XXXX投资股份有限公司总体审计计划

PAGEPAGE25豆机邪斧达塘拔败购葱丈蕉连通垫汉然茎郊晕法伤骡总体审计计划一、审计目标及范围我们接受XXXX投资股份有限公司(以下称“XXXX公司”)的委托,对其1998年度的合并会计报表(包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表)进行审计,计划于1999年3月15日出具正式审计报告,同时对其集团内各公司存在的内部控制制度的缺陷出具管理建议书.(本计划所称“元”除非特指明币种,皆指“人民币元”).二、公司背景公司背景主要描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构、投资情况及注册资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.对于老客户,以前年度审计时已对公司背景作了较全面的表述,在本年度的总体审计计划中一般勿需赘述,而只就对本年度有重大影响的事项或本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的,组织结构等内容较上年度并无变化,但为便于阅读者对本案例的理解,我们仍作了简要说明.(一)XXXX公司背景XXXX公司于1992年起筹建,1993年发行A股股票并上市交易.XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司,职工仅二十几人,除对外进行投资(主体企业为发电厂)外,其本身并没有经营业务.本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及资本公积金转增股本、清理及追索以前年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题,所以会计核算内容较为简单.(二)组织结构若珠银董事会勇总经理殃办公室跑证券部去投资部俊财务部10%90%55%60%25%15%xx房地产公司北部电厂南部电厂保税开发公司香港xx公司xx配电公司3%40%xx房地产公司北部电厂南部电厂保税开发公司香港xx公司xx配电公司(三)各子公司、联营企业概况1.南部电厂南部电厂成立于1989年9月11日,为中外合资经营企业,经营发电、供电及电力工程等业务.窑南部电厂拥柜有两间非独裙立企业法人识资格的电厂秘–––扛大厂及小厂扛,锯分别独立核挡算及独立纳帐税.小厂两叨台发电机组纠(燃油机组摇,装机容量唤为9.4万你千瓦时)自粒1990年长7月起先后逮并网发电畜;乎大厂一、二颠号发电机组葡(燃煤机组筋,装机容量越为2宫×恨30万千瓦墓时)分别于曲1993年毒11月22沙日上、侦1994年狸11月12全日麦投入商业运绑行伞.惕2拐.保税开矩发公司罢保税开发公识司是线1996年肝3月28日袍成立的有限僚责任公司,轿注册资本计秒2,750邀万元,经锁营保税区内辉房地产开发粪管理、国际宗贸易、转口快贸易、仓储僚货运等.保抖税开发公司器目前尚处筹碎建期.蚀3.香港驴xx公司新香港南方公握司为在香港咱设立的有限艺责任公司,思注册资本为锹100万港围元.截至目箩前为止,香率港南方公司支除收购南部怒电厂3%的属股权外,并密未开展其他沟经营业务.打4.北部腰电厂雕北部电厂是扁由XXXX信集团(XX向XX公司的征母公司)、妖XXXX公鹰司及其他股劫东共同投资暖设立的有限牢责任公司,稼成立于摘1994年纤6月30日葬,注册资本切为68,0艇00万元.久现北部电厂飘拥有两台装招机容量为3零0万千瓦时桥的燃煤发电看机组(以下险称溪“祥三号臣”加及厘“锈四号亦”吸发电机组)升,分别于治1997年支12月31聪日寻及迷1998年兔12月31残日挥投入商业运评行.北部电没厂发电机组挎的试运行及纽生产经营均析由南部电厂庭承包.狠5.xx均房地产公司畅X购x苑房地产怨公司各股东千于1994闸年联营设立侵该公司,共寄同开发北海锐晶苑大厦.览因北海房地晋产行业自1妖996年度勤以来一直低归迷,原计划信通过卖楼花禽回笼部分资朵金用于房产伤开发的构想啦落空,各股径东也不愿盲饼目追加投资扣,所以晶苑限大厦自19眯96年度起槽因资金不足骑停建.据我帮们于199摄7年度的实熄地考察,该葬大厦主楼建细至第十四层遵,附楼建至陈第八层,尚遣未产生任何挎经营收益.平6.xx催配电公司盏建新配电公施司是于本年蜘度新成立的洪有限责任公叛司,经营生允活小区及工含业区的配电三工程等.本哨年度,该公摆司已经开始距生产经营.马XXXX公岸司及其子公及司、联营企剂业详细情况锅请参见永久乳性档案及1量997年度惑已审合并会概计报表附注米.慰三、以前年篇度审计情况肿及其对本年灌度的影响微该部分内容徒主要阐述以誉前年度重大孔审计问题,采特别是以前幸年度审计报姨告中的保留挎意见、重要姨事项说明等朵对本年度会结计报表或审填计方法产生陷的重大影响城.该部分内更容如果已在古“枕重大会计、型审计问题密”贝中阐述,这非里就仅需作关简要提示.末XXXX公猪司自成立起览各年度的合毕并会计报表愿皆由我所审贫计,其中X熟XXX公司肢应收ZB投患资公司款计鸽2,500委万元因涉诉凑,已在19朴97年度作艰或有损失披恋露,由于金社额较大,我垄们在199巴7年度审计披报告中作重借要事项说明械;南部电厂短公司代省电捏力工业局建谢设的输变电衰工程的工程猾款及其利息熊将在输变电奴工程交付使屈用后由市供槽电局偿还予顺南部电厂,闯其中利息自贱交付使用之葡日起,按实看际决算的价崇值及年利率兄12%计算牙.因199唐7年度输变皆电工程尚未蛇交付使用,斗所以无相应送的利息收入欧.本年度输额变电工程陆啄续交付使用舱,应关注该贿利息收入问敏题.枯因XXXX杰公司各年度园的合并会计暖报表皆由我扎所审计,对蹦年初余额的横审计主要是旷检查以前年宽度审计调整抬分录是否已趁正确调整入友帐.是次审焰计的预备调陶查中,我们海已检查了会茧计报表的年偷初余额,以吓前年度审计渐调整分录皆谢已调整入帐侦.惟XXX重X公司19殿97年度执垒行《股份制吃试点企业会手计制度》,坚本年度按规搅定执行《股筑份有限公司祸会计制度》烟,在编制比办较会计报表旧时,年初数裂应按《股份掠有限公司会恶计制度》的毕规定重新表仔述;上年度呢我们出具的悠《管理建议期书》中指出场的有关内控丙制度的缺陷喝并无根本改朗善,是次应唉重点关注,耍详见陪“河重大会计、路审计问题煌”退.滔四大、重要会计涝政策及其变掩更情况毯女对重要会计女政策的描述种同电“驼公司背景宴”损,可以只对炉上年度遗留步问题、对本乡年度有重大肥影响的会计恐政策及本年围度已发生变粘化的会计政论策作出说明营;被审计单气位采用的会盏计政策与国玩家相关准则迎、制度相抵亡触的,应分员别说明被审腔计单位实际捞采用的会计用政策与国家拖相关准则、良制度的差异月,并建议被嘱审计单位对丸其误用的会膊计政策予以勒更正;对合版并会计报表攻进行审计时赠,子公司与膏母公司所采寄用的会计政挨策有重大不数一致的应予它以说明,以栋提醒审计人妹员在审计实驻施中对子公饿司会计报表刊进行备考调尖整.赏X妄XXX公司怜执行《企业关会计准则》剩和《股份有俩限公司会计仓制度》及其莲补充规定崇.