涉税法律风险与税务筹划

涉税法律风险与税务筹划

第5课堂·南山专场第一页，共二百三十页。2023/5/71工资表解读1福利费2高收入者个税应对3股权激励4个人所得税第二页，共二百三十页。2023/5/72第一节工资表解析第三页，共二百三十页。2023/5/73工资表解析第四页，共二百三十页。2023/5/74工资表解析第五页，共二百三十页。2023/5/75企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出第六页，共二百三十页。2023/5/76按月均衡发放工资适度增加薪酬，设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖金对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税第七页，共二百三十页。2023/5/77工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施职工持股计划属于长期激励措施薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法第八页，共二百三十页。2023/5/78第二节福利费第九页，共二百三十页。2023/5/79针对检查发现的问题，各地财政部门依法作出了处理处罚，追缴税款7.25亿元，对单位处以罚款4034万元，对115名直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚神华准格尔能源有限责任公司2011年发放补贴和实物福利4145万元，未代扣代缴个人所得税部分单位存在少计提和超规定范围使用煤炭生产安全费、煤矿维简费等，如中国神华煤制油化工有限公司所属神木化学工业有限公司在安全生产费中列支员工奖励732万财政部日前公布了去年会计监督检查结果神华发千万福利未纳税2013年12月29日08:17:23来源：新京报

第十页，共二百三十页。2023/5/710税务工作稽查的要求：查账必查票、查案必查票、查税必查票《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。单位或者个人通过购买真假发票进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上的，最高刑罚为7年有期徒刑，并处罚金福利费第十一页，共二百三十页。2023/5/711非法制造、出售非法制造的发票案，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案，非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉非法出售发票案，非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉福利费第十二页，共二百三十页。2023/5/712尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等福利费第十三页，共二百三十页。2023/5/713财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财企[2009]242号企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理福利费第十四页，共二百三十页。2023/5/714个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额第十五页，共二百三十页。2023/5/715不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出第十六页，共二百三十页。2023/5/716企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额工资费用化的合理性第十七页，共二百三十页。2023/5/717个人取得公务交通、通讯补贴收入《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税第十八页，共二百三十页。2023/5/718因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行第十九页，共二百三十页。2023/5/719企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除第二十页，共二百三十页。2023/5/720下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入，不征税:独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补助免税部分的福利费第二十一页，共二百三十页。2023/5/721《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税[1995]82号）：国税发[1994]89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税免税部分的福利费第二十二页，共二百三十页。2023/5/722单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过12614元（2010年度职工月平均工资4204.67元×3倍）深地税发[2011]123号公积金贷款业务将于2012年9月28日起运行，公积金贷款额度由原来规定的账户余额10倍提高至12倍，家庭贷款最高额度提高至90万，个人贷款最高可贷额度维持50万不变第二十三页，共二百三十页。2023/5/723第二十四页，共二百三十页。2023/5/724工资薪金与劳务报酬前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系领取劳务报酬所得需要考虑营业税工资与劳务报酬第二十五页，共二百三十页。2023/5/725劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额国税发[1994]89号：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算个税财税字[1994]020号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费工资与劳务报酬第二十六页，共二百三十页。2023/5/726企业的投资者在企业不仅以股东的身份存在，有的兼具股东和董事长和雇员三重身份工资与劳务报酬第二十七页，共二百三十页。2023/5/727向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益在计算企业所得税的应纳税所得额时不能扣除董事费属于管理费用，可在缴纳企业所得税前据实列支工资薪金支出只要属于合理范畴内的，缴纳企业所得税前可以扣除企业支付董事费和工资薪金可以少缴企业所得税。但工资薪金增加有可能导致社保支出增加工资与劳务报酬第二十八页，共二百三十页。2023/5/728讨论A股份公司全资拥有B有限责任公司，现拟转让B股权；B多年积累，累计丰厚的未分配利润A股东如何缴纳税收及筹划？第二十九页，共二百三十页。2023/5/729第三节高收入者个税应对第三十页，共二百三十页。2023/5/730年终奖包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。全年一次性奖金计税时同样可以除以12确定适用税率。在纳税年度中经营期不足12个月，员工取得的年终奖也可以除以12确定适用税率年终奖第三十一页，共二百三十页。2023/5/731年终奖不能只是名义上的，计算出来后一次性发放才能将全部年终奖按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算纳税纳税人分次取得全年一次性奖金会加重纳税人的税负年终奖“双薪”。应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足费用扣除额的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除费用扣除额后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税第三十二页，共二百三十页。2023/5/732季度奖和半年奖一律与当月工资、薪金收入合并，缴纳个人所得税对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再接居住天数进行划分计算年终奖第三十三页，共二百三十页。2023/5/733第三十四页，共二百三十页。2023/5/734年终奖第三十五页，共二百三十页。2023/5/735单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪所得”项目缴纳个人所得税对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税房产1再次出售计税基础如何确定第三十六页，共二百三十页。2023/5/736企业有为特定人员购买汽车和住房等财产，且在当时或者约定服务期满时将财产所有权归属给个人个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并人其工资、薪金所得征税考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计人工资、薪金所得征收个人所得税房产2第三十七页，共二百三十页。2023/5/737《财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》：不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应征个人所得税房产3企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的职务侵占第三十八页，共二百三十页。2023/5/738国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知

