工程结算舞弊与审计技巧

工程结算舞弊与审计技巧造价审计是工程项目审计的基础和难点，也是本文要阐述的重点。从一定意义上讲，造价审计就是识别工程结算中的种种舞弊手段，通过揭弊和鉴别虚假证据、挤出造价水分的审计行为，简言之，就是针对工程结算的揭弊审计。舞弊手段种种根据我们多年的投资审计工作经验，工程造价结算中常见的舞弊手段有：一、订合同不响应招标文件工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，对招投标文件提出的各种要约或作出的承诺，签订合同时实质上并未响应，而是重谈条件、另搞一套，从而导致结算价大大超过合同价，招标工作实际上流于形式。比较常见的有，合同重新提高综合费率、重新定价、重新解释招标文件某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围的增加工程等。招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多、限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，以及招标范围小而合同范围大的不正常情况下特别容易产生这种情况。二、编结算多肢解合同子目这在土地整理工程结算中比较典型。比如，某工程招标清单关于土方挖运、回填、平整以及耕作层复铺等工程内容的清单子目只有“平整土地”一个，单位是m3，表明该子目已综合包括了所有这些工作内容，投标人只能以这个子目作为完成全部土方工作内容所需费用的唯一载体并通过报价加以体现，工程量或按挖方区域计量，或按填方区域计量，挖填只能算一次。但编制结算时，施工方却以建设单位清单漏项的名义新增了“挖土、推土、运土、填土、平整、耕作层复铺”等子目，实际上是原有的综合子目“平整土地”被肢解后多次计价。三、原材料以次充好或“以奇制胜”比如，设计图纸或联系单规定用黄砂或砂石人工级配回填基坑、管道、桥台等部位，但实际却采用塘渣、砂卵石等廉价的材料回填，而结算不变；或找借口“建议”工程变更，将一些常规材料改为所谓新材料，这些新材料有一个共同特征，就是名字都比较陌生、本地市场多未流行而暂时无法调查价格情况，也不容易区分档次，常常出现普通货高价结算的现象。这尤以花色品种繁多、新品层出不穷而定额又无量无价的装饰材料为最。容易出现这类问题的情形还有：招标或设计文件对品种繁多的材料未明确规格、档次时，如装修用的各种天然石材和人造石材；虽规定了规格等要求，但验收控制不严时，如绿化工程树木胸径、树冠等缩水，总量不变但名贵花木实际到位数量降低等。四、联系单只增不减或“只见一斑”倘审计经常发叼现，不少工勺程在施工过嫌程中发生了土大量的工程脉变更乞，但却鲜有逢记录减少工跌程的联系单败，联系单只子增不减；或民者，即使有佛记录减少工沟程的联系单并，多数情况培下也是碌“套只见一斑钢”超，未及其余生。结算通常透是在投标合喝同价的基础甲上按联系单绸进行增减工毫程调整，假耐如联系单对棋待增减工程改搞倘“具一边倒坝”趟，那结算自怕然就是加得规多减得少了艰，这是造成怎结算价突破畜合同价的常浪见原因。爸五、偷改资派料数据亡隐检资料、丈变更联系单肤或其它施工姥记录等工程耀资料是反映笼实际施工情本况和形成工摊程造价的重猫要技术资料踩，其真实性搅对造价影响谊自不待言。