2023年会计从业资格考试会计基础笔记

2023年会计从业资格考试会计从业备考笔记第一章

第一节会计概述

一、会计的概念及特性

八（一）会计的概念

会计是以货币为重要计量单位，核算和监督公司、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，

同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

（二）会计的基本特性

1.会计以货币作为重要计量单位

2.会计拥有一系列专门方法

会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独特方法。例如设立会计科目

（设立账户）、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等会计核算

方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。

3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能一一会计核算和监督）

会计一方面要按照会计法规制度的规定，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法

性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监

督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。

4.会计的本质就是管理活动

从职能属性看，核算和监督自身是一种管理活动;从本质属性看，会计自身就是一种管理活动。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能涉及会计核算和会计监督。

（一）会计的核算职能

第一：会计重要是运用货币计量。

第二：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。

（二）会计的监督职能

第一：运用核算职能提供的价值指标进行货币监督。

第二：会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，涉及事前监督、事中监督和事后监督。

（三）会计核算与监督职能的关系（老师与学生）

会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供

的各种信息，会计监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障，假如只有会计核算没有会计监督,

就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。

随着生产力水平的日益提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要,

其职能也在不断丰富和发展。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业

绩等职能。

三、会计对象

（一）会计对象

会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体可以以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币

表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。

常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程（循环周转）

（一）资金的投入

资金的投入过程涉及公司所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于公司所有者权益,

后者属于公司债权人权益即公司负债。

（二）资金的运用（即资金的循环和周转）

公司将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。它又可分为供应、生产、销售三个阶段。

1.供应过程。

2.生产过程。

3.销售过程。

（三）资金的退出

资金退出过程涉及偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润等，这部分资金便离开本公司，退出本

公司的资金循环与周转。

没有资金的投入，就不会有资金的运用;没有资金的运用，就不会有债务的偿还等资金的退出，而没有这类

资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有公司的进一步发展了。

从任一时点上看，资金运动总是处在相对静止的状态，即公司的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金

来源两方面，这两个方面既互相联系，又互相制约。

四、会计核算的具体内容与一般规定（会计对象的具体划分）

（一）会计核算的具体内容

各单位在平常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项涉及经济业务和经济事项

两类

1.款项和有价证券的收付

款项是指作为支付手段的货币资金，重要涉及库存钞票、银行存款以及其他货币资金（如：银行汇票存款、

银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等）。有价证券是指表达一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、

股票、公司债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。

2.财物的收发、增减和使用

财物是财产物资的简称，是公司进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般涉及原材料、燃料、包

装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运送工具等固

定资产。

3.债权、债务的发生和结算

债权是公司收取款项的权利，一般涉及各种应收和预付款项等，如单位销售商品、对外提供劳务等应向购物

方或者接受劳务方收取的价税款，单位采购材料物资按规定预付给供货单位的账款等。

债务是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。现时义务是指公司在

现行条件下已承担的义务，一般涉及各项借款、各种应付款和预收款以及单位应交的各种税费等。

4.资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

5.收入、支出、费用、成本的计算

收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

支出是指公司所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流

出•

成本是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种花费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象

化了的费用。

6.财务成果的计算和解决

财务成果重要是指公司在一定期期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为赚钱或亏

损。财务成果的计算和解决一般涉及利润的计算、所得税费用的计算、利润分派或亏损填补等。

7.需要办理睬计手续、进行会计核算的其他事项

其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应办理睬计手续、进行会计核

算的其他经济业务事项。

（二）会计核算的一般规定

会计核算是会计的基本职能之一。会计核算的基本内涵是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产

经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计

报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。

会计核算是会计工作的核心和重点。会计核算的一般规定，是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。

根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，公司在进行会计核算时应遵循以下一般规定：

1.各单位必须按照国家统一的会计制度的规定设立会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账

簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。计划的或者将要发生的经济

业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。

3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设立的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统

一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,

也必须符合国家统一的会计制度的规定。

第一，使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

第二，用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。

6.会计记录的文字应当使用中文•

《会计法》第二十二条规定：”会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用本

地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资公司、外国公司和其他外国组织的会计记录可以

同时使用一种外国文字。”这表白《会计法》对会计记录使用文字的基本规定表现为两点：

第一，会计记录文字应当使川中文。

第二，在民族自治地方和中国境内的外国组织的会计记录可以同时使用此外一种文字。

五、财务报告目的

第二节会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设

会计基本假设是公司会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设涉及会计主体、连续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