国税发[1998]9号在中国负有纳税义务的个人（包括在中国境内有住所和无住所的个人）认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，计算缴纳个人所得税第三十九页，共二百三十页。2023/5/739上述个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知

国税发[1998]9号第四十页，共二百三十页。2023/5/740职工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次职工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款＝(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款个人股票期权所得的补充通知第四十一页，共二百三十页。2023/5/741上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指职工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算个人股票期权所得的补充通知第四十二页，共二百三十页。2023/5/742第四十三页，共二百三十页。2023/5/743华谊兄弟公告2.52亿购张国立旗下公司70%股权

2013年09月02日新浪财经浙江常升，公告日财务数据为：资产1000万、负债0，所有者权益1000万弘立星恒90%，弘立星持有的60%的股权对应的股权转让价款为2.16亿嘉木文化10%，嘉木文化持有的0%的股权对应的股权转让价款为3600万弘立星恒2.16亿元购买华谊兄弟实际控制人持有的股票并锁定三年华谊兄弟在公告中解释上述交易的必要性第四十四页，共二百三十页。2023/5/744第四节股权激励第四十五页，共二百三十页。2023/5/745苹果董事会已经批准给予库克100万股限制性的苹果股票期权。这些股票期权的市值为3.836亿美元库克只有在未来10年里一直是苹果的员工才能得到这些股票期权。这些股票中的一半可以在2016年8月兑现。剩下的一半在2021年兑现作为苹果的COO，库克的年薪是80万美元并且还有90万美元的奖金乔布斯自从1997年重新加入苹果以来每年的薪金只有1美元股权激励第四十六页，共二百三十页。2023/5/746集体所有制企业在改制为股份合作制企业时将有关资产量化给职工个人对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。股权激励第四十七页，共二百三十页。2023/5/747使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的股权激励第四十八页，共二百三十页。2023/5/748股权激励有利于公司聚集人才股权激励有利于实现公司的长远、持续发展股权激励有利于公司降低人力薪酬成本和激励资金成本股权激励有利于合理分配公司发展后的利润增值部分股权激励第四十九页，共二百三十页。2023/5/749对于非上市公司而言，股权激励的激励对象范围的确定可以采用管理岗位上的经理层加上关键岗位上的工作人员加上董事会的主观认定的方式公司董事、总裁、副总裁、财务负责人中高层管理人员、部分副经理级别以上核心业务骨干核心技术人员优秀的销售骨干人员其他公司董事会认为对公司长远发展有重要作用的人员股权激励第五十页，共二百三十页。2023/5/750非上市公司股权激励标的的来源原有股东转让部分股权作为股权激励的股权来源经过股东大会2/3以上持股股东决议同意后，采用增资扩股的方式进行股权激励行权后公司进行注册资本的变更股份回购的方式取得奖励给本公司职工的激励股份。根据公司法规定，公司回购的股份总额不得超过本公司已发行股份总额的百分之五股权激励第五十一页，共二百三十页。2023/5/751价格设定以注册资本金为标准的行使价格以评估的净资产的价格为标准的行权价格以注册资本金或者净资产为基础进行一定的折扣作为行权价格以市场评估为基础确定行权价格股权激励第五十二页，共二百三十页。2023/5/752国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定第五十三页，共二百三十页。2023/5/753《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息股息、红利所得”项目征税《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得。资本的个人所得税第五十四页，共二百三十页。2023/5/754《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函发[1998]333号）：青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息股息、红利所得”项目征收个人所得税资本的个人所得税第五十五页，共二百三十页。2023/5/755公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税资本的个人所得税第五十六页，共二百三十页。2023/5/756以资本公积转增注册资本的税务问题，主要是企业所得税和个人所得税企业所得税的政策是非常明确，《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》都明确规定，股权（票）溢价形成的资本公积转增股本的，不征收企业所得税，但是投资方的计税基础不得增加资本的个人所得税第五十七页，共二百三十页。2023/5/757资本公积转增注册资本，那么会导致股东们在企业的注册资本中占有的金额增加，即资本公积转增资本之后，企业的注册资本金额变大，导致股东们各自占有的金额加大，对于股东们增大的这块注册资本，是否需要缴纳个人所得税资本的个人所得税第五十八页，共二百三十页。2023/5/7582010年，上海康耐特光学股份有限公司与自然人齐备、王涛共同出资成立上海东康隽视光学科技有限公司。东康隽视注册资本60万，其中康耐特出资人民币40万，占东康隽视66.66%股权；齐备出资人民币10万，占东康隽视16.67%股权、王涛出资人民币10万，占东康隽视16.67%股权2010年12月29日，康耐特以自有资金向东康隽视投资人民币1140万元，其中增加东康隽视注册资本人民币40万元，人民币1100万元作为股本溢价，转入东康隽视资本公积资本的个人所得税100万第五十九页，共二百三十页。2023/5/7592011年1月15日，东康隽视用截至2011年1月15日资本公积余额人民币1100万按股权比例转增为实收资本，其中公司按股权比例转增人民币880万，股东齐备和王涛按股权比例各转增人民币110万康耐特出资额960万持股80%、王涛出资额120万持股10%、齐备出资额120万持股10%