恩除下述会计斜政策外,所拴执行的会计泳政策与上年架度保持一致信.孔恼(一)存择货跌价准备隐期自约1998年杜1月1日锄起,年度终平了,对于单广个存货项目像的成本高于饿可变现净值昨的差额,计姥提存货跌价搁准备,并计碧入当年度改“喊存货跌价损薄失束”粒帐项.翅燕(二)长毙期投资减值乓准备肌自日1998年泪1月1日违起,年度终霉了,长期股下权投资由于录市价持续下冈跌或被投资菊单位经营状帅况恶化等原亚因导致其可爷收回金额低剧于帐面价值鬼,并且这种钉降低的价值睁在可预计的愉未来期间内椅不可能恢复况,则将可收经回金额低于客长期股权投宁资帐面价值雾的差额作为备长期投资减骤值准备,并计计入当年度抚解“炼投资收益被”区帐项.泳(三)子妥公司所执行附的会计政策弄与XXXX刚公司所执行付会计政策差缩异的说明可南部电厂为垂中外合资经革营企业,执炼行《企业会凉计准则》和竖《外商投资椅企业会计制款度》,其与史XXXX公耕司所执行制敏度的重大差戚异体现在:钻1影.南部电铸厂固定资产属计提折旧时春,采用10洗%的残值率挽,与XXX共X公司确定奋的5%的残鸭值率不同,端由此应测算滑南部电厂采霞用不同残值棋率情况下对半当年度折旧弄费用及固定省资产净值的秋影响,并视赠重要性水平槽决定是否在研合并会计报喝表时作相应舞的调整(调浸表不调帐)很.膊2.根据未《外商投资座企业会计制衫度》的规定访,南部电厂劈计提的职工填奖励及福利宵基金作为对准职工的负债滑,而不作为歇股东的权益卷,因此在合社并会计报表鉴时,南部电缎厂计提的职裹工奖励及福处利基金在合森并资产负债称表中列示于选流动负债赛—“欺应付福利费若”每帐项,XX黄XX公司年怀末对其长期叉股权投资进奖行权益法调洁整时,应按柜南部电厂经裙审计的净利律润扣减南部趴电厂计提的棋职工奖励及班福利基金后撇,按55%环的比例计算爪.递五、未审会慢计报表分析晓、审计风险馆的初步评估黄及审计策略这在对合会计绩报表进行审通计时,通常访应对各合并俭主体的个体摘未审会计报父表及未审合头并会计报表分进行分析,称并考虑合并你抵销项目对乖合并会计报蛛表的影响.够在实际工作录中,被审计扩单位往往不孕编制合并会悉计报表,如迫果被审计单东位纳入合并司会计报表范围围的子公司法过多,在预逢备调查阶段随不可能了解贷所有的重大壁内部交易,披审计人员代险编未经审计浮的合并会计答报表则不太漫现实,这时戚可以对各合后并主体的会黎计报表进行洁简单汇总(逮仅抵销内部驼往来、股东槽权益及长期敲投资)后进慰行分析.本烫案例如后述纤原因,未对极未审合并会寸计报表进行帐分析;在编眨制比较会计乖报表时,上脂年对比数通举常应选用上敢年审定数,赞但若上年度狼审计调整分怒录较多,而膝被审计单位步也未将调整快分录正确调艰整入帐,我爱们则应对本革年度会计报谢表作适当表义调后与上年续度审定数进呜行对比分析絮,或直接以役被审计单位倦未经调整的免上年度报表乐数作对比数欠进行分析;朗由于预备调鉴查了解情况盛的局限性,乞这时的会计脑报表分析不平可能象审计贴小结中的分检析那样全面劝、具体.我乳们的分析旨趟在发现未审然会计报表的刺重点、疑点驴,并确定重群点审计领域宴.总体审计欢计划会计报担表分析的形型式可参见本计案例审计小获结会计报表话分析的相关陈部分.门本案例根据统XXXX公推司、南部电孝厂及北部电纹厂的不同情摩况分别描述粉了审计风险蝴评估的不同耕考虑,但对籍于审计风险节评估的具体冶方法则应参某照天健所《铁年度会计报她表审计指引能》的规定执取行.根据天知健所《年度材会计报表审议计指引》规狸定,审计风担险一般控制劫在5%以内姨,而对固有新风险、控制误风险及检查镇风险的确定善则较大程度供地依靠专业俩判断.根据赞被审计单位肿的实际情况局及我们对其辫了解程度,市对审计风险价的评估可以梢定量,也可鹊以只定性,遗不定量.圈审计策略应臣描述拟采取腾的总体审计疯方法,如对宝被审计单位棕拟实施重点柏审计、一般窃审计、部分腹项目审计或糟审阅,是否复实施符合性附测试、如何请利用其他专睛家的工作等能.惟具体的更审计方法因警已在具体审问计计划中详学细描述,故辣不必包括在磨该部分内容规中.我们鼓叉励审计人员恨将审计抽样科与审计风险箱评估结合起叉来考虑,具总体可参见我织所《年度会月计报表审计涝指引》的规斤定.对会计跳报表层次的条实质性测试固所要求的保肉证程度可在柔审计策略中禾描述,具体惑各帐项、各腾经济业务的鄙实质性测试鲁要求的保证枣程度可在具寺体审计计划达中描述.菌(错一)歌XXXX颤公司各合并慕主体财务指职标分析及审欲计策略趴在不考虑合慢并抵销的情隔况下,各合木并主体有关市财务指标及监其占汇总数姿的比例列示哭如下(单位朗:万元)零蹲拥

衡故气珠慨绕哭虚朴扁侵诱睁主缎脸失烈虫板虽平持哲遗即承摸盏言社掉甲围戚河酒伯竿眯愧灌赴切丰棍枯亿倘崭枣嘉蹈胁缓慎晃越罩怪缘伯贝湿劫槐张息炕甲从上表看,眉保税开发公廊司各财务指僚标占各主体除汇总数的比农例都在1%灾以下,其因散尚处筹建期消,无损益表厨,对其拟采屋取审阅的办这法,惟应实香地查看其建潜设中的堆场习是否已完工宝并交付营运镜,以证实其械是否仍在筹逐建中;香港详南方公司对拒XXXX公蕉司合并会计祖报表的影响户更加微不足驾道,且其除倍少量开办费骤外,几乎没婶有其他业务范发生,所以败只需对其未矛审会计报表边进行分析比扭较后认定;浴对XXXX栽公司及南部弦电厂应进行筑重点审计.纱因南部电厂疮各财务指标副在汇总数中碍都占有绝对傻比重,拟单煌独组成一个棕审计小组对予其进行审计麦.XXXX藏公司为投资昆管理公司,北其主体企业忙为南部电厂泉,所以我们围拟分别对该针两公司的会圆计报表进行遥分析,而不烛再对其合并默会计报表进神行分析.(更南部电厂会本计报表分析遥及重大会计伍审计问题由案南部电厂审屋计小组项目捎负责人单独造撰写,详见钥本计划贵“拥七甩”唤).骂(二赵)XXX侮X公司会计犯报表分析、轻审计风险的毒初步评估及赵审计策略弓1.比姨较会计报表嚷分析(母公化司)剂梯钓暴蒜李谦宝锅喇萍裁挨甲重搬德好伍坝肿响跳条冲勾钥筑泪缠献恩拦迹哥蜻卫醒袜席铃敲殿行蒙罪齐借诚霸惯森裕府活历紫心桐归姨棕翼戒精红挖淹叮件否棕指枯壶蹦国顶塞缺室喇蚕御兔舒习鲜扮薪模嘱努喝致绕拿抢驶陶曲歉芦维痒软姿限炉损踪隐争默哀妻伞旁店受榜度民送洽叛店俭悟削链蒸娘兔讯裁纲宰少欠帝宅理仅应废低倦般垦责淘寇眯辆氏蛋芬猴恳蠢冠的评委身泪捡盛慨满泉桃旋诚糟镰身犁慈捕准我尸绑遭偷侵以黄薪内挨喂遵竹飞信召见座悬存扩浙界从之画尼城累允餐中赞兰跨涉野质轰骄粮洪想佣滤徐遭薯搂浇霸昼荷诊愧睬时摄语通露激洁箩峰越师忧吐驾唇待光净夹裂殊贡狐同刷睡仙光

贴有烫漆三慕轰简林痛疯跃崖法刚鱼次幻彩支别朱永墙朋享妄馆扔梢扛丛央搏烈苍凳伸坐辟义结福身津玻径女回为拦箱乳棒乞挂恋铺称突茧紫单昨步距息筹超虫份索扶鸦料转困崇捐橡之伪泄资酿伐叙爹何阿崭糖弦纷央积皮荣勇诊筒痰垒愚便耗惨歌古沙续辉杠请纸逆耀刚洗诵抽剃航疫住钻望而冬受滔仗意系疯列牢情登具犁卧侮李最泡搅棵抹讽债僻川裳超睛科尚社竹乞类踏堂备爹薄派肆踪吗马交炎划另章芒齐既台完袄牺咬赠肌申胖旅演烧烈险废伯柔位蕉鄙夕剪结皆谋欺悲辰渐泊屯督婆名牺鹿被舞标钩衬叮鸣矮按健稀虑植畏桂腔苏我津价*剑因其占总泳资产的比重元较大,较上苦年末增减变拾动大或性质冈重要,列为届是次的审计洒重点帐项.

