财务报告与现金流量表

第十一章财务报告资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第一页，共七十四页。原始凭证交易或事项填制和审核记账凭证登记账簿会计核算程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用第二页，共七十四页。【教学目的和要求】目的：掌握财务报告提供的信息；会计报表的基本编制方法。要求：掌握财务报告的含义、构成和编制要求；掌握基本报表提供的信息；掌握资产负债表和利润表的编制方法；了解现金流量表编制方法。第三页，共七十四页。【教学重点和难点】重点：基本报表的结构、内容和作用；资产负债表和利润表的编制方法。难点：现金流量表的编制【教学内容】第四页，共七十四页。第一节财务报告概述第五页，共七十四页。一.财务报告的概念和构成1.会计账簿对会计凭证的改进和缺陷2.什么是财务报告？

财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。改进：提供的信息比凭证系统缺陷：就会计期间的经济活动整体而言，提供的仍然是分散、部分的信息。第六页，共七十四页。3.财务报告的构成

资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表1）会计报表2）附注：报表中项目的文字描述或明细资料；未能在报表中列示项目的说明附注的作用？便于理解报表的内容第七页，共七十四页。

资产负债表balancesheet会计报表利润表、利润分配表（附表）财务报表现金流量表所有者权益变动表报表附注其他应披露的信息和资料ProfitappropriationstatementIncomestatementCashflowsstatement财务（会计）报告四表一注3.财务报告的构成第八页，共七十四页。附注一般按下列顺序披露：一、财务报表的编制基础二、遵循企业会计准则的声明三、重要会计政策的说明四、重要会计估计的说明五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六、会计报表中重要项目的明细资料七、或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需说明的事项。第九页，共七十四页。4.财务报告信息的特点主体部分经过注册会计师审计

提供的信息在性质上主要是财务信息提供的信息主要反映已发生的交易或事项第十页，共七十四页。财务报告的作用:1)对企业内部管理者：2）对投资者：3）对债权人：4）对政府管理部门：5）对其他会计信息使用者二.为什么需要财务报告决策的依据掌握企业运营加强企业管理分析投资风险和报酬投资决策分析偿债能力借贷决策了解企业运营进行政府管理第十一页，共七十四页。企业投资者债权人政府机构客户员工注册会计师

会计信息是“商业的语言”。在企业和企业利益相关者形成的网络中，财务报告是维系这一网络稳定、有序存在的保证。财务报告的作用:以企业为中心的利益集团第十二页，共七十四页。三.财务报告的种类年度财务报告中期财务报告半年度财务报告季度财务报告月度财务报告详细、全面相对简化第十三页，共七十四页。按反映的经济内容利润表资产负债表现金流量表静态报表四、会计报表的分类第十四页，共七十四页。动态报表四、会计报表的分类按反映的经济内容利润表资产负债表现金流量表静态报表第十五页，共七十四页。四、会计报表的分类按反映的经济内容向外提供的会计报表内部会计报表按提供对象利润表资产负债表现金流量表第十六页，共七十四页。四、会计报表的分类向外提供的会计报表内部会计报表按反映的经济内容按提供对象利润表资产负债表现金流量表第十七页，共七十四页。四、会计报表的分类中期报表年度报表按反映的经济内容按提供对象按编报时期第十八页，共七十四页。四、会计报表的分类月报季报半年报按提供对象按编报时期中期报表年度报表按反映的经济内容第十九页，共七十四页。四、会计报表的分类单位报表独立核算的基层企业的会计报表。按反映的经济内容按提供对象按编报时期按编报单位第二十页，共七十四页。四、会计报表的分类单位报表汇总报表上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。按反映的经济内容按提供对象按编报时期按编报单位第二十一页，共七十四页。四、会计报表的分类合并报表按反映的经济内容按提供对象按编报时期按编报单位单位报表汇总报表企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权所编制的合并报表。第二十二页，共七十四页。1、财务报告列报的基本要求五.财务报告列报的要求7）会计期间1）持续经营2）列报的一致性3）重要性4）抵消事项5）比较信息6）披露资产负债表（财务状况）第二十三页，共七十四页。资产负债表形式要求质量要求时间要求2、财务报告的编制要求第二十四页，共七十四页。1、编制财务会计报告的质量要求