资本的个人所得税1200万第六十页，共二百三十页。2023/5/760国税函[2005]319号国家税务总局公报2011年第2号废止福建省地方税务局：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值资本的个人所得税地产案例第六十一页，共二百三十页。2023/5/761国税发[2008]115号，来有影去无踪二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴资本的个人所得税第六十二页，共二百三十页。2023/5/762《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税批复》（国税函〔2005〕319号）规定，考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其财产原值为资产评估前的价值。因此，个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，暂不征收个人所得税。国家税务总局2010/12/24资本的个人所得税第六十三页，共二百三十页。2023/5/763针对资产评估增值是否应缴纳个人所得税？如应缴纳，何时缴纳您好：根据个所得税法规定精神，对于个人资产评估增值后，资产所有权发生转移的，如投资行为；以评估增值部分增加股本的，可以判定为应税行为，应予征收个人所得税。国家税务总局

2011/03/11资本的个人所得税第六十四页，共二百三十页。2023/5/764中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条：个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额资本的个人所得税第六十五页，共二百三十页。2023/5/765《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2011〕89号）明确规定，个人以股权资产参与上市公司定向增发，需就增值部分缴纳个人所得税资本的个人所得税第六十六页，共二百三十页。2023/5/7662008年6月，苏宁环球完成一次定向增发，公司向实际控制人分别发行1.05亿和8714.41万股股票，以购买二者分别持有的南京浦东公司46%、38%的股权，发行价格为26.45元/股。增发完成后，南京浦东公司84%股权正式注入苏宁环球根据会计师事务所出具的资产评估报告，南京浦东房地产开发有限公司以2007年6月30日为基准日进行的资产评估值为60.66亿，增值58.54亿元资本的个人所得税第六十七页，共二百三十页。2023/5/767风险管理1风险识别2筹划与风险3刑事责任4税务稽查风险管理第六十八页，共二百三十页。2023/5/768税务风险第六十九页，共二百三十页。2023/5/769税负安全边界

第七十页，共二百三十页。2023/5/770税负安全边界第七十一页，共二百三十页。2023/5/771税负安全边界基础税金为5%营业税、2%预征土地增值税，可倒推出：毛利率39.5%-净利率12.7%=26.8%，已知三项费用率为10.1%；可知主营业务税金及附加、土地增值税、企业所得税为16.7%营业税5%，可知土地增值税及企业所得税的合计税负为收入的11.7%；第七十二页，共二百三十页。2023/5/772税负安全边界销售净利率12.7%，可推导出税前净利率=12.7%÷（1-企业所得税税率25%）=16.93%企业所得税税负率为：16.93%-12.7%=4.23%土地增值税税负率为：11.7%-4.23%=7.47%，如按照2%住宅预征3%商铺预征，纳税人的税负仍然较重可抵扣成本为：1-39.5%=60.5%，可推导出增值额：39.5%÷（60.5%×1.2）=54%第七十三页，共二百三十页。2023/5/7732013年04月28日皇明逆境重拾光热主业铺路第四次IPO皇明太阳能早在2007年，即已计划进入资本市场。彼时，其目标是赴海外上市，相继考虑过在纽约、法兰克福和中国香港市场，但计划于当年8月搁浅2010年1月，皇明股份公告称已开始接受上市辅导。随后甘肃酒泉经销商郭建琴实名举报皇明偷税。中信证券(12.42,-0.09,-0.72%)判断此事会给上市造成较大影响，对此进行核查，第二次IPO计划止步第七十四页，共二百三十页。2023/5/774第七十五页，共二百三十页。2023/5/775关于不予核准广东通宇通讯股份有限公司首次公开发行股票申请的决定根据申报材料，公司实际控制人报告期内存在通过11家单位占用你公司资金的行为，且实际控制人未向你公司支付资金占用费；你公司于2010年5月分别补缴2007年度企业所得税20732407.42元、2008年度企业所得税5028086.99元，并缴纳滞纳金共8364314.30元。你公司未在申报材料和现场聆讯中对内部控制制度是否健全且被有效执行作出充分合理的说明。发审委认为，上述情形与《首次公开发行股票并上市管理办法》（证监会令第32号）第二十四条的规定不符第七十六页，共二百三十页。2023/5/776企业文化：倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识公司治理：税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策组织架构：企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。不相容岗位相互分离人力资源：企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合第七十七页，共二百三十页。2023/5/777防范税务违法行为依法履行纳税义务避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规纳税申报和税款缴纳符合税法规定税务登记、账簿凭证、税务档案管理、税务资料的准备和报备符合规定大企业税务风险管理指引第七十八页，共二百三十页。2023/5/778据国家税务总局网站披露：3月30日上午10时，国家税务总局局长肖捷，副局长解学智、宋兰来到中国政府网访谈室，同广大网友进行在线交流【肖捷】按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税第七十九页，共二百三十页。2023/5/779北京太阳星城三期的8栋住宅楼和两栋商用楼以约20.6亿元的总价出售给北京华油服务总公司（系：中石油的后勤保障机构）单价仅为每平方米9476元，市场均价23000元中石油贷款6亿元给太阳星城的开发商冠城，贷款利率2.63%广州国税局查办：外资企业利息调整所得税案。由财政部裁决，调整应纳税所得额共5.96亿，并补缴企业所得税8149万第八十页，共二百三十页。2023/5/7802005年起在全国逐步建立纳税评估系统。例：某市国税局接到税务总局纳税评估处一条信息：该市某商贸企业从青岛啤酒厂进货数额达1000多万元（此数字在青岛啤酒增值税销售上发票已经体现）在90天之内没有到当地税务机关申报抵扣，总局有关部门要求该市税务稽查部门到该企业核实其青岛啤酒的库存和销售情况核实结果：该企业属收入不入账，涉嫌偷税。第八十一页，共二百三十页。2023/5/781观察：检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据

