关于注册会计师诚信机制的探讨本科学位论文

PAGEPAGEPAGEiPAGEI前言注册会计师是市场经济中不可缺少的职业。广义上讲，注册会计师是取得注册会计师资格，从事会计、审计中介服务的专业人士；狭义上讲，注册会计师是执行注册会计师法定审计业务的专业人士。其职责包括签署具有证明效力的文件、揭示和报告违法行为、承办各类咨询服务。注册会计师的任务是为经济实体的活动提供中介性媒介服务，是经济运行链条，而不是物质产品的直接生产者，但其对物质产品生产过程、结果起到鉴证和服务作用。因而注册会计师诚信问题对企业发展乃至国民经济健康发展都有很大影响，深入探讨注册会计师诚信重塑有着重要的现实意义。市场经济需要诚信，注册会计师既是诚信体系的维护者，也是诚信体系的实践者，其工作的本质和服务的特点决定了注册会计师必须以诚信作为安身立命之本和拓展业务之源。因此，要解决当前行业存在的问题，需以诚信为突破口，采取积极措施，加强行业诚信建设。我国注册会计师诚信建设是一项综合的系统工程，需采取综合性针对性的措施，通过运用教育法律行政等手段，使之有机结合，形成合力，才能促进注册会计师行业诚信意识和诚信水平的全面提高。目录一般部分1.企业一般概况 12.企业成本计划完成情况分析 12.1全部产品成本计划完成情况分析 32.2可比产品成本计划完成情况分析 32.2.1产品量因素 32.2.2产品品种结构影响 32.2.3产品单位成本因素 42.3产品单位成本分析 43.企业期间费用计划完成情况分析 53.1营业费用的分析 63.2管理费用分析 63.3财务费用分析 64.企业利润分析 74.1利润总额的分析 74.2主营业务利润分析 74.3其他业务利润分析 74.4投资收益分析 84.5营业外收支分析 85.企业会计报表体系 95.1企业会计报表分析 95.2资产负债表的分析 95.3损益表的分析 115.4现金流量表的编制 136.企业财务分析与评价 136.1企业偿债能力分析 136.1.1短期偿债能力分析 146.1.2长期偿债能力分析 156.2营运能力分析 166.2.1人力资源营运能力分析 166.2.2生产资料营运能力的分析 176.3企业盈利能力分析 186.3.1企业盈利能力的一般分析 186.3.2社会贡献能力分析 206.4财务综合分析 20摘要： 23关键词： 23引言： 241、注册会计师诚信机制建立的现实意义 241.1.注册会计师诚信机制建立有助于增强被审单位的责任意识 241.2.注册会计师诚信机制建立有助于提高审计执业水平 241.3.注册会计师诚信机制建立有助于维护其合法权益 252、注册会计师失信的表现及原因 252.1我国注册会计师行业失信表现 252.1.1.不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在重大过失 252.1.2.没有保持应有的职业道德，对客户出现的舞弊现象没有高度重视 252.1.3.不具备专业胜任能力，缺乏审计客户的相关知识 262.2注册会计师行业诚信危机的产生原因 262.2.1.利益驱动是注册会计师参与造假，从而导致诚信危机的直接诱因 262.2.2.独立性缺失是影响注册会计师诚信的根源 272.2.3.会计师事务所组织形式的选择存在缺陷，是影响注册会计师诚信的体制因素 272.2.4.信息不对称，法制不健全 282.2.5.政策的多变性和改革的艰巨性 283、建立和完善注册会计师诚信机制的建议 293.1.加强行业诚信的教育与宣传，提高注册会计师队伍的整体素质 293.2..加大处罚力度 303.3.完善外部执业环境，创造良好的真账环境 30参考文献 31致谢词 3131阳泉职业技术学院毕业论文PAGE331.企业一般概况山西奥伦胶带有限责任公司位于山西省阳泉市，是阳泉煤业(集团)有限责任公司的控股子公司，现有职工270人,占地面积50000平方米,实收资本为2200万元，其中阳煤集团2000万元，职工200万元。

公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现生产规模为PVC阻燃输送带30万米，叠层带系列产品100万平米，生产能力可达1亿元。