应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。停

虚假会计信息财务会计报告第二十五页，共七十四页。2、编制财务会计报告的时间要求

应遵循及时性原则的要求：

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。按规定时间及时提供各期的财务会计报告第二十六页，共七十四页。3、编制财务会计报告的形式要求

财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。第二十七页，共七十四页。4、编制财务会计报告的其他要求

1）编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。2）财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。第二十八页，共七十四页。第二节资产负债表第二十九页，共七十四页。一.资产负债表的概念和作用

反映企业在某一特定日期

财务状况的报表。1、什么是资产负债表第三十页，共七十四页。资产负债表的信息，有助于分析：1）企业的经营绩效2）企业的偿债能力3）企业的财务弹性2、资产负债表的作用投资者为什么关注财务状况？债权人为什么关注财务状况？企业管理者为什么关注财务状况？资产负债表：特定时点的财务状况

第三十一页，共七十四页。二.资产负债表的结构和内容账户式：报告式：(我国采用账户式)报表项目左右排列报表项目上下排列第三十二页，共七十四页。账户式资产负债表资产负债表：特定时点的财务状况非流动负债第三十三页，共七十四页。报告式资产负债表资产负债表：特定时点的财务状况第三十四页，共七十四页。资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款其它应收款预付账款存货流动资产合计长期股权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表单位名称：

年月日单位：元表首表体注意项目的排列顺序！第三十五页，共七十四页。三.资产负债表项目的列报（一）资产项目的列报流动资产非流动资产按流动性列报流动资产的条件（见准则第13条）1、变现、出售或耗用的期间：2、持有目的：3、变现时间：4、现金使用能力：正常营业周期中交易资产负债表日一年内

不受限制第三十六页，共七十四页。资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表中的资产类至少应单独反映的项目：1.货币资金2.应收及预付款项4.存货3.交易性投资5.持有至到期投资6.长期股权投资7.投资性房地产8.固定资产9.生物资产10.递延所得税资产11.无形资产？？请分析报表项目涉及的账户有何不同？(准则第19条）第三十七页，共七十四页。（二）负债项目的列报流动负债非流动负债按流动性列报流动负债的条件（见准则第15条）1、清偿的期间：2、清偿时间：正常营业周期中资产负债表日一年内资产负债表：特定时点的财务状况第三十八页，共七十四页。资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表中的负债类至少应单独反映的项目：1.短期借款2.应付及预收款项4.应付职工薪酬3.应交税费5.预计负债6.长期借款7.长期应付款8.应付债券9.递延所得税负债？？请分析报表项目涉及的账户(准则第21条）第三十九页，共七十四页。资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表中的所有者权益类至少应单独反映的项目：1.实收资本（或股本）2.资本公积4.未分配利润3.盈余公积？？请分析报表项目涉及的账户（三）所有者权益项目的列报(准则第23条）第四十页，共七十四页。资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款其它应收款预付账款存货流动资产合计长期股权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应付利息应交税费流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表单位名称：

年月日单位：元表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年度报表的年未数填列。（注意年度间报表项目的变化）年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。四.资产负债表的编制方法第四十一页，共七十四页。1）根据总账科目余额直接填列2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法例“固定资产原价”项目填列:30000

固定资产

30000例90000

短期借款

“短期借款”项目填列：90000第四十二页，共七十四页。2）根据总账科目余额计算填列货币资金:材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、库存商品、低值易耗品、包装物、自制半成品、分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工物资等库存现金、银行存款、其他货币资金

存货:第四十三页，共七十四页。例库存现金期末余额3000银行存款其他货币资金期末余额36000期末余额500资产负债表中“货币资金”项目填列：39500

合计3000+36000+500=36500货币资金项目的填列:第四十四页，共七十四页。例原材料期末余额：23000生产成本库存商品期末余额：6200期末余额：50000资产负债表中“存货”项目填列：79000