查询：检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的方法。查询法有面询和函询两种。第八十二页，共二百三十页。2023/5/782外调：指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。可以分为函查和异地调查两种方式

分析检查：对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法比较分析法因素分析法控制分析法第八十三页，共二百三十页。2023/5/783比较分析法：指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种方法。上年度销售利润率5.2％，本年度销售利润率2.4％销售产品时一直利用“其他应付款”账户进行核算，全年实现利润220万仍挂在“往来”账上

第八十四页，共二百三十页。2023/5/784因素分析：如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对主营业务利润的影响程度，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因第八十五页，共二百三十页。2023/5/785控制分析：以产核销，即以当期某种产品的产量和结存数量测算当期销售数量的一种方法以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查帐方法。测算公式为：

第八十六页，共二百三十页。2023/5/786各种检查方法的综合运用发现问题的切入点异常数字、异常业务、异常对应关系、异常时间、异常地点、逻辑矛盾、外观第八十七页，共二百三十页。2023/5/787纳税评估第八十八页，共二百三十页。2023/5/788第八十九页，共二百三十页。2023/5/789第九十页，共二百三十页。2023/5/790纳税评估A公司生产的是民用小电子产品，各生产和管理部门对产品的质量和数量都有严格的控制，且围绕产品的组装完工、入库、保管、仓库之间的流动、发出销售及售后服务等方面的内部控制非常严格，以确保资产在整个生产和保管过程中安全完整。只要抓住其中几个关键控制点，如产品质量检验记录、入库单、盘点表出库单和出门证等，就可以验证会计账面记录的数据是否与实际情况一致进而判断A公司纳税是否正确第九十一页，共二百三十页。2023/5/791纳税评估A公司对产品质量的内部控制制度明确规定，所有完工的产品，必须经过两道质检程序，一道是产品功能检验，一道是产品外观、附件及包装检验，且两道检验必须由检验人员记录所检产品的品名、规格、型号、数量、生产批号等并签字确认。A公司在实际生产过程中，确实按照上述规定执行，并形成了两套检验记录。两套检验记录的内容一致，但记录记载的情况与会计账面的相关内容不符大多数产成品明细账登记的入库数总是比同期质检记录登载的合格产品数偏少，出现有产品质检合格的记录，同期产成品明细账没有记录第九十二页，共二百三十页。2023/5/792纳税评估A公司在生产过程中对产品质量的检验，均按照内部控制制度进行，产品检验记录上记载的规格、型号及数量等内容与实际生产完工的情况一致。但是，为了少纳税，A公司又规定，对不需要开具销售发票的产品，不作入库处理，仅按照等于或略高于需要开票的销售数量作入库数，然后按照测算好的料、工、费比例，倒推出相应的材料领用和费用数，造成会计账面的产品入库数与生产完工后反映在产品质量检验记录上的实际数据不一致第九十三页，共二百三十页。2023/5/793纳税评估柴油销售根据账面库存数量，年初库存382吨，本年购进34224吨，本年账面销售33842吨，月底账面库存764吨当年柴油换算公式为：1吨=1176升；1立方米=850公斤=00.85吨；1立方米=850÷1000×1176=999.6升罐容量为5000立方米，内径长8.921米，高20米。根据现场测量罐内油深为3.3555米，计算其体积为：柴油体积=底面积×油深=3.14×8.921×8.921×3.3555=838.521立方米换算为升为838.521×999.6=838185.59升换算为吨=838185.59÷1176=712.74吨第九十四页，共二百三十页。2023/5/794企业所得税-1第九十五页，共二百三十页。2023/5/795企业所得税-1第九十六页，共二百三十页。2023/5/796申报销售额207726.8，应纳增值税6980.32；当月期初库存产成品金额为209601.3；本期完工产成品185198.65元，期末库存产成品为138250.7根据其产品销售利润与销售成本，测算其成本利润率为12.8%评估销售收入：（209601.3+185198.65-138250.7）×(1+12.8%)=289387.6与企业实际申报销售收入的差额=289387.6-207726.8=81660.8企业所得税-2第九十七页，共二百三十页。