物流成本核算培训讲义

项目二物流成本核算任务二掌握使用作业成本法核算物流成本的方法

第一页，共五十四页。教学目标1.作业成本法核算的概念2.作业成本法核算的原理3.利用作业成本法进行物流成本核算第二页，共五十四页。学习情境二-物流成本核算任务二：先导案例：东方公司的难题问题：小组内讨论两种方案中涉及到的物流成本有哪些项目？该如何对两种方案进行核算并比较分析？第三页，共五十四页。任务二掌握使用作业成本法

核算物流成本的方法

作业成本法是一种新型的物流成本核算方法，采用这种方法可以解决一些传统物流计算方法无法解决的问题。

第四页，共五十四页。一、作业成本法所涉及的概念

作业成本法是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成本核算和管理方法。（一）作业作业是指企业为生产产品或提供服务所发生的，以消耗资源为重要特征的各项业务活动的统称。第五页，共五十四页。作业有三个基本特征：①作业是投入产出因果连动的实体。从微观层面看企业经营过程，无论是销货收款，还是内部工序间交接，人操作机器，或者收发人员登记文件，无一不是资源投入和效果产出的实实在在的过程；②作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；③作业是可量化的基准。作业是计算成本过程中的一个元素，必须具有可量化性，同时又是计算成本的客观依据。第六页，共五十四页。（二）资源资源是进行作业时产生的成本和费用。第七页，共五十四页。（三）成本动因成本动因理论认为：作业是组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种推动力引起的，这种推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。（1）资源动因

资源动因是指一项作业所消耗各项资源的计量单位，反映了作业量与资源消耗量之间的量化关系。第八页，共五十四页。资源作业产品资源动因消耗作业动因消耗

（2）作业动因

作业动因是指一项作业的计量单位，它反映了作业与作业量之间的量化关系。例如，产品检验作业的作业动因是产品检验次数，它是计算产品检验成本的依据。通过作业动因的分析，可以揭示哪些作业是多余的，以便改善和降低整体的物流成本。

资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品，资源动因和成本动因的联系如下。第九页，共五十四页。（四）作业中心与作业成本库

作业中心是成本归集的基本单元，它由一项作业或一组作业组成。一个作业中心就是生产流程的一个组成部分。一般来说，企业以同质作业为原则，将相同的成本动因引起的作业汇集成一个作业中心。第十页，共五十四页。二、作业成本法的基本原理对于直接费用，应按核算对象直接归集到产品成本中；而对于不能直接进行归集的间接费用，应首先按资源动因归集到作业成本库中，然后再根据作业动因，将作业成本库中的费用分配给不同的产品。作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。第十一页，共五十四页。按资源动因归集间接成本按作业动因分配作业成本

产品的最终成本即为直接成本和分摊的间接成本的汇总，如下图所示。间接费用作业成本库2作业成本库1作业成本库3产品3产品1产品2直接费用第十二页，共五十四页。三、作业成本法的计算步骤（1）分析和确定资源，建立资源成本库在进行成本核算时，对于直接成本应直接计入产品成本。而对于间接成本，应先分析和确定各项物流作业所耗费的资源，然后将相同作业消耗的资源按一定的核算期间归集到相应的资源成本库中。第十三页，共五十四页。

（2）分析和确定作业，建立作业成本库在分析和确定作业的过程中，要合理划分出作业的范围，适当对作业进行筛选和整合，以便简化计算。筛选和整合作业时应遵循以下两个原则：

重要性原则：以每项作业的重要性来评价其是否值得单独建立。

相关性原则：从成本动因的角度出发，评价各项作业成本的性质是否相同，能否整合为一项作业。例如，原材料入库与产成品入库均为仓储活动中的入库作业，耗费的资源也是相同的，因此可将这两项作业进行整合。物流作业确定之后，将相同性质的作业进行整合，形成作业成本库。每个成本库可以归集人工、材料、设备维修折旧、管理等费用。第十四页，共五十四页。

（3）分析和确定资源动因，分配资源成本至作业成本库若某项资源被某项特定作业所消耗时，则该项作业的资源动因应按作业消耗资源的关系确定，然后根据确定的资源动因分配资源成本至该产品的成本库中。若某项资源被多项作业消耗时，则需要依据资源动因将资源成本按照多收益多分摊的原则分配到各项作业中。第十五页，共五十四页。

（4）确定作业动因，分配作业成本至成本对象由于物流作业非常复杂，一项作业的动因往往不止一个，因此，在选择作业动因时，应选择与实际消耗资源相关程度较高，易于量化的作业动因作为分配作业成本的依据。（5）汇总并计算成本核算对象的物流总成本将成本对象中分配的各项物流成本相加，即可得到成本对象的间接物流成本，再加上直接物流成本，所得即为各成本对象的物流总成本。