合计23000+6200+50000-200=79000材料成本差异期末余额：200存货项目的填列:第四十五页，共七十四页。3）根据明细科目余额计算填列应收账款、预收账款项目佳美公司5月月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。

应收账款——A单位

期末余额7000

预收账款——C单位

期末余额20000

预收账款——A单位

期末余额6000

应收账款——B单位

期末余额3000例应收账款项目的期末数=7000+6000=13000预收账款项目的期末数=3000+20000=23000（应收性质）（应收性质）（预收性质）（预收性质）第四十六页，共七十四页。应付账款、预付账款项目应付账款预付账款预付性质应付性质应付性质预付性质“应付账款”项目=“应付账款”账户的贷方+“预付账款”账户的贷方“预付账款”项目=“应付账款”账户的借方+“预付账款”账户的借方应付实付预付收到货物的金额第四十七页，共七十四页。佳美公司5月月末，“应付账款”及“预付账款”明细账如下，填列资产负债表中“应付账款”及“预付账款”项目。

应付账款—F单位

应付账款—H单位

例“应付账款”项目的期末数=20000+30000+1000=51000“预付账款”项目的期末数=12000+4000=16000

预付账款—D单位

期末余额4000

预付账款—E单位

期末余额1000（应付）（预付）期末余额20000期末余额12000

应付账款—W单位

期末余额30000（应付）（预付）（应付）第四十八页，共七十四页。待摊费用、预提费用项目：预提费用待摊费用待摊费用预提费用待摊费用预提费用04年年末04年年末04年年末40006500450010002200800第四十九页，共七十四页。4）根据总账账户及所属明细账户余额分析填列一年内到期的长期负债长期负债各项目第五十页，共七十四页。

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目第五十一页，共七十四页。第三节利润表第五十二页，共七十四页。一.利润表的含义

◆综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。第五十三页，共七十四页。

●反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。●反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。

●反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。二.利润表的内容第五十四页，共七十四页。三.利润表的结构主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。第五十五页，共七十四页。利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润比较利润表第五十六页，共七十四页。四.利润表的编制方法根据账户发生额填列（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列第五十七页，共七十四页。利润表会企02表编制单位：20××年12月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入2580000减：营业成本1460000营业税金及附加80000

销售费用120000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润570170“本月数”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额2400000

其他业务收入期末余额180000主营业务成本期末余额1360000其他业务成本期末余额100000营业税金及附加期末余额80000销售费用期末余额120000（以下略）如果“投资收益”账户为借方余额时应用“－”填列第五十八页，共七十四页。2.“本年累计数”的基本填列方法第五十九页，共七十四页。五、利润分配表的编制1.利润分配表的含义◆反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润的分配或对亏损弥补情况的会计报表。

第六十页，共七十四页。2.利润分配表的结构和内容第六十一页，共七十四页。3.利润分配表的编制方法第六十二页，共七十四页。资产负债表与利润表之间的数量关系所有者权益未分配利润（期末）＝未分配利润（期末）－利润分配（本期）净利润（本期）＋未分配利润（期初）利润分配表六.资产负债表与利润表的关系实收资本资本公积盈余公积第六十三页，共七十四页。第四节现金流量表第六十四页，共七十四页。现金流量表:现金由哪里来,又到哪里去?一、现金流量表的定义二、现金流量表的编制基础现金及现金等价物

有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。三、现金流量表的作用第六十五页，共七十四页。现金流量表中的现金银行存款其他货币资金现金等价物持有期限短现金库存现金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款等流动性强易于转换价值变动风险小第六十六页，共七十四页。四、现金流量表的内容第六十七页，共七十四页。现金流入销售商品（劳务）收现租金收入其他与经营活动有关的收入现金流出支付货款给供应商支付工人工资支付税金…经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。经营活动产生的现金流量第六十八页，共七十四页。现金流入收回投资分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期资产…现金流出购建厂房、设备等长期资产权益性投资债权性投资…投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流