2023/5/797毛利推算应纳税额分析第九十八页，共二百三十页。2023/5/798生存成本推算应纳税额分析第九十九页，共二百三十页。2023/5/799销售存货比分析第一百页，共二百三十页。2023/5/7100存货影响当期税收实现分析第一百零一页，共二百三十页。2023/5/7101短期借款与存货对比分析第一百零二页，共二百三十页。2023/5/7102综合评估第一百零三页，共二百三十页。2023/5/7103运用原料投入产出比推算半成品产量运用燃料投入产出比推算半成品产量运用半成品投入产出比推算成品产量运用辅助材料投入产出比推算成品产量运用产量推算电力消耗量与账面电力耗用比较根据设备生产能力推算产量与计划、实际比较综合评估第一百零四页，共二百三十页。2023/5/7104税负率最高是3月份，高达10.51%，最少的2月份也有8.43%，两者的差额为2.08%，差异幅度变动率为24.67%。行业税负率变动预警范围值8%-9%，只有2月份的税负率未超出预警范围与该公司的历史同期比较，201×年1至4月增值税平均税负率9.55%，而上年同期增值税平均税负率7.23%，高了2.32个百分点，增值税税负率变动率达32.09%，超过了±20%预警值范围。综合评估第一百零五页，共二百三十页。2023/5/71051-4月主营毛利率最高是1月份达39.25%，最低的2月份为28.63%，两者的差额10.62%，差异幅度率37.09%税负率与毛利率两相比较，两者的变化不相匹配综合评估第一百零六页，共二百三十页。2023/5/7106应纳税额变动率与主营业务收入变动率比较快了45.31%-----延迟申报收入综合评估第一百零七页，共二百三十页。2023/5/7107第一百零八页，共二百三十页。2023/5/7108综合评估第一百零九页，共二百三十页。2023/5/7109稽查方式第一百一十页，共二百三十页。2023/5/7110稽查方式第一百一十一页，共二百三十页。2023/5/7111筹划与风险第一百一十二页，共二百三十页。2023/5/7112泸州老窖、五粮液被指一年偷税近10亿

古井贡酒：13.30%酒鬼酒：

12.49%老白干酒：11.23%

泸州老窖：6.31%

五粮液：6.27%

沱牌曲酒：8.95%消费税占收入比例国税函[2009]38号：企业自行生产应纳消费税=售价×20%×50%第一百一十三页，共二百三十页。2023/5/7113对主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权且超过一定时间产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围大专以上人员占30%以上，研发人员占10%以上近三年的研发投入占销售收入比例，按企业销售规模5000万元以下5000万至2亿元、2亿元以上的三个档次，分别不低于6％、4％和3％且在境内发生的研发费用比例不低于60%高新技术产品（服务）收入占当年总收入超过60%第一百一十四页，共二百三十页。2023/5/7114某甲公司是一家劳动密集型企业，有工人1200多名。其中具备大学专科以上学历的科技人员250名，研发人员82名。根据我国高新技术企业认定管理办法，具有大学专科以上学历的科技人员需占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。甲成立了一个独立核算的乙劳务公司，将甲公司的一线操作工400名的劳动关系转移到乙劳务公司，再由甲公司与乙劳务公司签订劳务用工合同，该400名工人仍然在甲公司上班。这样，甲公司在申报高新技术企业时材料中就仅有用工800名，科技人员和研发人员达到了规定的比例第一百一十五页，共二百三十页。2023/5/7115科技部、财政部和国家税务总局2008年4月14日联合发布《高新技术企业认定管理办法》有科技部官员直言，目前有50%的高新技术认证企业不符合条件，是靠虚假材料操作获得的闽闽东和精艺股份两家上市公司公告称，由于子公司人员指标未达高新企业认定标准，而被当地税务机关追缴税款第一百一十六页，共二百三十页。2023/5/7116涉税犯罪刑事案件立案追诉标准采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究第一百一十七页，共二百三十页。2023/5/7117涉税犯罪刑事案件立案追诉标准抗税案以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的造成税务工作人员轻微伤以上的以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的聚众抗拒缴纳税款的逃避追缴欠税案（刑法第二百零三条）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的，应予立案追诉。

