第五章、金融资产与长期股权投资

财务会计第五章、金融资产与长期股权投资第一页，共六十八页。第一节、金融资产与长期股权投资概述

第二节、金融资产

第三节、长期股权投资

学习目标学习要点重点难点参考文献本章目录引导案例第二页，共六十八页。某企业上年初购入环球股份有限公司股票300000股，占环球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并准备长期持有。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润60000元，实际分派净利润50%。该企业只在收到环球股份有限公司分派的股利22500元时，作了如下会计处理：借：银行存款22500贷：长期股权投资22500资料来源：中税网2006年2月8日讨论题：1、企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。2、企业的会计处理造成了哪些会计信息失真。引导案例：控股投资隐匿投资收益

第三页，共六十八页。通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。学习目的及要求第四页，共六十八页。1、投资的定义与分类；2、交易性金融资产的计价；3、交易性金融资产的核算；4、持有至到期投资的计价；5、持有至到期投资的核算；6、可供出售金融资产的计价；7、可供出售金融资产的核算；8、长期股权投资的计价；9、长期股权投资的核算。

学习要点第五页，共六十八页。第一节、金融资产与长期股权投资概述

一、金融资产与长期股权投资的概念及特点（一）金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债权投资、权益投资等。（二）期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。

第六页，共六十八页。（三）投资的特点：1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2、投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。第七页，共六十八页。二、金融资产和长期股权投资的分类（一）金融资产的分类企业对于取得的金融资产分为以下类别：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。第八页，共六十八页。2、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。3、可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资的金融资产。金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。第九页，共六十八页。（二）长期股权投资的分类1、对子公司投资2、对合营企业投资3、对联营企业投资4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第十页，共六十八页。第二节金融资产一、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的计价1、取得时计价：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。第十一页，共六十八页。2、持有期间计价：企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。第十二页，共六十八页。3、期末计价：资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

4、处置时计价：处置该金融资产，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

第十三页，共六十八页。（二）交易性金融资产的核算1、基本账户设置（1）交易性金融资产该账户借方登记企业取得的划分为交易性金融资产的各种股票、债券、基金的实际成本，以及期末公允价值高于账面价值调增的价值；贷方登记处置交易性金融资产时注销的账面价值，以及期末公允价值低于账面价值调减的价值。期末余额为企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户应当按照交易金融资产类别或品种分设明细账，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细分类核算。

第十四页，共六十八页。（2）公允价值变动损益该账户核算企业在初始确认时划分为交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该账户借方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值的金额；贷方登记公允价值高于账面价值的金额。期末余额若在借方表示交易性金融资产公允价值低于账面价值的金额，若为贷方余额表示交易性金融资产公允价值高于账面价值的金额。该账户应当按照交易金融资产类别或品种设立明细账。第十五页，共六十八页。2、交易性金融资产的账务处理程序：

交易性金融资产

银行存款

银行存款

购入

出售

投资收益

盈利

手续费

第十六页，共六十八页。

持有期间利息或股利

（应收利息）

应收股利

收到利息

宣告发放尚未领取第十七页，共六十八页。2、基本业务核算（1）取得交易性金融资产借：交易性金融资产（成本）投资收益应收股利（或应收利息）贷：银行存款等

第十八页，共六十八页。（2）持有期间的应计股利（利息）若为取得时支付款项包括的股利或利息，则：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）若为宣告分派股利或利息，则借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益第十九页，共六十八页。（3）交易性金融资产公允价值变动公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）第二十页，共六十八页。（4）出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产--（成本）--（公允价值变动）投资收益（或借：投资收益）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益第二十一页，共六十八页。二、持有至到期投资的核算：（一）持有至到期投资的计价持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。第二十二页，共六十八页。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。

第二十三页，共六十八页。持有至到期投资期末以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。

实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

第二十四页，共六十八页。（二）持有至到期投资的核算

企业持有人持有的至到期投资设置“持有至到期投资”账户核算，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。其中，成本指投资成本，是企业股如债券的初始投资成本即该债券的公允价值与交易费用之和。利息调整指企业购入债券的初始投资成本与实际支付的购买价款的差额。应计利息是企业购买的到期一次还本付息债券在每个会计期末按权责发生制计算的本期应计债券利息。第二十五页，共六十八页。1、取得持有至到期投资借：持有至到期投资（成本）应收利息持有至到期投资（利息调整）[或贷]贷：银行存款等

第二十六页，共六十八页。2、持有至到期投资计息未发生减值的：（1）分期付息，到期一次还本借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）[或借]第二十七页，共六十八页。（2）到期一次还本付息借：持有至到期投资（应计利息）贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）[或借]（3）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息[或贷：持有至到期投资（应计利息]第二十八页，共六十八页。3、持有至到期投资重分类按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。