1.会计主体是公司会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这

个空间范围内的资金运动，并且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。

一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一

个会计主体，设立会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还

涉及：公司、公司集团（即由母公司和子公司组成的公司联合体）、事业单位等。

2.会计主体与法人的区别

法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人同样的人格，以便于其独立地行使权力并承

担自身的义务。成为一个法人一方面在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独

立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。

比如：公司集团、公司独立核算的车间均是会计主体而非法人。

3.会计主体假设的内涵

筒言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设规定公司应当对其自身发生的交易或者事项

进行会计确认、计量和报告，反映公司自身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、

计量和报告工作的重要前提。

4.会计主体假设的目的

（1）划定会计所要解决的各事项的范围；

（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。

总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。

（二）连续经营

1.连续经营假设的内涵

假设公司在可预见的未来不会破产被清算。即假设公司的经营活动处在一个正常运营状态。

2.连续经营假设的目的

连续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。

公司是否连续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定公司在可预期的未来不会破产清算，

会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行解决。

3.例外情况

当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明公司己经不能再连续经营下去的，该假设会自动失效，此时公司

将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。

（三）会计分期

1.会计分期假设内涵

会计分期是将公司连续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。

2.具体划分方法

会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所相应的

报表为中期报告。

3.会计分期假设的目的

会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达成实时反映和监督公司资金运动的目的。

（四）货币计量

1.货币计量单位假设的内涵

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。

2.货币计量单位假设的目的

在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量单位假设为会计活动

的开展选定了重要核算手段。

3.货币计量的规定

我国规定，公司会计核算以人民币为记账本位币，外商投资公司可以选用外币作为记账本位币进行核算，但

应提供以人民币反映的报表，境外公司向国内报送报表时应折算为人民币反映。

二、会计记账基础

（一）会计记账基础的概念和种类

会计基础是指公司会计的确认、计量和报告的基础。涉及权责发生制和收付实现制。《公司会计准则一一基

本准则》第九条规定，“公司应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

（二）权责发生制

权责发生制规定凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当承担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当

期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费

用。

权责发生制重要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费

用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状

况及经营成果。

（三）收付实现制

与权责发生制相相应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的钞票作为确认收入和费用等的依

据。

目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业

务也采用收付实现制。

第三节会计信息质量规定

会计信息质量规定是对公司财务报告中所提供会计信息质量的基本规定，是使财务报告中所提供会计信息对

投资者等使用者决策有用应具有的基本特性，重要涉及可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、

重要性、谨慎性和及时性。

一、可靠性（真实）

可靠性规定公司应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计

量规定的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性（有用，对外有用，非专项服务）

相关性规定公司提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务

报告使用者对公司过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽也许地做到相关性，以满足投资者等财务报

告使用者的决策需要。

三、可理解性（完整、看得懂）

可理解性规定公司提供的会计信息应当清楚明了，以便财务报告使用者理解和使用。

四、可比性（口径可比）

可比性规定公司提供的会计信息应当具有可比性，此可比性规定公司达成如下标准：

1.同一公司不同会计期间的可比，即纵向可比;为达成此规定，公司在选择会计方法时，应保证前后期一致，

即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

2.同一会计期内，不同公司之间的可比，即横向可比。为了达成此规定，公司应采用国家统一规定的方法去

进行会计解决；

五、实质重于形式

（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则规定公司在进行会计解决时，应当以经济实质为准,

而不受法律形式的制约。

（二）实务中的应用案例：融资租赁的会计解决。

六、重要性（抓住重点）

（一）对于会计业务的解决要抓住重点。

（二）重要限度的判断：

只要具有下列中的一条即可认定为重要事项。

1.金额规模达成一定限度时，应界定为重要信息；

2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

（三）实务中的应用案例

季度报告没有必要像年度财务报告那样披露具体的附注信息。

七、谨慎性（保守原则）

（一）谨慎性原则规定公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者

收益、低估负债或者费用。

公司的生产经营活动面临着许多风险和不拟定性，如：应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、售出存