公司除了现有输送带生产线占用厂房外，还有一个40000平方米的厂区可利用。其中有1个长132米、宽18米的三跨连体厂房7200平方米，还可拆除、新建厂房8300平方米，合计规划厂房面积可达15500平方米，去年以来公司已累计投资400万元，对该厂区的基础设施进行了彻底改善。

法人治理结构严格按《公司法》要求，设有董事会、监事会、股东大会。公司下设市场部、计财部、供应部、工艺质量部、产品研发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。现有生产规模和能力在山西省名列第一，在国内同行业位居前6名，达产后可望进入前3名。将继续增加生产能力，5年内规模上到5亿元，名列全国前茅。所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备，全部实现PLC自动化控制，工艺技术在国内属于一流水平。2.企业成本计划完成情况分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子”，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗。生产出数量多，质量高的产品，提高经济效益。在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运。在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举。在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力。反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱。因此，降低成本是企业成本管理的基本任务。通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。表1成本表山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。2.1全部产品成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一，也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。2.2可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。可比产品成本计划完成情况分析：可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。2.2.1产品量因素产品产量变动必然直接影响成本的增减。但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。其计算公式如下：1.计划降低额=∑[计划产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)]2.计划成本降低率=计划降低额÷∑（计划产量×上年实际成本）×100%3.产量变动对成本降低额的影响=∑[（实际产量×上年实际单位成本）-（计划产量×上年实际单位成本）]×计划成本降低率2.2.2产品品种结构影响由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：1.品种结构变动对成本降低额的影响=∑（实际产量×上年实际单位成本）-∑（实际产量×计划单位成本）-∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率2.品种结构对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响÷∑(实际产量×上年实际单位成本)2.2.3产品单位成本因素可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。计算公式如下：1.产品单位成本变动对成本降低额的影响=∑[实际产量×(计划单位成本-实际单位成本)]2.产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低额的影响数÷∑(实际产量×上年计划单位成本2.3产品单位成本分析单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响单位成本的情况。以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算：本期费用的总数？（辅助材料+电力+生产工人工资+制造费用）得出分摊率，即3036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。本期普通分层带所发生的费用为1647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。表2期间费用变化情况编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08期间费用小计21520345.0111830419.299689925.7281.913.1营业费用的分析营业费用其实就是销售费用，是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支366172.09元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.2管理费用分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因：主要是由于业务招待费增加241650.49元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。3.3财务费用分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括：利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出。总之，期间费用都有增加，其中财务费用增加幅度很大，管理费用增加较大，营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度，努力降低各项费用开支，提高经济效益。4.企业利润分析4.1利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。4.2主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品销售与计划产品销售的基础上，用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素，主营业务利润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有：销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司2006年和2007年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法，只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业2007年主营业务利润情况，2006年奥伦主营业务利润为7543182.88元，而2007年为17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分数为9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他业务利润分析表3其他业务利润分析表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目收入成本利润200600020071085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知：2006年奥伦公司其他利润为0，而2007年为407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投资收益分析因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。4.5营业外收支分析表42007年奥伦公司营业外收支明细表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目20062007增加金额（元）增减率（%）一、营业外收入278659276700-1959-0.7其中：罚没收入000处置固定资产净收益0700700二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罚款及违约金64545.170-64545.17-100处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了293388.13，即-233.67，主要原因是营业外减少了1959元，营业外支出增加了291429.13元，总体看来，2007年比2006年的营业外收支净额有所下降。5.企业会计报表体系5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析表5资产负债表编制单位：奥伦胶带有限公司2007年12月31日单位：元资产年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数流动资产：

短期借款：

货币资金3531301.591072488.55应付票据

交易性金融资产应付账款49835615.0333271795.08短期投资

预收账款5093489.472228971.09应收票据860000.002088818.00应付职工薪酬1947707.002564617.81应收股利

应付工资800000.00300000.00应收利息

应付福利费1147707.002264617.81应收账款70167131.01

38095589.06应交税费

2545357.42124487.23

其他应收款

19251085.1175633028.94其中：应交税金2466088.17122368.78存货17266538.4713092570.84

其他应付款276527940.84119503957.24其中：原材料9236467.70

7085091.87

一年内到期的非流动负债库存商品

2438649.27

3170884.14

其他流动负债

一年内到期的非流动资产流动负债合计335950109.76

157693828.17

其他流动资产长期借款

流动资产合计

11103605639

应付债券

可供出售金融资产

长期应付款

持有至到期投资

专项应付款长期应收款

预计负债

长期股权投资递延所得税负债

投资性房地产固定资产原价

259751387.7421214014.36

其他非流动负债其中：特准储备基金减：累计折旧11139268.939106010.49非流动负债合计固定资产净值

248612118.8112108003.87

负债合计335950109.76

157693828.47

减：固定资产减值准备实收资本23391100.0023391100.00固定资产净额248612118.8112108003.87国家资本在建工程39121813.84集体资本工程物资

