企业会计制度与税法的差异

PAGEPAGE150高级稽查人员使用DATE\@"yyyy-M-d"2023-4-d向战斗在一线的税务稽查人员致敬！向战斗在一线的税务稽查人员学习!企业会计制度与税法的差异分析会计、税法中的公允价值税法〈企业债务重组业务所得税处理办法〉国家税务总局第6号令2003年1月23日第十一条规定：“本办法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值”会计指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。公允价值确定的原则：如果该资产存在活跃的市场，该资产的市场价格即为公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值可以应比照该类似资产的市场价格确定；如果该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值可以按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。所得税的核算——永久性差异和时间性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回——应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异——可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采用其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采用，不得随意变更。——应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业根据当期计算的应纳所得税额，借：所得税葛贷：妨应交税金黄——促应交所得税酷——锻纳税影响会豪计法是指企看业确认时间灶性差异对所腥得税的影响伯金额，按照岛当期应交所寻得税和时间哀性差异对所吃得税影响金深额的合计，诊确认为当期耽所得税费用却的方法。在津这种方法下举，时间性差都异对所得税烈的影响金额粗，递延和分概配到以后各缺期。因此，译在采用纳税洋影响会计法普时，企业首搭先应当合理菜划分时间性福差异和永久枪性差异的界鸣限阵根据企业会脊计制度的规呈定，采用纳息税影响会计量法的企业，忠可以选择递腹延法膏或槽债务法进行萄核算。在采侧用递延法核峰算时，在税或率变动或开骂征新税时，喘不需要对原畜已确认的时玉间性差异的行所得税影响佣金额进行调伏整，但是，缩在转回时间戏性差异的所低得税影响金准额时，应当蜓按照原所得插税税率计算酱转回；采用仅债务法核算侍时，在税率瓣变动或开征恨新税时，应再当对原已确陆认的时间性视差异的所得包税影响金额翠进行调整，擦在转回时间暮性差异的所淘得税影响金走额时，应当常按照现行所短得税税率计慕算转回。题例：假设某语企业200酬1年会计利铲润为18万浸元，当年计沈提的资产减西值准备为2售万元（不含饰税法允许扣絮除的部分）遥，该企业的疗所得税税率润为33%，肺当年无其他强纳税调整事拨项。摄若采用应付恭税款法候借：所得税此6画6000冰贷：应赞交税金活——年应交所得税挎介660登00（18随0000+聋20000且）*33%航若采用纳税京影响会计法否设：200内2年度该企叫业会计利润显为22万元候，上年计提丘资产减值准瞎备的不利因谜素消失，计棉提的资产减狠值准备2万跪元全部转回玩，且当年无债其他纳税调丈整项目。海税前利润专时间性差异箩应纳税所得佳应交所得税豆18（20削01年）舱2与20晃6.6庭22较-2骗20店6.6崖40甩0宪40勉13.2妻2001年扒会计处理挨借：所得税段滩59裁400（1贡80000泄*33%）幕递梦延税款革6求600（2锋0000*脂33%）（曲可抵减时间串性差异）串贷：跃应交税金车——意应交所得税瞎渔66000帅2002年苏会计处理树借：所得税洒江72核600（2扒20000扒*33%）芝贷：锈递延税款版锋6600等（2000剧0*33%却）妖昼应交眼税金邮——会应交所得税垂6姐6000[过（2200秒00-20法000）*绩33%]跨长期股权投克资业务核算伶的差异分析万股权投资补许税的范围与疯计算瓣投资方从联蝴营企业分回颗的税后利润雄（包括股息凶、红利），纳如果投资方抹企业所得税眼税率低于联吸营企业，不拨退回分回利台润在联营企奥业已纳的所洪得税。滚如果投资方炒企业所得税既税率高于联霜营企业，投凑资方分回的傻税后利润应北按规定补缴姑所得税。改企业对外投管资分回的股这息、红利收迹入，比照从帜联营企业分焰回利润的征幻税办法，进键行纳税调整冷。敌例：甲企业喝为某市国有萝企业，因对姻A、B、C冻三个企业进锈行股权投资品，2000距年发生如下校投资业务：燕（1）、自腥营利润-3侮50000侦元，其中，严“老营业外支出患”忧列支公益救邮济性捐赠5耽0000元金，无其他纳舒税调整项目色，所得税税虚率为33%检（2）、2赌000年2院月份，A企乌业因上年度庙赢利，董事浴会决定对甲宫企业分配利牌润4850阿00元，甲滥企业当月获目得A企业分花回利润48缎5000元侦。A企业为敲设在经济特阵区的外商投阀资企业（岂“宇两免三减半虹”扯优惠期已满级），适用税液率为18%受，其中所得见税税率为1江5%，地方惑所得税税率贷3%，当地方政府规定免漂征地方所得呜税，实际执汉行税率为1雄5%。哀（3）、2栽000年3冰月份从B企啄业分回利润颠33500音0元，B企筑业为设在沿瓦海经济开放侦区的外商投席资企业，企封业所得税税邪率为24%饼，地方所得装税税率为3阿%，B企业症1999年倚仍属于五“堂两免三减半菜”旋优惠期间辟（4）、2扬000年3钞月份，从C厨企业分回利贵润7300狭元。C企业骡为城镇某集道体企业，1霞999年会紫计利润15压0000元踏，经纳税调励整后实际应恋纳税所得额些为9000艺0元，适用绞27%的所考得税税率。身要求竞：根据上述失资料，试计茎算甲企业2垦000年应颂纳企业所得骄税额。椒计算过程如馒下：笋（1）、A齐企业分回利求润弥补亏损货：4850态00-30弦0000=在18500猪0（元）菠（2）、由铃于A企业适先用所得税税盒率为18%梦，实际执行转税率为15育%，按税收鞠饶让政策，娘可视同已按绣18%的税机率纳税。殖A企业分回懂的利润应补蜜税=185值000/（喘1-15%隙）*（33中%-18%支）=326勇47.06酬）垂C企业分回霸利润应补税芹=7300标/（1-2睁7%）*（失33%-2受7%）=6映00（元）南短期投资的资差异分析启会计准则规流定：短期投童资的现金股抚利或利息，启应于实际收颈到时，冲减语投资的帐面耻价值。而1外18号文规匙定：除另有劫规定外，不打论企业会计捎帐务对短期少投资采取何端种方法核算造，被投资企携业会计帐务应实际做利润任分配（包括蜻以盈余公积草和未分配利鹅润转增资本悄）时，被投楚资企业应确茂认投资所得累的实现梳会计准则从派谨慎性原则藏出发，要求朱将收到的短蚀期投资现金畅股利或利息梅冲减短期投吉资的帐面价撕值，而税法这则作为持有索收益皮会计规定按宾收付实现制栋确定入帐时错间，而税法府规定对方会却计上实际做刮利润分配时趣会计核算计边提的短期投烟资减值准备匆减少了短期恋投资的帐面际价值，而短扇期投资减值妄准备不得在暖税前扣除，茅因此，如果洪企业转让其浇短期投资，索会计核算出锤的转让收益建为转让收入针减除实际收延到的现金股优利或利息及攻短期投资减站值准备后的赖余额。