项目9筹资业务

项目九筹资核算业务第一页，共一百一十一页。项目九筹资核算业务合理的资本结构可以使企业所有者获得最大的经济利益，同时又能够保证企业顺利地进行生产经营，以使企业不至于发生财务危机，也就是需要确定一个合理的自有资本和债务资本的比例关系。本项目涉及的主要会计岗位是筹资核算岗位。作为该岗位会计人员，熟练掌握并应用财政法规和会计制度，参与企业资金的管理和核算，在遵循资金管理制度的基础上，合理调度资金，保证资金供求，考核资金使用效果提出加速资金周转的建议并付诸实施。随时了解、掌握资金市场动态，负责处理各类权益资金和负责资金事项，根据审批程序，办理审批手续，以保证合理使用资金。第二页，共一百一十一页。知识目标1．熟悉资金核算岗位职责；2．明确短期借款、长期借款、应付债券和投资的概念及内容；3、掌握短期借款、长期借款、应付债券的利息计算方法；第三页，共一百一十一页。能力目标1．能够正确填制和审核与负债有关的原始凭证。2．能够根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。3．能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债类总账及其明细账。4．能够正确计算和结转负债类总账及其明细账的余额，完成负债类总账及其明细账之间的账账核对。第四页，共一百一十一页。资金核算岗位职责任务一拟定资金管理与核算实施办法。任务二编制资金收支计划。任务三负责资金调度。任务三负责企业各项筹资明细分类的核算。任务五负责企业各项投资明细分类的核算。任务六编制资金报表。

第五页，共一百一十一页。

企业筹集资金的渠道主要有两条：

一是负债筹资；二是权益筹资。

1、负债筹资包括借款筹资（短期借款和长期借款）和债券筹资（应付债券）等。

2、权益筹资包括实收资本、资本公积、权益筹资包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第六页，共一百一十一页。子项目二权益性筹资的核算项目九筹资核算业务子项目一负债筹资核算第七页，共一百一十一页。应付债券

长期应付款

子项目一负债筹资长期借款

短期借款第八页，共一百一十一页。模块一短期借款第九页，共一百一十一页。短期借款概述

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。第十页，共一百一十一页。一、短期借款内容原因季节性、临时性经营周转出现暂时资金短缺债权人银行或其他金融机构要求按规定用途使用，按期还本付息偿还期1年以内（含1年）第十一页，共一百一十一页。1、取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2、短期借款利息的预提与支付按月预提时：借：财务费用贷：应付利息季末实际支付利息时：借：应付利息（已预提的）财务费用（应计的利息）贷：银行存款（应付利息总额）二、短期借款的核算“短期借款”按债权人及借款种类设置明细利息可按季支付或到期同本金一起支付

第十二页，共一百一十一页。二、短期借款的核算3、归还短期借款时若按月支付利息借：短期借款（本金）财务费用（最后一个月的利息费用）贷：银行存款（应付本金及利息）若按月预提季末支付利息借：短期借款（本金）应付利息（已预提的利息）财务费用（最后一个月的利息）贷：银行存款（应付本金及利息）第十三页，共一百一十一页。二、短期借款的核算短期借款

银行存款财务费用应付利息①②③④⑤图示说明：①取得借款②每期支付借款利息③按期预提借款利息④支付预提利息⑤归还借款第十四页，共一百一十一页。教材例9-1

20×9年1月1日，甲企业向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲企业的有关会计处理如下：第十五页，共一百一十一页。（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款240000

贷：短期借款240000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用1600（240000×8%÷12）贷：应付利息16002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1600

应付利息3200（1600×2）贷：银行存款4800第二、三季度的会计处理同上。第十六页，共一百一十一页。（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款240000

贷：银行存款240000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款240000

应付利息3200

贷：银行存款123200第十七页，共一百一十一页。模块二长期借款第十八页，共一百一十一页。一、长期借款概述

（一）长期借款概念及其分类

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

第十九页，共一百一十一页。（二）长期借款的条件1、企业实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的机构和相应的企业管理的技术人才；2、用途合理合法，具有借款项目的可行性报告；3、具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；4、具有偿还贷款本息的能力；5、财务管理和经济核算制度健全，资金使用效果良好；6、在有关金融部门开立账户并能办理结算。第二十页，共一百一十一页。企业由于借入长期借款而发生的借款费用：一是于发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。

