辅助生产成本的归集与分配

辅助生产成本的归集与分配2023/5/8山东轻工业学院-周红根1第1页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根2辅助生产成本的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配第2页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根3辅助生产部门的特点辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等第3页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根4辅助生产成本的归集企业设置“生产成本——辅助生产车间”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中第4页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根5（一）辅助生产费用归集的程序

1、账户的设置：辅助生产成本、制造费用

2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）（二）辅助生产费用归集的账务处理

1、设置“制造费用”账户的情况借：辅助生产成本贷:原材料/应付工资/应付福利费借：制造费用贷：累计折旧/原材料/银行存款等借：辅助生产成本贷：制造费用第5页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根6

2、不设置“制造费用”账户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付工资应付福利费累计折旧待摊费用银行存款（等）

3、辅助生产成本明细账的格式：（见教材）第6页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根7辅助生产成本的分配辅助生产车间成本分配的账务处理

辅助生产车间生产材料、工具等产品时借：原材料／低值易耗品贷：生产成本——辅助生产成本并在领用时：借：基本生产成本/制造费用/营业费用/管理费用（等）贷：低值易耗品/原材料（等）辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：生产成本——辅助生产成本第7页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根8直接分配法如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配(不考虑辅助生产成本之间相互提供产品和劳务的情况)特点：只对外分配，不对内分配计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门实际耗用量×分配率优点：计算手续简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少第8页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根9直接分配法会计分录借：基本生产成本－A产品－B产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本——供水车间(待分配的辅助生产费用)——供电车间(待分配的辅助生产费用)第9页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根10资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：

某企业辅助生产劳务提供情况收益单位供电数量(度)供水车间(吨)供电车间

2500供水车间4000

基本生产车间200009000行政管理部门50001000合计2900012500请分别采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。

第10页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根11第11页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根12交互分配法特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配

对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间提供产品或劳务总量

某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率直接分配对外分配率＝某辅助生产车间直接费用＋分配转入费用－分配转出费用

÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外分配率第12页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根13先交互分配：借：辅助生产成本——锅炉车间(锅炉车间分配到的电费)——供电车间(供电车间分配到的水费)

贷：辅助生产成本——供电车间(供电车间归集的锅炉车间用的电费)——锅炉车间(锅炉车间归集的供电车间用的水费)

再对外分配：借：基本生产成本——A产品

——B产品制造费用管理费用贷：辅助生产成本——锅炉车间

——供电车间原理:待分配的辅助生产费用不包括辅助生产车间相互提供的产品和劳务的成本,但是实际上是包括在内的,应该把待辅助生产费用加上相互提供的产品或劳务的成本费用加起来进行对辅助生产车间以外的各受益车间进行分配.(供电车间归集到的用在锅炉车间的电费,也就是说锅炉车间用的电的辅助生产费用在实务中应该由供电车间归集,待分配的电的辅助生产费用里面不包括锅炉车间用的电费)第13页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根14优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多第14页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根15练习：

某企业辅助生产车间本月发生的辅助生产费用及提供的劳务数量如下：

总费用总劳务量受益单位受益数量供电车间36400元110000度产品生产80000度

——

——

——

基本生产车间照明8000度

——

——

——

厂部12000度

——

——

——

机修车间10000度机修车间33600元10600小时基本生产车间7000小时

——

——

——

厂部3000小时

——————

供电车间600小时

第15页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根16要求：根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异计入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。直接分配法：电费单位成本＝36400÷（110000－10000）＝0.364机修费单位成本＝33600÷（10600－600）＝3.36分配：基本生产成本29120（80000×0.364）制造费用26432（8000×0.364＋7000×3.36）管理费用14448（12000×0.364＋3000×3.36）第16页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根17交互分配法：1.交互分配电费单位成本＝36400÷110000≈0.3309机修费单位成本＝33600÷10600≈3.1698机修车间承担电费＝10000×0.3309＝3309≈3310供电车间承担机修费＝600×3.1698＝1901.88≈1902交互分配的会计分录

借：辅助生产成本—机修车间3310(机修车间应分配的电费)

辅助生产成本—供电车间1902(供电车间应分配到的机修费)

贷：辅助生产成本—供电车间3310(供电车间归集到的机修车间用的电的辅助生产成本)