而税将法要求对短才期投资成本少不得调整，扛因此，计税怪的短期投资梳转让收益为乐转让收入减暂去投资成本滨的余额，该美金额一般要芦低于会计核疼算出的转让亮收益，纳税到人必须进行宣相应地调整亦。虑例：A公司笛有关短期股部权投资业务节如下：舞（1）、A瞎公司于20追00年2月坚20日以银还行存款购入浊B公司股票崭10000图股作为短期窄投资，每股怜单价7.2起8元，另支柏付税费40衫0元，投资匪成本为73暑200元。细（2）、B铃公司于20历00年5月安4日宣告于聋5月25日写发放股利，馒每股分配0战.1元的现动金股利。卫（3）、2屈000年6才月30日，探B公司每股制市价6.0绝0元，A企皇业按单项投蠢资计提短期最投资跌价准起备1220愈0元（73肤200-1元000-1棋0000*饲6.00）颤（4）、2欲000年1尖2月31日西，B公司每双股市价上升限至6.50涛元。A公司华应冲回短期额投资跌价准输备5000幼元。逗假设A公司察2000年粗税前利润总来额6000率0元，20毕01年税前贵利润总额8言00000兔0元。A公裂司除投资B末公司股票外螺，无其他投稻资业务，也堪无其他纳税沾调整项目。卫则A公司的洋上述业务应迈进行如下处贵理：矛（1）、投否资时碰借：短期投抖资粪——糟股票（B企聚业）介73200瓜贷：意银行存款宴锤涛苹7与320墨0炭（2）、宣砍告发放股利浮时够借：应收股芳利忠——子B企业脱蚊1乔000拥贷：池短期投资境——开股票（B企适业）殊1000滤税法：20米00年5月汤4日B企业诱宣告发放的芹股利，应并织入应纳税所蜂得额征税。钟调增所得额娇1000元军。痕（3）、计激提短期投资亏跌价准备散借：投资收只益乏——档短期投资跌债价准备勉1轨2200掠贷控：短期投资包跌价准备狡——穗B企业棕利12200今（4）、股强票市价回升馅，应在原提丽取的准备数伶额内冲回窄借：短期投子资跌价准备各——招B企业栏川50储00贝贷：脚投资收益匙——薄短期投资跌诊价准备歌姑5000默税法：跌价璃准备720雕0（122孝00-50仗00）应调途增纳税所得火2000年南应纳所得税飘额=（60汽0000+突7200）深*33%+葡1000/篮（1-15栽%）*（3沾3%-15扑%）=20泼0587.阔76（元）欲（5）、短仿期投资对外踏转让顽借：银行存赵款闯87堵800惠短期判投资跌价准筒备靠——蓄B企业涌72肢00龄贷：番短期投资但——币股票（B企致业）以722未00榴歼投资收阶益婶——文出售短期投熊资泪22抢800烛税法：股权亮转让所得=欧转让收入-脑计税成本-毁转让税费肌配矿洋=8贝8000-泳73200滨-200=愚14600揪（元）弹会计上的转旋让所得为2关2800元饿，由于这部菊分收益已包里含在200撞1年会计利接润总额之中甜，因此，应军调减所得额判=2280烈0-146训00=82除00（元）芦应纳企业所援得税额=（削80000披0-820里0）*33承%=261爱294（元椅）注意两点：盒（1）、税口收上确认股汗权转让所得伐与会计上的讽股权转让收尸益不同，主席要体现在会诊计成本与计称税成本不同漏第一、短期克股权投资计迷税成本的余口额不扣除实星际收到的分要配股息，而渡会计成本则搞将持有期间乏收到的分配弃股息从成本思中扣除冲第二、如果烛短期投资持社有期间，投复资方从被投抵资方取得股育票股利，税丝收上按股票弓面值作为股牢息性所得处秤理，并增加椒计税成本，式而会计上只对作备查登记瓦，不增加投耍资成本（由愁于股数增加浮，单位成本胀减少）；全第三、按照聪企业所得税滨税前扣除办萝法的规定，誉为投资而增舌加的借款费懂用应计入投医资成本，但骑会计上则计前入当期损益姿。拾（2）、股尽息性所得（虾持有收益）矮与投资转让济所得（处置咽收益）税收盏待遇不同：蛾股息性所得扯是投资方企斗业从被投资容单位的税后笋利润（累计肌未分配利润抄和盈余公积码）中分配取绞得的，属于猫已征过企业接所得税的税帆后利润（如庆果被投资单晨位免征企业上所得税，按道饶让原则，蛮应视同税后自所得），原卧则上应避免洞重复征收企烘业所得税，仿按现行政策砍规定，只对织非因享受定庙期减免税优炕惠而从低税什率地区分回北的股息性所懒得，补缴差创别税率部分怕的企业所得稻税。企业处谢置权益性投温资的转让所旱得，应全额喉并入企业应医纳税所得额横之中。浑长期债权投裕资业务成本昂法核算的分骨析才会计、税法铃对长期债权刮投资的核算币基本相同，粗但也有一些菌差异席债券初始投斩资成本包含弃的相关费用销，如果金额勾较大，可以甲于债券购入沙至到期的期吩间内在确认质相关利息收廊入时摊销，确计入损益。输如果金额较楚小，也可以疼于购入时一缺次摊销，计授入损益。这卵是基于会计营核算的重要浪性原则所作恒出的规定，喇税法中未作沾如此具体规巩定秧会计制度规耗定，债券投隙资溢价或折迟价摊销方法腊即可以采用气直线法，也屿可以采用实纯际利率法，循税法同样未抓对摊销方法绞作具体规定归税法规定，蚁到期兑付的田国债利息免冠征所得税，彻应作调减应企纳税所得处撑理。但从2湖001年起猪，国家决定尽在全国银行多间债券市场妨、上海证券弓交易所、深杰圳证券交易逼所逐步试行拳国债净价交扫易，自试行肤国债净价交滋易之日起，拖纳税人在付极息日或买入援国债后持有欺到期时取得得的利息收入赌，免征企业规所得税；在篇付息日或持胡有国债到期挠之前交易取伐得的利息收训入，按其成盐交后交割单值列明的应计桂利息额免征勇企业所得税督。纳税人在防申报国债利佣息收入免税硬事宜时，应境向主管税务画机关提供国衫债净价交易烧成交后的交恼割单好长期股权投听资业务成本晌法核算的分燃析练长期股权投聚资采用成本庙法核算时，纷对股权投资匪所得的确认均时间与《通只知》规定的姨时间基本相达同。即，只单要被投资方卡会计帐务中叉做利润分配米处理，不论遣实际支付与斑否，投资方腿均应确认投骑资所得。长洁期股权投资丧的转让计税刮成本与会计党成本也基本臂相同。禁例1、：A臂企业200结0年1月1泛日以银行存摆款购入C公忧司10%的怕股份，并准蒙备长期持有店。实际投资炸成本110油000元。楼C公司于2瓜000年5僚月2日宣告烤分派199填9年度的现细金股利。假闷设C公司2祖000年1贱月1日股东蠢权益合计为诚12000分00元，其匠中股本为1灯00000样元，未分配停利润为20财0000元菠；2000诉年实现的净疲利润为40何0000元乌；2001赏年5月1日胞宣告分派现缺金股利蚂A企业的会误计处理为：岗（1）、投侵资时抓借：长期股矩权投资层——膏C公司米110鸦000辽贷：塔银行存款电坟祥胆110士000盛（2）、2真000年5箭月2日宣告恭发放现今股响利时窜借：应收股温利滩司摸1兴0000茫贷：盈长期股权投心资挽——漠C公司麻10练000屯税法：当年仅应调增所得上额限例2、甲公押司2000隐年4月1日雹以货币出资白25万元参些股乙公司，班占其股份的尘5%，并准涛备长期持有宋。2000絮年5月1日冷，乙公司宣区告分派上年澡现金股利2销0万元。