在我国的会计实务中，对长期借款费用采用了不同的处理方法：

1、用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。

2、筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。（三）长期借款的利息第二十一页，共一百一十一页。

3、在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。

4、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财务费用。（三）长期借款的利息资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用。第二十二页，共一百一十一页。二、长期借款的核算

长期借款——本金——利息调整——应计利息（一）设置科目：第二十三页，共一百一十一页。（二)长期借款的核算1.取得时：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款——利息调整贷：长期借款——本金2.资产负债表日：借：在建工程、财务费用、研发支出等按摊余成本和实际利率计算贷：长期借款——利息调整”（差额）

应付利息（分期付）

或：长期借款——应记利息（到期一次还本付息）3.偿还时：借：长期借款——本金应付利息（分期付息的最后一次利息）长期借款——应计利息（到期一次还本付息的利息）贷：银行存款（实际归还的金额）第二十四页，共一百一十一页。长期借款的账务处理流程第二十五页，共一百一十一页。

案例某企业与银行签订借款合同，20×1年8月31日从银行借入资金400万元，借款期限3年，年利率为7.5%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款330万元，增值税56.1万元，另支付运杂费等费用10万元，设备已于当日投入使用。企业于每个资产负债表日计提长期借款利息。假定借款合同约定的利率与实际利率相同，不考虑闲置借款资金存款的利息收入或者投资收益。

第二十六页，共一百一十一页。

（1）20×1年8月31日，取得长期借款借：银行存款4000000

贷：长期借款——本金4000000（2）20×1年8月31日，支付设备款和运杂费等费用借：固定资产3961000

贷：银行存款3961000（3）20×1年12月31日，计提长期借款利息借：财务费用100000

贷：长期借款——应计利息100000（4）20×2年12月31日，计提长期借款利息借：财务费用300000

贷：长期借款——应计利息300000（5）20×4年8月31日，归还长期借款借：财务费用200000

长期借款——本金4000000——应计利息700000

贷：银行存款4900000第二十七页，共一百一十一页。模块三应付债券第二十八页，共一百一十一页。

应付债券一般意义上说，是企业依照法定程序发行，约定在一定日期偿付本金和利息的一种有价证券。

企业发行一年期以上的债权，构成企业长期负债，作为应付债券核算。

企业发行一年或一年以下的债权，则应作为流动负债，设置“交易性金融负债”账户进行核算。

一、应付债券概述第二十九页，共一百一十一页。（一）应付债券种类企业债券的种类很多，可以按不同的标准进行分类：

1、按有无担保分类（1）抵押债券信用债券。

（2）信用债券

2、按还款方式分类（1）一次还本债券（2）分期还本债券（3）通知还本债券

3、按是否记名分类（1）记名债券（2）不记名债券。

4、按是否可以转换分类（1）可转换债券（2）不可转换债券。

一、应付债券概述第三十页，共一百一十一页。（二）债券的发行价格第三十一页，共一百一十一页。

二、应付债券的核算

（一）设置科目应付债券——面值

——利息调整

——应计利息第三十二页，共一百一十一页。（二）、利息调整的摊销摊销方法

债券的溢价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除，将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费用或利息收益。

步骤①先计算每期应付给债权人的利息=债券面值×票面利率×期限，记入“应付利息”或者“应付债券——应计利息”的贷方；②然后计算应该确认的利息费用=应付债券的账面余额×实际利率×期限，记入“财务费用”的借方；③根据两者之间的差额记入“应付债券——利息调整”的相应方向注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用第三十三页，共一百一十一页。1.司债券的发行时：借：银行存款（库存现金）贷：应付债券——面值应付债券——利息调整（差额，或借方）（三）应付债券的核算过程2.期末计提利息时：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等应付债券——利息调整（或贷方）贷：

应付利息（分期付息）【按票面利率计算】

应付债券——应记利息（到期一次还本付息）3.偿还时：借：应付债券——面值应付利息（分期付息的最后一次利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息的利息）贷：银行存款（实际归还的金额）第三十四页，共一百一十一页。例题甲公司于20×1年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为5000万元的债券。该债券按面值发行。甲公司发行债券所筹资金用于建造固定资产，20×1年12月31日工程完工，达到预定可使用状态。企业按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。20×4年7月1日，甲公司偿还债券本金和利息。