货也许发生的退货或者返修等。

（二）实务中的应用案例：资产减值准备的计提。

【要点提醒】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点。

八、及时性（快，信息的生命）

及时性规定公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

一是规定及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；

二是规定及时解决会计信息，即按照会计准则规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财

务报告；

三是规定及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,

便于工作于其及时使用和决策。

第四节会计要素的会计等式

一、会计要素

两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）

（一）会计要素的概念及分类（定性）

资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括

第一层次——会计对象

第二层次一一会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）

第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

这些基本分类在会计上都有特定的含义和特性，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本

框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。

依据《公司会计准则》，公司的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要

素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映公司的财务状况，是资产负

债表的基本要素;p363

收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映公司的经营成果，是利润表的基本

要素。P372

1.反映财务状况要素（资产负债表要素）

（1）资产

①资产的定义及基本特性

资产是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。针

对定义我们可以从三个方面来进行理解和把握：

第一，公司过去的交易或者事项涉及购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。预期在未来发生的交易

或者事项不形成资产。

第二，由公司拥有或者控制，是指公司享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资

源能被公司控制。

第三，预期会给公司带来经济利益，是指直接或者间接导致钞票和钞票等价物流入公司的潜力。

具体来讲，公司从事生产经营活动必须具有一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等,

这些都是公司从事生产经营的物质基础，都属于公司的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态,

但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及公司对其他单位的投资等，也都属于资产。

资产具有以下基本特性：

第一，资产可以直接或间接地给公司带来经济利益。

所谓经济利益，是指直接或间接地流入公司的钞票或钞票等价物。资产都应可认为公司带来经济利益，例如

公司通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与分派利润

的方式间接获得经济利益。按照这一特性，那些已经没有经济价值、不能给公司带来经济利益的项目，就不

能继续确认为公司的资产。

第二，资产是为公司拥有的，或者即使不为公司所拥有，也是公司可以控制的。

一项资源要作为公司资产予以确认，公司应当拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。

第三，资产是由过去的交易或事项形成的。

也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

未来交易或事项也许产生的结果不能作为资产确认。

②资产的分类

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

流动资产，如库存钞票、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等；

非流动资产，重要涉及长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

(2)负债

①负债的定义及基本特性

负债是指公司过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出公司的现时义务。现时义务是指公司在现

行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债具有以下基本特性：

第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出公司。

负债通常是在未来某一时日通过交付资产(涉及钞票和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，公司也可以通过

承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致公司经济利益的流出。

第二，负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于公司正在筹划的未来交易或事项，如公司的业务计

划等，并不构成公司的负债。导致负债的交易或事项必须已经发生。

②负债的分类

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者重要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内

（含一年）到期应予以清偿、或者公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付

股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，重要涉及长期借款、应付债券等。

（3）所有者权益

①所有者权益的定义及基本特性

所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去

负债后的余额成为净资产，因此，所有者权益事实上是投资者（所有者）对公司净资产的所有权。

所有者权益具有以下基本特性：

第一，除非发生减资、清算或分派钞票股利，公司不需要偿还所有者权益；

第二，公司清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

第三，所有者凭借所有者权益可以参与公司利润的分派。

所有者权益的确认与计量重要依赖于其他会计要素，特别是资产和负债的确认与计量。

所有者权益的形成来源：

（1）所有者投入的资本；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失

（3）留存收益（盈余公积、未分派利润）

②所有者权益的分类

所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润等。

2.反映经营成果的会计要素（利润表要素）

⑴收入

①收入的定义及基本特性

收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入具有以下基本特性：

第一，收入是在平常活动中形成的

平常活动是指公司为完毕其经营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业公司的产品生产和销

售活动、商品流通公司的商品购销活动、金融公司的存、贷款业务等。

明确界定平常活动是为了将收入与利得相区分，由于公司非平常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收

入，而应当确认为利得。

第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不涉及所有者投入的资产。收入应当会导致经济利益的流入,

从而导致资产的增长或负债的减少，或两者兼而有之。

第三，收入最终会导致所有者权益的增长。与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益增长，

不会导致所有者权益增长的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

②收入的分类

根据公司所从事的平常活动的内容，公司的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收

入。

根据重要性规定，公司的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

以工业公司为例，其中主营业务收入是指公司销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入;其他业务收入