2清000年度养乙公司实现苗净利润80离万元，20够01年3月开1日，乙公法司宣告分派料2000年唤度现金股利颂40万元，符则甲公司的调帐务处理如膝下：提2000年尼4月1日投巷资时暴借：长期股呀权投资截——迹乙公司甲盘2500卡00骤叠贷：银行存脉款访各丘挖突2500句00冻2000年尤5月1日乙顿公司宣派上斥年股利时婚借：应收股舱利规刻遥饲笛1000贿0宾贷：幅长期股权投利资睬——倚乙公司埋辨招1强0000[解析]呢在该笔分录华中，会计核湾算上对应收肃股利不视为港投资收益，花而是冲减长提期股权投资僵成本；税法桐确认实现投休资持有收益忽1万元，并火据以还原成红税前所得，惭本例（略）惊，同时投资拌的计税成本椒保持不变，节仍为25万沟元较2001年丝3月1日宣论告发放上年其现金股利时糊甲公司冲减搞初始投资成飘本的金额=足（投资后至叛本期末止被锁投资单位累取计分派的现穴金股利-投针资后至上年顶末至被投资怠单位累计实亮现的净损益背）*投资企贡业持股比例吼-投资企业异已冲减的初健始投资成本包=（600业000-8喊00000化*9/12伏）*5%-乞10000游=-100字00元企甲公司应确览认的投资收哄益=投资当意期获得的现唯金股利-应棵冲减初始投回资成本的金吊额章=4000洗00*5%侮-（-10过000）=价30000畏元取借：应收股溉利湾20浓000稠长期多股权投资忍——录乙公司封100勤00荷贷：帮投资收益司——明股利收入划享300忍00皱对此，税法忠应确认的投积资收益为2斯0000（知40000拖0*5%）圣元，并仍保名持投资成本育不变。胡假定上述乙驼公司于20畅01年3月番1日宣告分叼派2000勿年度现金股座利7000蒸00元，则滔冲减投资成篮本=[（2窗00000理+7000效00）-8寨00000铲*9/12拥]-100各00=50君00元长应确认的投巴资收益=7奴00000茎*5%-5信000=3炊0000元衫借：应收股垃利馅3500真0耽贷：声长期股权投薪资块——以乙公司伞500宗0巴投资收益培——箭股利收入槽书仗每3惠0000照对此，税法狐应确认的投品资收益为3玻5000（济70000要0*5%）零元，并仍保加持投资成本熔不变。情长期股权投层资业务权益蓬法核算的差违异分析之长期股权投汗资采用权益朝法核算时，歉会计处理与激税法规定差雄异很大。企肠业在申报纳犁税时，对投鼻资所得、投执资转让所得火和投资转让烦成本的确定恼不能从会计荡帐户上直接愧引用数据，鼠必须按照税株收政策进行韵分析调整。予其差异主要笛表现在：投清资收益的确冬认时间和金皮额不同，投朽资转让成本气的确定不同己，税收上不互确认长期股们权投资减值待准备和股权个投资差额等挨等。之例1禽：敲X益企业趟2001酿年颠1样月困2形日向曾H稳企业投出资辽产见很慈窃映淘耳单位：元缓项聚目容原始价值菠累计折旧驼公允价值出机床侨50000方0仅15000役0雾40000及0救汽车逗45000臭0直50000份42000毫0闸土地使用权岁15000眨0隐—伴15000化0俘合活计孟11000蜜00调20000孩0幸97000厅0遇X企业的投血资占H企业密有表决权资列本的70%条，其初始投辉资成本与应估享有H企业屿所有者权益饮份额相等。升2000年封H企业全年责实际净利润送55000速0元；20摔01年2月迟份宣告分派巩现金股利3士50000顾元；200济1年H企业碰全年净亏损迟21000析0元；20控02年H企苏业实现净利辈润8500胶00元。2央003年初膊，X企业将轮项股权对外汇转让，取中得转让收入助45000艇0元。假设雅X企业20由00年至2药003年各梦年的税前会酒计利润均为拐10000弹00元。通（1）投资岂时：瞎借：长期股俩权投资馒——韵H企业（投桂资成本）窃9000截00递累计折旧脸坊创纤绘勤2000呆00石贷末：固定资产虑膜初观创舌950盐000笛很无形朵资产瘦——乎土地使用权亮慨蛮15朝0000捎税法：应调仪增所得税额避=9700沾00-（1室10000栏0-200堆000）=献70000凝（2）、2可000年1思2月31日恶，确认投资可收益蹲眠借：长期股顽权投资舰——击H企业（损见益调整）汇发勉蚁武385梁000（5塘50000轿*70%）咏标贷：投雪资收益周——舞股权投资收回益挂38500悔00悉税法：本年民度按照权益兴法确认的投情资收益应调匹减所得额3讲85000爪元。乖（3）、2皮000年末蒙“摧长期股权投庄资林——首H企业廉”握科目的帐面暂余额=90喘0000+士38500核0=128己5000（蒜元）预税法：应纳阁税所得额=供帐面利润+代调增项目金涌额-调减项颗目金额=1百00000驼0+700置00-38牢5000=屯68500澡0（元）咳应纳所得税锄额=685肆000*3浑3%=22驼6050（王元）灵（4）、2腹001年宣压告分派股利唇借：应收股徐利扁——简H企业武24500环0（350胆000*7廉0%）柄贷：魔长期股权投扶资预——邮H企业（损致益调整）暂245坏000姑宣告分派股供利后咳“骤长期股权投树资宿——召H企业况”脑科目的帐面便余额=12忠85000熔-2450础00=10验40000纲（元）配H企业宣告退分派时，X泰公司确认所磨得：245美000/（生1-15%古）=288块235.2够9（元）俩由于企业所店得税实行按恰年计征，会扭计上上年确态定的投资收参益已作调减貌所得税处理桂，本年的会嗓计利润中并扑不包含此项词收益，因此郊税法：应调赛增所得额2暴88235室.29（元锁）妈（5）20水01年12遣月31日教可减少肯“月长期股权投倾资究——效H企业工”机帐面价值的液金额为10蚁40000冒元。（减记老至零为限，钱未减记的长元期股权投资零21000帖00*70窝%-104写000=4饿30000叼在备查簿中有登记）汤借：投资收射益跪——丘股权投资损茫失丽10400泪00律贷：定长期股权投岭资翠——烘H企业（损菌益调整）臣1040肝000谋《通知》第域二条第二款粒规定，被投膛资企业发生飞的经营亏损产，由被投资编企业按规定脚结转弥补；亮投资方企业接不得调整减善低其投资成辜本，也不得烘确认投资损责失。根据此恼项规定，企桑业长期股权惨投资采用权歌益法核算时末，被投资企市业发生的亏盖损，在会计河期末自动确办认的投资损投失，在申报手纳税时要进稿行纳税调整扇。爸税法：应调浓增纳税所得就额10织40000胃元服（6）、2夸001年1调2月31日床“宋长期股权投羡资荷——范H企业赠”促科目的帐面梨余额为零。虽税法：X企石业2001熊年度应纳税炭所得额=帐浪面利润+调萌增项目金额絮-调减项目秃金额=10惩00000截+2882哈35.29影+1040烧000=2趟32823地5.29（危元）浩应纳所得税彼额敞=(100梨0000+丑10400还00)*3夜3%+24露5000/妇(1-15现%)*(3事3%-15什%)=67德3200+刮51882所.35=7励25082谈.35(元位)喷(7)、2窜002年1隔2月31日誓可恢复软“食长期股权投鱼资矩——谣H企业元”济科目帐面价序值=850山000*7帝0%-43攀0000=蛙16500互0（元）屠借：长期股赏权投资岂——殃H企业（损法益调整）1拿65000逢贷：铅投资收益献——御股权投资收崇益全秘铅1650避00阳由于200赛2年的股利渴在下年度宣鸟告发放，X苏企业应在下因年度按照应邻享有的份额鼓确认所得。轰本年度不确掠认所得，已李计入投资收句益科目的金萍额应予以调翠减。涝税法：调减梦所得税额1箩65000魂（元）痛2002应灯纳税所得额承=帐面利润筑+调增项目央金额-调减方项目金额=剖10000男00-16涂5000=积83哪5000粱应纳税所得狗额=835魄000*3该3%=27忙5550（程元）删（8）、2证003年初跑，转让股权灰借：银行存搂款珠450读000琴贷：长期股波权投资币蝇营裳16500拣0梢投辨资收益壤—迫股权转让收企益卫2呈85000垦税法：转让嫁所得=转让捧收入-计税币成本=45构0000-挡97000冤0（已纳税蜘的公允价值暖作为计税成帆本）=-5仍20000匀（元）。柳根据《通知闭》第二条第柴二款规定，牺企业因收回崭、转让或清圣算处置股权重投资而发生己的股权投资门损失，可以蜂在税前扣除澡，但每一纳梢税年度扣除头的股权投资竞损失，不得辉超过当年实巩现的股权投吧资收益和投渗资转让所得麦，超过的部性分可无限期豪向以后年度仍结转扣除。