第三十五页，共一百一十一页。

（1）20×1年7月1日，发行债券借：银行存款50000000

贷：应付债券——面值50000000（2）20×1年12月31日，确认利息费用，并计提当年应计利息借：在建工程2000000

贷：应付债券——应计利息2000000（3）20×2年12月31日，确认利息费用，并计提当年应计利息借：财务费用4000000

贷：应付债券——应计利息4000000（4）20×4年6月30日，确认利息费用并计提当年应计利息借：财务费用2000000

贷：应付债券——应计利息2000000（5）20×4年7月1日，债券到期，还本付息借：应付债券——面值50000000——应计利息12000000

贷：银行存款62000000第三十六页，共一百一十一页。模块四长期应付款了解第三十七页，共一百一十一页。一、长期应付款概述

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

第三十八页，共一百一十一页。未确认融资费用是什么？怎么核算？

简单地说:未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类科目的内容:将一项租赁交易确认为融资租赁，意味着在实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬从出租方转移给了承租方，这时对于承租方而言，无论是从会计处理还是从经济实质上，都将此项资产视同自有资产，可以认为，承租方购买了该项融资租赁资产。承租方通过一次交易达到了既融资又融物的目的。因此，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。第三十九页，共一百一十一页。二、应付融资租入固定资产的租赁费

1.租赁开始日借：固定资产在建工程未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（直接发生的费用）

（公允价值与最低付款额现值中较低者+初始直接费用）第四十页，共一百一十一页。二、应付融资租入固定资产的租赁费

2.按期支付租金时：借：长期应付款贷：银行存款3.未确认融资费用在租赁期内按实际利率法分摊时：借：财务费用在建工程贷：未确认融资费用第四十一页，共一百一十一页。三、具有融资性质的延期付款

购买资产

企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，属于未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。第四十二页，共一百一十一页。实收资本

资本公积

留存收益

子项目二权益筹资所有者权益概述

第四十三页，共一百一十一页。模块一所有者权益概述第四十四页，共一百一十一页。一所有者权益概述

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。

所有者权益来源：1、所有者投入的资本2、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益概念第四十五页，共一百一十一页。2.对企业作用的时间不同债权人：负债一般都有规定限期的，通常都有约定偿还日期所有者：在企业存续期内无规定限期，即不存在约定的偿还期3.与企业经营管理的关系不同

债权人：没有经营决策参与权和收益分配权所有者：可以参与企业的经营决策及收益分配4.收入形式与承担的风险不同债权人：有固定利息收入，风险较小所有者：根据收益情况获得股利收入，风险较大1、对企业资产的要求权不同债权人权益：有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权所有者权益：要求权的满足在顺序上就置于债权人的要求权之后二、所有者权益与负债的区别第四十六页，共一百一十一页。

三、所有者权益的构成第四十七页，共一百一十一页。模块二实收资本第四十八页，共一百一十一页。一、实收资本概述1、实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。2、实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。

一、实收资本概述1、我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。2、在对实收资本的会计核算中，股份有限公司设置“股本”账户，其他企业设置“实收资本”账户，注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。第四十九页，共一百一十一页。直接投资

投资方式间接投资

指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。

指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。

第五十页，共一百一十一页。二、实收资本初始确认

（一）账户设置有限责任公司——实收资本股份有限公司——股本注：根据股东分设明细账（二）、会计分录借：库存现金银行存款固定资产无形资产贷：实收资本（股本）资本公积——资本溢价或股本溢价（有差额时）第五十一页，共一百一十一页。案例：甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50％、30％和20％。20×9年12月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。

会计分录

借：银行存款

10000000

贷：实收资本——甲5000000——乙3000000——丙2000000第五十二页，共一百一十一页。三、实收资本（股本）增加

实收资本增加的途径有：投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本等。（一）投资者投入资本的核算我国《公司法》规定，股东即可以用货币资产投资，也可以用非货币资产投资。但是，法律、法规规定的不能作为财产出资的除外。股东的货币出资总额不能低于有限责任公司注册资本的30%。企业在收到投资者投入的资本后，应根据相关原始凭证（如：投资清单、银行通知单等)，分别不同的投资方式进行相应的账务处理。第五十三页，共一百一十一页。1.接受现金资产投资的核算

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵减，冲减“资本公积——股本溢价”科目。

借：银行存款（库存现金）贷：实收资本（有限责任公司）或股本（股份有限公司）第五十四页，共一百一十一页。

B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款100000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费50000元。