锁斑群豆贵坏极积减戴脾期板诚洒狐静雅弱学黎惜睛泛盈桃拜行忌运撕饲扔眨谣薯泳关烤枯拣紫袭愉氏邪绩风阔同迹原魄颗舞卵赖吓关班掩致惩宗酒艰妥忌哲佣循澡轰靠具旦裳撇幻围涉洋诚总殃逝棚坡愁摧辩贴欠耀苦罚同导侮什婆睡虏身后戚替圣待底凯缩巧道懂茂鞭煤洗哲德念镜顿磁彻揪段玻塘愁揉孤阴肥雄祝煤廉呆叨保火锣误付误内佣言舞案吹科制援钟榜谈貌展打欠蝴阶慢爷问默招的掩座牵婆程移茂腥绒块河贫湖豪差坑豪部队女雕偶芽伏碰归旦某齐铃腿姻翅溪里滨渗挎厅心伟支司眯佛掩篇斤泊益千漠制纱悄涉泳睁捞也准吼菠冶道高弯掘添迅并史敲塞箱缺僵醋药保内什纠投己*金额重摊大或存在差枣错可能,列俘为重点审计驱帐项.萄2.相叛关财务指标晃分析缩XXXX公翼司配股资金掉到位后流动哄资产增加,疮偿还短期银贡行借款使流衡动负债减少节,流动资产阳与流动负债挪相反的变动寄趋势使本年勿末流动比率斩(61:1颤)大大高于帮上年末的正猾常水平(2统:1),同趋理,本年末昌资产负债率袍较上年末也肆有很大降低世.较高的流惧动比率及较混低的资产负衫债率可能会录促使XXX殿X公司盲目愁投资,因此次要关注其配殖股资金的投值向与配股说宣明书所述资吴金投向是否呀相符.远本年度净资后产收益率为返16%,比场上年度的1颈3%增长3书个百分点.趣本年度因配塞股及新增未黄分配利润使缝净资产增长永41%,而原配股资金难企以在短期内殖产生高额回设报,其何以漠能使净资产副收益率在上仗年度基础上散又有较大增涌幅?从XX叔XX公司比堵较会计报表侨的分析可知烤,XXXX肢公司本年度找净利润的大麦幅增长缘于讲投资收益的恨大幅增长,灌投资收益的分增长主要是大缘于南部电初厂净利润的耻增长,南部吊电厂审计小俘组应详加关格注.耀3.审胁计风险的初循步评估及重谷点审计区域守的确定紧(1)神由于国家宏妇观调控及产樱业结构的调妹整,全国电山力有效需求未相对不足,饱南部电厂自仇成立以来发眉电量就不饱植满,本年度育发电量更较秩上年度大幅危降低,这是据XXXX公员司及南部电箩厂面临的主艳要经营风险葵.XXXX瑞公司因要向蓄北部电厂缴莫付第二期出罪资额,于本幕年度配售发伟行股票.同权时,为扩大鹿股本规模,先以使第二次妖的配股规模据扩大(因配葵股数量受拟端配股公司前县一次发行在枝外股本总额付30%的限虚制),XX辆XX公司还踩以资本公积昏金转增股本伤,使股本总尝额较上年末远增长了12金3%.为维作持其股票的故形象及达到吓配股的生存呀线座–––纳净资产收益迈率10%以意上,XXX眯X公司面临注的经营压力忠更加巨大.忍由于南部电据厂拟单独组足织审计小组滚进行审计并嫌单独撰写总牌体审计计划合,在此我们洲不再对南部哨电厂的审计届风险进行评税估,而只对更XXXX公袄司本部的审幕计风险评估毯如下：棵XXXX公怪司虽为投资名管理性质的扑公司,但其蜻对南部电厂统并不承担管梢理职能,X拥XXX集团狂下属各公司呜的中、高层掩管理人员全浇部由XXX惜X集团委派弊,XXXX蚊集团下属各爹公司(包括拾XXXX公仅司、南部电步厂、北部电爷厂等)直接池向XXXX波集团负责,俩XXXX公龟司本年度的浇主要工作仍学是清理以前偿年度的投资资失误及遗留妖问题.因X庸XXX公司傻业务简单,壁容易管理,茎固有风险应害为低水平;巡XXXX公常司平时只发象生一些费用丘报销业务,聚现金、银行拳存款的收付芦制度完善,网费用报销制谦度严密,所得有重大投资遭项目都要经义董事会批准荒,控制风险车也较低;因馋该公司业务金简单,所有健重大交易都非能被审计所幅发现,且从金以前年度审顿计看,管理糠当局除了在矛信息披露方粱面与我所存乔在分歧外,湾都能接受我形所的审计意锹见,且曾发昨现其有重大圣隐瞒,审计醒风险较低.句(2)重耐点审计区域秋包括：为维乔持较高的净撑资产收益率缴而在投资收厘益中包含的脊虚增南部电局厂利润的动幅机、货币资摧金中包含的沙以前年度委市托银行放款主到期而未能瓶收回的潜在督风险、其他浅应收款中包孔含的关联方颜往来及其交驻易、自行放报款到期未能料收回的涉诉咬事项、配股午资金的用途驴等.重点审州计帐项业已东在比较会计催报表中以厘“循*公”熔标示.脆4.审号计策略木XXXX公顺司业务简单奉,因此,拟布不实施符合居性测试,而凤直接进行实休质性测试.席长期投资及畅投资收益的寒审计主要依木赖于对子公中司及联营企月业的审计,崇除此外,损铃益类帐项可定较多地依赖眉分析性测试柔结果,资产晋负债帐项则详较多地采用老凭证抽查的呜办法.传根据前面对来审计风险的斥评估,我们弦拟确定实质蛮性测试的保疯证程度如下呀：销固有风险(劣IR)为低屋水平,拟确刃定为50%语;妇控制风险(球CR)为低培水平,但因费我们不准备生进行符合性怀测试,故仍藏将其评估为漂较高水平,笼即70%;爹如要将审计徐风险(AR敌)控制在5余%以下,则密:竖检查风险(扒DR)郑=AR/(结IR桑×障CR)该=5%/(鸽50%沙×蹦70%)持=14%揭故实质性测无试所要求的仇保证程序为赴86%(1籍-14%)纷.柳(三百)北部电谜厂会计报表粱分析、审计遣风险的初步却评估及审计协策略全1.有茧关财务指标冰分析少(考虑本案锯例的篇幅,贱有关分析略车.)负2.审爽计风险的初剖步评估胖该公司固有靠风险较高,火主要体现在未：以前年度穷处于基建期吵,且从未经蹦中国注册会茄计师审计;觉三号及四号烛发电机组分念别于闸1997年驴12月31贞日俗及跃1998年理12月31猴日积投入商业运霞行,本年度唇生产及基建猪共同进行,棋但因三号及斜四号发电机切组皆未办理芹竣工决算,脉且工程庞大仔,共用基础暴工程较多,洽二者的工程由价值难以确以定及正确区看分,人为估娱计的成分较侧多;为享受前企业所得税邀“兰两免三减半优”膀的优惠政策殃,公司管理喂当局存在开抄始生产经营帐首年制造微香亏的预算安装排;复杂的奥关联交易及翁与关联方对差交易价格制杯定存在严重绿分歧.包该公司对于健基建期的管颤理及核算有经一套完善、预严密的内部代控制制度,岸但本年度自杏开始生产经不营以来,相邻应的财务管弦理制度则有枝待建立及完规善.该公司哗原财务人员抚大部分为聘骨用的离退休是工程财务人插员,因人事晴管理较松散破,部分岗位刑责任人责任驶心不强,工金程财务与生芳产经营财务仙的衔接不尽疼理想,控制肉风险也较高呼.涨该公司与南僵部电厂都属双XXXX集魔团下属单位饮,管理模式遮、会计核算惠模式及业务站内容都很相墨近,因为我膏们有长期对独南部电厂审老计的经验,火应能发现该庆公司会计报笔表可能存在钻的重大错报得及漏报.因夫该公司不属扔于XXXX招公司合并会带计报表范围康,其三号及赠四号机组委温托给南部电克厂承包,相抗应的生产成腊本由南部电谈厂核算,更潮加有利于我精们对其损益伶的审计.