习由于本年度暑未发生股权核投资收益和隶投资转让所亡得，因此，揪在税收上确份认的转让损咏失5200假00元，本鲜年度不得扣亮除，应在以窜后年度实现愿的股息性所穗得和投资转肃让所得中分逢年度扣除，文直至扣完为社止。撇本年度会计半上确认的收辫益为285掉000元，苦而在计算所搭得税时并不研以此确定所伟得译2003年金度应纳税所妖得额=帐面禾利润+调增夸项目金额-赞调减项目金座额=100专0000-语28500蒜0=715足000元蕉应纳所得税脾额=715章000*3亩3%=23导5950元毒例2、甲公愧司2000蓝年1月1日麻以货币资金著200万元夺以及房屋一振幢投资于新衫设的乙公司挡，房屋的原飘值为110欺万元，已提校折旧30万慌元，双方按阶评估商定的篮价值为10圈0万元，乙漠公司注册资系本为100团0万元，甲轰公司占30谦%仁2000年欣1月1日投携资时产借：长期股穗权投资君——严乙公司（投法资成本）太280忠0000济累丸计折旧痛裕柜钞堡效30详0000华贷筑：固定资产躲料关她乌池妻1100锤0000妨睛银行遭存款讨劈燥狠霞嗓祖2000盆000[解析]贺会计核算中然按照投资和瓶非货币性交零易会计准则莲规定，以放踪弃的非货币乡性资产帐面愚价值为基础隔确定，不产兼生交易损益枪。而税法一挖方面要对房存屋按公允价劳值视同销售此确认所得：嘉100-（章110-3制0）=20顺万元，并将妙其计入当期浮应纳税所得穿额；另一方席面对投资成咽本也按其公夺允价值10房0万元为基迹础，连同货命币出资共为多300万元富。假定甲企幸业对该财产课转让所得一们次计税有困蝶难，向主管拥税务机关提停出申请并得想到同意，将启其在5个纳极税年度内平膏均转入各期途应纳税所得纺额，每年为果4万元，则沫2000年缘应调增财产滔转让所得4梁万元。筑由于甲公司喜在乙公司中和享有30%斑的股权，即茂300（1殖000*3拜0%）万元淋。因此甲公余司应记录股旅权投资差额拥-20（2肃80-30历0）万元莲借：长期股醋权投资绒——碌乙公司（投贯资成本）拍2悔00000呢贷际：长期股权攀投资堵——若乙公司（股阅权投资差额脾）2000斥00妥甲公司股权愧投资差额按骆10年摊销途2000年螺乙公司实现稀净利润10滋0万元，则推借：长期股黑权投资政——消乙公司（损杀益调整）览3000斜00（10多0万元*3愁0%）呀贷械：投资收益纲铜施袭址少蜂3000潮00城借：长期股删权投资艘——翻乙公司（股董权投资差额驰）2厚0000作贷：型投资收益切装镇派便种芹20朽000禾此时，黎“帽长期股权投帖资箱”叉帐户的帐面消价值为31魄2万元，计棉税的投资成仗本仍为30早0万元尘2001年镇3月15日耳，乙公司宣长告分派50容万元，则绩借：应收股问利讨1500该00（50差万元*30班%）愿贷：绍长期股权投汤资纷——址乙公司（损养益调整）象1500孙00价此时，胶“堡长期股权投污资税”担帐面价值为墙297万元坟。而税法要捞将15万元低作为应税投你资收益，会妄计上不确认进投资收益备2001年恒乙公司亏损垂60万元，汤当年末计提殃投资减值准虎备15万元奉，则肤借：投资收旧益苹1800秧00（60际万元*30变%）膊贷揉：长期股权唱投资封——炕乙公司（损户益调整）1廉80000率借：长期股绑权投资葡——闸乙公司（股叠权投资差额寄）2000辞0引依贷：投资收稠益党险快杨银足200杏00辟借：投资收送益仇递缩1500厅00模塌贷：长期投披资减值准备闯关敲150振000毯此时，泻“正长期股权投指资络”床帐面价值2雀66万元，仍计税投资成界本仍为30侄0万元。域2002年个11月1日厦，甲公司将送其在乙公司仆的股权转让爬给丙公司，夏价格290吊万元，款项优收到，不考蛛虑相关税费扩借：长期投塔资减值准备泼1欧50000货银轿行存款临述隙昂29000催00抽魂长期股权投邮资随——丧乙公司（股苗权投资差额所）16沸0000稠瑞匠倾覆——豪乙公司（损拆益调整）旬贷：拣长期股权投府资悦——腥乙公司（投安资成本）责300往0000傲监投资写收益笼颗傲磁铜僵2赶40000具此时，会计悼上确认转让职收益24万鸦元，而按税通法规定计算最，不但没有射收益，反而吧发生股权转傅让损失-1落0（290胁-300）驼万元。帽根据《通知享》第二条第猴三款规定，铁企业因收回刻、转让或清贝算处置股权抬投资而发生父的股权投资质损失，可以维在税前扣除麦，但每一纳斥税年度扣除糖的股权投资歉损失，不得莲超过当年实吸现的股权投浇资收益和投辩资转让所得才，超过部分卵可无限期向狸以后年度结暑转扣除。研审批制度的堂差异依例：某企业碰2001年屈12月31柏日进行资产志清查时盘亏授资产20万膛元（含进项违税额），经误盘点小组分棍析系正常损厚耗，另发现风毁损变质资醉产180万咳元，会计人获员将上述财皆产损失计入宜了当年会计滤损益，在年筑末结帐前尚膀未得到企业蹦权力机构的稿批准，20舞01年该企叶业会计报表扔显示有利润离，无其他纳残税调整事项壶。在年度企暗业所得税汇火算清缴期内埋，企业向税识务机关申请故税前扣除，错但因对净损刃失金额难以镇确定等原因并导致未或批翠准。200筑2年4月，拳企业确定可申获得毁损资合产赔偿50坝万元，董事弦会批准将净胶损失150鲜万元计入损擦益；同年5乐月份，该资栽产损失经税示务机关审核统批准准予在汉税前扣除勉1、200测1年度结帐似时，先对盘吵亏、毁损资蝇产进行处理奔借：管理费脑用覆200安000利营俗业外支出昼18楚00000送贷：蔽资产类科目湿肉20000冲00济假设企业采往用纳税影响第会计法胜借：递延殖税款渴炕6膜60000涌贷：乘应交税金宜——森应交所得税秧66袜0000铃2、假设企塌业2001配年度该企业状按税后利润缝的5%、1制0%提取公兼益金及盈余掩公积，则2古002年4桃月董事会批丑准后宏借：其他应灶收款聚500守000遮贷：驳以前年度损肆益调整筑500切000混借：以前年范度损益调整强蹲16500窗0（500钩000*3跃3%）吧贷：貌递延税款缓爬送1亏65000尝借：以前年让度损益调整剧政335廉000拖贷：掉利润分配暂——垮未分配利润倘说33500汗0球借：利润分写配豪——喝未分配利润皱赤50250很（3350裳00*15走%）障贷射：盈余公积武溉轧渐盐5横0250箩3、200俯2年5月份谣在报经税务马机关批准后演，应调减上描期应纳税所丈得额，同时扶作抵退所得寄税款处理伏借：应交税爽金妥——环应交所得税绸袜4950刺00番贷：递遭延税款恭痰惠步泽脑4950娱00愧企业应当对暑存货、固定啄资产等定期韵或者至少每菠年实地盘点餐一次，对盘东盈、盘亏、图毁损的资产幕，应当查明生原因，写出狼书面报告，蓬并根据企业吉的管理权限爸，经股东大慎会或董事会驰，或经理厂券长会议或类校似机构批准鄙后，在期末捷结帐前处理贩完毕。如在奔期末结帐前返尚未经批准柿的，在对外距提供财务会桌计报告时应窄按上述规定滚处理，并在言会计报表附资注中作出说验明；如果其莫后批准处理掘的金额与已银处理的金额算不一致，应睬按差额调整高会计报表相比关项目的年貌初数。睛——慧《企业会计捆制度》式会计差错更恶正的差异分蚊析黑对于企业财狗会人员，在摄会计核算时物，由于确认汇、计量、记谋录等方面出饥现的错误称琴之为会计差盆错，如果金眨额较大，使窑对外公布的策会计报表不福再具有可靠著性，则称之馋为重大会计摧差错。企业植会计制度对唇重大与非重鞋大规定了一善个判断的标套准，即通常客某交易或事慰项的金额占艰该类交易或脑事项的金额矿10%及以灌上，则认为位金额比例大进。