第十六页，共五十四页。作业耗费成本主要的作业动因采购作业采购人员成本、采购相关费用采购次数货物验收作业货物验收人员成本、验收设备折旧及维护托盘数货物入库作业货物入库人员成本、相关设备折旧与维护托盘数仓储作业仓库管理人员成本、仓库租金、仓库设施和设备折旧与维护费用人数库存盘点作业盘点人员成本、盘点设备折旧及维护盘点耗用时长客户订单处理作业订单处理人员成本、订单处理设备折旧与维护订单数拣货作业拣货人员成本拣货次数配送作业车辆调配人员成本、油料费用、车辆维护与折旧、配送人员成本托盘数装卸搬运作业装卸搬运人工成本、装卸搬运设备折旧与维护货物箱数

常见的物流作业动因如下表所示。第十七页，共五十四页。作业成本法的计算

物流成本与顾客提出的物流服务要求直接相关。虽然A零售店和B零售店一个月内订货的总量是一样的，但是，由于订货频率不同，每次订货批量不同导致物流作业的繁杂程度，以及为此支出的费用多少也不一样，也就是说，不同水准下的物流服务成本是存在差异的。这种差异利用传统的成本计算方法无法体现出来，如下图所示。第十八页，共五十四页。25元0.15第十九页，共五十四页。作业成本法的计算程序

确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；分析和建立作业中心；选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心，形成作业成本库；依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率；根据作业成本分配率，将间接成本进行分配；汇总计算总成本和单位成本。第二十页，共五十四页。作业成本法计算物流成本的逻辑定义作业物流作业作业绩效评价作业分析资源资源成本分配资源动因作业成本分配成本动因产品或服务作业链整合第二十一页，共五十四页。分析和确定作业会计作业会计作业工作准备仓库供货商验货作业存储作业机制作业收货作业产成品第二十二页，共五十四页。运用作业成本法计算产品成本选择成本基础选择适当的成本动因分配资源费用成本动因分配率=某中心发生的作用成本/某中心可以提供的作业量计算产品或劳务成本第二十三页，共五十四页。物流企业作业成本法应用【例题1】1.某企业生产产品，其中产品A：5000件，直接人工费总额是50000元，直接材料费是125000元。产品B:20000件，直接人工费200000元，直接材料费600000元，2.根据统计部门的统计，企业的质量检验部门发生人工费用160000元材料费用58000元折旧费94162元。第二十四页，共五十四页。第二十五页，共五十四页。3.机器调整：230000元，46次4.订单处理：81000元，订单数135次5.机器加工：314000元6.材料接受：9000元第二十六页，共五十四页。作业类别和相关作业量

作业类别作业动因作业量A产品B产品合计购材料检验材料定额405090在产品质检产量50002000025000产成品质检检验次数500030008000机器调整调整次数300020005000订单处理订单数200400600机器加工工时数120002800040000材料接受接受次数150600750第二十七页，共五十四页。第一步：确认和计量各种资源消耗资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进人该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单地区分为：①货币资源；②材料资源；③人力资源；④动力资源等几类。有关各类资源耗费的信息可从企业的账簿记录中得到。第二十八页，共五十四页。第二步：把资源分配到作业确认作业所包含的资源种类

确认有哪些作业

选择各类资源的资源动因

,其中检验部门的资源计算如下：第二十九页，共五十四页。第三步：选择作业动因，计算作业动因率

确认各作业的作业动因统计作业动因的总数计算各作业的单位作业动因率

分配作业成本到产品第三十页，共五十四页。第四步：把作业成本池的总成本分配到产品使用作业动因分配各作业的制造费用第三十一页，共五十四页。第五步：计算各产品的单位成本第三十二页，共五十四页。物流企业作业成本法应用【例题2】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间的相关资料如下图所示：

表A产品和B产品的直接材料和直接人工资料项目产品名称A产品B产品产品产量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000第三十三页，共五十四页。间接材料耗费作用成本的资源动因

成本项目耗费额资源动因材料领用包装质量检验设备维护装卸搬运人工费用160003人1人2人1人1人材料费用13000500工时300工时200工时200工时100工时维护费21000400工时300工时400工时800工时200工时第三十四页，共五十四页。其他有关资料如表所示：

表作业类别和相关作业量作业类别成本动因作业量A产品B产品合计材料领用材料领用数量7815包装包装批次358质量检验质量检验小时101525设备维护设备维护时数4812装卸搬运装卸搬运次数4610要求：1）按ABC法将间接费用在A产品和B产品之间进行分配2）按ABC法计算A产品和B产品的总成本和单位成本第三十五页，共五十四页。【计算过程】1．选择成本基础，确定作业内容2．选择适当的成本动因分配资源费用3．计算产品或劳务成本第三十六页，共五十四页。成本项目耗费额资源动因材料领用包装质量检验设备维护装卸搬运人工费用1600060002000400020002000材料费用1300050003000200020001000维护费2100040003000400080002000合计5000015000800010000120005000第三十七页，共五十四页。2．选择适当的成本动因分配资源费用