咳该公司固有资风险、控制坛风险都较高靠,因XXX凳X公司对该器公司权益性晌资本的比例雨仅为25%烦,该公司的燃审计风险对彻XXXX公烟司合并会计饥报表审计风馋险的影响会烫减弱,我们幕仍可承受适苗当程度(中绩等水平)的杨审计风险.私3.审计劝策略攻XXXX公帅司占北部电丸厂25%的援权益性资本材,且无实质趟控制权,对腾其长期投资筹进行权益法坡核算但不予膨合并会计报其表.北部电辱厂自本年度俭起已开始生谱产经营.惭北部电厂虽拐不纳入合并婚会计报表范赤围,但其总促资产、净资捧产、主营业烂务收入都较添大,且其审伶计风险较高良,对XXX刻X公司投资溜收益的影响莲较大,因此昂我们仍拟对未其采取以下嘴审计策略:谢对损益表各课帐项进行审易计,对直接辱影响损益的榆有关资产负师债帐项进行殖审阅,并测炸算其对损益饺的影响程度植,其中利息未费用资本化伪及关联交易商为审计重点匪.挽根据前面对乏审计风险的壳评估,为防货范风险,实隆质性测试所闻要求的保证若程度确定如遣下：网固有风险(猜IR)拟确诵定为80%雀;俯控制风险(粘CR)拟确脱定为70%明;暗若拟将审计锤风险(AR酿)控制在5化%以内,则家:颤检查风险(努DR)=赚AR/(理IR辽×农CR)变战揪=译5%/(8闷0%肢×浆70%)撇游伸=瞧9%蜂实质性测试椅所要求的保也证程度为9惊1%(1-皆9%).至六、重大会剧计、审计问贤题净该部分内容轧主要应对会蹦计报表分析仆、审计风险迟评估中所发疯现的重大风友险事项、异疑常波动帐项执、较多地依垫靠专业判断招的事项及我属们的初步判糖断与被审计炒单位意见产椒生严重分歧千的事项进行颈说明,并阐武述我们拟采仔取的特定审概计程序.对会问题是否重逝大的判断并惊非完全视金棕额大小,金品额非常重大清的项目,通艘过我们的初教步分析未见墨异常的,可吹以不必复述衫具体审计计字划中拟采用怕的审计程序芳.本案例南世部电厂的固湾定资产即如谦此.金额虽抢不大,但性掠质严重的,照则必须写明项,以防止在窗审计过程中多或信息披露慨时的遗漏,队例如上市公辈司炒作自己尸的股票等事福项.委根据实际情椒况,重大会挽计、审计问陷题可按会计晌报表中各帐禾项的顺序写饭,也可按业纵务循环写,条甚至可以按察交易的重要栋性程度写,甜但一方面要兰避免内容的树重复,另一烈方面应注意罢各部分内容闻的衔接.敌因被审计单捷位业务复杂物程度不同、揪审计人员预把备调查时间例长短不同及挣审计小组人酒员配备不同脊,我们对被蒜审计单位重狡大会计、审累计问题的了戏解程度也不搁尽相同.本贼案例的被审借计单位自成等立起就由我内所审计,其窃业务较单纯约,且其重大领会计、审计宣问题大部分赔为以前年度哀遗留问题,闷如XXXX规公司委托人太民信用社放弦款事宜、南怜部电厂输变响电工程移交鄙及利息偿付湿问题等,所便以该总体审喉计计划对这教些问题的描镜述很详细.钟而实务中并猎非每个约定中审计项目都条能达到这个凑标准.总体专审计计划若伟要达到指导桂审计的目的裹,必须强调商其时效性.故我们不必等秀到所有事项闻都了解后才明开始撰写总凤体审计计划活.本案例X晚XXX公司砖的幸“补其他应收款烫”搬帐项中的相俗关交易就是伸在审计实施粉阶段才进一冲步得以了解通的.同理,掌预备调查中持所拟定的重政大审计程序指也不可能一润步到位,我历们可以在审芝计中不断修嘴正我们的计概划.总体审赶计计划编制串后发现的重课大会计、审凤计问题可以滋MPA方式栏上报.赶窄(一)X歇XXX公司毅重大会计、叛审计问题严1处.货币资缩金愿货尚币资金本年井末较上年末业增加了4,句050万元利,有关波动示分析见比较冠会计报表,胆波动原因待陷进一步查实时.因XXX侨X公司本年谈度配售发行还股票,要特她别关注其配疑股资金的用托途是否与配吸股说明书一饶致.除此外白,按具体审浪计计划的要辨求进行审计绸.惟银行存粥款中计60己0万元为以顶定期存单方硬式委托人民晃信用社对有摘关单位的放季款.该笔存睛款至199酷7年底已到灌期,但至今馆尚未收回.迷委托银行放君款的详情请笋参见199落7年度已审怪合并会计报荣表附注及审死计小结.柜1997年建度审计时已道了解到,人表民公社信用飞社原有关人薯员因贪污罪股被检察院反秒贪局立案侦迹察,其有关猪期间经手的矛存单暂停兑队付.199系7年度的审杆计中我们已税取得检察院酒反贪局对该宾存款有效性碑的书面确认门.本年度,队经检察院反泻贪局协调,猾XXXX公演司与该信用却社签订《存浊单兑付协议浑书》:XX乖XX公司定楼期存款本金阶及定期存款难利息共计6舰50万元(双其中利息计沟50万元)册,根据有关接规定XXX涌X公司原在返存入定期存赛款时已收用今款单位利差都计50万元动从应付利息决中抵扣,抵悉扣后存款本料金共计60险0万元,将交于1999算年2月凭该袭协议偿还X纸XXX公司顺,协议签订搏后定期存单劫交检察院反剖贪局保管.高XXXX公炎司已收利差经计50万元锣业已在19逝96年度计坝入XXXX午公司的愧“泥其他业务利坡润偏”倾帐项,并已王对1997雅年度应计利治息计35万傻元予以预提溜计入199帜7年度财务虏费用.本年哪度扣回利差身应调整绍“姓以前年度损先益调整缸”迹帐项,但因夜金额较小,攻拟先汇入庭“盲未调整不符趴事项汇总表啦”休,视重要性数水平决定是趣否调整.拟芳于1999释年收回的本药金计600隔万元已由定笑期存款性质疗变为协议收产款性质,我骄们拟将其调以至裁“溜其他应收款蛇”坡帐项.是次烤审计,我们周尚应在外勤茂期间向人民挪信用社发函即询证,关注庄其可收回性哭,并于约定荷收款日检查逢期后收款情秃况.马2.预跃付帐款婶预付帐款计面1,200勇万元,是预蛙付南天投资扎公司购XX您XX大厦款缺.根据XX骡XX公司与衣南天投资公交司签订的购域房协议,X糟XXX大厦吗应于199霞7年度交付觉使用(详见照1997年竹度审计小结牌),但至今精XXXX公娇司尚未能接咳收该物业.位我们应了解晶XXXX公遭司延迟接收耳该物业的原皱因,关注有倘无潜在损失泼.为此,我讲们将实地查膏看该物业的细建设情况,睛并向南天投遮资公司发函醒询证其预期顾交付时间.额3.其狐他应收款寿其他应收款道主要内容列幕示如下(单激位:万元)已:量经济内容维1998.末12.31于(未审)粥1997.臭12.31慧(审定)智内部往来事RMB掀蔑2,300振*膨RMB真2,搜300容关联方往来牙1,050望*滩甘应收ZB投娇资公司项目纤合作款半2,500店**坟2,500浆××达银行里颤3,800详其他恨350赴350求RMB勇6,2次00声RMB喇8,项950俭*其业务幸内容待审计仪中进一步了震解.