独立审计的基本准则

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本资料为张龙平教授2002-5-10在上海国家会计学院授课所用资料。资料版权归属张龙平先生所有。使用本资料请保留本资料中的所有版权说明。第一页，共四十一页。有缘千里来相会，是中国CPA事业,把我们联系在:“ShanghaiNationalAccountingInstitute”！第二页，共四十一页。自我介绍中南财经政法大学会计学院张龙平信址:430060湖北省武汉市武珞路114号email:zlpcaly8@

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第三页，共四十一页。首先简要报告:独立审计准则总论第四页，共四十一页。(1)准则数量及趋势序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则25+2(监盘+函证)独立审计实务公告8+2(执行商定程序+审阅)执业规范指南4

合计39+4(今年7.1施行)=43另中注协已单发《内部控制审核指导意见》第五页，共四十一页。补充：CPA业务类型1.assuranceengagements(audit,examination,reviewetc)2.relatedservices(1)agreed-uponproceduresA.noassurance,reportingoffactualfindingsB.somelevelofassurance(2)compilationandothers第六页，共四十一页。2002年准则起草计划：1.职业道德具体准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa的责任、(3)收费与佣金、(4)与cpa执业不相容的工作、(5)与其他cpa关系、(6)广告与推销2.职业道德规范指南1个：独立性3.据上起草《职业道德暂行规定》(今上半年发布)4.修订《独立审计具体准则7号--审计报告》另外酝酿对审计准则框架作系统修订第七页，共四十一页。(2)事务所对准则实施

有何难言之隐？WTO与国际接轨的要求中国的实际情况(竞争大、收费低)准则的地位问题年报审计实务存在的突出问题第八页，共四十一页。

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《存货监盘》准则讲解第九页，共四十一页。一、为什么要制定本准则？1、存货审计的重要性与风险

(1)重要性a.涉及多个交易循环b.影响财务状况与经营成果第十页，共四十一页。(2)固有风险(主要高估)(9方面)A.存货项目的数量与种类多，特别是长制造过程B.制造交易数量一般都很大C.存货项目成本计算的难度D.易移动、运输或很值钱存货第十一页，共四十一页。E.遭窃难易度F、受市价影响的商品存货G.固定价格合同H.易过时(服装、高科技产品)、变质(鲜活、易腐商品)I.特殊存货(化学、自然资源、农产品。生物制品等)第十二页，共四十一页。2、存货监盘的特殊作用

表面看与存货“数量”(存在)相关，实际上与其他认定也相关第十三页，共四十一页。3、许多实务急需规范(8个)(1)重ST,轻内控研评与风险评估(2)重交易余额细节测试，轻分析程序，抓不住审计线索与重点(3)重简单的书面资料检查、计核，轻监盘，审计目的性不强(4)重数量，轻质量(状况)第十四页，共四十一页。(5)重计价，轻存在、完整及所有权(6)重高估、轻低估(少计存货及债务，多计收入及存货)(7)重期末，轻期初、期中(8)重形式，轻实质(拿单位盘点表充数)第十五页，共四十一页。4、其他国家和地区己有准则可借鉴第十六页，共四十一页。二、本准则的框架结构及重点、难点问题第十七页，共四十一页。(一)框架结构(共六章33条)第1章总则(3条)第2章存货监盘计划(6条)第3章存货监盘程序(14条)第4章特殊情况的处理(4条)第5章存货监盘结果对审计报告的影响(４条)第6章附则(２条)第十八页，共四十一页。(二)重难点问题(6个)1、监盘是不是必做程序？内控特好和存货不重要时要不要监盘？全盘还是抽盘？2、要否监盘客户每次、每存放地点、每大类存货的盘点？3、监盘和抽查范围如何确定？第十九页，共四十一页。4、监盘时间如何确定？5、特殊存货与期初存货监盘问题？6、监盘与其他程序协调利用问题？第二十页，共四十一页。三、《总则》１、本准则制定的目的与依据２、存货监盘的定义３、存货监盘的责任划分存货的“数量”即“存在性”(所有权、完整性)与“状况”(计价)第二十一页，共四十一页。四、《存货监盘计划》1、总体要求(第４条)2、编制监盘计划时的工作(第5-8条)3、监盘计划的主要内容(第9条)第二十二页，共四十一页。补充：制定存货审计计划时，应考虑影响存在、所有权及完整认定的潜在错报:(一)盘点日错报(通常有9种)(二)间隔期错报(通常有5种)相比之下，应更关注(1)。为什么？第二十三页，共四十一页。(一)盘点日错报(9种):1.遗漏项目2.盘点不正确3.不正确重量与计量4.换算错误5.撤换盘点表6.截止错误7.代销or己售商品错报8.在途or分支机构存货的错报9.盘点结果记录不正确通常造成存货&毛利的等额错报第二十四页，共四十一页。(二)间隔期错报(5种):1.未记录期内发生的存货收、出及生产业务.2.存货入库的截止期错误.3.存货装运的截止期错误.4.未记录的浪费与失窃.5.虚构销售收入与成本分录第二十五页，共四十一页。除4.外，这些将导致期末存货错报，但对净利影响不如(一):a.同时影响销售收入及成本,对净利影响小(漏记销售)b.对净利无任何影响(漏记购货)(会扭曲流动比率和导致其他财务困境,如无意的债务违约)第二十六页，共四十一页。