第二十九页，共六十八页。4、出售持有至到期投资（1）分期付息到期还本：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资--（成本）--（利息调整）应收利息投资收益[或借：投资收益]第三十页，共六十八页。（2）到期一次还本付息：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资--（成本）--（利息调整）--（应计利息）投资收益[或借：投资收益]第三十一页，共六十八页。5、持有至到期投资到期兑现（1）分期付息、到期还本：借：银行存款贷：持有至到期投资（成本）应收利息第三十二页，共六十八页。（2）到期一次还本付息借：银行存款贷：持有至到期投资--（成本）--（应计利息）

第三十三页，共六十八页。6、持有至到期投资减值（1）持有至到期投资减值的判断标准：P126发行方或债务人发生严重债务困难；债务人违反了合同条款；债务人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生困难的债务人做出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在再活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，改组金融资产子初始确认以来的预计未来现金流量确以减少且可计量。第三十四页，共六十八页。（2）持有至到期投资减值计量：资产负债表日，企业确认持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。第三十五页，共六十八页。（3）持有至到期投资减值的账务处理：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备以后价值恢复时（在原计提金额内）：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失第三十六页，共六十八页。三、可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产的计价1、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。第三十七页，共六十八页。

2、可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。3、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）4、处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。第三十八页，共六十八页。（二）可供出售金融资产核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等，设置“可供出售金融资产”账户核算。按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，在本账户设置“减值准备”明细账户进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户进行核算。

第三十九页，共六十八页。1、取得可供出售金融资产若为可供出售的权益工具：借：可供出售金融资产（成本）应收股利贷：银行存款等若为可供出售的债券核算方法与持有至到期投资一致第四十页，共六十八页。2、可供出售金融资产计息（1）若为可供出售的权益工具：借：应收利息贷：投资收益（2）若为可供出售的债券：核算方法与持有至到期投资一致。第四十一页，共六十八页。3、可供出售金融资产公允价值变动（1）公允价值高于账面价值时：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值低于账面价值时：借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动第四十二页，共六十八页。4、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户第四十三页，共六十八页。5、出售可供出售金融资产借：银行存款可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产[账户余额]投资收益[或借：投资收益]借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益第四十四页，共六十八页。6、可供出售金融资产减值损失借：资产减值损失资本公积—其他资本公积贷：何供出售金融资产减值准备第四十五页，共六十八页。第三节长期股权投资一、长期股权投资的特点及影响类型

（一）长期股权投资的特点1投资期限长，投资风险大。2不能随意抽回投资3按所持股份享有有权和承担义务4投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利。（二）长期股权投资的影响类型1、控制2、共同控制3、重大影响4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量第四十六页，共六十八页。二、长期股权投资的计价（一）企业合并所形成的长期股权投资初始投资成本的确定1、同一控制下的企业合并（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。第四十七页，共六十八页。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。第四十八页，共六十八页。

2、非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按照《企业会计准则—企业合并》的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。第四十九页，共六十八页。（二）除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。第五十页，共六十八页。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照相关会计准则规定确定。第五十一页，共六十八页。三、长期股权投资的核算（一）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法方法。1、成本法是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法2、权益法是指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法第五十二页，共六十八页。1、长期股票投资的取得（1）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等资本公积---资本溢价借：长期股权投资应收股利资本公积---资本溢价盈余公积利润分配---未分配利润贷：银行存款等

第五十三页，共六十八页。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（或借）等营业外收入借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：银行存款（或借）等第五十四页，共六十八页。（2）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款等第五十五页，共六十八页。2、被投资单位宣告发放现金股利和利润

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。第五十六页，共六十八页。（三）长期股权投资核算的权益法长期股权投资采用权益法核算的，在“长期股权投资”明细账户下设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等三级账户。第五十七页，共六十八页。1、长期股权投资的取得

借：长期股权投资---投资成本贷：银行存款等如果初始投资成本与其在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”账户（投资成本），贷记“营业外收入”科目。第五十八页，共六十八页。2、长期股权投资的收益及股利收入（1）被投资单位实现净利润时：借：长期股权投资----损益调整贷：投资收益（2）宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整（3）收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利第五十九页，共六十八页。若：被投资单位发生净亏损，则：借：投资收益贷：长期股权投资---损益调整以后年度实现净利润时作相反的会计分录第六十页，共六十八页。3、所有者权益的其他变动：借：长期股权投资---所有者权益其他变动贷：资本公积---其他资本公积第六十一页，共六十八页。四、长期股票投资的减值准备和处置（一）减值准备判断标准：第一，影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化(如税收、贸易等法规的颁布或修订)，而导致被投资企业出现巨额亏损；第二，被投资企业提供的商品或劳务因商品果实或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资企业财务状况和现金流量发生严重恶化；第三，被投资企业所从事产业的生产技