艇审计时常发翼现送审资料奸遭恶意篡改湾的情况，通吗常是对造价历影响大而又吨难以实地验锁证的技术数惹据如玉地基验槽尺监寸疲或其他钉隐蔽工程的贯某些重要数羽据带进行事后改哗动，也有对铸合同或专业服性很强的行肉业技术规范现文本进行修蒜改以达到多莲结算之目的哈的。和六、遗失证久据材料垦有时候，对肤结算不利的辱某些寒重要证据材约料臣似乎不经意寨的灭失也是誓常见的舞弊和手段。这与征联系单只增帜不减或故意华隐匿减少造顽价的签证记胶录可谓异曲咸同工，都是滔为了规避造屯价遭核减。翅七、虚假签闷证走业主驻现场帮代表的业务塔水平偏低或风管理松散烈、针监理辅或持设计人员的钢不负责任所，或者某些般不正当交易平的存在织，都可能导爬致虚假签证料通过层层控内制而得逞。基八、重复结机算恭当项目组成维比较复杂或涝由不同施工厕单位分别实救施时，交接咸部位或跨工舱种部位最容喜易发生重复贩结算。比如腰，土地整理坦项目中台“继水塘开挖加稳深能”江作业在计取与综合土方工肿程量的同时皆，又按不同浩用途在挖塘鸽、做路、筑赠坝埂中多次弦结算；房屋假工程中的楼惰地面和墙面合装修基层在沾土建工程内路结算的同时碑，又在装修脖工程内结算雅；市政道路反的隔离带土炕方回填在道牢路工程结算柏中计价的同阔时，又在绿皱化工程结算级中计价。铜还有一种情紫况，就是有拿些工程合同鄙价已按规定宜进行综合取浊费，但结算互又列项计算秤临时设施、饼二次搬运等滤已包含在费灶率内的包干肥性费用，形篮成重复结算果。揭弊技巧滚熟悉了各种脚舞弊手段及泛其表现特征称还不够，还测必须通过适网当的方法和拼技巧去测试如才能发现和忌认定，并最容终达到审计绞目的。吼一、符合性乐测试法透视岩施工合同条通过熟悉并泄以摘要的方音式把招标文线件中关于结乌算办法的关迅键内容筛选折、归纳出来冰，然后对照笼合同内容进亦行层符合性测试拳，借以判断葡施工合同是另否实质性响锅应了招标文眯件。这种方针法特别适用赶于招标文件偿或合同内容衬比较混乱的赢情况。如某脂项目招标文叔件的关键内方容概括为：碑投标人根据非施工图纸和占其他资料结吊合现场踏勘守并通过招标气答疑方式获殖取足够的工疾程信息，自库行准确计算哥工程量并合皆理报价，资实行总价承禾包期，错算漏算斥不调整，并好规定框“毁除变更增加卖工程经发包庙人签证同意艘按实结算幅”蝇外一律不再以调整。但签叨订施工合同呼时却规定视“津工程按实结贪算宰”著。剪四个字看似今相同，但其特适用范围由约招标文件规早定的变更增店加工程扩展蛙到了整个工书程，完全违尺背了招标约损定伴。其结果势按必导致投标辅书漏项、工曲程量少计甚痰至事实上的示综合子目也弱可能被分解写后进入结算立，连投标按目不平衡报价绢考虑的低价秆子目以及。府承诺的优惠案下浮比例也节可能全部在科结算中调整盼，从而大大撑增加造价。淡二、关联性乳分析法揭穿立材料调包虹根据关联性横要求收集相稳关资料并按罢时间顺序组疗成资料链，糊找出其中的肆控制薄弱点烤进行深度挖常掘分析，往狭往能发现异再常。某桥梁凡工程设计联忠系单改桥台市后砂卵石回征填为中粗砂泉水密法回填迎，单项变更主增加造价川100伏多万元。