第1讲专题一审计基础知识

不含已审计的前方有坑二、保证程度（★★必背必记（1）提供保证（2）相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等，相关服务终极划重具体业保证类【提示都不提绝对保证。合理保证：高水平保证→执行的程序较多→获取审计较多→可信性较高→检查风险较低→以有限保证：低于高水平保证→执行的程序较少→获取审计较少→可信性较低→检查风险较前方有坑2审计要素审计业务要素包括审计业务 关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计和审计报告（★★★必背必记二、审计业务的关系关系要责任：对财务报表的编制负责（完全责（）执可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使主要者终极划重（1）完全责任：如果财务报表存在重大错报，而会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被会计师审计这一事实而 （2）执行审计工作的前提，指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这 会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：关键具体规编报映（如适用内部控制工作条向会计师提供必要的工作条件①允许会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，以及提【口诀】编报表、内部控制好、工作条件很必要（接触信息和人）前方有坑3审计目一、审计的总体目标和具体审计二、认定（★★★应用（一）关于所审计期间各类、事项及相关披露的认定（与利润表相关认定类认定的含简化表记录或披露的和事项已发生，且这所有应当记录的和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均括与和事项有关的金额及其他数据已恰恰当计量和已发生，金额（正确有无提前（推迟恰当的账和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解（二）关于期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表相关认定类认定的含简化表均已记录均已包记录的资产由被审计单位拥有或控制偿还义价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财【总1】【总2（★★★应用认前提条关键注意事不该入账而入了 满足入账条虚增）性质错误 查（从账到证）该入账而没入（隐瞒）检查方向 顺查（从账准该入金额错（1）准确性、计（2）准确性——该入期间错—该入项目错—【总3（★★★应用情认关键当年不满足入账条件，次年也不满 入账条件，但入了账（不论入哪一账虚增（定性当年满足入账条件，但不论当年还是遗漏（定性当年满足入账条件，应于当年入账，推后次年满足入账条件，应于次年入提前4审计基本要一、保持职业怀疑（★★★熟读，客观题项详细说（1）（2）职业怀疑与客观公正、独立性关，保持独立性可以增强会计师在审计中保持客观公正、职业（1）相互的审（2）可靠性怀疑（3）（1）质疑相互的审计的可靠性（★★★必背必记（2）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，会计师需要作出进一步，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加（1）（2）即使会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求（3）不允许据【基本观点+易错易混】（★★★必背必记（二）保持职业怀疑的作用（★★★熟读，多选题（1）有助于会计师设计恰当的风险评估程序，有助于使会计师对引起疑虑的情形保持（2）有助于会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，有助于会计师对已获取的审计表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步；（3）有助于会计师评价是否已获取充分、适当的审计以及是否还需执行的工作，有助于会计师审慎评价审计；（4）保持职业怀疑对于会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要终极划重点（★★★必背必记）（1）保持职业怀疑有助于使会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；使会计师对获取的信息和审计是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；使会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步。（2）会计师人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力二、合理运用职业判断（★★★熟读职业判断是会计师行业的精髓，贯穿会计师执业的始终，涉及会计师执业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可少。（★★★必背必记）职业判断能力是会计师胜任能力的（★★★必背必记项具体说（1）会计师职业判断需要在相关、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据（2）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计，职业判断并不能作为不恰当决策的理由【基本观点+易错易混】（★★★必背必记重要（大确定重要性，识别和评估重大错报确定所需实施的审计程序的质、评价管理层在运用适用的财务报告编基础时作出评价管理层在编制财务报表时作出的计估职业道对下列事项进行记录，有利于提高职业判断的可辩护（自我保护（1）问题和目（2）（3）（4）理（5）方式和时衡量标含提（1）职业判断结论与特定标准或客观事实的相符度（2）彼此认（1）同一会计师针对同一项目的不同判断问题逻（2）同一会计师针对相同的职业判断问题，在结论相相（1）会计师是否能够证明自己的工（2）充分性逻辑性；③程序的合规性—前方有坑5审计风一、各类风险（★★★必背必记风概来源或原防范措错报时，会计师发能检查风险和重大错报风业务前既定审（1）审计程序设计不合（1）（2）在项目组当的职责分配实施程序后没有发现这【注意】唯险，但不可（2）审计程序执行不到位，审计获取不充分（3）错报解读了审计结（3）保持职业监指财务报表在审计前（1）报表层次的重大错难以界定于具体认定，通常影响（2）认定层次的重大错类、账户余额和披露只能评，无法降低，无法控在考虑相关的内部控制之前，某类、账（1）（2）会计进行单独评估进行合并评估指某类、账户余额但没有被内部控制及可能二、审计风项具体说反向关帮助会计师合理设计进一步审计程序，以应对认定层次的重错报风三、审计的要内由于审计存在固有限制，会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，绝对保 对（天然特性决定（2）其本身并不表 （做了规定动作可免责（3）审计的固有限制并不能作为会计师满足于说服力不足的计的理由。