《企业会界计准则酒——扛会计政策、污会计估计变宇更和会计差莲错更正》规狱定，本期发果现的会计差止错，按以下哗原则处理：斧本期发现的玻与本期相关狠的会计差错陷，应调整本遮期相关项目拾本期发现的别与前期相关腿的非重大会创计差错，如窑影响损益应个直接计入本启期净损益，然其他相关项冻目也应作为身本期一并调叔整；如不影器响损益，应策调整本期相休关项目先本期发现的毒与前期相关迁的重大会计家差错，如影粒响损益，应挨将前期其对恭损益的影响位数调整发现歼当期的期初围留存收益，仰会计报表其指他相关项目薪的期初数也齐应一并调整垂；如不影响侄损益，应调灿整会计报表腹相关项目的接期初数。档年度资产负转债表日至财谋务报告批准拒报出日之间烘发现报告年趴度的会计差屋错及以前年姻度的非重大笼会计差错，么应按照资产窑负债表日后闸事项处理尿企业滥用会烘计政策、会蔽计估计及其啦变更，应当油作为重大会对计差错予以拒更正望例：甲公司廊于2000监年5月份发叔现，当年1姻月份购入的男一项管理用爽低值易耗品于，价值15民00元，误猪计为固定资浙产，并已提甜折旧150波元，该低值兵易耗品尚未早领用菜[分填析]筝该差错属于萄“隐本期发现的浇与本期相关腿的会计差错鲁”馅，应直接调争整本期相关陪项目。肌借：低值易吊耗品支15案00灾贷：塘固定资产丸就1睬500岩借：累计折仁旧糠慈150悔贷：闹管理费用葡退括螺150稠例：甲公司孩于2000筒年5月份发未现1999沟年购置的一务台设备发生西的安装费2召000元，饮记入了沟“守管理费用纹”酒帐户，由此楼产生少提折裕旧50元，政假定该设备清的折旧计入杰“象制造费用货”逆科目。另外摆，本月份还兄发现，上年巧从承租单位滋收到的一笔开设备租金1海800元（脖属于199财9年度租金趴），误计入遭“率其他应付款互”敏科目的贷方身。假定该公昨司租金收入骗作为其他业惊务收入处理炎。[分析]卷由于该笔错岩误的金额相助对于整个公效司来说并不洲大，不足以右影响会计报薪表使用者对活企业财务状帐况、经营成煮果和现金流庸量作出正确姥判断。因此顿，应按照迈“她本期发现的脏与前期相关既的非重大会假计差错击”郑进行更正。恋对此类差错沿，不调整会川计报表相关巧项目的期初敲数，只需直扎接调整发现呜当期与前期梅相同的相关固项目。其中裳，属于影响前损益的，应飞直接计入本板期与上期相伞同的净损益长项目；属于径不影响损益甩的，应调整丘本期与前期富相同的相关药项目。惠借：固定资恋产首200屑0户贷抖：管理费用企写楼晋2鲜0含00举借：制造费式用昏哈酿5泄0敢贷：判累计折旧椒换溪交5牵0究借：其他应卸付款庆悉然调1800熄贷：织其他业务收暗入僵口兼腔1800堵新《中华人嫌民共和国税田收征管法》过第五十二条碎规定：叙“砍因纳税人、从扣缴义务人设计算错误等可失误，未缴复或者少缴税两款的，税务运机关在三年舒内可以追征什税款、滞纳援金；有特殊放情况的，追四征期可以延徒长5年。结”堪税法对纳税但人因工作失闯误而多缴或嘱未缴、少缴缺税款，不因踩为其金额小放，就可以直泻接作为本期放事项处理而蛾免于计算纳倘税人应得利培息或应缴的蒜滞纳金。在头“晕国税发[2匹000]8非4号混”乐文中规定：鬼纳税人某一闯年度应申报董的可扣除费鸟用不得提前衬或推后申报掀扣除。由此钩可见，对于笋因工作失误絮导致的计税笼差错，税法怨中要求不分念金额大小一卸律并入发生冻差错的前期俯所属年度的辆应纳税所得这额。脚例：甲公司罩于2000家年5月份发某现，199妖9年对外销皮售了一批产胆品帐上借：龄银行存款原斑234虑000置贷：徐其他应付款广窜2340求00悟1999年触底未作任何折调整分录，屯销售成本也喇未作相应结杀转。该批产荷成品帐面成状本为120跳000元。思假定所得税代按应付税款新法计算，所撑得税税率为贤33%，该掏公司按净利诱润的10%讲提取法定盈倍余公积，按意净利润的5辜%提取公益燥金，不考虑恭城市维护建态设税和教育亿费附加[解析]脑由于该笔错浩误金额较大残，应按照描“鸣本期发现的侍与前期相关梢的重大会计极差错希”它进行更正。抽对于发生的苗重大会计差崭错，如影响居损益，应将皂其对损益的奇影响数调整泪发现当期的告期初留存收蜻益，会计报故表其他相关赏项目的期初絮数也应一并善调整；如不强影响损益，伯应调整会计嘱报表相关项肆目的期初数郑。在编制比赶较会计报表娇时，对于比呼较会计报表绳期间的重大脾会计差错，拘应调整各期郑间的净损益劣和其他相关常项目，视同溪该差错在产遭生的当期已律经更正；对棚于比较会计蒜报表期间以爱前的重大会窜计差错，应瓦调整比较会贤计报表最早慌期间的期初博留存收益，畅会计报表其昼他相关项目版的数字也应鹿一并调整。监品1999啄年少计销售松收入20万沟元，少计增钉值税销项税赵金3.4万选元，多计存秧货12万元辨，少计利润罩8万元（2昂0-12）种，少计所得案税2.64档万元（8*苹33%），末少计净利润葵5.36万丸元（8-2宇.64），斥少提法定盈罩余公积0.酿536万元踩（5.36糕*10%）奥，少提公益佩金0.26塑8万元（5甘.36*5韵%）。补计收入攻借：其他应壮付款爬23获4000很贷驱：以前年度贩损益调整配罩木肤23400源0殖岭应交企税金钞——丛应交增值税协（销项税额还）3港4000补转成本涉借：以前年搅度损益调整训池12票0000怨贷冶：产成品封吩畜洪扣胡挨1200辛00调整所得税后借：以前年艳度损益调整愤剩26400埋贷警：应交税金群——棍应交所得税柔2撑6400纷将以前年度财损益科目余植额转入利润星分配萄借：以前年矿度损益调整杀喉5360件0倾贷：泰利润分配炊——免未分配利润变5滔3600捏调整利润分锐配有关数字脚借：利润分屋配正——丑未分配利润假引8隐040暮贷：杠盈余公积衫——才法定盈余公蝇积兵者5360猫箭劣垃——俘公益金庄戏发2闲680叠编制比较会趴计报表如下爸资产负债表婆（局部）蹈编制单位：轨甲公司退时间：露2000年驼12月31恰日刑单位：元校资产恳年初端数巷负债和所有境者权益缝年初数投调整前摘调增减鄙调整后壤调整前约调增减讽调整后秩存货谨15000达0口-1200慈00亭30000案其他应付款检35000退0忠-2340世00锈11600竹0放应交税金优80000辣60400脂14040创0鲁盈余公积党70000子8040培78040绸其中：公益闷金醋20000桑2680矮22680隙利润表（局木部）罪编制单位：慎甲公司燥首200材0年度泡饶单位：角元然项目姥舌晃上钥年熊数编调整前浙调增（减）郊调整后反一、主营业桌务收入中35000视00蚁20000万0奖37000狸00将减：主营业换务成本乌18000宁00汽12000惜0里19200清00钻主营业务税危金及附加冲70000貌——鼓70000趣二、主营业此务利润浆16300若00愧80000形17100钳00约……览.墨三、营业利哨润绵12000惜00枪80000抚17100共00斗恢逐……裂..汤四、利润总提额埋12500珍00焰80000浸12800北00畅减深：所得税撞41250壁0陶26400冠43890船0标五、净利润失83750鸟0郑53600鄙89110杀0委加凶：年初未分屈配利润阿12000同0慕螺——笋12000横0乳六、可供分瓦配利润疼95750之0暖53600勉1暴01110叫0绳赔提取法定盈婶余公积歪83750橡0奴5360润89110壳0抢木提取法定公汪益金键41875不2680老44555承七、可供分服配的利润狼83187被5得45560闻87743集5仙总减：应付普孟通股股利协62187啄5拘——遮62187眠5缘八、未分配日利润鬼21000柱0夏45560党25556取0裤按照玻“愈重要性围”疗原则，对以南前年度的重蜘大会计差错猾与非重大会棵计差错给予钻了不同的更会正方法。而抽税收上则要刚求必须严格旷按税法规定抬办事，从不景采用姓“咬重要性母”股原则。对于戏以前年度的传非重大会计尼差错，涉及瞧损益的，应咸当并入差错算年度的所得血额。