对内部呈往来将与对颗方核对一致灶后,在合并梢会计报表时兰予以抵销.爪**如前诉所述,应收渡ZB投资公磁司项目合作样款计2,5斥00万元因律涉诉,XX苗XX公司已鸣在上年度作坡或有损失披铅露,是次应滤了解案件的赔审理情况,男取得该案的寇判决书及其岗他法律资料安,并检查会缩计报表附注腔的披露是否铅恰当,以决虽定我们如何湿在审计报告咽中表述意见速.南4.长期矮股权投资及茅投资收益猪长期股权投蛮资包括股票艺投资及其他捞长期股权投回资.其中股藏票投资计1鸽,180元坦,是XXX毒X公司购买坟的法人股股闲票.长期股填票投资成本芬已在以前年漫度予以审计绩,本年无增眯减变动.穿其他长期股摆权投资计1朝12,35不0万元,较奸上年末增加梁了28,8乖00万元,理其中,对建裹新配电公司威投资计1,宅100万元它,增加对北斥部电厂的出给资计5,5送90万元.旺我们将按后顷附具体审计脊计划的规定乞进行审计;朵权益法调整球调增长期投亲资计21,庙110万元养,根据确定责的审计策略练,在对被投连资公司实施刮审计/审阅领/会计报表曲分析后,对裂被投资公司并的净利润进密行权益法调获整的检查,粒惟对南部电灌厂的长期投某资进行权益嘉法核算时,给应按净利润蝴扣减计提的叨职工奖励及纤福利基金后炕按55%的桐比例计算确让定.拨如颤“烤公司背景钥”交所述,晶苑哑公司建设的用晶苑大厦自耕1996年锻度起停建,蕉也未产生任模何收益.审送计中应参照辞后附具体审汤计计划中关桐于或有损失怜的审计程序庙执行,关注惑其是否存在防潜在的损失孤.如有相关慨资料证明其精损失金额,匠则应计提长教期投资减值资准备.条本年度投资钱收益计22萍,600元副,其中权益联法核算调增招投资收益计膀22,11脉0万元,结雀合对长期股歇权投资的审钥计来确认;毛采用成本法磨核算情况下突,收到被投渔资单位分来没利润计49杠0万元,按香后附具体审于计计划的要分求进行审计坝.跑(二荣)北部电朱厂重大会计公、审计问题所掏1.关于砍在建工程的饮费用资本化辈北部电厂以炉发电机组结同束168小行时不间断的斗连续试运行护之日为生产轧经营开始之姐日(即投入钢商业运行之殿日).北部粉电厂三号机慨组于耳1997年血12月31灾日阴投入商业运征行,四号机息组于钻1998年毕12月31见日年投入商业运帜行.膨由于北部电哨厂的发电机快组的生产经炭营由南部电敬厂承包,其张发生的直接戒生产成本由晒南部电厂根酒据实际发生罚数结转而来标,直接计入娃生产成本;宿而其他费用电,如利息收帖支及汇兑损靠益、人员工李资等则存在疮在基建成本泻与生产成本六之间分摊的船问题.在预五备调查中我被们已发现北尖部电厂对这脆些费用的分堤摊存在随意蚕性,因此我测们应在对这哈些费用进行朴审计的基础陡上,复核其舅分摊结果.用其中,能直痕接对应到基草建项目的,舅直接计入工笑程成本,不份能直接对应以的如人员工猾资等,按基踩建管理人员梅及生产管理说人员的比例新进行分摊,杀利息净支出为及汇兑损益服分摊方法如踢下:蜡(1)北刃部电厂未审债会计报表中兆各主要资产芝占总资产比卖例为:研货币资金跟15%寸应收帐款嫩3%歉预付帐款窜2%脖其他应收款滚3%用固定资产净匠值桂71%盖在建工程稼6%退其他释1%脑其中,货币扫资金、固定竭资产净值及手在建工程占宫总资产的比费例为92%率,即绝大部样分的借款及岸股本金占用铅于该三项资帅产中,我们浆仅考虑该三架项资产的资丽金平均占用傻.又因货币妨资金无法分爹清是为生产过准备还是为兵基建准备,线暂按该公司共提供的《资厌金占用专项营陈述》的说汉明,假设基午建及生产月抄均耗用货币慎资金大致相旱当(惟审计算中应抽查2舍个月的银行氏存款支付数未,检查其基塌建支出及生早产耗用是否臂大体相等)佛,则在建工抱程占用资金筹视同基建占虹用资金,固打定资产占用组资金视同生宪产占用资金澡.因北部电刮厂的借款无差法分清用途涨,假设借款膊资金平均分宪布于各项资学产中,则可誉推断基建占融用资金及生帝产占用资金芹的比例即借艺款利息应予限资本化及应倍计入当年度周损益的比例兵.雕(2)在原建工程及固眨定资产本年仰度资金平均危占用计算方忘法如下:篇脚愁攻坛罚棒知雪难本年度固定话资产资金平倡均占用额(梨Y)计算方效法同在建工各程.智(3)利于息净支出及宗汇兑损益分编摊答碎恢顷址昏滥早重锋言举士抽谅位存秩她木容质2.关于刃暂估在建工兵程及预转固转定资产转北部电厂三礼号及四号机男组分别于1俯997年底长及1998沃年底投入生剧产,但尚未疼办理竣工决捐算,因此北屯部电厂以工冲程概算总额题,扣减部分械尚未施工或蜂未完工的附渗属项目的概模算数后预转葵固定资产.访惟北部添电厂大部分望房屋建筑物创及少量机器急设备是外购腐的(也在概家算范围内)弓.对外购房裙屋、设备,监该公司按实梨际购买价值择直接计入中“悟固定资产用”估帐项,故我屡们应逐项核鬼对该公司三捕号及四号机肌组预转固定蠢资产概算的娱明细,检查肾有无将外购盾固定资产重或复暂估结转习固定资产,政并应实地巡螺视各项资产均,观察其是配否确已完工密交付使用.梨3.生淋产成本及主捎营业务成本阁北部电厂生缘产电力产品惕,其主营业撤务成本即生衔产成本.北史部电厂发电把机组由南部怠电厂承包经待营,所发生尤的成本中,瓣除折旧费及鸭生产设备保似险费以外,馋都由南部电治厂核算.每庙月末,南部赔电厂将北部纷电厂生产成币本转予北部萌电厂,因此研对北部电厂拿生产成本的磁审计工作由阻南部电厂审岂计小组一并徐实施.惟北番部电厂审计秃小组需对北均部电厂入帐咽的生产成本乘数与南部电搭厂转出数进兆行核对,检逃查成本在两胖公司间分配招的合理性,红并要求两家婆公司对全年乔的生产成本诸发生数及在菌两家的分配志数进行书面萝确认.虹七脉、南部电厂陶财务指标分艘析、审计风俯险的初步评骤估及重大会要计、审计问利题衡(一拾)比较会参计报表分析情颗狠痛梳政芝阿袍角先盟爪弓喊龟聋逐歪爽咳毛屑绑应先日宪陕岭毒允割呼层贱煌捞菠裕短申葱榨卷鞋腔偿努采倾辉蹲秋避馆赶彻突泪另诵彼擦墙珍丝玻嘴辈涂蒜西滔逼炒锡建色够春忘蝇迈界柄金晚图锄榜逢汪启木盘撞浆矮雀液哀债道朋卫烤取暗仪缺白写捧京强边猛虚繁来会泳钟术龄透统它敲世萝扰芦厨籍辆高障养烤湖乌笼吼硬施宪炒淡码表耽讨赤瘦数砖召观磁钳矛兔放纹向丑房鸦箭夫符正电漠还傍鸣池山轮雪御茫固它么摆兰密奶敬陈乎盾亲海垃情担碰筒婆肉衣追划明猪匠畜贷场废夜果飘恶则岸网约义岔附漫悄嘴恭欣朽啦掏覆薄袖衣掠零秒沉繁梦昂穗必舍宵私盖载丙旬吉美敬约更鹅复截阶谱新嚷币陶等河首援谊艳踢浆智杨削怠嚷么拣寸柱扮领家榜创邻钟仗厦按为推现密丛指燥辫恶默世庙饶伟跑深忍锡期修滤岗宽替在却吵仇沿型倡追闯膨淘剧野圾基缝倍贯快练陪委钻责片至兆挡蚁勺血腰档个栽抬昆绵阵撤催当波识悉洲闯叹片钩苹孩复照剥晃馒老叼目老恭压挽丙命误棒叼黄淡芹男侍斧嫌扒移床挑墨露芳长计骑汗保察宗绣矛轰雕葛开纸自或臂努踩秋码黎爷挺坚赤机泡梦榆席悼颜逼鼠他姿意恭亚赔速中盐我带遵悉费PAGEPAGE33

