营业税改征增值税对企业财务会计的影响修正

山东大学本科毕业论文23-30775营业税改征增值税对企业财务会计的影响研究目录TOC\o"1-3"\h\u8967第1章绪论 ⑥服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2.2营业税改征增值税的理论与现实意义2.2.1营业税改征增值税的理论意义 根据税收中性理论，国家征税使社会所付出的代价应以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担同时国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。现阶段，一方面，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性作用的发挥；另一方面，现行的税制增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，使其中性效应便大打折扣。营业税改正增值税正是对税收中性理论的较好践行。2.2.2营业税改征增值税的现实意义（1）营业税改征增值税有利于保证增值税抵扣链条的完整。 按照我国现行税制，大部分第三产业都没有纳入增值税的征收范围，而是纳入营业税的征收范围。劳务供应和商品贸易在一定程度上存在着密切的联系，因此在营业税和增值税并存的情况下，必然会造成增值税抵扣链条的不完整，而营业税改征增值税这一举措可在很大程度上保证增值税抵扣链条的完整性。（2）营业税改征增值税有利于解决营业税重复征税的问题，保证税收中性。在现行营业税征收制度下，营业税征收行业中上一环节征收的税款在下一环节得不到抵扣，就必然存在重复征税的问题。在劳务、无形资产交易的链条上，应税行为为营业税税目时，只要企业向外扩散流转环节，继续分工细化写作，就会发生重复征税。而增值税将全部生产环节纳入完整的抵扣链条这一特征，可以在最大程度上消除重复征税的现象，保持税收中性。（3）营业税改征增值税有利于深化产业分工，促进产业结构升级。 营业税改征增值税可以改变企业为了降低成本而将生产所需的各类劳务内化到企业内部的现象，促进其集中力量扩大发展规模，提高业务水平和专业化程度。同时，促进第三产业从传统的制造业体系中分离出来，形成更高效更有规模效应的独立行业，提高服务业在国际市场的竞争能力，促进产业结构升级。（4）营业税改征增值税有助于消除并行征收造成的税收管辖权的矛盾。 营业税和增值税并征容易造成两类税种在税收管辖权上的交叉和矛盾。如在税收实践中“混合销售”和“兼营行为”的界限很难区分，造成难以确定应当征收增值税还是营业税，进而造成国税和地税之间利益的冲突。因为增值税时中央、地方共享税、由国税机关负责征收，而营业税是纯粹的地方税、由地方税务机关负责征收。因此，将营业税的征收改革为一体化的征收增值税，是解决上述矛盾的必要途径。营业税改征增值税对企业账务处理的影响3.1增值税的企业会计账务处理介绍 增值税的纳税人根据经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。鉴于小规模纳税人的会计核算的简化性，本文只介绍一般纳税人增值税的会计核算。与其他税种相比，增值税一般纳税人的核算具有一个突出的特点——价外税核算。 增值税是间接税，实行价外计税的方法，税金的核算完全在价外进行，虽然其在货物商品的流转过程经企业收付，但是在商品流通的最终环节由消费者承担。因此，它不构成企业的，也不会导致企业所有者权益的变化。3.1.1增值税会计科目的设置 一般纳税人应在“应缴税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目。 “应交增值税”明细科目中，应设置九项专栏，分别为：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口递减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。本科目期末借方余额在借方，反应尚未抵扣的增值税。 “未交增值税”明细科目，核算企业月中时从“应交增值税”转入得应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。 当月上交本月增值税，仍借记“应交增值税”明细科目（已交税金）；当月上交未交的增值税，则借记“未交增值税”明细科目。3.12.增值税的账务处理（1）进项税额的处理购进货物、接受投资转入货物、接受捐赠转入货物、购进应税劳务、进口货物以及购入免税农产品时，应借记：原材料、库存商品、制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等对应科目，贷记：银行存款、应付票据、应付账款等科目，同时按照专用发票上著名的增值税额借记：应缴税费—应交增值税（进项税额）（2）销项税额的处理 销售货物、提供给应税劳务或将资产委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、将自产、委托加工或购买的货物进行投资、无偿赠与或分配给股东及投资者等视同销售情况下，按照规定计算增值税销项税额和进行账务处理。 