（1）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量： 成本动因的分配率：15000÷15=1000

A产品应分配：1000×7=7000元

B产品应分配：1000×8=8000元 （2）成本对象为包装，其成本动因为包装批次： 成本动因分配率：8000÷8=1000

A产品应分配：1000×3=3000元

B产品应分配：1000×5=5000元 （3）成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时： 成本动因分配率：10000÷25=400

A产品应分配：400×10=4000元

B产品应分配：400×15=6000元

第三十八页，共五十四页。

（4）成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数： 成本动因分配率：12000÷12=1000

A产品应分配：1000×4=4000元

B产品应分配：1000×8=8000元

(5）成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数： 成本动因分配率：5000÷10=500

A产品应分配：500×4=2000元

B产品应分配：500×6=3000元第三十九页，共五十四页。A、B两种产品作业成本分配表作业作业成本分配率A产品B产品消耗动因量金额消耗动因量金额材料领用1500010007700088000包装800010003300055000质量检验10000400104000156000设备维护1200010004400088000装卸搬运50005004200063000合计500002000030000第四十页，共五十四页。3．计算产品或劳务成本（1）A产品作业成本计算如下： 直接材料项目总成本：10000元 单位成本：10000÷100=100元； 直接人工项目总成本：2000元 单位成本：2000÷100=20元； 间接费用项目总成本：20000元 单位成本：20000÷100=200元；

A产品 单位成本：100＋20＋200=320元 总成本：10000＋2000＋20000=32000元

第四十一页，共五十四页。（2）B产品作业成本计算如下： 直接材料项目总成本：12000元 单位成本：12000÷150=80元； 直接人工项目总成本：3000元 单位成本：3000÷150=20元； 间接费用项目总成本：30000元 单位成本：30000÷150=200元；

B产品 单位成本：80＋20＋200=300元 总成本：12000＋3000＋30000=45000元第四十二页，共五十四页。第三节物流作业管理控制与管理系统

一、物流作业成本管理流程企业的作业管理系统就是在作业成本法的管理基础上，根据不同的物流作业活动来控制成本，进行业务分析，从而改善作业流程，最终目标是实现物流成本的最低以及作业流程的最优。第四十三页，共五十四页。二、物流企业作业成本管理下的成本控制体系(一)作业改善1．作业消除即消除无附加价值的物流作业。首先，企业必须确认不能实现价值增值的作业，进而才有可能采取有效措施予以消除。例如，厂商为确保产品是用优质的原料生产，常对购入的原料进行检验，这就导致对产品进行拆箱和装箱的重复物流作业。如果企业选择高质量原料的供应商，即可消除检验作业，从而减低成本。第四十四页，共五十四页。2．作业选择从多个不同的作业（链）中选择最佳的作业（链）。不同的物流策略通常会产生不同的物流作业，例如不同的产品分销策略，会产生不同的分销作业，而作业必然产生成本。因此，每项产品不同的分销策略将会引发不同的物流成本。在其它条件不变的情况下，应优先选择物流成本最低的分销策略第四十五页，共五十四页。3．作业减低以改善已有物流作业的方式来降低企业物流活动所耗用的时间和资源。例如，改善产品的包装作业，通过整合包装降低装卸次数及其成本。4．作业分享利用规模经济提高相应物流作业的效率，也就是提高作业的投入产出比，以降低作业动因分配率和分摊到产品中去的物流成本。例如，通过对多个零售店的共同配送，提高货车的重载率，就可减少单位产品的运输成本，进而降低总物流成本。第四十六页，共五十四页。(二)成本动因分析导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。第四十七页，共五十四页。四、物流ABC与传统成本计算的关系

物流ABC与传统的成本计算之间是交叉关系，传统的成本计算是从投入要素的角度计算成本的大小；物流ABC是从作业环节的角度将所有的投入要素进行汇总得出在某个作业环节上的费用支出。物流ABC将传统成本计算中所无法看到的物流中心内部的“实态”用成本的形式表现出来。显然，不同的作业内容、不同的作业方法产生出来的物流服务水准也不一样，物流费用支出的大小自然也不一样，如下表所示。第四十八页，共五十四页。传统物流成本计算法与物流ABC的关系第四十九页，共五十四页。作业成本法计算法与传统成本计算法的比较(1)作业成本法与传统成本计算方法的区别成本计算对象不同；对费用经济内容的认识不同；间接费用归集和分配的理论基础不同；成本计算的侧重点不同；成本信息资料的详细程度不同；适用环境不同。第五十页，共五