我国个人所得税的概况与难点

SHAPE摘要：摘要随着居民收入水平的提高，我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提高。各地税务机关开展了纳税人自行申个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申治理，有效地堵塞了税收漏洞，抑制了偷漏税现象，促进了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此，应当针对造成问题的原因采取相应的对策。2011年

6月的最后一天，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个税起征点上调到3500元。修改后的个税法将于9月1日起施行。一、我国个人所得税的概况据国家税务总局的数据，1994年中国个人所得税收入仅为72.7亿元，2004年达到1737.05亿元，十年提高了约24倍；占中国税收总收入的比重也从1994年的1.4%，迅速提升至2004年的6.75%，个人所得税已成为中国第四大税种和中国财政收入的一项重要来源。近日，社会各界期盼已久的个人所得税法(修订)立法进程，正在按照人大立法计划如期进行，修改方案已经在8月23日由国务院提请人大常委会第十七次会议审议，从而进入人大立法的“一读”程序。我国所得税制是1980年制定的，尽管中间有几次小的调整，但是我国现行税制的第一个重要的弊端就是起征点多年不变。第二个弊端就是个人所得税的模式选择问题。大多数发达国家都选择一个综合所得税制模式，而中国选择的是一个分类所得税制模式。分类所得税制的一个重要缺陷在于处于同一收入水平的纳税人的纳税负担不相同。由于收入来源不同，最后的实际税收负担也不相同。此外，我国现行所得税制没有考虑一些个案，比如同样的收入水平，个人身体健康状况不一样，表面上看，纳同样的税好像很公平，但是这个纳税之后的生活负担能力或者承受能力可能截然不同。目前国内个税最大的弊端在于现行税制没有体现公平税负，合理负担的原则，没有起到调节社会公平应有的作用。首先，工薪阶层税负过重。如今国内工薪阶层月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出内容，如住房公积、医疗支出、教育费用、养老保障，这部分月薪实际上对许多工薪阶层仅够维持生计用，但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。其次就是调节的重点对象有失偏颇。中低收入工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象，反而成为了征税主体。再次，有逆调节的嫌疑，二次分配处于一种“倒流”状态中。长期“倒流”下去，只能是富人愈富，穷人愈穷。还有个人所得税对于部分所得没有规定征税，特别是投资的资本利得，这就使得人们可以在成为富豪的同时几乎不用缴纳个人所得税。同时个人所得税的征管存在严重的缺陷，目前仅仅对于工资收入部分能够实现有效征管，而对于工资之外的许多收入难以监控。另外，个税征收没有与征信体系结合。二、当前个税制度改革的难点一是难于合理区分高收入阶层和高工薪收入阶层。二是难于监控日常隐性收入。三是与税收相对应的社会福利改善存在困难。高税收不一定带来高福利，人们在教育、失业、就医、住房这几个最主要的生活福利和公共服务方面，缺乏税收调节带来的受惠感。可见，目前个人所得税法修改所面临的问题，需要在财政监督、社会保障政策等诸多方面协调改善，单纯的个税法修改并不能一劳永逸地解决。目前个税改革最难的就是如何体现公平公正，因为在我国经济发展极不平衡，在东部已经有些城市达到中等发达国家水平，但是西部和广大农村的收入却十分低下。在这么大的差距之下，一部全国统一的个人所得税法如何体现公平公正，提高社会福利，缩小贫富差距，将是一个十分困难的问题三、个人所得税的改革建议重视税收管理的激励机制在征纳过程中,信息是不对称的,要让纳税人说真话,不隐瞒不偷懒,要通过政策制度体现。而我国税制激励机制设计缺陷十分突出,在这方面莫里斯最优税可以给我们一定的启示:1.边际税率在0~1之间;2.再许多情况边际税率在中等收入区最高,在高收入区和低收入区都较低;3.由于信息不对称,最高收入的边际税率为零,即对最高收入的人不征税;4.拥有私人信息的个人必须拥有一定的信息租金权力,如果这种权力通过制度规则剥夺,则可能降低整个社会福利。对个人要降低累进性对于差别税率和不同的税收待遇,只有在信息条件完备的情况下才能实施。因此,政府必须充分考虑私人信息的存在及其对社会集体行为的影响,这些应在税务机关信息体系建设中体现:第一,鉴于中国税收管理的信息不对称的问题严重,一方面要千方百计提高中央和税务机关的信息能力,另一方面在现有条件下要建立激励机制一激励纳税人说真话;第二,对纳税人的私人信息给于必要的租金,降低个人所得税累进性,在信息条件不完备又不得不实施差别税率的情况下,差别不能太大,对于难以监控的收入,税率可以低一些。踢四、现行父个税改革的耳优缺点颠枪听店2011年浅

