2023年审计案例分析考试大全

《审计案例研究》（考题与答案）全集（考试必备）

一、判断正误并说明理由

1.在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

答案：X理由：审计重要性水平是通过审计人员认真了解有关情况而拟定的，不是向前任审计人员了解的。

2.假如审计人员需要函证的应收账款无差异，则表白所有的应收账款余额对的。A答案：X理由：审计人员并未对被审计单位所

有应收账款进行函证。

3.被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。

答案：J理由：符合销货业务内部控制的职责划分。办.假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行

审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

答案：X理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。

5.审计人员在审查公司固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产

的净值，可不予查实。

答案：X理由:从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时、审计人员必须查实，防止被审计单位

粉饰报表数字。

1.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但审计人员也应承担相应的责任。

答案：X理由：存货期末盘点属于■被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责0将来料加工的

存货列入盘点范围也许导致被审计单位本年利润虚增。

答案：J理由：审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必然要虚减,本年利润将会被虚增。认为拟定“应付

债券”账户期末余额的真实性,审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

答案：J理由：函证应付债券可证实其存在性。

4.对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

答案：X理由:对利息支出一般采用分析性复核,用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断

被审计单位是否高估或低估利息支出。

5.审计人员分析公司投资业务管理报告上为了判断公司长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。喀案：J理

由：分析公司投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

1.假如审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函

证。

答案：X理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2A.盘点库存钞票时，必须有被审计单位会计主管人员和审计

人员参与，并由出纳员进行盘点。

答案：X理由：盘点库存钞票时,必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参与，并由审计人员进行盘点。

3.对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。喑案:对的理由：

由于通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4A.利润分派审计

的目的是通过对利润分派顺序的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。A答案：X理由:是通过对利润分派顺序、内

容和计算的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。M审查公司的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否

对的。

答案：对的理由：由于公司在拟定应税利润时,要在利润总额即税前会计利润的其础上通过•系列的调整,重要是将计算会计利润

时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否对的。

1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保存

意见类型的审计报告。

答案:错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会

计报表发表保存意见或无法表达意见审计报告。

2.审计人员对期后事项的审计,都是在复核审计工作底稿时进行的。

答案：错误理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

3.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。

答案：错误理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证钞票收支的截止期。

4.审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。A答案:错误理由:沟通仅仅是向管理当局告

知和解释审计意见的类型几审计报告措辞,并非商讨。X.审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表

使用人。

答案：错误理由:注册会计师对会计报表只负审计责任,因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件,

1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,注册会计师对同一客户所进行的数年度会计报表审计,应使用相同的重要

性水平。X；理由：由于被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。

2、在审计的计划阶段,运用审计风险模型拟定某项认定的计划检查风险,所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。J：

理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平拟定。

3、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是防止员工贪污、挪用销货款的最有效办法。X;理由:这是内部控制制度的基

本规定;但最有效的是职责分工。

4、假如注册会计师函证的应收账款无差异,则表白所有的应收账款余额对的。X;理由：审计人员并未对被审计单位所有应

收账款进行函证。

5、拟定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目的。J：理由：审计目的是实质性测试时的目的；

评价相关内部控制是控制测试的内容。

6、注册会计师签发的否认式询证函，假如客户未予答复，表白被审计单位的记录是对的可靠的。X；理由：由于被函证者不

能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等,均也许收不到相应的复函。

7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，可以确认销货业务的完整性。J；理由：这是审查

被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目的。8、对于被审

计单位拟定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设立的备查簿中登记，注册会计师应核算。J：

理由：这是坏账损失的内部控制的基本规定。

9,固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。J；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固

定资产实质性测试程序。

10、注册会计师在审查公司固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项

固定资产的净值,可不予查实。X；理由：从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必

须查实,防止被审计单位粉饰报表数字。

11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但注册会计师也应承担相应的责任。X；理由：存货期末盘点