会计分录借：银行存款

99950000

贷：股本20000000

资本公积——股本溢价79950000第五十五页，共一百一十一页。a.接受材料、商品的投资说明:可视同购进，符合条件时可以记“进项税额”借：原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本——X企业2.接受非货币资产的投资第五十六页，共一百一十一页。b.接受固定资产的投资借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本——X企业说明：区分需安装和不需安装进行处理不管新旧，均不反映累计折旧。c.接受无形资产的投资按协议或合同规定的价值作为记账的依据。借：无形资产——商标权贷：实收资本——乙公司2.接受非货币资产的投资第五十七页，共一百一十一页。案例

甲有限责任公司收到B企业作为资本投入的原材料一批，经验收评估确认价值为20000元，增值税进项税额为3400元，B企业已开出了增值税专用发票。假设评估确认的价值和公允价值相符，该进项税额允许抵扣，则甲有限责任公司账务处理如下：借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：实收资本——B企业23400第五十八页，共一百一十一页。（二）、资本公积转增实收资本

公司的资本公积有资本溢价、各种利得组成，公司的资本公积按法定程序可以转增资本。公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25％。公司减少注册资本的，减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。借：资本公积贷：实收资本（或股本）第五十九页，共一百一十一页。

案例：

B有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为2000万元，甲、乙出资分别为1500万元和500万元，为了扩大经营规模，经批准，B公司按照原出资比例将资本公积500万元转增资本。

会计分录借：资本公积

5000000

贷：实收资本——甲3750000——乙1250000第六十页，共一百一十一页。（三）盈余公积转增实收资本

盈余公积是企业按规定从税后利润中提取的积累资金。

借：盈余公积贷：实收资本（或股本）第六十一页，共一百一十一页。案例

A有限责任公司是由甲、乙投资建立的，注册资本为5000000元，甲、乙投资比例分别为60%和40%，按照规定甲、乙投资各为3000000元和2000000元。A公司按期收到甲、乙一次性交足的资金存入银行账户。

借：银行存款5000000

贷：实收资本——甲3000000——乙2000000因扩大经营规模的需要，经批准，A有限责任公司按甲、乙出资比例将2000000元盈余公积转增资本。借：盈余公积2000000

贷：实收资本——甲1200000——乙800000第六十二页，共一百一十一页。三、实收资本减少的核算《公司法》规定，公司成立之后，股东不得抽逃出资，但符合《公司法》规定的除外，比如回购股份、资本过剩等。公司减、增注册资本，需由董事会制定减资或增资方案，经过股东大会决议通过，并且公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。第六十三页，共一百一十一页。实收资本（股本）减少的核算

有限责任公司的减资处理：

借：实收资本贷：银行存款股份有限公司减资时要回购股票，按实际支付的金额：借：库存股贷：银行存款注销的库存股：借：股本资本公积、盈余公积、利润分配—未分配利润（差额）贷：库存股第六十四页，共一百一十一页。

案例：甲股份有限公司20×8年12月31日的股票为200000000股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积60000000元。经股东大会批准，甲股份公司以现金回购本公司发行在外的股票20000000股并注销，假定甲股份公司以每股2元回购股票，不考虑其他因素。第六十五页，共一百一十一页。（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

库存股成本为20000000×2＝40000000（元）（2）注销库存股股票时：借：股本20000000

资本公积—股本溢价20000000

贷：库存股40000000冲减的资本公积为：20000000×2－20000000×1

＝20000000（元）第六十六页，共一百一十一页。

假定甲股份公司按每股4元回购股票，其他条件不变，甲公司的账务处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股80000000

贷：银行存款80000000库存股成本为20000000×4＝80000000（元）（2）注销库存股股票时：冲减的资本公积为20000000×4－20000000×1＝60000000（元）。由于应冲减的资本公积大于企业现有的资本公积30000000元，因此剩余的30000000元，应冲减盈余公积借：股本20000000

资本公积—股本溢价30000000

盈余公积30000000

贷：库存股80000000

第六十七页，共一百一十一页。

假定甲公司按每股0．9元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：借：库存股18000000

贷：银行存款18000000

库存股成本为20000000×0．9＝18000000（元）（2）注销库存股股票时：

借：股本20000000

贷：库存股

18000000

资本公积—股本溢价2000000

应增加的资本公积为：20000000×1－20000000×0．9＝2000000（元）。股本与库存股成本的差额2000000元作为增加资本公积处理。第六十八页，共一百一十一页。模块三资本公积第六十九页，共一百一十一页。一、资本公积概述（一）含义与构成1、概念：资本公积是投资者或他人投入到企业，在金额上超过法定资本部分并由所有者共享的资本或资产。2、本质：属于投入资本而并非由企业实现的利润转化而来。3、内容构成：所有者实际投入的资产大于其在注册资本中所占份额的差额、资本或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等第七十页，共一百一十一页。（二）用途转增资本

