算定额》。(3)概算取费标准按《省建筑安装工程费用定额》及市建委文件规定。(4)主要设备、材料按目前市场价计列。建设项目总概算书、单项工程概算书、单位工程概算书审计发现问题：(1)工程概况内容不完整。工程概况应包括建设规模、工程范围并明确工程总概算中所包栝和不包括的内容。审计查明:本概算中未包括由该大学的共建单位负责提供的450亩土地（总征地500亩），概算编制单位应当对此加以说明。(2)编制依据不完整。概算中的附属建筑、设备工器具购置费及其他费用，没有说明相应的编制依据和编制方法。审计调査发现:附属建筑物是根据经验估算的，设备工器具购置费与其他费用是按照可行性研究报告中的投资估算直接列人的，未进行详细的分析和测算。(3)该概算未编制资金筹措及资金年度使用计划审计发现问题：(4)工程概算投资的内容不完整、不合理：①设备购置费缺乏依据。审计发现初步设计中没有设备清单，概算中所列设备费1500万纯属“拍脑袋”决定。②征地拆迁费不完整。本项目需征地500亩,而概算中未将共建单位提供的450亩费用列人。③未考虑有关贷款的利息费用。由于该概算未编制资金筹措计划，所以无法计算利息费用，但贷款是肯定要发生，因此这样的概算也就很难作为控制实际投资的标准。④装饰装修材料的价格缺乏依据。设计单位在初步设计中，仅仅注明使用材料的品种，对装饰材料的档次标准不作规定，这使得装饰材料的价格难以合理确定。审计建议:要求设计单位和建设单位针对审计发现问题加以整改和完善。二、审计合同价款的执行情况审计建设项目的内部控制制度审计工程量(1)审计原合同范围内的工程量(2)审计原合同范围外的工程量3.审计工程变更与现场签证【例题4-7】某单层厂房工程，因土质条件较差，设计图纸采用水泥搅拌桩和条形基础，工程量清单按此设计编制。在实际施工过程中，施工单位以节约工期为由提出变更基础设计，由原设计改为大整板基础。对此业主征求了审计的意见。审计分析:本设计变更由施工单位提出，虽然采用大整板基础可以节约少量工期,但是造价却要大幅度提髙。为此，审计建议业主应对该设计变更进行技术经济论证。审计结果:通过两种方案的技术经济论证，审计人员认为原设计满足技术要求，相对经济合理,对工期也没有实质性影响，因此作出了业主采用原设计方案的审计评价建议。另外，工程施工中的现场签证也是重点。目前工程实践中存在的现场签证内容不清楚、程序不规范、责权不清等情况，是造成合同价格得不到有效执行和控制的重要原因。审计人员应要求建设单位建立健全现场签证管理制度，明确签证权限,实行限额签证。同时要求签证单上必须有发包人代表、监理工程师、承包人(项目部）三方的签字和盖章，方可作为竣工结算的依据;必须明确签证的原因、位置、尺寸、数量、材料、人工、机械台班、价格和签证时间。在现场签证审计过程中还应要求相关各方要做到现场签证的及时性，减少事后补签的情况。

【例题4-8】某大楼工程是在一栋2层砖混结构办公楼的旧址上新建的，旧办公楼的建筑面积1000m2。施工单位在基础开挖过程中，凿除了原办公楼的混凝土垫层和砖基础，但施工单位未及时办理有关现场签证手续,而是等建筑垃圾外运完了以后再办理签证。此时,监理人员因缺乏核对依据，就对施工单位所报的拆除153m3混凝土垫层及352m3砖基础的签证全部予以认可。审计分析:对于凿除原办公楼混凝土垫层及砖基础，建设单位在招标文件未予以明确,属于额外增加工程,其费用可以按合同规定得到补偿。但是根据审计经验,审计人员初步判断针对底面积只有500m2的砖混结构房屋，施工单位申报签证的垫层和砖基础的工程量过大。为了精确地计算出混凝土垫层数量和砖基础数量，审计人员到城建档案馆査找了旧办公楼的竣工图，并将基础图复印回来进行详细计算,得出的结果:旧办公楼的混凝土垫层的工程量为51m3，砖基础86m3。