五、《存货监盘程序》1、现场监督盘点(第10-12条)

度量衡作假(皮尺与粮食)，

同类存货同时点(牛)2、抽查盘点(第13-15条)3、特别注意事项(第16-18条)4、盘点结束前工作(第19-21条)5、监盘结束后工作(第22-23条)第二十七页，共四十一页。六、《特殊情况的处理》1、无法实施监盘(第24条)2、无法在预定日期实施监盘或受托审计时客户期末盘点己完成(第25条)3、委托代管或质押存货(第26条)4、首次接受委托未能对期初存货实施监盘(第27条)第二十八页，共四十一页。七、《存货监盘结果对审计报告的影响》ｌ、总体要求(第28条)２、范围限制(第29条)３、重大错报(第30条)４、期初存货范围限制(第31条)第二十九页，共四十一页。八、《附则》1、本准则适用范围(第32条)2、本准则开始实施日(第33条)第三十页，共四十一页。九、补充研讨几个问题1、physicalitemsVSnonphysicalitems(unbilledservices,broadcastingandprogrammingcosts,bookandmagazineprepublicationcosts,designengineeringetc.)-----existence,physicalobservation第三十一页，共四十一页。2、监盘与其他程序关系第三十二页，共四十一页。(1)分析程序(尽早执行)a.获取主要存货类别的比较汇总数据b.分析存货余额与近期生产、采购、销售活动的关系c.获取按存货类别或生产线计算的月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。第三十三页，共四十一页。

d.获取按月或季计算的主要生产线成本、生产、销售及毛利统计数据。

(2)检查(3)测试计算准确性(4)账实调节第三十四页，共四十一页。(5)前推/倒推分析(roll-forward/backanalysis)a.距会计期末较近若干天内盘点b.在距会计期末较远期间内盘点(6)年末截止程序第三十五页，共四十一页。3、存货审计难度影响因素(1)制造过程的复杂程度(计价)(2)识别产品构成的难易度(存在与计价)(3)实物或技术上是否容易过时、变质(obsolescence)(4)遭受破坏的难易度第三十六页，共四十一页。4、编制存货审计计划时也要注意避免过度审计(1)存货、净利润和其他资产的相对金额(2)各类存货(原材料、在产品、产成品等)的相对金额(3)各存放地点存货的相对金额第三十七页，共四十一页。

热点话题评说有人认为：(1)我国准则要求账项基础审计，应实行风险基础审计？(分析procedure,工资水电,)(2)事务所频繁出事，与审计准则不健全有关？(3)加入WTO后中小事务所怎么办?

第三十八页，共四十一页。汇报结束，多谢！祝各位平安、幸福！再见！第三十九页，共四十一页。会计市场与诚信问题(1)诚信对cpa行业重要性(守身如玉与赚钱)(2)会计市场竞争激烈，wto影响(统分客户)(3)我国cpa所规模小(合并风险)，合适管理机制未建立(矛盾冲突，承包，收入过高)(4)胆大，道德差，敢作假，社会公信力差(青楼女子，生活腐败，)(5)同行关系不正常(6)验资(责任，附件，两人签字，分所签报告)(7)事务所内部管理(许可证)(8)行业及政府监管第四十页，共四十一页。内容总结版权声明：

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