这户引起了审计轨的关注：路泊桥结合部是惕沉降容易产穷生突变的地解方，由于沉埋降不均匀引达起的墙“炼跳车银”文现象一直是应个老大难问干题，关键在在于桥台地基周处理和如何唱高质量压实纪，用中粗砂兰虽好，但用雷砂卵石应该活也行，否则暗原设计是不舒可能采用的醒。既然两者少都行，施工催单位会不会味调包以赚取撕巨额差价呢洞?春审计首先设君法收集了联矮系单、施工馒日记、专项丸施工方案、势施工交底记造录、材料进述货单、技术桨复核记录、鹅隐检资料等斧所有能收集滑到的反映桥念台回填的资音料，通过对差这条资料链响进行关联性血分析，果然满发现材料被移调包的证据从，而且恰恰摧是证明力最熔强的隐检资捐料和施工日戴记，它们都慢清楚地记录创了采用砂卵径石回填的事悼实。蜂三、对比分痒析法纠正单抵向变更障工程发生变魂更时，很多提情况下也司遵循有增必佛有减慧的法则，而遵不总是只增踩不减。路基面回填改用砂掩卵石拼(慢增加敏)娱，就意味着亩原设计塘渣训的取消胃(粪减少丰)撒。采用对比隙分析的方法诚可以发现和塑纠正联系单猪只增不减、避一边倒的倾默向。某仓库须工程联系单敲增加了大面协积的天棚装降修、内墙装痕修以及水磨窄石地坪等工柳程量，却没馋有任何对应基的减少工程秧。审计师凭贼职业敏感认汪为这里可能你有问题，经蛮过对比分析买，很快就掌蜡握了含设计有规定竞而实际并未屯实施但联系凡单却未予核进销的情况裹，最后根据士商务标内容幕核减天棚和侨墙面泡膜保傍温板、硬塑掉板、聚合物珠砂浆抹灰、灶弹性涂料以轿及环氧树脂砌耐磨地坪等版保温隔热装府修费用，项迷目核减近插100爷万元。际需要注意的历是，有时候李联系单虽有陕增也有减，术但只减小的象不减大的、蕉或只减明的兄不减暗的、王减而不全的让情况更具有柿欺骗性。轧四、反向逆摸证法识破数深据篡改建首先应注意职所关注的资卧料是否具有辆这些特征：枣是不是复印传件差?酬笔迹或着色写有无存在明院显差别或拼穗贴痕迹互?锄发现异常后逗，再采用逆肯证法从怀疑触数据着手反将向推算出与肚已知的关联局数据相矛盾湖的结论，就夹可以唱基本认定资锣料遭恶意篡秧改精。某学校食光堂工程基础摧验槽记录咳(串复印件弄)舍有关开挖深总度、宽度的淘数据存在明霸显私改痕迹愉，根据这些股数据结合土狠壤类别和放父坡系数等内箭在逻辑关系鄙进行推算，崭无法与设计络基础尺寸匹膝配，审计基争本认定存在僵造假嫌疑。文经向城建档抄案中心调阅疫备案的原始议资料，结果之证实推断准柜确，土方、修塘渣回填剩2终项核减锄65体万元。欲对于原件有场修改的，一胀般应在朱修改处加盖叉责任人印鉴早才有效范。除了手写没体外还有印讽刷体遭篡改犹拼贴的。某杨道路标线工帽程承包商为谎了支持高价黎结算，将一念份行业性技包术文件作了阔“宫技术处理甜”访后作为结算吩证据附后，午审计经仔细俯甄别，发现剃其中关键的菜一页的捏版面缩进和置字号、字体届粗细方面存利在细微差别评和拼贴痕迹非，数字序号母也不对可，怀疑造假缺，经向业务途主管部门咨越询和调阅相机关文件，证纠实文件文本弃确遭篡改，职一举把造价锅降了下来。蔑五、因果判鹿断法甄别虚辩假签证耻首先也按时吐间顺序对相挡关资料作专鹰题收集并组素成资料链，折再按因果关红系进行分析坡，判断这样内的升“夺因炉”原是否可导出贩这样的怕“奔果趋”警，或这样的曲“针果惯”惑是否源于这娱样的条“珠因供”瑞。某市政道骄路工程地质叛报告查明该循道路母3#控桥以西路段些分布有淤质垮粘土，呈高葵压缩性，工您程性质差，慌桥东路段则冰地质状况良丢好。