审计结果:审计人员对施工单位、监理单位在现场签证中存在的不规范行为进行揭示，建议合同管理中应注意现场签证的及时性。三、审计概算执行情况与竣工决算（—)审计概算执行情况主要包括以下内容：1.审计是否存在“三超”问题，“三超”(即概算超估算、施工图预算超概算、决算超预算)2.审计概算调整情况防止建设单位利用“调概”机会“搭车”多列项目、提高建设标准、扩大建设规模。同时,审计中应注意审计调整概算的准确性，注意调整事项是否与有关规定和市场行情相符。3.审计工程物资设备采购、核算、管理等相关内容(1)审计采购计划。(2)审计采购合同。(3)审计物资核算。(4)审计物资管理。(二）审计竣工决算审计思路如下：1.审计工程施工合同建筑工程合同确定的方式当前常见有：(1)包工包料方式(2)包工不包料施工方式。(3)按施工图预算加系数包干方式。(4)按双方评定的标价包干方式。就前两种承包方式而言,竣工决算审计重点应落实在竣工决算全部内容上,即从工程量审计人手，直至进行对设计变更、材差等有关项目审计。审计过程同施工图预算审计。.就后两种承包方式而言,建筑工程的竣工决算审计，不难实施全过程审计。其中通过施工图预算和招标投标确定下来的合同报价部分，只审计其中是否有违反合同及施工实际的不合理费用项目，而不必再进行从工程量到定额套用的具体项目审计，以维护合同与招标投标过程的严肃性。这样，后两种合同形式的工程竣工决算审计重点则落在设计变更审计与材差审计上。符合要求的设计变更必须具备如下条件：(1)有变更通知单，并具备建设单位、施工单位的签字盖章。对于影响较大的结构变更,例如改变柱梁个数、体积、配筋量等，还必须具有设计部门的签认。(2)经过实地勘察或了解施工验收记录，发现工程实际部位符合设计变更要求，属真实变更，则决算时予以认可。2.审计施工图预算3.审计设计变更(1)审计设计变更手续是否合理、合规。(2)审计设计变更的真实(3)审计设计变更数量的真实性。要点在于:①审计设计变更部位的工程量增减是否正确;②审计变更部位的定额套用是否合理;③审计设计变更部位的增减变化是否得到了如实反映;④审计设计变更计算过程是否规范。4.审计施工进度施工进度直接影响工程决算造价，故对建筑工程施工实际进度的审计也十分重要。(1)审计工程进度计划的落实情况，检查有无停工、怠工、返工现象，并分析原因，对由此而产生的人工费增加应酌情考虑。(2)审计工程施工进度是否与工程量数量相对应，不同施工阶段上的工程量数量比例是费用计算的主要依据。(3)审计施工过程中有关材料价格与取费文件变化情况，选择合适的计算标准，使工程决算与工程施工过程相吻合。5.审计工程管理行为(1)技术管理审计。包括合同审计、施工图预决算的编制审计、施工过程审计等有关内容。(2)财务管理审计(3)建筑施工行政管理审计(4)审计施工企业的级别(5)审计工程决算造价的额度【例题4-9】案例背景:某自来水厂是M市新建的一项基础设施工程，建设期3年，项目总投资11493.56万元，其中市政府筹集4500万元,市政公用局和市自来水公司集资解决6993.56万元。项目建成后，审计人员现对该项目实行竣工决算审计，发现如下问题：①概算漏项，少列投资874.69万元，计算错误少计333.4万元，实际材料设备涨价扣除涨价预备费后增加投资2349.82万元，合计3557.91万元。②财务核算不合规,建设单位将生产工人培训费用共12000元，计入待摊投资。③建设单位工程管理部为了工程管理方便，购买了一辆25万元的小轿车为管理人员使用，假设小轿车的使用寿命10年,该费用一次全部计入建设单位管理费。