是指公司除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和

商品、销售材料等实现的收入。

【拓展】明确界定平常活动是为了将收入与利得相区分，由于公司非平常活动所形成的经济利益的流入不能

确认为收入，而应当计入利得。

公司的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；

公司的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。

(2)费用

①费用的定义及基本特性

费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流

出。

费用品有以下基本特性：

第一，费用是在平常活动中形成的。这些平常活动的界定与收入定义中涉及的平常活动相一致。将费用界定

为平常活动中所形成的，目的是为了将费用与损失相区分，由于公司非平常活动所形成的经济利益的流出不

能确认为费用，而应当确认为损失。

第二，费用会导致经济利益的流出，该流出不涉及向所有者分派利润。费用应当会导致经济利益的流出，从

而导致资产的减少或负债的增长，或两者兼而有之。

第三，费用最终会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益减少，

不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。

②费用的分类

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。

3）利润

①利润的定义

利润是指公司在一定会计期间的经营成果.

利润是衡量公司优劣的一个重要标志，往往是评价公司管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告

使用者进行决策时的重要参考。

利润是收入减去•费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。

②利润的分类

根据我国《公司会计准则》的规定，公司的利润一般涉及营业利润、利润总额和净利涧。

本教材重要针对工业公司的会计要素进行讲解，不涉及行政事业单位的相关内容。

（二）会计要素的计量（定量）

会计计量属性反映的是会计要素金额的拟定基础，重要涉及：历史成本、重:置成本、可变现净值、现值、公

允价值

1.历史成本（基本计量属性）

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的钞票或钞票等价物。历史成本计

量，规定对公司资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后

市场价格变动的影响。

在历史成本计量下：

资产按照其购置时支付的钞票或者钞票等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的协议金额，或者按照平

常活动中为偿还负债预期需要支付的钞票或者钞票等价物的金额计量。

2.重置成本（常用于盘盈资产）

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的钞票或钞票等价物金

额。

重置成本是现在时点的成本，它强调站在公司主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量

等。

3.可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后

的净值。

4.现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）

现值，是指对未来钞票流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在会计计量中使用现值的目的是为了尽也许地捕获和反映各种不同类型的未来钞票流量之间的经济差异。

5.公允价值（常用于金融资产）

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额。

公司在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本;采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量

的，应当保证所拟定的会计要素金额可以取得并可靠地计量。

二、会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状

况和经营成果。

（一）资产=负债+所有者权益

公司从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益;反之，有一定数额的权益也必然有一定数额的资产。

也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表达，即：

资产=权益（静态等式）

公司的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资

者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表达为：

资产=债权人权益+所有者权益

即：资产=负债+所有者权益

以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和公司在某一时点的财务状况，是资产负债表

的基本要素。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

公司在生产经营过程中，天天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，

但并不影响会计恒等式的平衡关系。具体表现为：

1.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

下面通过度析甲有限责任公司（简称甲公司）2023年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产=负

债+所有者权益”等式的影响。

(1)资产和负债要素同时等额增长

(2)资产和负债要素同时等额减少

(3)资产和所有者权益要素同时等额增长

(4)资产和所有者权益要素同时等额减少

(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

(8)负债要素增长，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增长，资产要素不变

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目互相联系的等量的变化，

即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时，有关

项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系

2.对“资产=权益”等式的影响

(1)经济业务的发生引起资产与权益同时等额增长，增长金额相等，变动后等式仍保持平衡。

(2)经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，

等式仍保持平衡。

此时属于资产内部项目有增有减

(3)经济业务的发生引起资产与权益同时等额减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

此时属于资产减少同时负债或所有者权益减少。

(4)经济业务的发生引起等式右边即权益的内部项目此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变,

等式仍保持平衡。

此时属于负债或所有者权益内部项目有增有减，或者负债增长所有者权益减少，或者负债减少所有者权益增

长。

在实际工作中，公司天天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与

权益的恒等关系。

(二)收入-费用=利润

公司一定期期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表达，即:

收入-费用=利润

以上等式事实上反映的是公司资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和公司在某一

时期的经营成果，说明了公司利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。

收入、费用和利润之间的上述关系，是公司编制利润表的基础。

（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

在公司成立之初或某会计期间的期初，会计等式是：资产=负债+所有者权益。随着公司经营活动的进行，在

会计期间内，公司一方面取得收入，并因此而引起资产的增长或负债的减少;另一方面公司要发生各种费用，

并因此而引起资产的减少或负债的增长。所以在未结账之前的任意时刻，会计要素之间的关系可以用一下会

计等式予以表现：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。到了会计期末，公司将收入和费用进行配比，计算