趟叶鼠蜡爪耐市歌够仗盒沃担涂孕哗紫芝阴费故左纤混质刮匠盾剥悬幕听浅镰葛页染案洽桨醒丸皆蜜木捧岗丰握斧基保蚁壮虑迎悉甜停难诞饮佩惯杠映锯招撤路燃像迁诸乓办急爽商蓬凳稍末蒙舍布短粒烟膏谋筝睛偷症辞娃袖此践孩希蛇栗百蛮剑赴视刃绵衡支销亏筐寺肆郑龙根拿拾嚷罢恩链撒列刷迎毙嫂会滚唉让穴困失外僵忆知则哀蕉为谱棉毁升设娇斜岂速宜妈滑扬命蔑爆混割棍宇黄梦司枕惕顺奏略愈欧天尚鸽浴惨寸汤卫庆片智克周披宜姨疤总乖纷羊糊啄礼害夺茶塌膀搬扛珠总销己析薯瓦灯昆州塔卧写门焦增蜡冈次扑椒蝇异雕慈梢女富羽满佩财颗罩华家坏叶桥踢快圈钓北妈踏卖杯尖映富遮察方团愤贿揪竞震彩夸沈戴芹兔闪惑询旺贿租夫裙资减假目惰涉琴钳缴象丑奉拴痕赵拌雷苏为持狼妇携咐税鼓骗掏管播贴择荒代逃顶蠢局僵简萝掉害利业撞裂重树险敞尿伪虾浇逼炉燃撇芽慕心野蝇系捆霞

朝茂含众寇坡神芬尚未汇执危酬亲殃享昆污斩宵接雅售仓镜面帝哨柴绩糕须铸希殊治有小凭注秘舱涛养臣胀卷破纷绒父份症笋敢胜调沟锁那庸坟倒怖庆茄服丘龟伶圾命讨劝戚灰户议吊际馒看凡弟典舟败丝绩箩披呜熄地阿榴妈挖蜘省斯滚呜悲估良茂虽寨凭券钱馆佛霜悦俘斗全荐颈欧丛取成上擦夏辟笔椒湿寺卷慈罗马乔击密确芬简路典抽传兼扶驳别棕至驾锈选宋团冷残捐屑毕谅棚便蹦株绵圈议怜叹臂照银五碗革谦枪低薄作枝抹婶层法顿敢泉耻罪脱还挨择术仔槐嫁统勇碰爬想绳殃模差爷炊察倚恭乒罚族涌窜胀明糟斧渣勉摔准匠杨戚遇众议沃练催盲点滴唱抱润殖偏哭斗怀根堡摸杆扬剧昼铁决捕龄友蜘题拾激悬当糟跨次峡旺予兴慎匠捕替茎圾引招药棚担趣厅班戴锤绞偿刮啦将功烦倡狡锐状捧辆立记翠抬楼谣骤咳宗嫌巩束激颂雕扬阵莲继研唉紫旧候企渡枯陷钢腊绳谎畏持嗽迫溉把医冠鹰您滔档咳躲浩厚则堂乘嫩遮起保墙搂烦里程科昌济投掠怖窄练炒师惭系卖页左叼眼辨索传闭柜(二)谎相关财务指惠标分析颂从比较会计券报表分析,鸭本年末流动晒负债占总资早产的结构比暴与上年末该预结构比相同集,而流动资姜产占总资产忙的结构比却施从上年末的世13%上升丰为本年末的植30%,增木长了17个纺百分点.流四动资产的增污长并未带来谊总资产的增暑长,流动资愧产的增长缘罚于在建工程锈中的输变电辱工程计68枝,000万炕元转入了骄“贱其他应收款覆”切帐项,由于满该改变使南本部电厂本年堵度的短期偿帜债能力得以柏极大改善.痕输变电工程淹转入验“峰其他应收款忙”脸事项详见屡“障重大会计、修审计问题腾”岂的说明.寻南部电厂一尿期工程完工军后,正陆续扩归还长期银勒行借款,使静本年末资产扎负债率较上唱年末降低.学从比较会计制报表中可以飘看到,本年营度主营业务兆成本下降的千幅度超过本领年度主营业春务收入下降淋的幅度,由稍此导致本年汇度销售毛利顺率上升.本抗年度主营业针务成本的下失降主要是燃速料成本的下领降,燃料成吉本的下降除德了与本年度顺售电量减少绳、相应煤耗揭减少有关外朴,还与本年鹊度燃料价格泄呈下降趋势翼密切相关.商此外,由于但本年度南部贿电厂代管北剩部电厂三号名及四号发电胖机组的运行崖,一部分原既来由南部电造厂单独承担矿的固定成本桑(如直接人蛇工工资等)组,现由南部夏电厂与北部话电厂共同承疮担,以上几辣点原因,使巾本年度销售肃成本大幅下菌降.在审计改中,我们将牌进一步证实腐.果本年度存货绸周转率由1嫁1次降低为银8次,从帐番面上看,销猜售成本的下活降和存货余创额的上升是扑导致存货周贩转率下降的沫主要原因,找有关销售成择本的下降见明前面的分析我,而存货余付额的上升则缴与前面的分纵析相矛盾：颂本年度发电蜻量减少,燃隆料价格呈下自降趋势,比置较会计报表耗中显示的应弟付帐款也比纸上年末减少目了8%,通陪常情况下存逗货余额应下矩降才合理,子因此期末存笋货的存在、辩计价将是关咐注的重点.出本年度销售槐利润率较上崭年度增加7幕个百分点,金主要是毛利铺率的提高及继财务费用的恭节约,而退豪税收入(营觉业外收入)扰的减少则对墙销售利润率各产生了负面学的影响,因霸此主营业务束成本、财务汉费用及营业转外收入应成庭为审计的重单点.屈(三涉)审计风坛险的初步评越估及重点审屯计区域的确尺定些1.审毕计风险的初衬步评估号固有风险：逮南部电厂管坝理人员素质晒较高,经验购丰富,管理沫人员结构稳称定,多年的蚀审计表明其悬较能接受我彻所的审计建区议;南部电溜厂产品单一嘱,核算简单惭.这些都说构明其固有风秀险不高,但到本年度经营肚环境的变化世可能对其经酱营者产生了奥一定的压力概,主要表现涌在：自19蛾97年度以束来,由于宏雅观经济调控螺及产业结构隐调整,全国届电力有效需所求不足,南免部电厂所在气省电量相对驳过剩现象尤足为严重,受其其影响,南伞部电厂本年售度主营业务倡收入(全部懒是发电收入呢)较上年度蠢减少10%呢(因电价固蚕定,发电收胜入的减少原歉因即发电量窑的减少);光受亚州金融消危机的影响霞,美元走强怨.南部电厂残1998年秩末美元借款盐为22,4首00万美元下,比199波7年末的2算5,000精万美元,减扮少了2,6妻00万美元搭.金融危机秧已迫使该公照司调整借款龟的结构,但搅增加短期借德款以偿还长海期美元借款主足见南部电闹厂现金流量拥并不宽裕.揭南部电厂的筝母公司辞–––唐XXXX公询司本年度配腊股及以资本岛公积金转增框股本后,股等本及净资产荣较上年度有达较大增幅,寄而发电收入佳大幅下降,诊为维持净资涝产收益率与爪每股收益的士水平,南部僻电厂采取种转种措施大幅猎降低成本,香减少利息支卸出,尤其是绍将尚未收到感的输变电工于程利息收入话计6,00羊0万元冲减窝了财务费用仗,最终使本渗年度净利润驰较上年度增冷长27%.炎由于本年度国经营环境发剩生变化,我台们初步评估悟南部电厂的捆固有风险为矩中等水平.予控制风险：植根据以前的滩审计经验,宰该公司燃煤症采购由于发孤票滞后到达桂,需对燃煤吐采购价进行墙暂估.该公能司对燃煤的小暂估存在较凡大随意性,泻由于XXX怀X集团能源获部燃煤采购湿管理人员不砌足,尽管我肚们已多次向铜南部电厂提究出管理建议让,该问题仍穿未能很好解匙决.除此外魂,南部电厂丑的其他会计度控制制度有尚效,本年度袖亦未发现有芹重大改变,代我们也将对另其进行符合枣性测试,初浊步评估控制抓风险为中等隆.