踩首先，由于帅企业所得税寿存在三档税弊率（18%未、27%、付33%），帖按照国税发太（1994庭）132号严文件规定，垒税务部门查浸出以前年度组的所得额，秧应按被查出材年度的适用斧税率补征所乞得税。由此剂看来，对于汽查出的以前壁年度的涉及纸损益的差错肆，不管重大巴会计差错与先非重大会计跌差错，一律谷并入差错年揭度的所得额基。岛其次，由于培所得税减免瑞政策的存在倘，也决定着饶以前年度的武非重大会计娘差错，必须匆并入以前年抄度的所得额料确定减免税崭。设再次，由于乎税法对亏损什规定了五年怎期限限制，闷这就十分必薪要准确计算恶出各年的所蹲得额（亏损偶额或盈利额扒）。对于差林错期原认定尿为亏损的，丙应重新确定板应由以后年晕度弥补的亏粮损额。对于燃差错期原为增盈利的，需蜂要对差错额买计算补缴税堵款。与此同幸时，会计上筝已调整至发磁现期损益的宵金额，应作职相应的调增徒或调减处理专，即原更正纵差错的结果逐为增加发现券期利润的，晒应调减发现煮期所得；原瓦会计更正结企果为减少发端现期利润的虾，应调增发着现期所得。玩在实际操作暮中，可以这员样处理：当重税务机关查尘出以前年度盈的非重大会墙计差错，凡舰因涉及损益有而影响所得得额的，会计置上也应采用爷“沫以前年度损海益调整挺”规科目予以调歇整帐务，然茅后将皂“尝以前年度损篇益调整温”茄科目金额转桐至婚“坡利润分配锐——兼未分配利润漏”汤科目。这种俘做法是将屠“玻不重要逆”天的非重大会据计差错，看料作重大会计骨差错处理，锁以减少发现顶期所得额调证整的工作量计。恭资产负债表楼日后事项差语异分析伙资产负债表端日后事项包订括调整事项浇和非调整事捞项为资产负债表葱日后获得新蛾的或进一步希的证据，有巩助于对资产季负债表日存呆在状况的有取关金额作出秧重新估计，是应当作为调尺整事项，据腊此对资产负令债表日所反呼映的收入费续用、资产、查负债以及所毫有者权益进踪行调整燕常见的调整桑事项的例子壶如：已证实纺资产发生了亲减损；销售感退回；已确膨定获得或支藏付的赔偿。丸资产负债表躁日后发生的恐调整事项，惧应当如同资学产负债表所采属期间发生饺的事项一样寄，作出相关浙帐务处理，惑并对资产负序债表日已编傍制的会计报栋表作相应的粪调整。涉及能损益的事项锤，通过章“去以前年度损肠益调整野”供科目核算；走涉及利润分绢配调整的事窜项，直接通刺过巩“战利润分配援——摔未分配利润阵”断科目核算；虹不涉及损益雄以及利润分虚配的事项，柴调整相关科肃目；通过上缩述帐务处理剥后，还应同需时调整会计键报表相关项展目的数字，俭包括：（1四）资产负债烂表日编制的握会计报表相箱关项目的数肃字；（2）挂当期编制的挪会计报表相拜关项目的年脉初数；（3佣）提供比较雨会计报表时趁，还应调整接相关会计报铅表的上年数衬；（4）经疤过上述调整诞后，如果涉林及会计报表皂附注内容的灯，还应当调吧整会计报表望附注相关项青目的数字非调整事项陈资产负债表屈日后才发生垦或存在的事泄项，不影响够资产负债表股日存在状况观，但如不加域以说明，将身会影响财务原会计使用者累作出正确估另计和决策。每如股票和债任券的发行；祝对一个企业影的巨额投资阵；自然灾害融导致的资产旷损失；外汇趋汇率发生较淡大变动。非幻调整事项应旗当在会计报肆表附注中说秤明其内容、颜估计对财务亚状况、经营愚成果的影响搏；如无法作辣出估计，应俯当说明其原君因。叹从税收的角缝度上看：非梁调整事项不婶需要调整报狡告期的会计陆报表，因而驰不会产生纳励税调整问题粒。而属于调剥整事项的，杂都应按会计剥准则的规定区对已编制的辱资产负债表筹日会计报表诞中反映的收房入、费用、越资产、负债素以及所有者冤权益作相应万调整，并按粘调整后的数旷额重新编制吧会计报表，饺以便为财务傲报告使用者耗提供更为相援关可靠的财退务信息。由般于资产负债葡表日后调整辣事项一般都转涉及到损益收调整，因而伍必然产生相蒙应的纳税调蠢整问题。舒例：199奉7年11月苏乙公司销售杰给丙企业一间批产品，销烘售价格25拿000元（页不含向购买河方收取的增松值税），销愁售成本20草000元，赛货款于当年外12月31喊日尚未收到掌。1997庙年12月2刃5日接到丙隆企业通知，酷丙企业在验扩收物资时，河发现该批产输品存在严重小的质量问题家需要退货。封乙公司希望磁通过协商解适决问题，并爆与丙企业协俯商解决办法箩。乙公司在颤12月31哄日编制资产筹负债表时，惭将该应收帐废款2925涝0（包括向宵购买方收取伶的增值税额朵）列示于资贼产负债表的庭“膏应收帐款会”睬项目内，公鼓司按应收帐拍款的5%计背提坏帐准备弯。1998仔年2月10银日双方协商淋未成，乙公弊司收到丙企别业的通知，指该批产品已赶经全部退回崭。乙公司于锤1998年籍2月15日语收到退回的街产品，以及杠购货方退回浩的增值税专杰用发票的发律票联和税款逮抵扣联（假阻定该物资增伶值税税率为素17%，乙纸公司为增值简税一般纳税必人，不考虑绳其他税费因验素。同时乙企公司为上市振公司，财务篮报告批准报荷出日均为次像年4月30悄日，所得税避税率为33望%，资产负船债表日计算烦的税前利润嘱等于按税法艰规定计算的惕应纳税所得葬额。公司按吓净利润的1武0%提取法唱定盈余公积洋，按净利润堤的5%提取开法定公益金骗，之后，不斯再分配既借：以前年元度损益调整句斥集算落250绘00职享应交税金送——君应交增值税碍（销项税额寻）4矮250翅民贷：应收开帐款撕涝蚊蓝佛时292怜50拆借：坏帐准迁备免碑禁1462扯.5湿夹贷：以前年耗度损益调整核盈1462.惹5习借：库存商每品尺既搅救陆200羽00例石贷：以前年片度损益调整李漏粒锤200毛00豆借：应交税罩金苍——筋应交所得税隆债伞11铲67.38曾察贷：以前添年度损益调丘整鄙象亩116休7.68傻借：利润分立配善——价未分配利润篇什2真370.1屋2手魄贷：以前年吉度损益调整茄陡他23堪70.12增借：盈余公宗积屡炉串3边55.52若狂贷：利润笋分配威——屈未分配利润器飞355.5金2撇调整报蜜告年度会计诉报表相关项馒目的数字（肺略）差异分析付在资产负债坟表日以前,不或资产负债定表日已经存刻在,资产负围债表日后得绵以证实的事做项,是资产比负债表日后肤事项的调整妻事项。顾名蛾思义，诊所谓调整事识项就是对资肥产负债表日孝后事项，按轰照12月3稼1日已编制设的会计报表死所反映的收皮入、费用、肺资产、负债恰及所有者权技益作相应的饰调整，并按钉照调整后的华数额重新编彼制会计报表勇。道这种做法与找税收上的权辅责发生制和恢实际发生原正则相冲突。耕在上例中，兆乙公司在2辞月份收到退叛货，调整1满997年度掠的会计报表徒，但假若乙秩公司在5月连份（报告批杆准日后）收发到这笔退货祝，那这笔退绣货就计入1盘998年的鹰帐表上了。猎同样是19去98年的经愁济业务，一坛个在上一年出度的会计报于表上反映，浩一个在下年周度反映。忧就上例而言堆：在会计上艳应将库存商次品和应收帐诉款冲回，同拣时将销售收关入与销售成衡本之间的差摇额作为以前歌年度（19倾97年）损窜益的调整项跑目；而根据善现行税法的具规定，销售宴退回必须调插整当期损益坐，在销售退棋回实际发生扇的当期（1刘998年）漫确认应纳税适所得额。这骨种所得确认俗时间上的差携异，在某些萍情况下往往谨会造成应纳丢所得税额计屈征数的差异绘，如两个年称度适用的所危得税税率不还一致，或者剧某个年度享狡受所得税的损减免优惠等端。柔税收上，必侧须按照实际您发生原则确庄认收入和扣捕除成本费用畜。属于19耀98年度的直经济业务，城应当确认1谢998年的乒所得。对已摔证实资产发自生了减损，释应在资产实垮际发生减损帖的年度，经励过税务机关砖批准后扣除谋。对已确定言获得或支付抓的赔偿，应庆当在实际赔菠偿的年度申括报扣除。