6月的简最后一天，赌十一届全国室人大常委会群第二十一次枯会议表决通计过了关于修姑改个人所得恒税法的决定匀，个税起征缠点上壳调到350搅0元。修改号后的个税法衬将于9月1帐日起施行。治涂

个觉税起征点由喷2000元宇提高到35蛇00元，而跟不是300恐0元，财政岔部作了让步做，被称作民蚁意的胜利。坦除此之外，疾税率结构的扇变化也是亮冤点，9级薪沫级调整为7茄级，最低的坝一档税率由舱5%降为3拒%，扩大了肌低档税率和愧最高档税率催的适用范围懂。中低端工护薪阶层的税刃负适当下调清，高端的税膀负适当上升群，一定程度舰上体现了个斗税再分配的译优化调节功申能。从方向膝上说，也与责“提低、扩款中、调高”银的收入分配倚改革相一致趋。浙

起乐征点调整，纯使得国家全灶年税收减少孩1600亿甜左右，约6午000万之扭前须纳个税匪的人无需再灌缴纳，减轻渡了生活负担坦，而税收负鼠担的减轻又移意味着实际亚可支配收入阀的提高，对慕扩大内需会耀有积极作用牺，进而推动贞税收的增加毯。这是一个趋良性循环。狡

虽症然本轮税改爆既大幅提高富了起征点，尚又调整了税常率，但我们偶必须看到，阅其对调节收露入分配的功寇效仍十分有橡限，远非实宫质性改革。键尤其是，这诞些年来，个均税法的几次之修订，都停术留在对起征罗点的调整上术，公众注意极力也在起征姓点的上调上姑，这不仅无尊法解决个税少问题，一定勾程度上还延拨缓了对税制果改革的推动构。而一些新御问题的冒头绸也值得关注招。肠

很殃现实的一点掘，此次调整蒙后，纳税人绘数已由约8声400万人萄减至约锡2400万暴人。个税纳预税人是如此孙之少，今后歌起征点还能讽怎么提升？气而且，纳税找面过窄也不默利于提高人浩们的纳税意倡识。再则，色这次税改，绸准确地说，捡最大的受益盛者应属中端怒工薪阶层，限对相当一部碍分达不到缴直纳个税门槛爽的工薪收入毅者来说，提禁升起征点反贷而使他们成搭了利益相对沾下降者。还触有，按照新户的起征点，描月收入在1灭.96万元迅到3.86绕万元的人也悦得以减税。辈在我国绝大彼部分地区，哈这部分人恐矛怕很难算得柔上中低收入材阶层。锁

其粉实，目前我附国个税税负诊不公的根本盟原因并非在秒起征点上，驰而是始终没题有解决好向励谁征收和如必何征收的问梳题。娱

一忽方面，我国龟现行的个微人所得税的添分类税制只或是对单个人哈的收入进行挖扣除，而没袍有考虑到各演自的家庭收浮入、家庭赡罩养情况等，驾因此无法体付现个人负担粘的真实情况与；另一方面搁，中国个税映收入总额中迎，来自工薪激所得的收入穿超过六成，付而“其他所扶得”仅占1镜1%.在收赖入来源多样剖化的时代，槐这一结构显坟然极不合理叠。工薪收入长者承担着绝笔大部分的税倚收压力，真缠正的高收入衬者却成了漏工网之鱼。宗

综惩合计征并考眼虑家庭差异赞的个人所得滔税制，为多阁数国家所采望用。而我国咸，从199侧6年最初提桑出这一目标僻，近16年区时间过去，糟却始终没有蔽突破性进展正。当务之急资是尽快启动洞个人所得税脾“综合与分晒类相结合”狱改请革，在兼顾酬纳税人的综太合收入水平有和家庭负担港前提下，推胳动进行综合唉申报的相关皆尝试，强化霉信息披露和亲监管，使之牺更好地起到平合理调节居醒民收入分配浓作用。椅此外，我国趁的个税税负绣占整体税收捐的比重仅在越7%左右，赵现在普通工燃薪阶层主要守的负担和压姓力不是个税最，老百姓不逗纳个税也不序等于不纳税镇。我国税收盲的70%，俊来自增值税悟、进口税、甚营业税、消戒费税等间接驾税。有报道摊称，中国商猫品中所含的甲税分别是美猫国的4.1香7倍，日本团的3.76辣倍，欧盟1辽5国的2.撕33倍。眼垦下正被热议续的“国人挣拉得比美国少脑，物价比美国国高”，虽愿不见得准确剪，却在一定颠程度上反映棍了高税负的喉现实摧。因此，在帝个税之外，公有没有更大蜓魄力和决心贱，从间接税犹以及极不透勾明的各种税别外收入开刀酬，推动整个好税制改革以川减轻税负当上更为重要。参考文献：末杨崇春《有柳关完善个人润所得税的几复个问题》，布《税务研究俯》2001燃年第9期。论吴小海《