第一百一十八页，共二百三十页。2023/5/7118涉税犯罪刑事案件立案追诉标准骗取出口退税案，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉伪造、出售伪造的增值税专用发票案，伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉第一百一十九页，共二百三十页。2023/5/7119涉税犯罪刑事案件立案追诉标准非法出售增值税专用发票案，非法出售增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉第一百二十页，共二百三十页。2023/5/7120涉税犯罪刑事案件立案追诉标准非法制造、出售非法制造的发票案，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案，非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉非法出售发票案，非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉第一百二十一页，共二百三十页。2023/5/7121深圳虚假贸易利益链调查：企业骗退税虚增贸易额2013-04-2700:10:24来源:华夏时报深圳物流常接单保税区兜圈兜2圈进出口数据就翻倍2013年04月24日02:50中国证券报-中证网

一季度港口数字低迷出口异常高增长存骗税可能2013-04-1702:23:47来源:21世纪经济报道第一季度，广东对香港和美国进出口总值分别增长91.6%和16.3%；1-3月，深圳外贸吞吐增长1.1%；集装箱方面，广州港下降2%，深圳增长只有4%。第一百二十二页，共二百三十页。2023/5/7122杭州厦门深圳香港料件产品货款海关第一百二十三页，共二百三十页。2023/5/7123行政复议与行政诉讼两种程序的关系：申请人向复议机关申请行政复议复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内，申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议行政复议的性质与功能：①行政权利救济②行政层级监督③二次行政行为④准司法裁判⑤行政权力的审查控制风险救济第一百二十四页，共二百三十页。2023/5/7124申请数量与胜诉率：2006年全国税务机关共收到复议申请485件，受理423件。维持率64%，撤销和变更率36%2007年全国税务机关共收到复议申请592件，受理438件。维持率62%，撤销和变更率38%2008年全国税务机关共收到复议申请623件，受理577件。维持率72%，撤销和变更率28%第一百二十五页，共二百三十页。2023/5/7125征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为第一百二十六页，共二百三十页。2023/5/7126第一百二十七页，共二百三十页。2023/5/71272011年9月27日，万福生科在创业板成功挂牌上市，发行价25元，当天报收29.04元2012年8月，湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查发现三套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现2013年3月2日，万福生科发布公告，承认在2008年-2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右第一百二十八页，共二百三十页。2023/5/7128第一百二十九页，共二百三十页。2023/5/7129企业常年亏损，但资产质量优良，暗示可能存在隐瞒的账外收入货币资金余额过大，意味私人银行卡和大额股东借款的存在货币资金余额出现负数，企业可能有隐瞒的账外收入银行日记账与对账单是否相符，未达账项可能暴露企业的账外收入出纳现金是否日清月结并及时对账。盘点账实不符可能暴露企业小金库第一百三十页，共二百三十页。2023/5/7130应收账款余额很小或为零，可怀疑企业按收付实现制确认收入应收账款中可能存在关联交易形成金额，应关注其关联定价的合理性及交易的真实性坏账核销手续是否完备，是否经主管税务机关审批是否与客户长期不对账，长期不采取清欠措施其他应收款是否有股东抽逃出资股东借款是否缴纳了个人所得税第一百三十一页，共二百三十页。2023/5/7131材料库房十分容易暴露真实产能我们的材料库房集中在一个地方，靠近生产车间，税务人员一进入材料库房，通过材料盘点，就可以推算出产能。如果同时获取入库出库单据和台账就更容易暴露成品库房存在暴露销量和销售网点的风险产品，主要是按订单生产的。成品库房存在两大风险：一是税务人员来获取发货数据的风险；二是通过查看产品去向，发现我们的销售网点。物流运单的保管存在风险第一百三十二页，共二百三十页。2023/5/7132白条预收账款费用超标第一百三十三页，共二百三十页。2023/5/7133税负高，不仅仅是财务的责任采购部门不能取得增值税进项发票，导致应该抵扣的增值税额无法抵扣采购部门采购地点、采购批量、采购时机把握不当，致使税负增加营销部门产品组合方式和销售方式等设置不当，将非增值税收人混入增值税收入营销部门产品定价、销售地点等决策不当，致使应该享受的优惠无法享受第一百三十四页，共二百三十页。2023/5/7134税务筹划理论1增值税2企业所得税3并购与避税4税务筹划第一百三十五页，共二百三十页。2023/5/7135第一百三十六页，共二百三十页。2023/5/7136当沃伦·巴菲特环顾其办公室的时候，他发现自己的纳税税率是所有员工中最低的，甚至比他的前台接待还要低第一百三十七页，共二百三十页。2023/5/71371992年美国前400位的富翁将收入的26%计为工资报酬，36%计为资本收益。到2007年，这些富翁仅将收入的6%计为工资收入，而将66%计为资本收益。让收入按公司税税率进行纳税成为了富人避税的手段。与此相反，工薪阶层发现在过去的30年间，他们的工资薪金停滞不前，而他们的个人所得税和要缴纳的社会保险却逐年攀升第一百三十八页，共二百三十页。2023/5/7138苹果公司2013年4月30日成功发债170亿美元苹果不久前公布第一季度财报时表示，2015年前再向投资者返还550亿美元资金，而发债可帮助苹果避免将海外现金汇回国内而缴税统计显示，苹果手握1450亿美元现金，其中只有约450亿美元在美国本土，另外约1000亿美元现金被留在低税率的海外市场，如果将现金转移到国内用于股东回报，苹果公司将需要承担相当规模的税赋第一百三十九页，共二百三十页。2023/5/7139苹果国际销售公司ASI苹果国际运营公司AOI苹果欧洲运营公司AOE第一百四十页，共二百三十页。2023/5/71402012年，所有上市公司当期税费净支出21256.27亿元，高于净利润总额8.76%。其中，税费净支出10倍以上于净利润的上市公司超过50家。辽通化工是2012年最大的“高负税”，其全年归属股东净利润为0.1963亿元，各项税费支出21.28亿元，税费净支出为净利润的108.4倍报告指出，当前我国企业税费负担较重，综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后的税负达40%左右，超过OECD国家的平均水平。相关数据显示，过去30年，OECD国家的平均宏观税负水平约为24%-27%，日本、韩国和美国的宏观税负相对较低，过去20年约在20%左右第一百四十一页，共二百三十页。2023/5/7141纳税人取得收入除了要征收流转税，还要对取得的收益征收所得税、财产税，如果把这部分税收全部看成是从纳税人取得的收益中缴纳的，可以测算出这部分正常税收负担的比重若流转税税负占收入总额的6％，收益率为20％，令流转税占收益总额的比例为X，则有收入额×5％＝收入额×20％×X