出利润，并按照规定的程序进行分派，一部分按照投资比例分派给投资者，使公司的资产减少或引起负债的

增长;另一部分形成公司的盈余公积和未分派利润，归入所有者权益，这样在会计期末结账之后的会计等式又

恢复到会计期初的形式，即：资产=负债+所有者权益。

可以看出，会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入-费用）”反映了会计主体的财务状况与经营成果之间

的互相关系，揭示了公司资金运动的内在规律，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。

三、六大要素之间的关系

资产=负债+所有者权益+利润

即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）

最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的互相关系，揭示了会计要素之间的互相关系，也

构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。

第二章会计科目和账户

第一节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。

一方面，会计科目是复式记账的基础，复式记账规定每一笔经济业务在两个或两个以上互相联系的账户中进

行登记，以反映资金运动的来龙去脉；

另一方面，会计科目是编制记账凭证的基础，在我国，会计凭证是拟定所发生的经济业务应计入何种会计科

目以及分门别类登记账簿的凭据；

再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设立，有助于成本核算，使各种成

本计算成为也许，而通过账面记录与实际结存核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件；

最后，会计科目为编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的重要手段，为了保证会计信息的质

量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填

列。

二、会计科目的分类

为了进一步研究会计科目的设立和运用，需要了解会计科目的分类。

（一）按提供信息的具体限度及其统驭关系分类

在设立会计科目的时候，要兼顾对外报告信息和公司内部经营管理的需要，并根据所需提供信息的具体限度

及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科目：

1.总分类科H,乂称一级科H或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科

目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类

核算的依据。

2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更具体和更具体会计信息的科目。如

“应收账款”科目按债务人名称或姓名设立明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账

科目，可在总分类科目与明细科目之间设立二级或多级科目。

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目具体地反映会计对象的具体内容。总分类科目对

明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。

该种分类在学习时应明确：

一方面，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；

另一方面，科目一般分到三级，不是越多越好；

第三，二级科目和三级科目等统称为明细科目。其互相关系如表2-1所示：

（二）按其归属的会计要素分类

公司的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的增减变化体现出来的，各

个会计要素既有其特定的经济内容，又是互相联系的。因此，会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分

为以下五类：

1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科n。

3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

4.成本类科目：按成本内容和性质的不同可以分为反映制导致本的科目和反映劳务成本的科目。

5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

三、会计科目的设立原则

为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分

类科目除国家统一会计制度规定设立的以外，各单位可以根据实际需要自行设立。会计科目的设立应遵循以

下原则：

（一）合法性原则：指所设立的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定.