属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

12、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但注册会计师也应承担相应的责任。X；理由：存货期末盘点属

于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

13、被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。X；理由：不符合内部控制的规定;永续盘存记录应由财务部门负责°

14、在审查某国有公司长期投资时，假如被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。X;理

由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。15、注册会计师

对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用

的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。X;理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。

16、注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。（理由：注册会计师应关注大额、

异常项目。

17、对利息支出审计,注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。X：理由：对利息支出一般采用分析

性复核,用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

18、根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于公司的所有资产减去所有负债后的余额，假如注册会计师可以对公

司资产和负债进行充足的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。X;理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

19、假如注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单,该注册会计师勿需再向该银行函证。X;

理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

20、被审计单位2023年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法,注册会计师提请其在报表附注中披露会计差借更

正情况。X;理由：属于会计政策变更。21、盘点库存钞票时,必须有

被审计单位会计主管人员和注册会计师参与，并由出纳员进行盘点。X；理由：盘点库存钞票时，必须有出纳员和被审计单位

会计主管人员参与，并由审计人员进行盘点。

22、要验证本期所得税费用的计算是否对的,一方面查明对本期发生的时间性差异的计算是否对的。X；理由：应根据审定

后的利润总额和规定的公司所得税税率，复核本期所得税费用是否对的。

23、被审计单位假如将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有也许偷漏所得税。V；理由:税收滞纳金、违法

经营罚款不得税前扣除：经营活动的违约金可以税前扣除24、对

各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应一方面进行内部控制的符合性测试。V；理由：只有合理地运用符合性测

试和实质性测试，才干取得审计准则所规定的充足、适当的证据;在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

25、对利润分派的实质性测试,应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录,结合有关资料进行。X;理由：“盈余公积”“应

付股利”等账户记录,是利涧分派的相应账户26、如期初余额

对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保存带解释段

类型意见的审计报告。X；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计

师应当对本期会计报表发表保存意见或无法表达意见审计报告。27、

注册会计师如对资产负债表日至审评报告日获知的期后事项实行了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。X;理由：注

册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实行了额外审计程序,可以签署双重U期的审计报告。

28、对的区分两类不同的期后事项，关键在于对的拟定期后事项重要情况出现的时间。V；理由:重要情况出现在被审计单位

资产负债表U之前的事项,属于调事项;之后的为披露事项。

29、假如上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任,无须考

虑其对审计意见类型的影响。X;理由:注册会计师要充足考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发

表审计意见的类型30、会计报表公布日后获知审计报告

日已经存在但尚未发现的期后事项，假如被审计单位拒绝采用适当措施，注册会计师应修改审计报告。X；理由:注册会计师应根

据须作修改的事项对会计报表的影响限度,重新考虑已出审计报告的适当性。31、当

投资者交足认交的投资款后，公司的实收资本应大于注册资本。X：理由:一般而言,公司的实收资本应等于注册资本。

32、验资报告不应直接送给委托人,还要通过有关部门的审定。X；理由：验资报告应直接送给委托人，不必通过任何单位

审定。

33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。X;理由:注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。

34、为了节约审计成本,注册会计师可以将高信赖限度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的重要性水平定得低些。

X：理由：

35、审计人员分析公司投资业务管理报告是为了判断公司长期投资业务的管理情况，因此属于控制性测试的内容。X；理

由：审计人员分析公司投资业务管理报表是为了判断公司长期投资业务的管理情况，因此属于实质性测试的内容。

36、审计风险:固有风险又控制风险。X;理由：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险。38、一般

而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都涉及符合性测试和实质性测试两个方面。J;理由：只有合理地运用符合性测试

和实质性测试,才干取得审计准则所规定的充足、适当的证据;在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