法人资本21370000.0021370000.00固定资产清理其中：国有法人资本21370000.00

21370000.00

生产性生物资产

集体法人资本油气资产

个人资本2021100.002021100.00无形资产51000.0084000.00

外商资本其中：土地使用权资本公积60300.0060300.00开发支出

减：库存股商誉盈余公积155044.49140386.43长期待摊费用一般风险准备递延所得税资产未分配利润142620.7410698.20其他非流动资产其中：现金股利其中：特准储备物资归属于母公司所有者权益合计23749065.2323602484.63非流动资产合计2486631118.8151313817.71所有者权益合计23749065.2323602484.63所有者权益合计（剔除未处理资产损失后的金额）23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益合计359699174.99181296313.101.对资产负债表变动情况做出以下概括分析（1）该企业总资产本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度为98.4%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。（2）流动资产减少了18946439.21（111036056.18-1299824495.39）元，减少幅度为14.54%。就这一变化来看，表明企业资产的流动性有所减弱。主要是由其他应收款的减少造成的。（3）固定资产增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率为385.29%，主要是由于累计折旧的变化引起的，使固定资产价值的增加。（4）本年负债总额增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。主要原因是流动负债增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。流动负债增加的原因主要是因应付帐款，预收帐款，应付工资，应交税金，其他应收款的增加造成的。（5）所有者权益增加了146380.60（23749065.23-23602484.63）元，其主要原因是盈余工积和未分配利润的增加。5.3损益表的分析利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标，同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。表6损益表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年12月单位：元项目本期数上年同期一、主营业务收入140444585.26111709761.38减：主营业务成本118128109.1399308215.06主营业务税金及附加817092.72665033.41二、主营业务利润21499383.4111726512.91加：其他业务利润407569.590减：营业费用4298654.163932482.07管理费用14482020.17580876.22财务费用2739670.75317061三、营业利润386607.99-93906.38加：非流动资产处置利得7000补贴收入00营业外收入276700278659减：营业外支出444530.98153101.85四、利润总额218777.0131650.77少数股东损益00减：所得税72196.41789648.75五、净利润146580.6-757997.98利润增减变动情况分析：1.净利润的分析2007年实现净利润146580.6元，比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。2.利润总额的分析利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是营业利润的增加。3.营业利润的分析营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主营业务利润的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他业务利润的增加407569.594.主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主营业务收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主营业务成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元。5.4现金流量表的编制现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物如何流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。6.企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析即使已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。6.1企业偿债能力分析企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金不足，经常通过举债来筹集部分生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其做出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们做出贷款决策的基本和决定性依据。