借记：应收账款、应收票据、银行存款、在建工程、长期股权投资、制造费用、销售费用个、管理费用、营业外支出等相关科目 贷记：主营业务收入、其他业务后入、库存商品、原材料、委托加工物资等科目 同时，贷记：应交税费—应交增值税（销项税额）（3）期末增值税上交时的会计处理3.2营业税的企业会计账务处理介绍3.2.1营业税会计科目的设置 企业交纳营业税，应通过“应交税金—应交营业税”科目核算。同时，与营业税的会计处理相关的科目还有“营业税金及附加”、“经营税金及附加”、“营运税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目。3.2.2营业税账务处理 企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税时，应借记：营业税金及附加，贷记：应交税金—应交营业税。企业上交营业税时，应借记：应交税金—应交营业税，贷记：银行存款。3.3营业税改征增值税对企业会计账务处理的影响3.3.1从提供劳务的角度营业税改征增值税前后，交通运输业等原营业税企业购买原材料、固定资产等经营用物资时，其账务处理也有所不同。例1：某运输企业外购运输用材料一批，买价5万元，货款已支付。营业税改征增值税之前，按照规定，交通运输业按照营业额的3%交纳营业税，因此其购入的材料以全部买价入账，账务处理为：借：原材料50,000 贷：银行存款50,000营业税改增值税之后，按照增值税的特征，购入材料的进项税额可以在销项税额中抵扣，按照《试点方案》的规定，交通运输业税率为11%，其账务处理为：借：原材料50,000 应交税费—应交增值税（进项税额）5,500 贷：银行存款55,500营业税改增值税前后企业的主营业务收入入账金额的含义是不同的。营业税改征增值税之前，企业账务系统记录的主营业务收入是含营业税的，同时，营业税计入“应交税费--—应交营业税”账户并对应计入“营业税金及附加”；而改征增值税后，主营业务收入不含税，增值税单独计入“应交税费--—应交增值税（销项税额）”。例3：某运输公司取得一项运输劳务收入2万元，并已收到款项，假设不考虑成本因素。营业税改征增值税之前，交通运输业的营业税税率为3%，按照营业税纳税时本企业的会计处理为：借：银行存款20,000 营业税金及附加600 贷：主营业务收入20,000 应缴税费—应交营业税600营业税改征增值税之后，按照《试点方案》，交通运输业的增值税税率暂时为11%，按照增值税纳税时本企业的会计处理为：借：银行存款22,200 贷：主营业务收入20,000 应缴税费—应交增值税（销项税额）2,2003.3.2从不动产、无形资产角度《试点方案》中虽然明确提出，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。但是《实施办法》中并没有将销售不动产和转让无形资产纳入征税范围，但是，从长期看，销售不动产和转让无形资产将在短期内纳入营业税改征增值税的额范畴。因此，对于营业税税制下的和增值税税制下的销售不动产和转让无形资产的会计处理进行介绍。营业税改增值税前后，不动产和无形资产的入账金额也不同。在征收营业税的情况下，不动产和无形资产都是以含有营业税税款的买价入账，即不动产和无形资产的入账价值中有一部分是营业税；营业税改征增值税之后，不动产和无形资产以不含增值税的买价入账，因为购买不动产和无形资产的增值税进项税额可以抵扣，因此需要单独列示。例3：某企业接受转让的不动产，双方协定买价为100万元，款项尚未支付。在营业税改征增值税之前，转让不动产的税率为5%，企业按营业税纳税时的会计处理为：借：固定资产1,050,000 贷：应付账款1,050,000营业税改增值税后，按照增值税税率，企业交纳增值税时的会计处理为：借：固定资产1,000,000 应交税费—应交增值税（进项税额）110,000 贷：应付账款1,110,000营业税改征增值税前后，企业转让的不动产和无形资产的会计处理程序不同，主要体现在“应交税费”科目上。营业税改征增值税后，销售例4：某运输公司转让仓库等不动产，转让价格100万元，账面价值200万元，已提折旧120万元，货款尚未收到。