39、相应付账款进行函证，一般采用否认式，并具体说明应付金额。X；理由：应付账款一般不需要函证，由于注册会计师可以

通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。40、相应付账款进行函

证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。X；理由：注册会计师对金额较小甚至

为零的债权人也需要函证。

1.接受捐赠资产增长资本公积，对外捐赠资产则减少资本公积。

答案:错误理由：对外捐赠资产增长营业外支出。

2.固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

答案：错误理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固

定资产的内部控制制度

3.由于不存在满意的替代程序来观测和计量期末存货,所以,审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。

答案：对的理由:这时只有通过实际盘点，才可以收集真实的审计证据。

4.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。

答案:错误理由：注册会计师应提请被审计单位在会计报表的注释中对此披露。由于公司对外投资额不得超过净资产

的50%,但假如长期投资超过净资产的50%,注册会计师应当规定在会计报表中披露。

5.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。

答案：错误理由:应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。

6.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于公司的所有资产减去所有负债后的余额，假如注册会计师可以对

公司资产和负债进行充足的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

答案:错误

理由:尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行独立审计仍是十分必要的

1.在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。答案:错误理由:按照注册会计师

的职业道德规范的规定，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。

2.应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

答案：对的理由:应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

3.相应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人,对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

答案:错误理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为公司重要供货人的债权人，应作为函证对象。

4.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定,但注册会计师也应承担相应的

责任。

答案:错误理由:存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。

5.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般

无须审查其抵押、担保情况。

答案：错误理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

6.注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实行适当的审计程序，如前期会

计报表未经审计,注册会计师可通过对本期会计报表实行的审计程序进行证实，但无须补充实行实质性测试程序。

答案:错误理由：如前期会计报表未经审计,应对期初余额实行以下审计程序：(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅

上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实行的审计程序进行证实。(4)补充实行适当的实质性测试审计程序。

二、单项案例分析题

第一章会和报废的固定资产的折旧。

第二章

1.在本章的案例-中，所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委

托时，应调查的垂要内容有什么不同？

答：一般来说，初次接受委托时，预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会

计师的关系，而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下.重要因素：（D管理当局的特点和诚信；（2）被审

单位的涉讼案件及其解决情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突

及回避事宜；（5）内部控制的改善情况；（6）审计费用的支付情况等。

2.在本章的案例二中,假如注册会计师在分析其财务指标时，发现公司的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位也许存

在哪些情况?▲答：应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况：（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额忽然增减；

（3）顾客总体发生变动；（4）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总体发生变动。A第二

章14在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止？

答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，由于在许多销售收入舞弊案件中，公司之间运用关联方交易作假，有许多“方

便条件”，所采用的手段也各种各样，有的公司之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，

•方面通过与被审单位沟通，查阅投资文献或通过协议，了解重要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记

录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析，对

价格可参照公司的价目表和定价方法进行审计二④2.若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有笔转销分录

为:A借：坏账准备150008银行存

款100000

贷:应U嫌款一光明集团250003该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种解

决后，也许会有哪些后果？

答：一方面，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决，不能随意转销；假如公司内部控制不严，很容

易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的情况。

第三章A1.对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会导致什么问题？八答：对于长

期挂账的应付账款,按照会计制度规定，应将其转入资本公积;若将其转入营业外收入账户，会导致利润虚增,所有者权益减少，并

由此形成其他相关的问题。

2.审计人员在复核折旧分录及其计算:的对的性时，应注意哪些问题？A答：审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客

户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面，还必须拟定本年度所采用的折旧

方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的J2作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合

理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新

计算来验证折旧的对的性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长

第四章1.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

答：(1)监盘时间，一般应以会计期末以前为优；A(2)监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑

有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和限度的

内部控制等。3(A)项目选取问题c一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对也许过时或损坏

的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题互换意见。

2.结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的重要问题。

答:生产成本内部控制存在的问题重要是：

①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺少定额控制,容易导致材料领用环节的

浪费，由于材料的发出缺少定额控制,生产环节总会有一些领而未用的材料,被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生

产成本的对的核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动,究竟是什么因素导致的，审计人员决定在实质

性测试环节进一步关注；

②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分派,假如审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不