所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。

企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1短期偿债能力分析短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现，来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率和现金比率。1.流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债，有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是：流动比率=流动资产÷流动负债年初流动比率＝129982495.39÷157693828.47=0.824年末流动比率=111036056.18÷335950109.76=0.331一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限是100%，比率等于200%时较为适当。2007年，年初其比率为0.824表明企业难以如期偿还债务，07年末情况未缓解反而比年初下降49.3个百分点说明企业短期偿债能力弱，债权人的权益无法等到保证。2.速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，用来衡量企业流动资产中可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括：货币资金、有价证券、应收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确，一般为1：1表明企业有较好的偿债能力。计算公式是：速动比率=速动资产÷流动负债年初速动比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=0.262年末速动比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=0.222从计算结果可以看出，2007年年末的速动比率比年初有所下降，年初的速动比率离一般标准较远，年末比年初下降4个百分点，仍然处于弱势，说明企业的偿债能力还是很差。3.现金比率现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力，其评价标准一般为0.2。计算公式是：现金比率=（现金+有价证券）÷流动负债年初的现金比率=1072488.55÷157693828.47=0.006年末的现金比率=3531301.59÷335950109.76=0.011从计算结果可以看出：年末现金比率比年初现金比率高，但仍小于0.2，说明企业经营活动产生的净流量较少，很难保障企业按期偿还到期债务。综合分析可以发现，由于该企业流动资产结构中，速动资产、现金类资产比例较小，所以，尽管流动比率指标和速动比率指标和现金比率指标并不理想，企业应及时采取有效措施，提高企业的短期偿债能力。6.1.2长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。其分析指标主要有三项：资产负债率，产权比率和利息保障倍数。1.资产负债率分析资产负债率是反映债权人所提供的资金占全部资金的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率的评价标准一般为50%左右较好。计算公式是：资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%年初资产负债率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末资产负债率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通过计算可以看出：奥伦2007年资产负债率为93.4%，比2006年上升6.42个百分点。2007年年初和年末的资产负债率均太高，说明奥伦的长期偿债能力较弱，2007年其偿还长期偿债的风险较大，资金实力不强，对债权人不利，企业应高度重视。2.产权比率分析产权比率又称负债与股东权益比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，反映了企业自有资金偿还全部债务的能力，这个标准一般小于1。计算公式是：产权比率=（负债总额÷所有者权益）×100%年初产权比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末产权比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通过计算可以看出：2007年初的产权比率大于1，年末没有减少反而增加了746.46个百分点，说明奥伦的长期偿债能力很弱，而且小于100%，债权人的保障程度很低。3、利息保障倍数利息保障倍数。利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。常被用以测定企业一定时期内所获得的利润总额来承担支付利息的能力。其计算公式如下：利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用年初利息保障倍数=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍数=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般来说，利息保障倍数越大，反映企业投资利润率越高，支付长期债务利息的能力越强。国际上通常认为该指标为3时较为适当。从长期来看，若要维持正常偿债能力，利息保障倍数至少应当大于1，通过计算可以看出年末比年初利息保障倍数有所下降，企业应采取有效措施提高利息保障倍数增强企业长期偿债能力。6.2营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。6.2.2生产资料营运能力的分析1.流动资产周转情况分析反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。（1）应收账款周转率的分析应收账款周转率是指一定时期内应收账款平均收回的次数，是一定时期内销售收入净额与应收账款平均余额的比值。其计算公式为：应收账款周转次数=营业收入÷应收账款平均余额应收账款周转天数=计算期天数÷应收账款周转次数销售收入净额=141530548.03+276700=141807248.03（元）应收账款平均余额=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年应收账款周转次数=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年应收账款周转天数=3602.62÷=137.4（天）（2）存货周转率存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业够入存货，投入生产。销售收回等各环节管理效率的综合性指标。其计算公式为：存货周转次数=营业成本÷存货平均余额存货周转天数=计算期天数÷存货周转次数存货平均余额=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存货周转率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存货周转期=360÷7.84=45.92（天）（3）流动资产周转率分析流动资产周转率是反映企业流动资产周转率速度的指标。流动资产周转率是一定时期销售收入净额与企业流动资产平均占用额之间的比率。流动资产周转次数=销售收入净额÷流动资产平均余额流动资产周转天数=计算期天数÷流动资产周转次数流动资产平均余额=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流动资产周转率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流动资产周转期=360÷1.18=305.08（天）2.固定资产周转情况分析固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净额的比率。它是反映企业固定资产周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：固定资产周转率=销售收入净额÷固定资产平均净值。固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）÷2固定资产平均净值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定资产周转率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定资产周转期=360÷1.09=330.28（天）以上计算结果表明，2007年的固定资产周转率为1.09次，说明奥伦2007年固定资产使用率不高，提供的生产成果不多，奥伦的营运能力不强。3.总资产周转情况分析总资产周转率是企业销售收入净额与企业资产平均总额的比率。其计算公式为：总资产周转率=销售收入净额÷资产平均净额资产平均净额=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年总资产周转率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年总资产周转周期=360÷0.52=692.31（天）以上计算表明，企业周转率较低。6.3企业盈利能力分析6.3.1企业盈利能力的一般分析盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能力.反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率,销售净利率,成本利润率,总资本报酬率.1.销售利润率的分析销售利润率=利润额÷销售收入2006年销售利润率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年销售利润率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%从以上计算结果可以看出，2007年的销售利润率比2006年的销售利润率有所增加，但是数额很小，获利能力没有太大的提高。2.成本费用利润率的分析成本费用利润率是反映盈利能力的另一个重要指标，是利润与成本之比。其计算公式为：成本费用利用率=利润总额÷经营成本经营成本=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用2006年经营成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本费用利润率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年经营成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本费用利润率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%从以上计算结果可以看出，2007年的成本费用率比2006年的成本费用率有所提高，表明企业为取得利润而付出的代价变小了，成本费用的控制能力有所提高，但不明显。3.自有资产利用率利率自有资产利用率=净利润÷平均所有者权益×100%2006年平均所有者权益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者权益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有资产利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有资产利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%4.资本保值利润率的分析资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额之比。其计算公式为：资本保值增值率=期末所有者权益÷期初所有者权益×100%2007年资本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%从以上计算结果可以看出，2007年资本保值增值率大于100%，表明企业资本保全和增值状况较好。6.3.2社会贡献能力分析1.社会贡献率的分析社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额×100%