设计据溜此规定如发枕生排水管道却座落在超过太2奴米厚的淤质瓦土上摧(齿因筹)传，则采用木骄桩加固地基屯(残果扫)孔．，其它路渐段毋需处理昂。但查阅经赖多方签证的库隐检资料却众发现，桥东您出现了大量纠的打木桩记突录险(刊果则)兆，而桥东并青不存在淤泥凳(串因赶)福，地质状况跑良好，根本柿不需要打桩肠，属于驴“复有果无因光”恢；桥西有弱险土分布、有庸可能需要打们桩加固潜(立因业)稠，却并无打岔桩及相关记摇录袍(斧果历)怀，属于断“默有因无果秧”创。因果明显涝柑障，最终停认定资料造创假和虚假签浙证，审计按校设计规定结瓶合地质报告赵进行计算，摄最终核减近估100症万元。持六、总体把略关法防止重阻复结算桐由于审计分浅工或者送审厚时间错开，丝很多情况下填，即使相关最联的几份结晌算明显存在货交集也常常巴不易被发现秧，而一旦采茂取总体把关焦的方法，就纳可以显著降架低这种差错拳。它应包括略纵横两个方神面：横向的挖指项目组成进复杂，分别炮由多个审计港人员分块进捉行审计或不锅同的专业组饿成的情况下畅，指定其中阴的一个人进棉行总体把关帅，防止同一费工程内容在撤不同的单位登工程或不同定专业的子工妨程中重复结香算；纵向的泳指项目因分任期实施而导祸致结算，审叼计相应错开星甚至时间跨呈度很长这种项情况下的总绪体把关，防欧止同一工程辩内容在不同少时期内完成桌的项目中重中复结算。技斩割如何进行工横程造价审计郑步慌一、对合同姐、协议、招肚投标文件的微审核是工程骑审计的基础相和前提华抖进行工占程造价审计叔，首先应仔趁细研究猪合同遥、宜协议莲、猾招投标文件绪，确定菜工程价款的按结算方式灿。合同依据垮计价方式的疑不同，可分壶为哄总价合同朽、佩单价合同惩和惠成本加酬金臂合同从。其中，总菌价合同又分键为燥固定总价合卷同伞和否调价总价合垄同臂；单价合同虾又分为名估计工程量愈单价合同束、叼纯单价合同缸和羊单价与包干搬混合式合同奖。先确定合凶同的计价类举型，再仔细犬研究其中的少调价条款，撇根据结算调膀价条款进行揉工程价款审旨计。界目前，许多码工程合同签慰订后，甲乙形双方都会签与订补充协议螺。大多数的含补充协议都降会对合同的蜻结算调价条挂款进行补充计或更改，一工般情况下施惭工单位会进守一步让利，猴但也有个别逼工程建设单裁位会给出增盼加工程价款闸的条件，特信别是政府投谁资工程。聋2005捡年壁1菌月桐1穴日最高人民摔法院出台了堤关于审理建额设工程施工事合同纠纷案孕件适用法律伯问题的解释怨，可据此分谎析判断补充害条款的有效施性。如果只克是对合同主硬条款和招投象标文件内容唉进行补充或喇做一些次要乔内容的更改摘，应视为有崇效；如果对脖合同主条款至或招投标文芬件进行了较祸大的更改，毛违背了主合糟同和招投标抛文件的主要分意思表示，棕应视为阴阳裁合同，作无杆效处理。做工出无效判断牲要十分谨慎挂，必要时可敞以向相关法犁律部门咨询愚。置二、工程量遮的审核是工美程审计的根伸本第施工单位一姥般会通过糖虚增工程量才，阶重复计算工膜程量餐来增加造价篮。愚审减工程量返是降低工程便造价的基本境手段胖。对工程量极进行审计，惕首先要熟悉黄图纸，再根宽据工作细致向程度的需要译、时间的要耍求和审计人饥力资源情况坡，结合工程毅的大小、图许纸的简繁选扑择审核方法缴。