同产品间进行分派的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分派标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变

动,进而拟定产品成木中制造费用的金额。

③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分派时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该

项成本核算制度，因此也许会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

第五章AI.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？A答:审查年

末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是

否已转到流动负债;等等。

2.审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你

认为应如何审查实收资本的真实存在？

答：真实存在的审查目的就是要拟定出资者的投资是否的确用到了被投资公司的经营活动中，成为被投资公司的经营资金。审

计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录;通过对固定资

产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验罢手续、法律文竹的审阅，拟定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减

变动的实收资本，则应检查是否有补充协议、股东会决议、协议及有关法律为依据,等等。

3.拟定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

答:通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式,确认公司是否的确对接受投资公司具有控制、共同控制或重大影响,检查公司

是否对这些项目采用了权益法，假如公司未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取得该公司不能对接受投资公司拥有控

制、共同控制或牵大影响的证据;在权益法下，公司“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资公司净资产的增减变动

而变动，审计人员应尽量取得被投资公司通过审计的年度会计报表,如被投资公司是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开

渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资公司审计工作的审计人员或与被投资公司联系,函证获得所需情况或数据;等等。

第六章A1.从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题?A答：一方面，从银行对账单与公司日记账的核对中，也许

存在银行对账单有一收一付,且金额相等,但公司银行存款日记账中没有登记；公司支票存根也出现缺号现象;另一方面，有的公

司为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议,当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增长，过几天后再作退款解决，将账

户转平。

第七章

1.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？A答:项目组审计人员一方面将2023利润表中利润总额

各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对：将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构

成项目的总账年末余额进行核对，证明相符,并编制审计工作底稿一一利润总额分析表，运用分析性复核方法,将本年度损益形

成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素;之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、

投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查：最后,编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金

额。A2.假如董平在审查申泽公司的所得,兑金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题?违反了税

法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？A答:根据税法规定，相应纳税所得额在10万元以上的公司一律执行33%税率；

应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率;应纳税所得额在3万元以下的,执行18%税率。申泽公司未审前应纳

税所得额600万元（假定审核对的），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反

规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税】98万元（600X33%）,实纳162万元（600乂27%），应补

缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整:A借：所得税360000

贷:应交税金一应交所得税36000g第八章

1.对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些?》答:被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献;前任注册会计师的

工作底稿，审计报告等。2A.审计人员江芳对华光公司的期后事项实行审计的意义何在?

答:作为审计对象的会计报表,其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计

年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外,还必须对在会计期末之

后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样,才干使得会计报表审计具有完整性。3A.对下列各种情

况,注册会计师应签发何种类型的审计报告？Ml）注册会计师未曾观测客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）根据有关协议，或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等

有关会计解决问题暂行规定》，该等或有负债也许影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决,注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位拒绝

采纳。喀:针对（1），注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点且无其他替代程序，应视存货

金额占资产总额的比例大小签发保存意见或拒绝表达意见的审计报告。

针对（2）,应签发拒绝表达意见审计报告。

针对（3）,注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。

针对（4）,注册会计师应出具保存意见审计报告。A第九章14验资项目组险资的币要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司

和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

答:验资项目组依据《独立审计实务公告第1号一一验资》的规定，对京江有限责任公司实行验资。设立验资所获取的验资证据

表白三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2023年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，

未按规定缴足金额为100万元;飞龙公司应于2023年9月30日前缴付货币资金1000万元,实际缴付780万元,未按规定缴足金

额为220万元;万方公司应于2023年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），

未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

2.结合“黎夏公司总经理任期目的履行情况表”分析黎受公司2023年的经济效益总体水平低于2023年的重要因素。A答：由

表9-8显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达成委托经营协议中预定的任期目的。虽然2023年的主营业务收入等指标

未能完毕任期目的，但2023年相同指标的完毕情况良好，填补了次年的局限性，使两年平均水平仍达成了总经理任期目的。就

整体分析，黎夏公司2023年的经济效益总体水平不如2023年。特别是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速