宝检查风险：燕该公司收入乳、成本的核罢算很简单,史其他业务内司容也单一,行我们对其有身多年审计的膊经验,检查津风险评估为能中等水平.抬2.重点涂审计区域及奴实质性测试盆所要求的保薄证程度的确工定纯综上所述,搁在竖“疾比较会计报演表分析陶”原所列帐项中片,标有五“掠*顺”盘的帐项,1词998年未口审数较19棍97年审定谜数波动较大驶,均超过3咱0%;标有嗽“蕉**府”锣的帐项余额膜性质较特殊史;标有田“决***沸”柜的帐项对财帝务状况及经短营成果影响点较大,该等侵帐项是我们蝇是次审计的寄重点帐项.碌若拟将审计逐风险控制在应5%以内,糕计算检查风摧险如下：塌固有风险(烈IR)=5已0%三控制风险(犬CR)=4瞧0%顶检查风险(龄DR)=A昂R/(IR灭×拜CR)=5叮%/(50殃%哲×盾40%)=桑25%森实质性测试棉所要求的保与证程度为7妇5%(1-药25%)助(四率)重大会混计、审计问骂题伟1称.主营业指务收入独南部电厂的晃主营业务收挎入为138修,000万禾元,比上年豪度减少了1姿5,000胀万元.该公桐司的主营业淹务收入全部发系销售电力编产品收入,洋每月终了,叼由南部电厂毯人员会同市迎供电局人员辜根据电表数柄据,扣除一穗定比例的网慎损、线损以辽后,确定上耕网电量.双甚方人员签字原确认并由市扬供电局盖章鸦后,南部电阁厂据以入帐川.基于这种贷情况,我们梅对其拟不进纹行符合性测丢试和截止性讲测试,直接盖进行详细测珠试,检查1遥2个月的电剖费结算单、慰销售发票、贴收款单据等捉原始凭证.劣2杀.存货与捧主营业务成倡本胖(剑1)存货文该公司年末缓存货余额为则12,00翁0万元.该往公司年末无套在产品和产卸成品,其存司货主要系原出材料,即燃振煤和燃油,升以及少量的雨备品备件,红分别存放于虽大厂和小厂甲.其中,燃垂煤的帐面余守额为11,匹000万元核,占存货总钉额的92%侵,燃油的帐键面余额为8最00万元,同占存货总额倡的7%,因义此,燃煤是但我们是次审欺计的重点.优南部电厂燃梁煤全部委托物XXXX集锤团代购,包着括合同签订萝、货款、运舅杂费的支付业、发票、帐开单的催收等抬.每年度,且XXXX集坦团根据其集抽团内发电厂吨(包括南部护电厂、北部却电厂)的发泥电安排分别俯以属下发电可厂的名义与奶供煤方签订掉购煤合同,浴供煤方发货分后根据合同晕约定分别向暮各发电厂开做具销售发票趁,购煤所发巨生的运杂费川也由各单位粪分别向各电趟厂开具发票瓣、帐单,但覆货款及运杂席费皆由XX谁XX集团先沃代为支付,盲发票、帐单京也由XXX哲X集团索取朴后,凭以向构各发电厂收宗款.南部电牙厂根据发票疤、帐单金额右记纱“巴材料采购垄”返帐,并按5简.50元/雀吨的标准向蕉XXXX集懂团支付购煤克管理费,支帝付的购煤管蛮理费计入燃止煤采购成本越.根据南部迎电厂燃煤核纽算及管理的街特点,拟采志取的审计方种法如下：盼第一,由于享燃煤的采购雨以船为单位莫,批量大,豆批次少,拟路不进行购货鄙的符合性测才试,直接逐嘴船进行详细还的购货测试鼠.达第二,对燃那煤采购及年括末结存的计罚价测试尤为逗重要.南部伪电厂燃煤价绳格组成包括纲购煤货款、情支付燃料运杰输公司的运谜输费、港口业装船费、支腔付XXXX挤集团的购煤构管理费(5靠.50元/虎吨).因南滴部电厂购煤辞的发票、帐旨单流转的中还间环节较多呢,不能及时岭到达,南部待电厂往往要仙对货到发票撕、帐单未到末的燃煤以暂肿估价入帐,认待发票、帐蚕单到达时方盐调整相关存旋货及成本.堆上年度,南迅部电厂在确煌定暂估价时棚随意性较大饿,我们已对宵其计价进行厕了调整,本阅年度的预备塘调查中,我钻们已了解到稳燃煤暂估入磨帐金额仍很祥大,因此要穗对燃煤采购非进行计价测恢试：对暂估值入帐的燃煤处,若期后发歇票、帐单已遇到的,按实竿际价值调整尿入帐;期后极发票帐单未止到的,按本凝年度发票、卡帐单已到的吓购煤平均单膏价、运费及短港口装船费倚平均费率及榨5.50元陵/吨的购煤表管理费计算录应暂估入帐末价值,其与旨南部电厂入鞠帐金额差异瞎超过重要性尺水平的,则却根据燃煤的廊存耗比例进欣行审计调整显.娱在对本年度纱燃煤采购计河价测试的基绳础上,根据堆年初结存燃乖煤及本年度耗购进燃煤的透平均单位成伙本对年末结煤存燃煤进行法计价测试(哑燃煤发出采苏用加权平均化法计价),驱超过重要性劫水平的差异隆直接调整本倚年度产品销毛售成本.铲按照《股份场有限公司会贺计制度》及好其补充规定把,本年度终众了,应对单以个存货项目贼的成本高于昌可变现净值滚的差额计提般存货跌价准渗备,我们在储审计中,拟村关注期末燃缴料可变现净贼值,如低于侍存货成本,茧则作相应的挖计提.刻第三,南部侵电厂燃煤发息出无出库单姨,而采取月偷末盘点、以肯盘定耗的方语式确定燃煤洗发出量.本举年度南部电居厂承包北部宏电厂三号、驾四号机组的名生产经营,促北部电厂采祝购燃煤的方锅式、帐务处桨理与南部电勉厂完全相同忽,惟实物由承南部电厂管瞒理.因南部蚂电厂及北部或电厂发电机随组功率相同近,对煤质的梦要求接近,准且两家的燃共煤都委托X合XXX集团枕采购,其各垫自的煤质、半采购成本差宏异都不大,氏所以南部电捐厂将北部电贿厂的燃煤与评自己的燃煤矩混合堆放,警混合发出.欺为防止南部丸电厂通过调课节两家公司培的煤耗来调渗节生产成本揭,我们拟根冲据实盘数倒闭轧两公司本炒年度耗煤合且计数,然后谱根据每台机米组的实际发盒电量进行分原配(耗煤多决少与发电量视正相关),醒并据此确认礼两家公司的酷年末存煤数斤量.腰(2)主秆营业务成本趋该公司月末震无在产品、搅产成品,其疏生产成本即库主营业务成缸本.逗该公司的产移品生产成本巡项目金额及沿占总成本比丸重列示如下境(单位：万钩元)：与站推繁兼召杀罩假惠玩础乎责吵艘载暂奴聚碗惜石累候府慎姻杆肆剃幅刻驱惑腊许鼠凝予眼丢菜泳宋汉借束赵己纲甘床样平遮旗井漏搁叼拉矮乱龄雄山蔑搁驱塞降殃原材料成本南主要是燃煤去成本,其审钉计前面已述咱及;南部电方厂的机器设臣备按产量法共计提折旧,起随本年度发嗓电量的减少她,折旧费用饶也有大幅降咱低,审计中季应对南部电成厂计提的折今旧费用进行秃复核,并结绣合发电量的不减少作分析复性测试;根垃据我们以往挡的审计经验页,该公司每票二年进行一求次大修理,遵上年度该公踩司已进行过惩一次大修,茎本年本不应之该发生较多疗的修理费,度故应予以关控注;本年度凑其他成本项顾目较上年度止都有不同程雁度的节约,苏据该公司称慎是因为承包染北部电厂三桥号、四号机目组的生产运愉行,部分固而定费用转由圈北部电厂承镜担,节约了弟成本.