企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。

它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。2.社会积累率的分析社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=主营业务净利率×总资产周转率×权益数主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）总资产收益率0.052%总资产收益率0.052%净资产收益率0.59%营业净利率×总资产周转率0.10%0.52主营业全部投资净资产减所得税－＋（－）＋务收入成本收益值损失费用141530548.03141143940-167830.9872196.41营业费用4293654.16管理费用14482020.1流动资产120509275.7主营业务成本118806502.31财务费用2739670.751÷（1-资产负债率）净利润÷主营业务收入146580.6141530548.03长期资产38090064.76主营业务收入÷资产平均总额141530548.03270497744权益乘数1÷(1-0.93)=11.43营业税费817092.72分析:净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数2006年：营业净利率=净利润÷营业收入×100%=146580.6÷141530548.03×100%=0.10%总资产周转率=营业收入÷资产总额=141530548.03÷270497744=0.52权益乘数=1÷（1-资产负债率）=1÷（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%×0.87×5.25=-2.15%①第一次替代:0.10%×0.87×5.25=0.46%②第二次替代:0.10%×0.52×5.25=0.27%③第三次替代:0.10%×0.52×11.43=0.59%④②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61%营业净利率上升的影响③-②=0.27%-0.46%=-0.19%总资产周转率下降的影响④-③=0.59%-0.27%=0.32%权益乘数上升的影响关于注册会计师诚信机制的探讨摘要：注册会计师是市场经济中不可缺少的职业，注册会计师的诚信是我国市场经济健康运行的基本保障，但是我国注册会计师行业面临着前所未有的诚信危机，注册会计师“经济警察”的形象受到人们的质疑，因此，要解决当前行业存在的问题，需以诚信为突破口，采取积极措施，加强行业诚信建设。关键词：注册会计师、失信、诚信机制建设引言：注册会计师是市场经济中不可缺少的职业。广义上讲，注册会计师是取得注册会计师资格，从事会计、审计中介服务的专业人士；狭义上讲，注册会计师是执行注册会计师法定审计业务的专业人士。其职责包括签署具有证明效力的文件、揭示和报告违法行为、承办各类咨询服务。注册会计师的任务是为经济实体的活动提供中介性媒介服务，是经济运行链条，而不是物质产品的直接生产者，但其对物质产品生产过程、结果起到鉴证和服务作用。因而注册会计师诚信问题对企业发展乃至国民经济健康发展都有很大影响，深入探讨注册会计师诚信重塑有着重要的现实意义。1、注册会计师诚信机制建立的现实意义注册会计师的诚信是我国市场经济健康运行的基本保障，注册会计师诚信机制的建立具有重要的现实意义：1.1.注册会计师诚信机制建立有助于增强被审单位的责任意识近年来,根据媒体披露的信息,会计造假足以让人瞠目,其中原因不乏被审计单位对自身责任认识上的模糊。2000年7月1日尽管国家实施的新《会计法》进一步明确了各单位的会计责任,然而会计造假的大案仍有发生,表明会计责任主体意识在当事人心目中的淡漠。此外,有的被审单位存在转嫁责任的不良心理,认为产品(会计信息)合格与否,全靠检验员(注册会计师)的检验,只要检验过关,产品出厂以后出现质量问题,在于检验员失职,大家会追究检验环节的责任。这种转嫁责任的心态会使其利用审计的自身局限以及注册会计师的疏漏挺而走险,助长其造假之风。正确认识和区分会计责任与审计责任,有助于被审计单位领导和会计人员明确自身职责,增强责任感,自觉接受会计法规的约束,提高会计核算和会计监督水平,从而提高会计信息的可靠性。1.2.