动比率、总资产报酬率等指标2023年均低于2023年和行业平均水平。A经审计人员姚卓、杜威进一步调查取证，追根溯源，查

出差异的成因来自两方面。•方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2023年国家医疗体制改革的各项政策相继出

台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管现、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化,

黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2023年黎夏公司经营管理上的问题是差异

形成的重要因素。A第十章1A.“安:然事；.达信缺少市”•的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？

答:安达信缺少独立性的表现:数年来安达信一直为安然提供审计和会计征询服务，仅2023年安达信从安然公司收取的审计和会

计征询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取

100多万美元的服务费用;从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。△暴

露出的问题:现行的审诃制度存在缺陷:承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位假如不满意事务所的

审计工作,则该事务所就必然面临被炒觥鱼的后果,这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系,被审计单位

成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的规定。

目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计征询服务,这样做的结果是事务所过度地介入被审计单

位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不也许在具有独立性。A提出的应对措施：由监管机

构通过招标方式,综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考

虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上,为被审计单位选择合适的会计师事务所。严禁会计师事务所向被审计单位提

供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他公司提供管理和会计征询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响

事务所的经济利益。

2.会计师事务所为什么必须审慎选择客户?A答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或

继续与老客户合作,其目的是减少与那些缺少正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正宜性和可信赖性作

出担保或承诺,而客户的正直性和可信赖性很也许会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应当考虑自身

的独立性和专业胜任能力，比如:特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完毕委托所需要的人力资源等。2(▲)

为了提高审计质量,会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价;对于老客户应定期进行再评价。这些

评价的目的是；拟定也许涉及执业责任的相关风险；拟定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

三、综合案例分析题

［资料］注册会计师李文审计大华公司2023年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低

法,2023年末该公司部分固定资产的资料及会计解决情况是：'1.设备A:账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备

为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转

让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。3A.设备c：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元,

该设备上年度已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计•折旧2万元,

4.设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，

从本年度起每年计提减值准备2万元。

［规定］指出存在的问题并提出调整建议。喀：问题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，而按照

《公司会计准则-固定资产》的第四十二条规定：公司的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回

金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。

问题2设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值

全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。

问题3设备B的做法也是对的的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，

应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公

司也需全额提取减值准备。

问题4设备C的做法是错误的,对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有

使用价值和转让价值,在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议:冲回己提的2万元折旧。

A问题5设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用

中的固定资产,不计提减值准备,将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。

三、综合案例分析题

［资料］审计人员李某和张某在审查A公司2023年12月份甲产品成本明细账时,发现下列问题：

(1)12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元;A(2)12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工

资5000元；

(3)12月份多摊销低值易耗品2023元；

(4)根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品竣工限度40%,原材料是在生产开始时一次投

入。据此计算的产品成本计算单如下：会产

品成本计算单」

甲产品2023年12月

份单位:元

成本项月初在产本月生产生产费用产成品成月末在产

目/品成本♦费用•合计，本一品成本3

直篌材50000230000・，280000.216000，6400044'

林

直接工12000--126000-140000•12500&15000*1

如

蒯造费8000<-1刻如100000-90000.,100004-'.

用“

合计7000("450000*520)00.43100089000。

O经审查12月底

在产品盘存数应为60件，加工限度应为80%。规定：（1）指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；（2）分析A公司上述做

法的动机，并提出审计意见。

答：（1）产品成本计算单计算有误。

（2）应当将不应记入产品成本中的原材料30000元'工资5000元和多摊销的低值易耗品2023元予以冲回，冲回后的

产品成本计算单聿新计算如下：

产品成本计算单

甲产品2023年12月

份单位：元

成本项月初在产品本月生产生产费用产成品月末在产品•

目+费账合计a成本一

直接村■

500g200000/250000

朴

12000/123000c135000-91216〉43784.1

演一

制造费

800690000」98000-66216/31784。

用，

合计~70000>J4,3O483000户313682-169318^♦

Gn

（3）由于A公司多记甲产品成本117318（431000—313682）元，就意味着势必影响利润少记117318元,即人为地调

节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。，（4）建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的