（二）相关性原则：指所设立的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管

理的规定。

（三）实用性原则：指所设立的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

对于本公司重要的经济业务，可以按照重要性原则规定对会计科目进行细分，设立更为具体的会计科目；

对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。

对于会计科目的名称，在不违反会计科目使用原则的基础上，可以结合本公司的实际情况，拟定适合本公司

的会计科目。

四、常用会计科目

会计科目依据《公司会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类公司的交易或事项。

公司在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并

会计科目。

公司不存在的交易或者事项，可不设立相关会计科目。对于明细科目，公司可以比照《公司会计准则一一应

用指南》中的“会计科目和重要账务解决”规定自行设立，本书不再具体列示其内容。

会计科目编号供公司填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，公司可结合实

际情况自行拟定会计科目的编号。常用会计科目如教材52至54页表2—2所示.一共是六大类。

第二节账户

一、账户的概念

账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。是用来记录会计科目所反映的经济业务的工具,

账户以会计科目作为名称，同时又具有一定的格式，即结构;而会计科目只是对会计对象的具体内容进行了分

类，它只有分类的名称而没有一定的格式。

账户的设立依据（名称）：会计科目

账户具有一定格式与结构。

二、账户的分类

三、账户的基本结构

账户的作用：

分门别类地记载各项同经济业务；

提供平常会计核算资料和数据；

编制财务报表提供依据。

在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户

账户基本结构涉及：

1.账户名称（会计科目）

2.日期

3.凭证编号

4.搞要

5.增长额、减少额和余额

通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素（会计核算指标），分别是期初余额、本期

增长额、本期减少额、期末余额。

上述四项金额的关系是：

本期期初余额+本期增长发生额-本期减少发生额=本期期末余额

上述关系式可以变形为下面三个等式：

变形①：本期期初余额=本期期末余额+本期减少发生额-本期增长发生额

变形②：本期期初余额+本期增长额=本期减少额+本期期末余额

变形③：本期期初余额+本期增长额-本期期末余额=本期减少额

本期增长发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于账户的

性质和类型。由于使用的记账方法不同，账户左方、右方反映的内容也不相同。我国的相关规定：采用借贷

记账法下的账户，其左方一律称为借方，右方一律称为贷方。

四、账户与会计科目期的联系和区别

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，

也是设立账户的依据，账户与会计科目是既有联系，又有区别的两个不同概念。

（一）会计科目和账户的联系

第一，会计科目是账户的名称，也是设立账户的依据;账户则是根据会计科目来设立的，账户是会计科目的

具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类同样，可分为资产类账

户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户等。

第二，按会计科目提供核算资料的具体限度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等。

第三，会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法和分类的用途及分类的结果是完全相同的。

第四，没有会计科目，账户便失去了设立的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。

（二）会计科目和账户的区别

第一，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。

第二，会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，并且系统反映和控

制其增减变化及结余情况的工具。

第三，会计科目的作用重要是为了开设账户，填凭证所运用;而账户的作用重要是提供某一具体会计对象的

会计资料，为编制账务报表所运用。

应当指出的是，在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。

第三章复式记账

第一节单式记账法与复式记账法

记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简

朴，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和互相平衡的关系，不能全面、系统地反映

各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的对的性和完整性。这种方法

合用于经济业务很简朴或单一的经济个体或家庭。

由于单式记账法的种种缺陷，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账法。

二、复式记账法

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两

个以上互相联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式

记账法的对称，是会计核算方法中最基本、最重要的会计方法之一。

复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法::种。借贷记账法是以“借”

和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通过的记账方法，在我国1992年颁布的《公司会计准

则》中明确规定中国境内的所有公司都采用借贷记账法。

收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。

增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系

统改革记账方法时创设的。

三、复式记账法的特点

复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。复式记账

法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

（一）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上互相联系的账户中同时登记。

（二）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进

行试算平衡，以便检查账户记录的对的性。

正是由于复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表达增长还是“贷”

表达增长，则取决于账户的性质及结构。

三、借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增长的金额，另一方记录减

少的金额，但具体哪一方登记增长，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，拟定账户

结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余

额

（一）资产类账户的结构

在资产类账户中，资产的增长记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。

资产类账户期末余额的计算公式如下:

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

（二）负债类账户的结构

在负债类账户中，负债的增长记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。

负债账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

（三）所有者权益类账户的结构

在所有者权益类账户，所有者权益增长记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额

在贷方。所有者权益类账户与负债类账户的结构类似

所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

（四）成本类账户的结构

在成本类账户中，成本的增长记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。

成本类账户期末余额的计算公式如下：

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

（五）损益类账户的结构

损益类账户涉及收入和费用（或支出、成本）账户，这些账户是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费

用支出、成本开支情况。在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增

长或减少，因此，这类账户在期通常没有余额，称为虚账户0对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再

转入所有者权益类账户（本年利润）。

1.收入类账户的结构

在收入类账户中，收入的增长记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期末本期发生的收入增长额减

去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额

2.费用类账户的结构

在费用类账户中，费用的增长记在账户的借方，费用的减少记在账户的贷方，期末本期发生的费用增长额减

去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

公司发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型:

（一）资产与权益同时增长，总额增长

（二）资产与权益同时减少，总额减少

（三）资产内部有增有减，总额不变

（四）权益内部有增有减，总额不变

五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否对的的过

程，涉及发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（一）发生额试算平衡法：根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检查所有账户发生额

记录是否对的的方法。公式如下：

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计

（二）余额试算平衡法：是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是

否对的的方法。根据余额的时间不同可以分为期初余额平衡和期末余额平衡，

所有账户的借方期初余额合计=所有账户的贷方期初余额合计

所有账户的借方期末余额合计=所有账户的贷方期末余额合计

第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上互相联系的账户。

第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型，但记入账户时，一个记在借

方，则另一个必须记在贷方。

第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。由于会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一