注册会计师诚信机制建立有助于提高审计执业水平尽管注册会计师在审计过程中将被审单位的会计责任写入审计业务约定书和审计报告,并要求被审单位出具声明书以示对会计责任的强调,同时在业务约定书中强调审计的局限性及审计意见的“合理保证”作用,但这些防范责任风险的措施只能防范注册会计师承担不应承担的审计责任,并不能减轻其应负的审计责任、成为推脱责任的借口,规避责任风险,最好的办法就是严格按照专业标准,规范执业行为,谨慎执业,只有正确认识和切实履行审计责任,注册会计师事业才可能取得长足发展。1.3.注册会计师诚信机制建立有助于维护其合法权益自20世纪60年代中期以来,世界各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增加,人们称之为注册会计师的“诉讼爆炸”时代。我国控告注册会计师的法律诉讼虽然始于近几年,但呈逐年上升的趋势。注册会计师被控告的原因可能是注册会计师方面的责任,也可能是被审计单位方面的责任,也可能是使用者认识差异所致。如何合理确认各方责任,做到司法公正,把握和区分会计责任与审计责任就显得尤为关键。明确二种责任及其关系,能够为司法部门合理判定注册会计师的法律责任提供前提,同时可以减少社会公众对审计工作的误解,维护注册会计师的合法权益。2、注册会计师失信的表现及原因2.1我国注册会计师行业失信表现我国注册会计师行业面临着前所未有的诚信危机，注册会计师“经济警察”的形象受到人们的质疑。其失信的具体表现如下：2.1.1.不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在重大过失委托人与受托人（会计事务所）联手作弊，类似于小偷与警察的合作。明知客户作假，而愿意出具虚假报告。在一些会计事务所审计的上市公司财务会计报告中，存在改变募股资金用途、股本金不实、隐瞒3年以上应收账款、少记负债、不按规定计提应承担的银行贷款利息、虚增利润、隐瞒收入少记利润、隐瞒投资计入往来、隐瞒投资收益等严重问题，而相关注册会计师却为其出具无保留意见的审计报告。2.1.2.没有保持应有的职业道德，对客户出现的舞弊现象没有高度重视在传统经济向市场经济过渡时期，社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化，以“忠诚”为核心的道德传统在动摇，而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确立。在这种状态下，作为社会成员之一的注册会计师很容易陷入迷茫、彷徨以至极端自私之中。当整个经济体制处于转换的时候，注册会计师的道德世界也就不可避免地出现激烈的动荡，个别注册会计师不再相信科学和知识的作用，不再追求道德的自我完善、自我约束，不再重视社会责任和职业责任，取而代之的是对特权，特别是对权钱交易的渴望，对职业的不负责、不虔诚，对自己的放纵，对社会的无信等等。这种情况蔓延下去就会导致注册会计师服务市场道德秩序的混乱、失衡，甚至道德的无政府状态。2.1.3.不具备专业胜任能力，缺乏审计客户的相关知识在审计过程中存在重大过失，导致审计失败。专业判断、专业胜任能力受限是注册会计师的大敌，但是对注册会计师专业判断能力是有益的，可以促使审计对象必须拿出令人信服的证据来证明它的市场占有率、产品利润率和业绩是真实可信的，会计师事务所也就不必为上市公司的造假背黑锅。2.2注册会计师行业诚信危机的产生原因2.2.1.利益驱动是注册会计师参与造假，从而导致诚信危机的直接诱因市场经济中，经济人把追求利益最大化作为行为的出发点和最终归宿，具有很强的功利性，经营的各方都力图以最小的投入获取最大的利润，而会计造假的背后就有着巨大的经济利益作为动力。对于被审计单位而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信。但事实是，企业通过提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人及国家有关机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。而对于注册会计师行业而言，独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或审计份额的某种失去。在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益。我国目前会计师事务所正处于买方市场的困境之下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，注册会计师往往会在短期利益的驱动下出具虚假审计报告。即，独立审计的诚信实际上是健全资本市场中的处在信息优势方的注册会计师的短期利益对长期利益的让位。诚信者为的是长期利益，失信者看重的是眼前的短期利益。