责任。

三、综合案例分析题

［资料］2023年3月10H审计人员对SY公司2023年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资

金的真实性进行了审查。A在审查货币资金项目包含的库存钞票真实性时,审计人员一方面审阅了钞票总账和钞票日记账,并将两

者余额进行核对，2023年12月31U两者余额均为968.37。随后，审计人员核对了2023年1月1H至3月101」的钞票

总账和钞票日记账，没有发现明显错误,钞票日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监督"由该公司财务人负责人参与，

出纳员对3月1（）U的库存钞票进行清点,实存钞票2768.37,同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。此外,有会计

王XX借500。元（购房），没有领导批准，尚有3000元是公司副总经理李XX,经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副

总经理李XX批准的借条。A［规定］填制下列库存钞票情况表，指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题?并指出审计意见。

库存钞票情况表

公司会计：出纳员：被审计单位公章

编制：复核:喀：对钞票进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的钞票的数额有问题。该公司的白条抵庠

问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。

审计说明调整事项:经对钞票进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的钞票数额有问题。说明该公司对钞票的管理

很乱。我认为存在以下几点问题：

（1）白条抵库情况严重.

（2）I」报销业务不能及时入账,导致库存钞票与银行核定的库存钞票不符,超过银行的最高核定限额。

（3）钞票账实不符，容易给有关人员舞弊提供了也许“针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生，追回8000

元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存钞票中没有去向的130。元钞票，或由出纳承担这1300元的差额。及

时控制库存钞票不超过法定最高限额.建议SY公司调整上述事项,并追究当事人的责任。

1、被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未

涉及在年终的盘点范围内，也许导致什么后果?为什么？答：也许导致虚减本年的利润。由于审计

人员对销售成本采用倒挤法，假如购货发票入帐，而存货实物不涉及在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销

售成本将虚增,利润虚减1:

2、将来料加工的存货列入盘点范围，也许导致什么后果?为什么？

答:也许导致被审计单位本年利润虚增。由于审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时,销售成本必然要虚减,本年利

润将会虚增。

3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时,也许存在什么问题?为什么？

答：也许应付债券被低估。由于记录的利息费用过大，说明负债有低估的也许。4、假

如注册会计师在分析其财务指标时，发现公司的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位也许存在哪些情况？

答:应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况:・经营环境发生变动；-年末销售额忽然增减：-顾

客总体发生变动；-产品结构发生变动；-信用政策或其运用发生变化；-销售收入的总体发生变动。

5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额比例法,两个账户合计的期末为1010万元,计提比例为10%,坏账准

备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目

的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否对的？

答:不对，应提金额为101+(181-120)=162万元。6、

在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为：借：坏

账准备150000银行存款100000贷：应收账款——光明集团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种解决后,也许会有哪些后果？

答:一方面，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决，不能随意转销;假如公司内部控制不严，很

容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。7、在

第四章的第二个案例表44中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整,请列出调整计

算的公式和过程。

答：W型摩托的制造费用为：442842.00+5589379.22X19243669.78=1524660.41（其余以此类推）。

8、在第四章的第二个案例表4-5中，Y型助力车的在产品和产成品的金额不对的，请符其改正，并说明它对会计报

表的影响。

答：表4-4中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位竣工产品

多记金额，可以调减当期利润，达成延迟纳税的目的。9、注册会计师林

琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述也许导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）

由红特公司代管的甲材料也许并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决；（4）贵公

司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。规定：针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进

行审查？

答:针对情况（1）,注册会计师林琳应规定贵公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点;针对情况⑵，注册会计师林琳应

向红特公司函证代管的甲材料;针对情况（3）,