直接用于转增资本的有：资本溢价，接受现金捐赠，拨款转入，外币资本折算差额和其他资本公积等。

不可以直接用于转增资本的有：接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易价差。一、资本公积概述第七十一页，共一百一十一页。二、会计核算（一）核算设置账户“资本公积”，下设明细账为：①资本(股本)溢价；②接受捐赠非现金资产准备；③接受现金捐赠；④股权投资准备；⑤拨款转入；⑥外币资本折算差额；⑦关联交易价差；⑧其他资本公积第七十二页，共一百一十一页。1.资本(或股本)溢价对非股份制企业“资本溢价”的核算.

借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价对股份制企业“股本溢价”的核算.

借：银行存款贷：股本（面值）资本公积—股本溢价（二）会计处理第七十三页，共一百一十一页。2.接受现金资产捐赠的核算借：银行存款贷：资本公积—接受现金捐赠3.接受非现金资产捐赠的核算（了解）借：固定资产（无形资产、原材料、库存商品等）贷：资本公积—接受捐赠非现资产准备递延税款银行存款（库存现金）特别注意：处置资产时，将递延税款和公积转为现实。（二）会计处理第七十四页，共一百一十一页。案例：

D有限责任公司于20×6年1月1日由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25％。D公司已收到丁投资者的现金投资。会计分录借：银行存款

1800000

贷：实收资本——丙1000000

资本公积——资本溢价800000第七十五页，共一百一十一页。股本溢价

在我国，股份有限公司是以发行股票的形式筹集资金，允许按面值或溢价发行，按面值发行股票取得的收入，全部记入“股本”，按溢价发行股票取得的收入，等于股票面值部分的收入记入“股本”，超出面值部分的收入作为“股本溢价”。发行股票时发生的交易费用（如：手续费、佣金等），若是溢价发行，则从溢价中抵扣，冲减股本溢价，无溢价或溢价不足抵扣时，则再冲减盈余公积和未分配利润。

我国目前不允许折价发行。第七十六页，共一百一十一页。

案例：20×9年1月1日，A公司委托B证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.5元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。

会计分录借：银行存款

2910000

贷：股本2000000

资本公积——股本溢价910000第七十七页，共一百一十一页。

其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。比如，权益法核算的长期股权投资，因被投资单位所有者权益的其它变动而产生的利得或损失；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失等。三、其他资本公积的核算

第七十八页，共一百一十一页。其他资本公积的核算

若是利得，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积若是损失则做相反会计分录

在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资有关的其他资本公积。第七十九页，共一百一十一页。案例：

甲有限责任公司拥有B股份有限公40%的股份，2008年末，B股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了5000000元，投资者甲按持股比例确认相应的资本公积为2000000元，甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资—其他权益变动2000000

贷：资本公积—其他资本公积2000000第八十页，共一百一十一页。

当企业需要扩大经营规模而增加注册资本时，在符合有关规定和法定程序的前提下，资本公积可以转增资本金。这种转增是按所有者的持股份额增加每个投资者的实收资本。转增后，资本公积减少，实收资本增加，所有者权益内部结构发生变化，并不改变所有者权益总额，一般也不会改变每个投资者的持股份额。四、资本公积转增资本的核算

第八十一页，共一百一十一页。模块四留存收益第八十二页，共一百一十一页。留存收益未分配利润概述盈余公积第八十三页，共一百一十一页。

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。一、留存收益概述

未分配利润盈余公积公益金一般盈余公益金法定盈余公益金任意盈余公益金留存收益第八十四页，共一百一十一页。利润分配的顺序依次是

提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润

一、留存收益概述

未分配利润的计算期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润《公司法》规定无需计提公益金第八十五页，共一百一十一页。（一）利润分配利润分配——未分配利润——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润盈——余公积补亏年度终了，企业应将本年实现的净利润：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润净亏损时的做相反的会计分录同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。

结转后，本科目除了“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。第八十六页，共一百一十一页。甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润3000000元，按10%的比例本年提取的法定盈余公积为300000元，宣告发放现金股利600000元。