个账户的余额，都会导致期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

2.假如试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对对的，由于有些错误并不会影响借贷双方的平

衡关系。

例如：

（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡

（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡

（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡

（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡

（5）借方或贷方发生额中，偶尔发生多记少记并互相抵消，借贷仍然平衡等。

第三节会计分录

一、会计分录的概念

会计分录简称分录。它是指按照复式记账的规定，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的

一种记录。在实务中，为了保证账户记录的对的性，在把经济业务记录账户之前，应先拟定经济业务所涉及

的账户及其应记的借贷方金额，然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录。

二、会计分录的内容及分类

1.会计分录应当涉及以下内容：

（1）一组相应的记账符号：借方和贷方；

（2）涉及两个或两个以上的账户名称；

（3）借贷双方的相等金额。

会计分录在书写上应当上借下贷，左右错开•即先借后贷;贷方的文字和数字都要比借方后退两格要对齐，

金额也要对齐书写;在一借多贷或一贷多借的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

2.按照所涉及账户的多少，会计分录分为简朴会计分录和复合会计分录。

简朴会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录

指由两个以上（不含两个）相应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

注意：无论是简朴会计分录还是复合会计分录，其编制环节都是相同的。

三、会计分录的编制环节

1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。一项经济业务发生后，一方面分析该经济业

务所涉及的会计账户类型，看看是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、费用（成

本）类账户等。

2.拟定涉及到哪些账户，是增长还是减少

3.拟定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。

4.拟定应借应贷账户是否对的，借贷方金额是否相等。

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

账户按其提供信息的具体限度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指

根据总分类科目设立的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细

分类科目设立的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。

总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点：

第一，总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；

第二，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；

第三，总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

第四章会计凭证

第一节会计凭证的概念、作用和种类

任何单位，每发生一项经济业务，如钞票的收付、物资的进出、往来款项的结算等，经办人员必须按照规定

的程序和规定，认真填制会计凭证，记录经济业务发生或完毕的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上署

名或盖章，有的凭证还需要加盖公章，以对会计凭证的真实性和对的性负责。

一、会计凭证的概念和种类

会计凭证是记录经济业务事项发生或完毕情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证,

可以明确经济责任。

任何会计凭证都必须通过有关人员的严格审核，只有通过审核无误的会计凭证才干作为登记账簿的依据。

会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（一）原始凭证

原始凭证是在经济业务发生或完毕时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完毕情况，并作为记账原始

依据的会计凭证，如发票、收据、材料入库单、领料单等.

（二）记账凭证

记账凭证也称记账凭单，由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载

经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。

二、会计凭证的作用

合法取得、对的填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要

的基础性会计工作。会计凭证工作的意义重要体现在以下三个方面：

1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）

2.明确经济责任，强化内部控制•（签章、传递）

3.监督经济活动，控制经济运营。（强调事中控制）

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第二节原始凭证

一、原始凭证的种类

原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。

（一）原始凭证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证

（二）原始凭证按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证

（三）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

1.一次凭证的填制

一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完毕时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反

映若干项同类性质的经济业务。

2.累计凭证的填制

要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。

要点2：工业公司用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进

行费用控制，期末按实际发生额记账。

下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。

“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就

可以连续使用。“限额领料单”是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开

出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注

明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。（具体介绍，参见教材P98）

3.汇总凭证的填制

汇总凭证，也称原始凭证汇总表，是对一定期期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准

综合填制的原始凭证。它合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：耗用材料汇

总表、工资结算汇总表、销售II报、差旅费报销单等。

汇总凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定期期若干份记录同类经济业务

的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完毕情况。汇总原始凭证是有关责任者根

据经济管理的需要定期编制的

汇总凭证只能将同类内容的经济

二、原始凭证的基本内容

由于各项经济业务的内容和经济管理的规定不同，各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是,

所有的原始凭证(涉及自制的和外来的凭证)，都是作为经济业务的原始证据，必须具体载明有关经济业务的

发生或完毕情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。因此，各种原始凭证都应具有一些共同的基本内容。

原始凭证所涉及的基本内容，通常称为凭证要素，重要有：

(1)原始凭证的名称；

(2)填制原始凭证的日期；

(3)接受原始凭证的单位名称(昂首人)；

(4)经济业务的内容(含数量、单价和金额等)；

(5)填制单位签章；

(6)有关人员签章；

(7)凭证附件。

业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总

原始凭证上。

【补充】原始凭证除了应当具有上述内容外，还应当符合下列规定：

1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人

取得的原始凭证，必须有填制人员的署名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，可

以证明单位身份和性质的印鉴，涉及业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员署名或者盖章.