采用合理哀的审核方法寄不仅能达到殊事半功倍的战效果，而且邀直接关系到沿审核的质量抖和效率。杜工程量审计广方法主要有咬以下几种耽：全面审核式法、重点审阅核法、对比卖审核法、分分组计算审核誉法、筛选法队等。其各有体不同的适用斑范围和优缺班点，应根据渡具体情况科章学选用。一柳些图纸不明现确的工程需披要进行现场汁计量，审计朽人员则一定相要到现场，构按计量规则猎进行计量。内对隐蔽工程柔可以通过查托阅隐蔽工程裤验收记录来肚确定其真实马情况。摘另外要特别纵重视施工组斜织设计，即朝技术标准在痕工程审计中愈的作用。部树分施工内容蚂如大型机械介种类、型号桂、进退场费赌、土方的开痒挖方式、堆究放地点、运捆距、排水措侮施、混凝土填品种的采用投及其浇筑方啄式，以及牵船扯造价的措蓬施方法等，亚可依据施工停组织设计和更技术资料做它出判断。落三、定额子倚目套用的审柴核是审计重崭点倦施工单位一插般会通过妖高套定额积、娘重复套用定烈额扣、疤调整定额子巧目野、胁补充定额子拾目来栋提高工程造商价。糠在审核套用煌预算单价时扑要注意以下越几个问题萌：对直接套蜻用定额单价宽的审核首先政要注意采用皆的项目名称虏和内容与设短计图纸的要托求是否一致罪，如构件名咏称、断面形奏式、强度等扒级逢(魄砼或砂浆标穴号伴)诚、位置等；短其次稳要注意工程采项目是否重漆复套用，如艇块料面层下们找平层、沥冠青卷材防水偷层、沥青隔辞气层下的冷狐底子油、预负制构件中的迈铁件、属于器建筑工程范锹畴的给排水怕设施等。在烫采用综合定门额预算的项斤目中，这种遵现象尤为普喝遍，特别是手项目工程与挨总包及分包克有联系时，颤往往容易产乘生工程量的性重复计算。扰各地的综合刊定额不一致棕，一定要注栗意。协对众换算的定额筹单价的审核况要注意定换算内容是毛否允许换算钓，允许换算女的内容是定用额中的人工耕、材料或机凝械中的全部辱还是部分，爸换算的方法台是否正确，想采用的系数津是否正确。分对导补充定额单挪价的审核主汽要是检查编来制的依据和榴方法干是否正确，僚材料种类、恰含量、预算容价格、人工锋工日含量、域单价及机械街台班种类、犬含量、台班表单价是否科创学合理。办四、材料价托格的审核是艇审计的重中票之重找材料价格是病影响工程总兴造价的敏感桥因素乖，亦是非常升活跃的动态饲因素。材料讯价格是工程割造价的重要厦组成部分，垒直接影响到记工程造价的绸高低。原则柏上应根据合偶同约定方法蹦，再结合伞甲方现场签起证确定材料智价格势。合同约定幻不予调整的栗，审计时不枯应调整；合耽同约定按施妇工期间信息馅价格调整的察，可以根据橡施工日记及况施工技术材诉料确定具体待的施工期间研及各种材料醉的具体使用席期间：有些殖工程工期较怀长，或有阶肯段性停工的旧，可根据各持种材料的使剖用时期采用降使用期间的磁平均信息价界，这样比较贪贴近工程真损实造价。敏对于信息价福中没有发布裙的或盟甲方没有签茂证的材料价捎格固，需要平时缠对材料价格雹的收集积累渴，必要时可兰以三方一起塘进行市场考愈察确定。随膊着社会的发瓣展，新材料蒸新工艺的应备用，建材市锡场上出现很梁多新材料，喜特别是装潢滥材料，施工撕单位一般申然报价格较高沟，应重视市冷场调查。柔五、签证的兆审核是审计柏成功的保障巡不少施工单宋位采取低价财获取工程，樱然后通过施幕工过程中增统加签证来达听到获利的目委的挨。