营业税改增值税之前，按照转让不动产的营业税税率5%，缴纳营业税时本企业的会计处理为：借：固定资产清理800,000 累计折旧1200,000 贷：固定资产2000,000借：应收账款1000,000 贷：固定资产清理1000,000借：固定资产清理50,000 贷：应交税费—应交营业税50,000借：固定资产清理150,000 贷：营业外收入150,000营业税改征增值税之后，按照《实施办法》，假设税率为17%且购入时已按规定将增值税进项税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，此时按照增值税缴纳时的会计处理为：借：固定资产清理800,000 累计折旧1200,000 贷：固定资产2000,000借：应收账款1000,000 贷：固定资产清理1000,000借：固定资产清理170,000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）170,000借：固定资产清理30,000 贷：营业外收入30,000第4章营业税改征增值税对企业财务报表的影响4.1对企业资产负债表的影响（1）应缴税费。企业营业税改征增值税后，期末资产负债表中“应交税费”项目的披露会有所变化。具体表现为，营业税改征增值税后，企业不需要在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。资产负债表中“应交税费”的期末余额会相应减少。（2）固定资产 固定资产是企业的一项重要资产，其价值变动将对企业总资产的内部结构产生一定的影响，同时引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。在未实行营业税改征增值税方案之前，企业购进的固定资产中的不动产和无形资产都以含营业税的买价入账，而营业税改征增值税后，企业购买固定资产、材料所对应的增值税可以抵扣，企业购入的不动产和无形资产以不含增值税的买价入账。因此期末资产负债表项目中有关固定资产和无形资产的期初余额必然不同。两者的差别在于增值税取代营业税之前买价中包含的营业税。按照相同的折旧或摊销方法，企业的不动产和无形资产在资产负债表中披露的期末余额也不同。 从长远角度看，由于营业税改征增值税后企业对应的增值税可以抵扣，这样会促进企业进行固定资产投资，同时企业为购买固定资产可能还需贷款，会使得企业权益负债率也会有所增加；另一方面，营业税改征增长税后企业资产负债表对应的资产总额和负债总额都会有所增加，但是负债增长的额度对于资产增长的额度会相对较小，因此，企业的权益负债率也会上升。4.2对利润表的影响在营业税改征增值税的情况下，企业的营业收入虽然由含营业税价变成不含增值税的价格，但其金额并未变化，同时因为营业税的取消导致与营业税相关的营业税金及附加科目金额减少，在此情况下就会导致营业利润增加。因此取代后与取代前相比，企业的营业收入减少，营业税金及附加也会减少。如果营业税被取代前后税负没有变动，那么营业收入和营业税金及附加的变动不会影响利润的增减。否则，利润会有相应的增减。另一方面，与固定资产价值和无形资产价值直接相关的利润表项目累计折旧费和摊销费，即管理费用等。由于固定资产和无形资产入账金额的减少，使其累计折旧额和累计摊销额也会相应的减少，由于营业利润增加，则利润总额增加。尽管这样会造成应纳税所得额的增加，但并不影响净利润的增加。二是从长期看，营业税金及附加减少与营业收入的增加，则营业利润增加，企业效益空间扩大。取消营业税后，相关的税不再在营业税金及附加里核算，而是计入增值税，则营业税金及附加减少。同时，税负减轻后企业收益增加，进而促进企业发展。4.3对现金流量表的影响根据企业的经济活动性质的不同，现金流量表项目一般分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量三类。增值税取代营业税后，对企业现金流量的影响因素很多。在营业税改征增值税之前，根据《企业会计准则—现金流量表》规定，购买固定资产、无形资产的所有支出均计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。在改征增值税之后，购买固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金需分项列示。先从短期看，企业在投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金减少，经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额则增加。如某企业在营业税被取代前支付的1,050,000元，则应计入投资活动中的“购买固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后，那么1,000,000元则应作为固定资产成本，110,000元的税金就应作为经营活动中增值税税额的抵减部分。计入固定资产成本的1,000,000元在投资活动中“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列示，而确认为进项税额的110,000元，则可作为经营活动的现金流出项目列示。