3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样规定，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目

采购，避免物资短缺和流失。

实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，

必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章;不需要入库的实物,

除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。总之，必须由

购买人以外的第三者查证核算后，会计人员才据以入账。

4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭

证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。

5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款

银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，

导致退货流失;在办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单

位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据这种做法容易发生舞弊行为，漏洞很大。因此，发生销货退回

及退还款项时，必须填制退货发票并附有退货验收证明和对方的收款收据。假如由于特殊情况、可先用银行

的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。

6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之、。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原

借款收据。因素是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在

会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。

7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文献作为原始凭证附件。假如批准文献需要单独归档的，应当

在凭证上注明文献的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。

三、原始凭证的填制规定

原始凭证绝大部分不是由财会人员填制的，而是由有关单位或本单位有关业务人员填制的。但是，所有原始

凭证都必须通过财会人员审核，才干登记入账。因此，财会人员不仅应掌握原始凭证的内容和填制方法，并

且还要向有关业务人员说明原始凭证的重要作用，帮助他们掌握对的填制原始凭证的方法。

(一)填制原始凭证的基本规定

1.记录要真实。

2.内容要完整。在填写的过程中要注意以下几点：(1)年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;(2)名

称要齐全，不能简化;(3)品名或用途要填写明确，不能模糊不清;(4)有关人员的签章必须齐全。

3.手续要完备。单位取得的原始凭证必须符合手续完备的规定，以明确经济责任，保证凭证的合法性、真实

性。

自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的署名或盖章。

从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财

务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据;从个人处取得

的原始凭证，必须有填制人员的署名或签章。购买实物的原始凭证，必须有验收证明;支付款项的原始凭证，

必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项;出纳人员在办理收款或付款业务

后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

4.书写要清楚、规范。原始凭证上的文字和数字都需认真填写，笔迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院

公布的简化汉字。凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相符。原始凭证的填

制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。填写时应遵守以下规定：

凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清楚地书写，不得连笔书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种

符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“¥”，美元币种符号为“$”等。币种符号与阿拉伯数字之间

不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角分的，写“00”或符号“一”，有角无分的，分位写“0”，

不得用符号“一”。

大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一

律用正楷或行书字书写•大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币"三个字，''人民币"字样和

大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或

“正”字。如小写为金额¥300060.50,大写金额应写成“人民币叁拾万零陆拾元伍角整”，或写成“人民币

叁拾万零陆拾元零伍角整”。

银行结算制度规定的结算凭证、预算的缴款凭证、拨款凭证、公司的发票、收据、提货单、协议、契约以及

其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须有大写的金额，不得只填小写金额而不填大写金额。

5.编号要连续。各种凭证要连续编号，以便考察。假如凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在

写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。对某些重要凭证如支票填写错误，不能更正，更

不能撕毁，而应办理作废手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联一

起保存。使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。

6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证如错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7.填制要及时。原始凭证应在经济业务发生或完毕时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关部门，以

便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。

（二）原始凭证一一支票的填制举例

关键词介绍

背书：背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。按目的可以分为两类：一是转让背书，即以转让

票据权利为目的的背书，二是非转让背书，即以设立委托收款或票据质押为目的的背书。

提醒付款期：票据持有人向银行提交并规定银行付款的行为叫做提醒付款，提醒付款期就是提醒付款的有效

期。

出票人：是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。

收款人：是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人。

付款人：是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付拟定的金额给收

款人或者持票人的票据。

支票上印有“钞票”字样的为钞票支票，钞票支票专门用于从存款账户中提取钞票，不可以办理转账；

支票分为正联和存根联两部分，支票签发后，将存根联和正联从骑缝线剪开，存根联留作记账依据，正联交

给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取钞票。

2.收款人

(1)钞票支票收款