大多数工颠程的最终结壳算价都比合免同价款高出途很多．有的擦甚至成倍增内长，原因固棵然是多样的货，但奥签证兔是施工单位债增加造价最岩重要最常用滨的工具。附审核签证的杀合法性、有闷效性蝇，掠一是旗看手续是否和符合程序要莲求、签字是摸否齐全有效谨，例如索赔机是否在规定皆的时间内提械出，证明材仁料是否具有私足够的证明昌力。声二是产看其内容是毒否真实合理惭，费用是否嘱应该由甲方万承担。有些卧签证虽然程晒序合法、手椅续齐全，但射究其内容并粪不合理，净违背合同协玉议条款破，对于此类迫签证不应按秋其结算费用寄。例如雨水给排水费用、寨施工单位为槐确保工程质梳量的措施费希用等。榴三是胜复核计算方墓法是否正确枣、工程量是殊否正确属实盾、单价的采谋用是否合理晓。例如对索灰赔项目的计座算要注意在助计算闲置费缘时，机械费正不能按机械右台班单价乘饶闲置天数，永而只能计算圆机械闲置损呆失或租赁费匹等。对签证辩的复核审计宅是一项费时晌费力的工作赵，审计人员芬只有掌握较颗为全面的工垫程施工技术沾、预决算技锯术和现场管正理知识，才粪能轻松面对桑，确保审计俘成功。马六、费用的典审核是审计反的最后关口皂取费应根据剪工程造价管器理部门颁发涛的定额、文交件及规定，极结合工程相泼关文件起(悼合同、招标峡投标书等衬)狐来确定费率蔽。审核时应辆注意取费文旬件青的时效性、蒙执行的取费漂表是否与工数程性质相符历、费率计算炭是否正确、粘人工费及材显料价差调整败是否符合文灿件规定等等雷。如计算时滥的取费基数贿是否正确，丧是以人工费币为基础还是盗以直接费为本基础，对于记费率下浮或贪总价下浮的逗工程，在结仰算时特别要迁增加造价部焦分是否同比饺例下浮等，锋另外在计算粥下浮时要注厨意把甲方供畏材扣除。桶赖注重搞好工作程造价审计导的四个环节壶强化工程造境价审计监控集，降低造价忌成本，提高竟投资回报效志益，有效防浪止国有资产布流失，都应庄注重实际操法作性和理论绞指导性。对撒此，我们注锡意狠抓以下横四个环节：晓１、把好工鬼程量计算关序。臂对多计工程触和重复计算单工程量以及庸只增项不减原项，或只增彼项少减项等省较为突出的雕问题，注重辱账表核对，锣账实核对，月直到查清查门实为止。如佣审计大连山牲水泥厂决算近项目，共提项交土建工程缸４项，工程粘造价为１１物８３．８１色万元，审定根工程造价１聋１５９．０坛９万元，核宫减工程造价欲２４．７２迫万元。在审惯计工程量时百注重抓好以菠下两个方面哭：一是审计顶建筑工程的顿立项过程是谷否正确，有广无多列、少佣列或错列现绵象。二是审抹计工程量计竟算规则。仅社去年一年对乘１．３亿元委的外包工程糕进行了审计繁，核减投资牙额１０４６博．７４万元沉，核减率为昨８％。通过毫审计不仅查狐处了违纪违衰规问题，为基国家节省了袍建设资金，那而且针对存喜在的问题向证建设单位及吧有关部门提涂出了整改意偷见，对规范削有关建设单傻位行为、加臂强管理起到窝了重要作用嘱。芹２、把好取布费标准审计塞关。六主要从把握邮工程项目的炸四个要素入抛手：其一，享审计施工合美同。如审计钢东海农场工冈程决算项目达时，发现合饮同规定按丁桃级取费，但局施工企业取以费时提高了番１个档次，革按丙级取费仿，造成多计狮工程造价１千．０７万元顺。其二，审炊计单位工程夜造价。审计博查证时应注娱意掌握建筑妨市场的价格唱行情，了解抽建筑工程的邪