再从长期看，投资活动中购买固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金增加，那么经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额也会增加。由于税负减轻使得企业收益增加，同时购买固定资产相关税额可以抵扣，促使企业不断增加投资。增加投资后必然使得购买固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金增加，相应地支付的进项税额也就会增加。为消除重复征税，完善增值税的抵扣链条，合理减轻企业税负，国家计划实施增值税取代营业税改革。这样不仅使得企业账务处理发生变化，也使得企业财务状况、经营效益、现金流量等发生变化。总之，企业税负的减轻，其收益也就会相对增加，企业就会不断增加投资、扩大经营规模和增加收益。不论从短期考虑还是长期考虑，增值税取代营业税都能促进企业的发展与壮大，因此说它对企业财务有重大而深远的影响。第5章营业税改征增值税对企业税负的影响营业税改征增值税是国家税制完善的一个组成部分，其设计初衷是为了实现结构性减税。这体现在三个方面：第一，增值税税率体系新添11%和6%两档税率，就是为了不增加试点行业的税收负担。第二，营业税改征增值税降低的不仅仅是试点行业的税负还会降低购买试点行业服务的本来就缴纳增值税的企业的税负，因为所购买服务的增值税额可作进项抵扣。第三，营业税改征增值税，可以解决营业税重复征税问题，从而降低税负。当然，由于各个企业的资本有机构成不同，所能抵扣的进项税额有差异，但这不会改变总体税负下降的趋势。企业最关心的税负问题是营业税改征增值税后能否降低企业成本，在这个问题上，不同的行业不同的企业是千差万别各不相同的。以交通运输业为例，交通运输业试点增值税税率是11%，只有当可抵扣增值税对应的材料成本占收入的比重超过73%时，才能减轻税负即当交通运输业利润率不大于27%时能减轻税负，而交通运输业实际利润率一般为7%~15%，因此增值税取代营业税可以减轻交通运输业税负。但是对于相关行业的税负到底是增还是减，则取决于采购货物、燃油费用等，如果所涉金额占全部业务收入的比例较低，那么增值税进项税额抵扣的利好就不足以弥补因为提高增值税税率所产生的额外税负。一般来看，增值税取代营业税可以从一定程度上减轻企业税负。从上海市了解到，营业税改征增值税试点的第一季度，共有12.86万户企业经确认后纳入试点范围。其中，一般纳税人4.05万户，占31.5%；小规模纳税人8.81万户，占68.5%。年内共新增纳税人10194户。其中，有8792户企业属于在运行期间增加试点服务业业务项目，另有1402户属新办企业。试点企业有近7成属于小规模纳税人，纳税从改革前按5%税率征缴营业税改为了按照3%征缴增值税，改革后税负下降幅度较大。规模以上企业同样从改革中获益较大，“营改增”后企业整体税负有所下降，这主要是购入的固定资产和办公耗材可以获得进项抵扣，同时大型集团公司内部企业间的关联交易将不用重复缴纳营业税，这对于整个集团的分工合作意义更加巨大。当然，在大部分企业税负下降的同时，部分企业，尤其是部分交通运输企业的税负是有所上升的，这种税负上升不完全是““营改增””改革造成的，而是因为““营改增””后，部分老企业由于运输工具采购已经完成，暂时没有新的固定资产采购发生，导致进项税较少或没有进项税可供抵扣，从而引起税负上升。ADDINEL.Ref.{42EDA9A397D04c86881A11534451CA25}[15]营业税改征增值税：减了税负，添了后劲[N].中国税务报,2012-04-09

营业税改征增值税：减了税负，添了后劲[N].中国税务报,2012-04-09解决交通运输等行业税负上升的问题，固然要靠深入改革，完善相关配套措施。但从另一个角度看，问题的显现也体现了““营改增””改革鼓励企业更新设备、实现升级转型的政策导向。如上海市内一家从事近海和沿江航线运输的海运公司今年1月的申报情况显示，如按营业税计征，应税营业额3876.32万元，适用税率3%，应纳税116.29万元。““营改增””后，按11%税率征税的劳务销售额为3759.5万元，销项税额为384.14万元。但由于企业新购进了设备，可供抵扣的进项税额为2803.07万元，因此增值税应缴税额为零。结语为消除重复征税，完善增值税的抵扣链条，合理减轻企业税负，国家已经开始试点实施增值税改征营业税的改革。这样不仅使得企业账务处理发生变化，也使得企业财务状况、经营效益、现金流量等发生变化。与之相伴而生的是企业整体税负的减轻，企业的收益也就会相对增加，企业就会不断增加投资、扩大经营规模和增加收益。不论从短期考虑还是长期考虑，增值税取代营业税都能促进企业的发展与壮大，因此说它对企业财务有重大而深远的影响。

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