对盒销售退回而盟影响当期所章得的，应当斯计入实际退今回年度的所必得额。担另按盒《国家税务误总局关于执附行〈企业会他计制度〉需敬要明确的有犁关所得税问冤题的通知》挖国税类发[200酒3]45号己昨规定罪：企业年终释申报纳税前粘发生的资产饲负债表日后伙事项，所涉枣及的应纳所躬得税调整，倍应作为会计夸报告年度的誓纳税调整；漫企业年终申煤报纳税汇算浊清缴后发生口的资产负债倘表日后事项节，所涉及的烘应纳所得税剩调整，应作蝇为本年度的抽纳税调整快下面我们结驻合混“会45号筋”撕文件的精神旺，以资产减漠损为例加以俯分析御当资产负债腹表日后资产引发生了报废校、毁损、坏难帐，或发生魂永久性、实级质性损害时寒。此时，会越计核算中转称销的财产损宵失或全额计田提的资产减轿值准备能否恒在税前扣除脾，首先要看装年终企业所议得税汇算清权缴是否结束租。如已结束圾，则不得追才溯调整会计缓报告期所对粘应纳税年度冷的税前扣除难金额，也不惜得要求退还州报告期所得挤税额，资产旧减损的金额埋应在最终实恭际发生的本均年度作税前辫扣除。如果悉年终企业所三得税汇算清焦缴尚未结束忙，则资产减狐损金额可以套作为报告期垮所对应纳税芳年度的税前殿扣除项目，卷但是，如果她税法规定需判要报经主管免税务机关审陈核批准的财田产损失在汇段算清缴期内满未报经批准封的，仍不得色作税前扣除咽。因客观原润因或税务机崭关原因等导御致的滞后审跃批，应待批呀准后再作抵赞退税款处理谷。烫例：甲企业钟在2001毛年末积压了资一批原材料握，价款50上万元，在2时001年1洞2月31日齿按价税合计栋数58.5也计提了30尤%的存货跌编价准备。2护002年4们月5日，该厉批原材料所枝供生产的产呈品停产，在还市场上已丧锄失了使用价摩值和转让价结值，且原材辟料因积压时再间过长已超厚过保质期全蹲部报废。假岩定甲企业财忘务报告批准厚报出日为4童月15日，宁计提盈余公粱积和公益金姥的比例为1研5%。显然下，上述事项致属于资产负贺债表日后事满项，甲企业勿应结转存货循报废损失为碰：58.5监-58.5佣*30%=课40.95蹈万元调整分录为找借：以前年无度损益调整鸟漫拒40950肉0常存绵货跌价准备搞畅慈梯17550际0森贷叙：库存商品咳统短真允50000逢0昌什应缴敲税金贵——烛应缴增值税签（进项税额姜）8500秧0轨此时，假定亩甲企业20污01年度企类业所得税汇耻算清缴工作塔尚未结束，萄资产负债表吵日后事项未辟作调整前的卵2001年犬度会计利润玻为100万津元，无其他液纳税调整事乱项，甲企业豪原先按税法幕规定未将存巨货跌价准备善在税前扣除瞎，所计算的船应纳税所得填额为：11家7.55（利100+1做7.55）徒万元，所得呜税费用及应袍缴所得税为这38.79皆15万元。街现甲企业向蜓主管税务机奔关提起财产琴损失扣除申派请并获批准难，则非但原画先提取的3住0%存货跌忘价准备可作祝税前扣除，草资产负债表六日后调增的基另70%的举财产损失也跨可在税前扣壁除。重新计怒算的应纳税业所得额为：颜59.05孟（117.妄55-17溜.55-4烧0.95）梢万元，所得份税费用及应陵缴所得税为霉19.48迷65万元，雁在原先计算蒙的结果上应纺调减19.尘3050万局元，正好为殊税前扣除财筛产损失58慎.5万元所视对应的所得他税额。调整脾所得税的会抗计分录为：痛借:应交税尿金早——笨应交所得税叮编肯1放93050偿贷：贷以前年度损若益调整溉错倡近1遮93050绝借：利润分袄配裁——缠未分配利润劫裂216建450（4泡09500炎-1930别50）犁贷：采以前年度损世益调整许从贱赠21互6450贼借：盈余公磁积踢硬早324蔬67.5（糖21645唉0*15%抱）幸贷：公利润分配未尽分配利润酿古3享2467.注5朵蹦在作上述处怖理后,20誉01年12伤月31日资则产负债表中凯“类存货牢”世减少32.您45万元，挂“落应交税金边”香减少10.岂8050万帜元（既冲减竟的应交税金倦——鉴应交所得税残19.30臭50万元与伸转出的增值际税进项税额着8.5万元痰之差），盈上余公积减少托3.246修75万元，昼未分配利润布减少18.催39825枣万元。20拌01年度利奶润表中管理网费用增加4浑0.95万占元，所得税括减少19.旬305万元非，营业利润蒜和利润总额葡减少21.托645万元犁假定甲企业跃2001年除度企业所得虽税汇算清缴忽虽未结束,伟但上述财产榆损失因故未元报经主管税纳务机关批准际,则甲企业摘在资产负债增表日后结转煤的财产损失蓬40.95外万元及原先偷提取的存货壶跌价准备均胳不得在税前通扣除,证原先计算出愤的所得税费撞用及应交所谷得税38.腹7915元溉保持不变。毫因而应将第携一步所作的隐“颠以前年度损体益调整大”全40。95福万元直接转误入利润分配魔，并调整利宵润分配的有肢关数字贵借：利润分羽配袄——钉未分配利润很疾40950滩0晃贷签：以前年度匠损益调整夺弄梯4朴09500乎借：盈余公除积陶由绢苗61425不（4095守00*15故%）顿百贷：利润分哑配盐——引未分配利润宅箩61晕425抬在作上述会塞计处理后，语2001年叔12月31倦日资产负债密表中肝“熔存货楼”烤减少324床500，应告交税金增加歇85000慌元，盈余公老积减少61跌425元，尝未分配利润联减少348古075元。遇2001年圣度利润表中压管理费用增运加4095世00元，营涛业利润和利污润总额减少怒40950违0元。孙如果甲企业汗2001年碧度企业所得寺税汇算清缴伙工作已经结消束，则甲企绩业在资产负黑债表日后结忍转的财产损叛失4095尿00元不得素在2001幅年度税前追赛溯扣除原先悦提取的存货肚跌价准备也就未在税前扣穷除。资产负黑债表日后调现整事项的会付计处理及纳蚁税类似于上识例，两者不申同之处在于煌，在这种情亡况下，上述锤财产损失5攻85000数元可作为2辩002年实贫际发生的金槽额，在20爽02年度企荷业所得税汇僚算清缴前向租主管税务机统关申请扣除浪，并全额调嫌减2002早年度应纳税国所得额漏第二、资产忌负债表日后伏调增资产减盲损金额，会俗计核算中的至处理方法一湿般为补提资冶产减值，会司计核算中的危处理方法一葛般为补提资缘产减值准备严。在这种情栋况下，资产仔损失金额尚陶未最终确定蓄，提取的减浙值准备均为有会计估计的敬结果，那么穗无论企业是题否还处于年穷度所得税汇普算清缴期内秘，原先计提事的资产减值仁准备及调增来的资产减值孤准备均不得吵在报告期税岔前扣除，原盒先计算的所粒得税费用及周应交所得税停保持不变。懂资产负债表调日后事项的韵会计处理方阻法可参照前争两例的相关私办法。裤非货币性交双易的差异分陡析作非货币性交室易在会计上威不确认收入夏，但按照现助行税法规定前，非货币性转交易的双方纤均要作视同茫销售的处理日。如果换出惯的是存货，绸应计算增值揉税销项税额抓，其存货的拿销售价格，健应参照同期茅同类产品的省市场销售价艇格；没有参乒照价格的，着应按成本加邪合理利润的竭方法组成计煎税价格。如朵换出的是不兔动产，应按能计税价依限“伙销售不动产岭”粥税目的营业处税。如换出具的是设备、左车辆等固定嗓资产，应按盈简易办法依贴4%的征收尾率计征增值酷税。所得税族方面：按照炼公允价（计紫税价）与换桂出资产的帐候面价值的差宏额，确认当第期所得。非珍货币性交易尸涉及补价的翼，对于收到恳补价的一方贡，在确定资遍产转让损益滔时应当注意泪：补价是由劣于换出资产成的公允价值匆大于换入资撞产的公允价腹值而取得的件，因此，对身换出资产已路确认了计税瓣收入和相应中的应纳税所浮得额，对于仇补价收益就思不再计入应运纳税所得额村，否则就会借重复计算收宏益，已计入昼“纹营业外收入售”艳科目的补价锦收益应调减状应纳税所得巨额。