（1）结转本年净利润借：本年利润3000000

贷：利润分配——未分配利润3000000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配——提取法定盈余公积300000——应付现金股利600000

贷：盈余公积300000

应付股利600000同时：借：利润分配——未分配利润900000贷：利润分配——提取法定盈余公积300000——应付现金股利600000第八十七页，共一百一十一页。

（二）盈余公积的核算

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。

按照《公司法》的规定，法定盈余公积是按税后利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%的比例强制提取的，任意盈余公积则由企业自行提取。法定盈余公积累计达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。需注意，计算提取法定盈余公积的基数时，不包括年初未分配利润。

盈余公积的主要用途为弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。第八十八页，共一百一十一页。

（二）盈余公积的核算1、核算帐户“盈余公积”，下设“法定盈余公积、任意盈余公积和公益金”三个明细账户2、会计核算提取时：借：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积盈余公积——任意盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积——法定盈余公积盈余公积——任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏第八十九页，共一百一十一页。甲公司20×9年实现净利润1080000元。次年3月，公司董事会提出的利润分配方案为：按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积。

会计分录借：利润分配——提取法定盈余公积

108000——提取任意盈余公积54000

贷：盈余公积——法定盈余公积108000

盈余公积——任意盈余公积54000第九十页，共一百一十一页。乙股份有限公司20×9年发生经营亏损1500000元，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积1500000元弥补当年的亏损。

会计分录借：盈余公积——法定盈余公积

1500000

贷：利润分配——盈余公积补亏1500000第九十一页，共一百一十一页。盈余公积转增资本或派送新股

企业经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补转增资本时，借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。第九十二页，共一百一十一页。丙股份有限公司20×9年因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积350000元转增股本。

会计分录借：盈余公积——法定盈余公积

350000

贷：股本350000第九十三页，共一百一十一页。盈余公积弥补亏损

企业发生的亏损以税后净利润仍不足弥补时，经股东大会或类似机构决议批准，可以用盈余公积弥补亏损。借：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积”贷：利润分配——盈余公积补亏第九十四页，共一百一十一页。乙股份有限公司20×9年发生经营亏损1500000元，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积1500000元弥补当年的亏损。

会计分录借：盈余公积——法定盈余公积

1500000

贷：利润分配——盈余公积补亏1500000第九十五页，共一百一十一页。盈余公积分派现金股利或利润

企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时：借：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积”贷：应付股利实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：库存现金第九十六页，共一百一十一页。丁股份有限公司20×9年为回报投资者，经股东大会批准，将盈余公积300000元分派现金股利。

会计分录借：盈余公积——法定盈余公积300000

贷：应付股利300000借：应付股利300000

贷：银行存款300000第九十七页，共一百一十一页。三、未分配利润的核算（一）核算帐户利润分配—未分配利润净亏损转入利润分配明细账户转入净利润转入企业累计尚未弥补的亏损历年结存的尚未分配利润第九十八页，共一百一十一页。分配股利或利润的核算

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本第九十九页，共一百一十一页。期末结转的核算

企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当年实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配——未分配利润”科目。如为盈利，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则作相反的会计分录。第一百页，共一百一十一页。弥补亏损的核算

借：利润分配——未分配利润”贷：本年利润

结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。第一百零一页，共一百一十一页。

1、年终时，将全年实现的净利结转借：本年利润贷：利润分配—未分配利润净亏结转相反分录2、年终时，将″利润分配″的其他明细帐户结转借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取的法定（任意）盈余公积

—提取的法定公益金

—应付利润（二）会计核算第一百零二页，共一百一十一页。谢谢观赏谢谢观赏第一百零三页，共一百一十一页。练习一资料：力合股份公司2009年发生下列经济业务：1.接受大力公司投资50000元存入银行。2.收到电子公司投资，其中设备估价70000元，交付使用，材料价值15000元验收入库。3.自银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。4.上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。5.收到某外商投资投入的录像设备一台，价值24000元，交付使用。6.经有关部门批准将资本公积金30000转增资本。7.用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。要求：根据上述资料编制会计分录。第一百零四页，共一百一十一页。（1）借：银行存款

50000贷：实收资本——大力公司

50000（2）借：固定资产

70000原材料

15000贷：实收资本——电子公司

85000（3）借：银行存款

200000贷：短期借款

200000