即：会计师只可能受限于“固有限制”的三类形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、过（规定动作不【口诀】二性质一需要，变动舞弊非，时间成本非全部。6审计工作底一、审计工作底稿的编制目的（熟项具体说（1）（2）对外：提供，证明会计师已按准则和的规定执（1）（3）（5）（6）便于机构和会计师实施执业质量检前方有坑二、审计工作底稿的编制（★★必背必记关键具体说按照审计准则和相关的规定实施的审计程序的性质、时间审计中遇到的重大事项和得出的结论事具体说（1）生成、修改及复核时间事具体说（1）生成、修改及复核时间（责任到人（2）所有阶段（3）防止 改动审计工作底（4）允许项目组和其他 的人员为适当履行职责而接触（1）草稿（草（2）初步思考的记录（初内容（3）的文本（错必背必记（4）重复的文件记录等（重【口诀】草重初错（“出错四、审计工作底稿中具体项目或事项的识别特征（唯一性 （★★必背必记审计程识别特五、审计工作底稿的变动（★★★应用变动类具体要将审计工作底稿归整为最终审计是一项事务性的工作，不涉及届满前删除或废弃（1）会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（2）审计报告日后，发现例外情况要求会计师实施新的或追加审计程序，或导致会计师得出的结（1）（2）时间和人员，以及终极划重点（★★★应用事务性变非事务性变（1）（2）分类交叉索（1）审计工作底稿记录不（3）对审计归整工作的完成核对表签字认（4）审计报告获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计（2）实施新的或追加审计程序，或得出新的结论六、审计工作底稿归档的期限和保存期 （★★★必背必记类归档期保存期审计报6010中止6010视为不同的业务，分别档前方有坑7审计一、审计的含义（★★必背必记项说（1）会计信息和其他的信息（2）会计信其他的信息，可能（3）（1）（2）信息的缺乏（如管理层提供会计师要求的）本二、审计的性质（★★必背必记终极划重逻辑联（1）测试方（2）（3）有关某一特定认定的审计，不能替代与其（4）不同来源或不同性质的审计可能与同一来源和性背必记）（1）（2）内部控制有内部控制薄弱（3）直接间接（4）文件、记（5）原件比传真复印三、评价充分性和适当性时的特殊考 （★★必背必记特殊考要准审计不一据可能不可靠→应当追加必要的审审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，会计师认为文件记录可能是的，或文件记录中的某些条款已作出进一步可以考虑获取审计的成本与所获取信息的有用性之间不应以获取审计的和成本为由减少不可替代的前方有坑8审计程审计程风险评估程控制测实质性程√√√√√√√√√××√××√×√×√×√9终极划重（1）银行账户包括银行存款（包括余额账户和在本期内注销的账户）、款及与融机构往来的其他重要信息。（3）审计程序。项具体内积极消极（1）回函（2）发现的错（3）准确程信息的性质是指信息的内容和特点，会计师应当了解审计单位与第之间的实质，以确定哪些信息需要进（1）应当向对所询证信息知情的第发送询证（2）函证所提供的审计的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观是否有权回（2）（二 目询证函设举（1）（2）（1）在询证函中要求被询证者提供余（2）注意函证对象的选择（→从供货商明细表中选三、函证的实施与情具体内设计核对盖章，由会计师直接发出关记录进行核对，以确保询证函中内容的准确性，包括但不限（1）通过拨打公共查 址（2）通过被询证者的或其他公开核对被询（3） 与中的对方单位名称、地址进行核独立邮寄设施+独立寄发+必须核实（不使用被特定询证方控（1）直接寄给会计师+原（2）邮戳城市、、发件方名称、地址等与被询证者（1）（2）确认处理询证函人员的和处理权（3）观察不能作为可靠的审计，可以要求被询证者提供直接书面回函，如仍未收到回函，需要实施替代程序会计师应当不符事项，以确定是否表明存在错（1）不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊（2）不符事项可以为会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函的质量提供依据（3）不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷【注意】某些不符事项并不表明存在错报。例如，会时间安排、计书写错（1）会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影，并将结果形成审计工作记录。除此之外，会计师还应当考虑不符事项发生的原因和（2）不符事项的原因可能是双方登记入账的时间不记账错误（1）责任→不影响回函可靠（如我方不承担责任（2）信息→影响回函可靠性（如信息确、不完整、不得依赖终极划重（1）会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。（2）如果会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。（3）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交会计师，该回函不能视为可靠的审计。在这种情况下，会计师可以要求被询证者直接回复。前方有坑10分析程一、用作风险评估程序（★★必背必记事要求与内重点关比率关系比率或趋（1）异常变（2）汇总（3）变化的分析，并辅之以趋势分析和二、用作实质性程序（★★必背必记事要求与内（1）一般情况：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定检查风可以单独或结合（2）特殊情况：如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，会计师可以单独使用实质性分析程序获取（（精确度受到限制，间接，证明力相对较（1）来源（源（2）使用数据的可靠（源比控性可比性（比④可获得信息 性质和相关性（性关（★★熟悉（3）评价预期值（获准的准确性（准）可分解（分（4）对可接受的【口诀】可靠性与准确性：三、