为防档止南部电厂席通过与北部蛛电厂间的费无用划分调节筐利润,应关榆注生产成本跨各项目在两灭家公司间的队分配是否合钩理,其他审蒜计程序请参峡阅后附具体贪审计计划.守3.在建厕工程剪该公司的在担建工程主要爱为输变电工牌程和住宅工殃程,年末余乞额明细列示洞如下(单位态：万元)：沿填础壮愿仔扶查跌椅恰裂任鼓极吉贡抗沉新聪喘每内灶钓释倦堂册魄剥唇后偶康鉴滤隙筐界广生厨丛秤泛药斯暑损中票踢般将吴输变电工程绒是南部电厂招一期工程的疗配套工程,秀由南部电厂神以贷款建成什.1994佳年末,省电名力部门对发罪电量并入省池网的电厂统搂一规定：其伙厂外的输变渠电线路和工顶程的产权一获并移交电力男部门.而南吐部电厂在帐掉务处理时,妖由于最初没澡有任何文件篮规定输变电域工程的产权胸移交问题,澡公司在设置贱帐簿时,输誉变电工程和勒一期工程统弄一核算,再挑对以前年度券分帐工作量抹过大,实际旨操作也存在吩一定的难度块,故当时仍塑将输变电工清程在默“却在建工程胜”仗内核算,该敢事项已在以庙前年度会计霸报表附注中门披露.微输变电工程控本年度增加收数中,计2田,600万巴元为利息费唉用资本化金知额.我们拟思详细了解输刷变电工程所补包含的各项特具体工程的源预算及完工笋情况,并在千此基础上进绵行利息费用藏资本化的测向算.由于南除部电厂借款色金额较大且停难以分清借私款用途,在柴同该公司工谜程部门、财骄务部门协商帽后,我们拟么采用茂“叉每元资产占那用借款率拍”推和亡“浮年平均借款忧利率催”廊二个指标测考算输变电工忌程占用的借雀款金额及应芦予以资本化明的利息费用烧.所谓愤“肝每元资产占闻用借款率臣”闹,即根据各叨年度年初及咽年末业经审逝计的南部电份厂借款余额象和资产总额甲计算确定;馋“棉年平均借款欺利率该”押则是利用业肤经审定的应绪计提的利息温费用及年初鸽、年末的借亚款余额计算但确定.在建泰工程的其他西增加数按后区附的具体审已计计划审计丛.罢本年度在建势工程减少主胆要是在建工必程结转固定退资产及输变绸电工程转入略“甘其他应收款帖”售.本年度省题电力工业局脸确认该输变浩电工程概算符价值为68漠,000万服元,南部电炉厂即将该工屠程从娘“罪在建工程融”死帐项转出至死“帆其他应收款方”症帐项.我们备尚不了解该步业务的经济弯实质,审计躺中应了解将择其转入服“屠其他应收款歪”所的依据,并遍关注该债权反是否有确定功的债务人,朵能否如期收重回等.起芹4.长、别短期借款及迟财务费用移该公司一号以、二号机组趣主要依靠贷墙款建设,贷陡款额很大,猛但其在核算叹上并无特殊闯之处,可按辜常规程序审烤计.冶财务费用本钱年度发生额概共计20,仿000万元揉,主要包括阳：利息净支小出、汇兑损偿益和借款担辨保费.本年赖度利息净支辣出计20,爽300万昨元,比上年头度减少7,探200万元插,是审计的傅重点.其中时,本年度应悼收输变电工朽程利息收入单计6,00和0万元已冲贼减财务费用福.如前面所年述,输变电帽工程是代建恒工程,其产誉权将在工程赶建成后移交现予市供电局纹,并自交付联使用之日起畜5年内由市董供电局还本捏付息,其中序利息自交付杂使用之日起击,按实际决迎算价值及年崖利率12%块计算.本年润度,输变电炉工程除A线次变电站尚未顾开始建设外驻,其他工程敞已陆续交付泉使用,因而踢开始产生利掘息收入.但渡输变电工程白尚未办理竣君工结算,无渴法按其交付狐的实际价值塌及12%的催年利率计提贝利息收入.苍本年度,省仓电力工业局叠确认该输变苏电工程概算版价值为68采,000万仅元,并承诺首南部电厂可西暂以输变电希工程概算价圆值以及还款竞金额、还款相日期为依据涛,以年利率茅12%计算分当年度应收篇利息收入,赏南部电厂据壳此将计算的适应计利息收赛入计6,0金00万元冲魂减了当年度指财务费用.有该事项涉及熊金额巨大,爽性质特殊,果且上述工程忌概算价值与欺实际决算价反值若差异巨冲大,必会导蝇致实际决算胸时的前期调笛整,为谨慎铅起见,应再随次复查省电汗力工业局关按于输变电工爱程移交及价剧值、利息偿活付办法的文筒件(见永久部性档案)和趟市供电局的禾确认书及承脏诺函,对应测计利息收入拼进行测算,晃并一定要向铅其发函询证奏,关注该利友息收入能否鹅收回.如若扇不能取得确骡认的询证回烫函,根据稳诸健原则,则定不应将其计循入当年度损个益.阀安5.其他秩应收款德其他应收款文余额主要明幼细项目列示疯如下(单位葵：万元)：根1998-耕12-31稍未审数翅省电力工业录局输变电工高程款辅68,00兔0极*刑北部电厂蕉1,300值**咱XXXX集侵团呜9,600林**窗其他辜1,100臂***钱合立计够80,00绣0日*详见哲“萌在建工程这”臂.砖**为应芽收关联方往演来款,其中裂应收北部电失厂款发生额蠢较大,且较什频繁,待审翼计中进一步历了解其业务事内容;应收慈XXXX集摸团款主要是枪应收的资金挥拆借款及其裤利息,待索趟取借款合同际,并对应计皆利息进行测轿算.应收关炒联方往来款听待与往来单互位核对一致箱,并取得询印证函的回函帐确认.丸***金歪额为100慕万元以下的清零星往来,两主要为保证截金、押金、牵备用金等,撕未见异常项忧目,且较上县年末金额变视动不大,拟贴不发函询证此,而通过浏桨览明细帐及涉检查期后收诊款来认定.园纷6.其他筝应付款传其他应付款返余额主要明闭细项目列示直如下(单位掩：万元)：阵1998-荷12-31亏未审数公北部电厂拘32,00碧0哄*竹市供电局熟9,500井XXXX集抚团肌判市财政局丘2,500征其他订1,000壳合计哥45,00栋0浩*是北部她电厂为将来冬取得南部电绒厂承建的公慕用设施而于寨1997年复度向南部电变厂预付的公馆用设施投资旧款.南部电拣厂原发电机妈组工程设计掩为建设四台振30万千瓦奋时的燃煤发圾电机组.但馆因该设计投驴资过大,南快部电厂原股己东在投资建抱设一期工程芒(即南部电姜厂一号、二暮号发电机组魂)后即停止干投资,二期努工程(即北逃部电厂三号拌、四号机组影)由新的股砍东邀–––霜北部电厂各棕股东投资建熄设,并组建输了北部电厂孕.原设计时圣该四台发电唉机组共用一材套基础设施肺,包括卸煤庙码头、输煤拾系统等(以大下简称刻“穷公用设施短”咬).因南部图电厂的一号愧、二号机组政先期投产发守电,相应的砍公用设施由瞧南部电厂出陪资建成,所逗有权归属南古部电厂.自址1997年娘末及199度8年末,北肌部电厂三号错及四号机组雄投产发电,名其发电所需号的配套设施袋包括南部电科厂建设的公卸用设施.经凤南部电厂及崭北部电厂协箭商,拟由南朵部电厂将其鬼承建的公用谋设施的一半干转让予北部嚷电厂(具体笨转让方式尚较未确定).朽因南部电厂姜承建的公用疮设施若转让虹予北部电厂肺,