顷例：甲企业原以自己生产灵的产品10宴0件（帐面裹价100元感/件、公允毅价115元挥/件）与乙榨企业交换原侍材料100六0千克（帐括面价10元控/千克、公庙允价11元扁/千克），从乙企业购入画甲企业的产艳品作为生产胆用料。乙企填业另支付差耀价款585喘元。甲乙双六方增值税税术率17%。誓甲企业帐务税处理：响甲企业收到映的补价占换叉出资产公允头价值的比例谁为：585罩/100*饲115=5贯.09%，真低于25%吃，因此，这吸一交换行为归属于非货币黎性交易。国借：原材料扮够蜂9双576.3皮0乘银衡行存款刚亿轮585胡应歪缴税金搂——晓应交增值税造（进项税额桌）舰187晶0论贷贴：产成品（诵库存商品）谱灯10000煤坐应缴肺税金艳——灾应缴增值税箱（销项税额德）1源995厘覆营业侦外收入捎——棵非货币性交雾易收益惨峡76.3蹄0蝴肾5恢85-58闪5/115智00*10滩000室税务处理：怀调增所得额素11500旁-1000数0-76.冷5=142棵3.70(慨元)通用帐务：塔借：原材料挣（换出资产订的帐面价值店减去可低扣告的增值税进尊项税额后的接差额加上应恐支付的相关顽税费）添应缴疏税金迈——禽应缴增值税犁（进项税额唯）戏存货堡跌价准备升贷：盘库存商品（厘换出资产的失帐面价值）狮执应缴税上金祝——浮应缴增值税乳（销项税额粘）苗舱银行存矩款（支付相灶关费用）乙企业：关借：原材料缩教10500相应油缴税金虑——刑应缴增值税兽（进项税额册）1牢955半贷怒：原材料械砌片翻傍洁猾饱1000仍0神犹应串缴税金闷——比应缴增值税设（销项税金童）侵1盏870额咸银偷行存款带容孙成采叼饮58伤5尊税务处理：鞭调增所得额救=1100档0-100责00=10碎00（元）臣以非货币性宇资产对外投己资番整体资产转临让冬例：甲企业明向乙企业进赴行整体资产母转让，转让芳前甲企业的古资产负债表景如下：睛转让前甲企柏业资产负债击表单位：万元泪资产嗽帐面价值僵公允价值竭负债及权益吃帐面价值何公允价值况货币资金及楚应收帐款堤400功400栗负债总计截1200爆1200夏固定资产醒1000呈所有者权益败300列400穗累计折旧茅200展固定资产净饭值园800茂850暂存货舰300斜350吧合计壮1500绪1600舍合计毒1500晴1600以经妥评估，甲企观业的净资产羽为400万协元，即对甲需企业所有资吼产和负债重辰新评估后的索净增值额为极100万元混，全部作为础对乙企业的苹投资，按照健双方的约定饰，投资后享赵有乙企业4鸡0%的股权超，投资前乙社企业的所有楚者权益为5垃00万元。丰丢借：长期股己权投资思画北359.尘5宫犯负土债科目浮虎附谜1200匪徒累服计折旧授鲜沃故200闻碎贷：鞭固定资产咳耗占嗓10蛙00沈踩棕存货问稀字楼煤芽300苏仙来应缴税金支——碰应缴增值税使（销项税额沟）究59.5防码种其他资产瓶科目答疮戏皱跑梯40缸0归杏竹如果投资的伙次年转让该测项股权,取榴得转让收入位700元。忠沃会计：筛转让收入7悲00-50药0=200搅辆税法：吼转让收入7主00-50备0+459站.5-35苹9.5=3谅00元枪乙企业：企羽业会计制度衬规定，投资层者投入的固棕定资产，按聪投资各方确桨认的价值入折帐（公允价扩值），这里绩应按评估价侄值入帐。另营外，新介入根的投资者的富出资额大于拔其按约定比袄例计算的其氏在注册资本征中所占份额扎的部分（或腰股票发行溢功价部分）是补企业的股东蹲权益，不征茄所得税，作螺为资本公积效处理。梨芒设应计给入实收资本张的金额为X权，则有：骄盐X/（赏500+X饲）=40%雾恰X=3桂33.33言（万元）慰含借:固添定资产占火码85四0日衡皱存货谷疾田疫350敞榜掘其他资产科搬目然扒400送则析应缴税金吼——面应缴增值税逗（进项税额漏）59嘱.5柔略意贷：完负债科目臣秃坑悲房厅岔1200液彩固族实收资本复（股本）灾诸分储杏333吗.33矛沾馋辱资本公积敢吸摧深祥翅1啦26.17栏结根据傲规定,接受蕉企业接受转胡让企业的资已产成本,须由以其在转让傅企业原帐面挡净值为基础覆结转确定,栽不得按经评雄估确认的价比值调整.对刚乙企业来说矮,在税收上妙只能按80济0万元的固懒定资产净值态计提折旧,星领用或出售扫的存货只能童按甲企业原者帐面价值结养转成本.因喂此,对乙企掌业可考虑采晓用随“朵综合调整办舞法解”迈，即对资产绕评估增值额趋不分资产项臣目，均在以同后年度纳税裹申报的成本葬、费用项目群中予以调整偏，相应调整泼每一纳税年界度的应纳税坊所得额，按计规定调整期吹不超过10拾年。傻11眯8号文件规欲定：逝“沟如果在企业把整体资产转乖让交易的接绸受企业支付唱的交换额中填，除接受企枕业股权以外桐的现金、有娱价证券、其国他资产（即响‘滚非股权支付捉额揪’鹿）不高于所辩支付的股权皂的票面价值途（或股本的盯帐面价值）赚20%的，佩经税务机关漂审核，转让贤企业可暂不京计算确认资庸产转让所得脖或损失。转旅让企业和接抱受企业不在锐同一省（自去治区、直辖衫市）的，须焰报国家税务私总局审核确煮认池”滔。曲蛇企业整体厕资产置换的答差异分析霞企业整体资声产置换应在店交易发生时书，将其分解到为按公允价昌值销售全部奸资产和按公诚允价值购买血另一方全部咽资产的经济补业务进行所宅得税处理，跃并按规定计洒算确认资产凉转让所得或团损失厚国税发（月2000）私118号通裕知烟企朴业整体资产五置换实际上融是指多种非也货币性资产紫的置换。办例:甲企业微与乙企业进背行整体资产疤置换。甲乙吐两企业均为短一般纳税人凳，适用增值逆税率17%廉。甲企业固绍定资产原值阅为120万馅元，累计折舰旧20万元厅；乙企业固席定资产原值带160万元盖，累计折旧恒10万元。防其他情况如喘下表所示：辈甲企业资产女乙企业资产淘资产名称谈帐面价值确公允价值谈资产名称身帐面价值耗公允价值吹固定资产拆100疲130窃固定资产怖150唉180雨无形资产书40铅45丛无形资产败存货啊50爆60抵存货竟80绢90逢合计早190养235洲合计造230立270窜甲企业与乙修企业进行整枝体资产置换无时，甲企业弟支付给乙企猴业补价35味万元。交易斜双方发生的动存货置换均询按规定开具猴增值税专用味发票，不考刮虑固定资产货置换应缴纳睛的增值税。企甲企业支付榜的补价占换铲入资产的公临允价值的比掌例为：35成/270*强100%=强12.96带%<25%众，属于非货直币性交易。甲企业：问换入固定资尊产成本=1孤80/27敬0*（12去0-20+死10.2+很35+50保+40+2益-15.3庆）=147冶。93（万碌元）兰换入存货的车成本=（9绒0/270波*（120忠-20+1障0.2+3岔5+50+陈40+2-奖15.3）巨=73.9暮7（万元）涌借：固定资叠产帅——蜡乙仅徒世赞14畏7.93余存毁货棋——招乙累神愉险浸73垮.97湾累取计折旧答浑繁俊学您20剧堂应缴税金交——惰应缴增值税乘（进项税额叙）贤15.3(耕90*17差%)验贷：思固定资产何——渠甲旨疮雪团令锤1驾20赢餐应缴税金基——纸应缴增值税穷（销项税额送）耽莫10络.2(60婚*17%)害笼银行介存款旗陈奔娇失移鹅测35柜亩存货里——苦甲慈叉扛紫溪满午5谦0猎牲无形迷资产担糖欺擦躺东涉40鹅输应缴税金名——虫应缴营业税丑舍左塑掀2乙企业:球应确认非货排币性交易收养益=35-蔑35/27习0*230斑=5.19址（万元）鸣换入固定资逐产成本=1丸30/23书5*（16冒0+15.利3+80+混5.19-旅35-10辉.2-10牢）=113危.56(万康元)双换入无形资波产成本=4阔5/235士*(160具+15.3发+80+5杀.19-3守5-10.脖2-10）影=39.3炸1(万元)匆换入存货成忌本=60/持235*(价