收入额×5％＝收入额×10％×XX＝25％--流转税在收益中的比例

X＝50％--流转税在收益中的比例流转税和所得税合计税负达到收益总额的50％第一百四十二页，共二百三十页。2023/5/7142第一节税务筹划理论第一百四十三页，共二百三十页。2023/5/7143合法性：纳税筹划符合税法的规定和政府的政策导向超前性：经营者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排目的性：纳税人要同时达到企业价值最大化和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化专业性：纳税筹划人员要具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识才能做出一个合规的筹划方案

第一百四十四页，共二百三十页。2023/5/7144免税技术减税技术税率差异技术分割技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术筹资环节生产经营环节投资环节利润分配环节资本运作环节精通税法知识熟悉会计知识了解国家相关的经济法律知识具备需要筹划行业的基本管理知识熟悉生产流程，了解税收链第一百四十五页，共二百三十页。2023/5/7145税收优惠税收优惠是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制定一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。如果优惠政策运用得当，会为企业带来可观的税收收益。第一百四十六页，共二百三十页。2023/5/7146

转让定价关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易定价。包括有形产品和无形产品的定价，如货物、服务咨询、贷款和租赁等规律：利往（税率）低处流，费往（税率）高处走。常见四种方式：设备材料加价、委托贷款、技术服务协议和设备租赁合同第一百四十七页，共二百三十页。2023/5/7147膨胀成本法膨胀成本法是通过增加企业的成本和管理费用，来扩大收入的抵扣项目，达到冲解纳税额的目的研发费用转移定价法和膨胀成本法的区别工资成本，《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除学习机会、办公环境、交通条件、通讯条件、团队建设、学习氛围第一百四十八页，共二百三十页。2023/5/7148临界点筹划利用临界点的本质是最大限度地利用某一临界点级别内的税收优惠幅度规避超过临界点给我们带来的边际税负增加风险土地增值税在税率的设计上，采用了超率累进税率。而且规定普通住宅增值率低于20%免征土地增值税。房地产企业通过加大成本，使企业达到增值税20%以下，达到免征土地增值税的效果第一百四十九页，共二百三十页。2023/5/7149

漏洞平台法无明文规定即为合法？A和C是司的个人股东，公司的注册资本为3000万元，盈余公积和未分配利润为3000万元。A占公司的股份的50%。现在A要转让股份与B，B要出资3000万个税为（3000-3000×50%）×20%＝300第一百五十页，共二百三十页。2023/5/7150让B入股，注册资本为1500万元，资本公积为1500万元资本公积转增资本（此步用“资本公积-资本溢价”转增实收资本）A减资2000万元，B与C各减资500万元B与C再用减资用的补偿500万元与A第一百五十一页，共二百三十页。2023/5/7151技术平台设计方案技术平台:是指在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当收益最大的方案而不论交税多少。方案一:企业购房方案二:股东购房再投资方案三:股东购房再出租公司的方案第一百五十二页，共二百三十页。2023/5/7152纳税筹划的标准某一方案的某一种税税负减少，为可选方案。错误点：某一种税税负减轻，但可能另一种税税负增加例：工资类、劳务报酬须征营业税，某一方案的所有税种税负总和最小，为可选方案。错误点：税负总和小的方案不一定利润大。