2.2.2.独立性缺失是影响注册会计师诚信的根源独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有保持独立，才有可能做到客观、公正、诚实守信。注册会计师审计的独立性体现为双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。但是，目前我国上市公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，破坏了注册会计师行业的基本属性——独立性。同时，注册会计师审计又属于服务性行业，客户永远是他们的衣食父母。由于我国目前会计师事务所数量多、规模小、竞争激烈，使得一些会计师事务所为了生存，一方面降低审计收费，一方面不断靠拉关系来争夺客户。面对审计市场的恶性竞争，不能为客户提供使其满意的审计报告的会计师事务所将面临被解聘的风险。于是为了保有客户，会计师事务所不得以降低审计质量为代价，与上市公司管理当局“合作”，甚至主动参与造假。此外，我国《注册会计师法》规定，注册会计师的业务范围既包括审计业务，又包括会计咨询与服务业务，而当一家会计师事务所在对某客户提供会计咨询服务的同时又进行报表审计时，与其说事务所在审上市公司，不如说事务所是在自己审自己。2.2.3.会计师事务所组织形式的选择存在缺陷，是影响注册会计师诚信的体制因素会计师事务所体制缺陷降低了约束力。我国《注册会计师法》规定，事务所可以采取有限责任公司制或合伙制。在发达国家，无限责任合伙制一直是事务所的主要组织形式，但是就我国目前注册会计师行业而言，市场并不具备自行检查、区分服务质量的能力，不同法律责任的组织形式并未与事务所的业务收入直接相关。因此，注册会计师的理性选择往往是采取风险较低、责任有限的有限责任制形式。根据截至2006年6月中旬的统计，当时我国的5641家事务所中，采用合伙制组织形式的仅仅787家（仅仅占总数的13.95%），采用有限责任制组织形式的4854家（占总数的86.05%）。有限责任制会计师事务所的出资人承担责任以其出资额为限，从而使会计师事务所和注册会计师的违约成本远远小于违约效益，从经济学角度看，这会刺激会计师事务所和注册会计师的违约行为。同时，频频出现的各种违规事件与违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用。大部分有限责任制事务所不仅不具有民事赔偿能力，而且其业务收入的大部分由合伙人分享，但业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本。这就使得会计师事务所风险意识差，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。这可能会导致一部分注册会计师为片面追求个人利益的最大化，而置公众利益于不顾，诚信自然也就无法保证。2.2.4.信息不对称，法制不健全我国现阶段注册会计师行业出现极其严重的失信现象，除了社会道德秩序失衡外，还有一条应归因于我国经济转轨时期普遍的信息不对称和法制不健全。在传统的计划经济条件下，几乎所有的经济活动都是在各种计划的控制之下进行的，资源的配置也是根据计划指标的安排来垂直进行的，因此根本就不需要信用关系来调节人们之间的经济行为，交易意义上的社会信用体系也形同虚设。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息主要是在各个交易主体之间横向传递。同时，市场上的信息量空前增大，并且瞬息万变。加上由于我国目前市场机制远未完善，尚未形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体之间，如会计师事务所与上市公司之间、会计师事务所与监管部门之间、注册会计师与客户之间、注册会计师与普通投资者之间，所了解和掌握的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。与此同时，法制不健全、舆论监督不力等因素，又使得失信者难以受到应有的惩罚，失信者的失信成本远远小于失信收益。这种失信的成本和收益的不对称就使得失信从可能转化为现实。2.2.5.政策的多变性和改革的艰巨性我国符合市场经济体制要求的注册会计师服务市场远未最终形成，注册会计师服务市场的内在机制、操作规则和有效秩序尚在摸索和完善之中。面对中国已加入WTO的现状，一些旧的、不适应市场经济发展的政策法令和规章制度应逐渐被淘汰，新的、符合世界经济潮流的有关注册会计师服务市场的政策法令和规章制度应不断出台。在这一层面上，政策的多变性难以避免。而1998