④通过现场调查发现计入设备投资完成额的需安装的部分设备安装图纸短缺和遗漏,该部分设备的成本500万元。案例分析：针对上述问题,审计人员在审计过程中做出下述审计评价与建议：①对于概算投资缺口3577.91万元，应如实向各主管部门汇报，反映超概算的原因以及各要素的详细计算过程，请示调整项目概算。②对财务核算不合规的地方，应按国家规定的会计制度进行调整。第一,生产工人的培训费应计入其他投资——递延资产科目，因此调减待摊投资12000元，调增其他投资——递延资产12000元。第二，建设单位工程管理部购买的作为工程管理的小轿车25万元，不应一次性全部计人该工程项目，应按小轿车在建设期的折旧费计入待摊费用——建设单位管理费。第三,由于设备安装的图纸没有完成，没有同时满足“正式开始安装”三个条件，不能计算设备投资完成额，应办理假退库，调减设备投资500万元,调增库存设备500万元。四、概算审计导航1.审计目标造价审计的实质就是项目后评估审计中的经济性审计，其主要目标是审计工程造价的真实性、计算过程的规范性和执行过程的正确性。2.需要收集的资料(1)可行性研究报告(2)初步设计方案(3)概算定额与概算指标■(4)国家、地区或行业的有关文件规定(5)投资估算文件(6)设计概算书3.审计内容和思路(1)投资项目概预算是否同项目计划审批相符,设计深度是否符合要求。思路:与估算比较，确定设计概算是否在估算的控制范围内（不超过估算10%，如果超过10%的话，看是否有主管部门的批文）。(2)有无擅自变更设计内容’提高建设标准,扩大建设规模，增加投资问题。思路:将实际建设完成的工程情况与设计图纸相比较，以确定上述问题是否存在。(3)审计总概算书，确定其所列项目是否与批准的投资计划内容一致,并将总概算书与批准的投资计划比较，确定费用内容是否一致。因为是项目后评估审计，所以，也可以将财务决算与设计概算一并进行比较审计。思路:将投资计划中的费用内容、项目内容与概算书中的费用内容、项目内容进行比较。通过对总概算书的审计，确定有疑问的项目内容和费用内容，以便于后面审计中进一步延伸。(4)审计单项工程综合概算和单位工程概算。思路:根据图纸确定建设项目中单项工程和单位工程的数量，而后，逐一审计其概算。重点审计其计算过程是否正确。五、单位工程预决算审计导航(一)需要收集的资料1.设计图纸。2.预算定额或工程量清单计价规范。3.材料的价格信息。4.有关的取费文件。5.施工组织设计文件。6.施工图预算书及工程量计算底稿。7.施工单位的资质证明资料。8.材料预算价格。9.建筑安装材料、五金手册及相关手册。10.工程预结算审计相关软件。(二）审计内容和思路审计施工合同情况2.计算单位造价指标3.审计工程量计算是否正确4.审计直接费的计算是否正确5.审计间接费、利润、税金等费用6.审计材料价差7.审计独立费用8.审计设计变更费用9.审计施工索赔费用思路:（1)索赔签证审计首先要审计其发生的根源,索赔产生的责任是否由业主单位引起，对非业主单位原因引起的签证不予承认。(2)判断索赔存在的合理性和真实性，并对索赔程序是否合规，是否经业主和监理单位认可进行审计。(3)对以下几个方面的费用应不予认可：①承包商主动提出的改进施工措施而发生的费用;②承包商对索赔事项的发生原因负有责任的有关费用；③承包商对索赔事项未采取减轻损失的有效措施，因而扩大损失的费用;承包商进行索赔准备的费用；④索赔款在索赔处理期间的利息及工程有关的保险费用。10.审计曱方供应材料的结算思路：甲供材料审计主要有退价审计、甲供材料釆购价格及税金审计三个方面。(1)甲方供应材料的退价公式为:应退价款=领料数量x结算书中所计材料价格，结算书中所计材料价格一般为信息价或投