第一百五十三页，共二百三十页。2023/5/7153方案的现金净流量大，为可选方案。错误点：不同方案的投资不一样。A方案税后净利为2000万元，投资额为5000万元B方案税后净利为2200万元,投资额为8000万元纳税筹划的标准考虑机会成本时，比较不同方案的折现现金净流量，取其大者为佳。方案投资额不相等时考虑机会成本

比税后现金净流量、跨年度时考虑资金时间价值

第一百五十四页，共二百三十页。2023/5/7154第二节增值税第一百五十五页，共二百三十页。2023/5/7155增值税税收负担率=本期累计应纳税额／本期累计应税销售额×100%税负差异率=[税收负担率-行业平均税负率（或上年同期税负率）]／行业平均税负率（或上年同期税负率）×100%将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。第一百五十六页，共二百三十页。2023/5/7156存货的流向：

生产产品所耗用

其他业务收入中的原材料销售

损益

主营业务成本

其他业务支出

待处理财产损溢第一百五十七页，共二百三十页。2023/5/7157企业实际税收负担率与销售额、应缴税金和存货三个参数相关增值税一般纳税人，年度销售总额为1200万，应缴增值税42万，年末存货120万，当年外购材料总额1000万，已抵扣进项税额150万，实际税收负担率?年末存货已抵扣进项税额：120×150/1000=18年实际税收负担率：

(42+18)/1200×100%=5%

42/1200=3.5%实际税收负担率是动态概念，随着销售额、应缴税金和存货的变动而变动期末存货已抵扣进项税额=期末存货总额×

进项税额总额

外购材料总额

第一百五十八页，共二百三十页。2023/5/7158第一百五十九页，共二百三十页。2023/5/7159试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超过500万元的，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。第一百六十页，共二百三十页。2023/5/7160有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税的目的，对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，对试点纳税人销售额超过小规模纳税人标准未申请办理一般纳税人认定手续的要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额第一百六十一页，共二百三十页。2023/5/7161A公司2009年，销售收入1066万，实际缴纳增值税68万，增值税税负为68÷1066=6.37%；A公司2010年，销售收入1500万，实际缴纳增值税58万，但2010年采购机器设备抵扣增值税约70万，期末尚有留抵税额为30万，扣除购进原材料产生的留抵税额，因购进机器设备产生的留抵税额约为15万元，则2010年度，A公司因购进设备产生的已经抵扣金额为70－15=55万第一百六十二页，共二百三十页。2023/5/7162因此，假设不考虑购进设备这一非经常性的因素外，2010年度A公司应缴纳的增值税为58＋55=103万，2010年度A公司的实际增值税税负为103÷1500=6.69%综合2009及2010两年度A公司的增值税税负，我们使用2009-2010年度平均值（6.37%＋6.69%）÷2=6.66%为本方案税收筹划基数；第一百六十三页，共二百三十页。2023/5/7163本方案拟实现下列目的假设A公司在2011年度销售收入，在没有本方案实施前提下，正常增长20%则2011年度全年应缴纳增值税为900×（1+20%）×6.66%=71.28万；而本方案实施后，A公司将节约该71.28万的税款；本方案实施后，有利于A公司细化管理，节约成本本方案实施后，A公司将在涉税事宜上降低风险，增强税收筹划能力第一百六十四页，共二百三十页。2023/5/7164本方案必须具备以下关键条件A公司现有生产能力不饱和，有剩余生产加工能力，可以持续提高产能公司财务部增加免抵退税的申报工作量；公司报关部增加一般贸易项目的报关工作量；公司增加在外管局的工作，需办理一般贸易收入的结汇第一百六十五页，共二百三十页。2023/5/7165A公司B产品部2010年度涉及增值税的销售收入及成本构成状况为，收入900万，采购原材料260万、电力207万，可产生增值税抵扣的成本比例依次为原材料260÷900=29%，电力207÷900=23%；2010年度产生的增值税纳税额为900×6.66%=59.4万；第一百六十六页，共二百三十页。2023/5/7166首先假设以1000万销售为测算基数，即如A公司境外订单1000万元人民币则免征增值税销项税额1000×17%=170万其次，A公司为实现此1000万销售，必须采购原材料1000×29%=290万，电力1000×23%=230万，合计可以获取可抵扣进项税额（290+230）×17%=88.4万再行计算不得免征和抵扣税额：1000×（17%-13%）=40万，则2011年度应纳税额为71.28万－（88.4－40）=26.88万元即A公司获取1000万境外订单，则即可节约2011年度应纳增值税71.28－26.88=44.4万元第一百六十七页，共二百三十页。2023/5/7167其次假设以1500万销售为测算基数，即如A公司境外订单1500万元人民币则免征增值税销项税额1500×17%=255万其次，A公司为实现此1500万销售，必须采购原材料1500×29%=435万，电力1500×23%=345万，