辅助生产成本—机修车间1902(机修车间归集到的供电车间用的机修费的辅助生产成本)第17页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根182.对外分配

电费单位成本＝（36400＋1902－3310）÷100000＝0.35

机修费单位成本＝（33600＋3310－1902）÷10000≈3.5

对外分配的会计分录

借：基本生产成本28000（80000×0.35）

制造费用27300（8000×0.35＋7000×3.5）

管理费用14700（35000－28000－2800＋35000－24500）

贷：辅助生产成本—供电车间35000

辅助生产成本—机修车间35000

检验:供电车间实际成本费用=36400+1902=38302

供电车间的辅助生产成本贷方发生额合计数=35000+3310=38310

机修车间实际成本费用=33600+3310=36910

机修车间的辅助生产成本费用贷方发生额合计数=1902+35000=36902

注意:分配到借方的金额还要不要进行下一步的分配?第18页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根19资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：

某企业辅助生产劳务提供情况收益单位供电数量(度)供水车间(吨)供电车间

2500供水车间4000

基本生产车间200009000行政管理部门50001000合计2900012500请分别采用交互分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。

第19页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根20一次交互分配法辅助生产费用分配表交互分配，借：辅助生产成本－供电车间1700

－供水车间2400

贷：辅助生产成本－供电车间2400

－供水车间1700

对外分配，借：制造费用21640

管理费用4260贷：辅助生产成本－供电车间16700

－供水车间9200

第20页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根21计划成本分配法（内部结算价格法）特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额＝辅助生产实际成本(待分配辅助生产费用＋分配转入额)－计划分配额优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确第21页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根22计划成本分配法（1）会计分录：

A.按计划成本分配，借：辅助生产成本——供水车间

——供电车间基本生产成本——甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本——供电车间

——供水车间第22页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根23B.结转超支或节约额借：管理费用贷：辅助生产成本——供电车间

——供水车间（超支用兰字，节约用红字）例题P70第23页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根24资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：

某企业辅助生产劳务提供情况收益单位供电数量(度)供水车间(吨)供电车间

2500供水车间4000

基本生产车间200009000行政管理部门50001000合计2900012500请分别采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。

第24页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根25供电车间供水车间合计1740085002590029000125000.70.8耗用数量2500分配金额2000.00耗用数量4000分配金额2800.002800.002000.004800.00耗用数量200009000分配金额14000.007200.0021200.00耗用数量50001000分配金额3500.00800.004300.0020300.0010000.0030300.0019400.0011300.0030700.00-900.001300.00400.00

辅助生产实际成本辅助生产成本超支或节约差异

辅助生产费用分配表

计划成本分配法金额单位：元项目待分配生产费用（元〕辅助生产车间耗用劳务供应总量（度、吨〕计划单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产车间行政管理部门按计划成本分配，借：辅助生产成本－供电车间2000

－供水车间2800

制造费用21200

管理费用4300贷：辅助生产成本－供水车间10000

－供电车间20300

结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用400

贷：辅助生产成本－供电车间

900

－供水车间1300第25页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根26代数分配法建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门（包括内部和外部）实际耗用辅助生产费用的数量进行分配计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量×该车间产品或劳务单位成本＝该车间直接发生费用＋该车间耗用其他辅助费用数量×其他辅助生产车间产品或劳务单位成本

某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×耗用产品或劳务单位成本优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业第26页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根27会计分录：借：辅助生产成本——供电车间

——供水车间基本生产成本——甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本——供水车间

——供电车间分配结果最正确，但比较复杂第27页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根28资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：

某企业辅助生产劳务提供情况收益单位供电数量(度)供水车间(吨)供电车间

2500供水车间4000

基本生产车间200009000行政管理部门50001000合计2900012500请分别采用代数分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。

第28页，共32页，2023年，2月20日，星期四2023/5/8山东轻工业学院-周红根29

代数分配法

设每度电的单位成本为x,每吨水的单位成本为y,则

8500+4000x=12500y17400+2500y=29000x解出x=0.6773,y=0.8967会计分录：借：辅助生产成本－供电车间2241.75

－供水车间2709.2

制造费用21616.3 管理费用4283.2 贷：辅助生产成本－供水车间11208.75

－供电车间19641.7调整尾差：借：管理费用0.5

贷：辅助生产成本－供水车间0.45

－供电车间0.05第29页，共32页，2023年，2月20日，星期