国家开放大学《中级财务会计（一）》形成性考核册参考答案

中级财务会计（一）作业一习题一一、目的练习坏账准备的核算。二、资料M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2018年年初“坏账准备”账户有贷方余额32000元；当年3月确认坏账损失30000元；2018年12月31日坏账损失估计表如表1所示：2019年5月8日，收回以前已作为坏账注销的应收账款24000元。三、要求1.计算2018年年末应收账款估计的坏账损失金额，并填人表1中。表1坏账损失估计表单元：元应收账款账龄应收账款余额估计损失率估计损失金额未到期2000000.5%1000过期1个月8000001%8000过期2个月1600002%3200过期3个月4000003%12000过期3个月以上5000005%25000合计2060000492002.编制2018、2019年度相关业务的会计分录。答：2018年3月：借：坏账准备30000贷：应收账款300002018年末：估计计提坏账准备=49200元“坏账准备”账户贷方余额=32000-30000=2000元应计提的坏账准备=49200-2000=47200元借：资产减值损失——计提坏账准备47200贷：坏账准备472002019年5月8日：借：应收账款24000贷：坏账准备24000借：银行存款24000贷：应收账款24000习题二一、目的练习应收票据贴现的核算。二、资料M公司于2019年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值1000000元，期限90天，年利率2%。2019年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%，贴现款已存人M公司的银行账户。三、要求1.计算M公司该项应收票据的贴现期、票据到期值、贴现息和贴现所得额。解：应收票据的到期值=1000000（1+2%×90/360）=1005000元贴现期=90-25-15=50天贴现利息=1005000×3%×50/360=4187.5元贴现净额=1005000-4187.5=1000812.5元2.编制M公司收到以及贴现该项票据的会计分录。答：收到票据时：借：应收票据1000000贷：应收账款1000000贴现时：借：银行存款1000812.5贷：应收票据1000000财务费用812.53.2019年7月末，M公司对所贴现的该项应收票据在财务报告中应如何披露？答：应收票据贴现后，已经在资产负债表中体现出来了，一般不用披露。4.该项票据到期，甲公司未能付款。此时M公司将如何进行会计处理？答：9月初，该汇票到期，甲公司未能偿付。M公司应将票据到期值支付给贴现银行。会计分录如下借：预计负债1005000贷：银行存款1005000习题三1.企业在银行开立的存款账户有哪些？如何使用？答：按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户。一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。2.应收账款与应收票据有哪些相同之处与不同之处？答：应收账款和应收票据的相同之处有：都是资产类科目，都是企业应收的资产。两者不同之处在于：应收账款是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款，是有形态的纸币凭证。应收票据是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付票据，票据包括支票、银行本票和商业汇票，是一种权利，是没有具体形态的。中级财务会计（一）作业二习题一一、目的练习存货的期末计价。二、资料K公司有A、B、C、D四种商品（存货），分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价。2018年年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1所示：经查，K公司已与宏顺公司签订了一份不可撤销合同，约定2019年2月初，K公司向宏顺公司销售A商品160件、单位售价1500元；销售C商品120件、单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元、1600元。此外，根据K公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。三、要求1.确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2。解：确定期末各类存货的可变现净值A存货可变现净值＝（160×1500）+（40×1550）＝302000B存货可变现净值＝120×1400＝168000C存货可变现净值＝（120×1250）＋（60×1200－50×180）＝213000D存货可变现净值＝300×1600＝4800002.分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司2018年年末存货价值，并将结果填入表2。表22018年年末存货价值计算表单位：元项目成本可变现净值年末存货价值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A商品280000302000280000B商品204000168000168000小计484000470000470000乙类C商品198000213000198000D商品540000480000480000小计738000693000693000合计122200011730001126000116300011730003.根据单项比较法的结果，采用备抵法编制有关会计分录。借：资产减值损失—计提的存货跌价准备96000贷：存货跌价准备96000习题二一、目的练习存货计划成本的核算。二、资料A公司为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2019年5月初，“原材料”账户期初余额800000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额20000元。本月发生的业务如下：1.5日，购人原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税为13000元。同时发生外地运费10000元，增值税900元。上述款项已通过银行存款支付。2.10日，上述材料运达并验收入库，计划成本为110000元。3.25日，购入材料一批，材料已运达并验收人库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元。4.本月领用原材料的计划成本为140000元，其中，直接生产领用120000元，车间一般耗用8000元，厂部管理部门领用2000元，在建工程领用10000元。三、要求1.对5月份发生的上述业务编制会计分录。购入原材料时：借：材料采购123000应交税费——应交增值税（进项）900贷：银行存款123900验收入库：借：原材料110000贷：材料采购123000材料成本差异13000对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账借：原材料35000贷：应付账款——暂估应付款35000本月领用原材料时借：生产成本120000制造费用8000管理费用2000在建工程10000贷：原材料1400002.计算5月份原材料的成本差异率、本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额。解：计算材料成本差异率=-（1300+13000）/（800000+110000）=-1.57%本月领用材料应分摊的节约成本差异生产成本分摊120000×（-1.25%）=-1500（元）制造费用分摊8000×（-1.25%）=-100（元）管理费用分摊2000×（-1.25%）=-25（元）在建工程分摊10000×（-1.25%）=-125（元）领用材料成本差异额=-（1500+100+25+125）=-1750（元）期末结存材料应负担成本差异额=（800000+110000-140000）×（-1.25%）=-9625（元）3.结转5月份领用原材料的成本差异。借：生产成本1500制造费用100管理费用25在建工程125贷：材料成本差异1750习题三1.我国会计实务中允许采用的发出存货的计价方法有哪些？各自如何确定本期发出存货金额及期末结存存货金额？答：（1）个别计价法（个别认定法、具体辨认法、分批实际法）：假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算扣批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（2）先进先出法：以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。此方法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货发收业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。（3）月末加权一次平均法：以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，除以本月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此计算发出存的成本和期末存货成本的一种方法。存货单位成本=（月初存货成本+本月进货存货成本）÷（月初存货数量+本月进货存货数量）本月发出存货成本=存货单位成本×本月发出存货数量，本月月末库存存货成本=存货单位成本×月末库存存货数量。（4）移动加权平均法：以每次进货成本加原有库存存货成本的合计金额，除以每次进货数量加原有库存存货数量的合计数，据以计算存货加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的一种方法。存货单位成本=（原有库存存货成本+本次进货存货成本）÷（原有库存存货数量+本次进货存货数量）本次发出存货成本=存货单位成本×本次发出存货数量本月月末库存存货成本=存货单位成本×月末库存存货数量（5）计划成本法：计划成本下，无论材料是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。“材料成本差异”科目反映已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末余额若在借方，反映库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；期末余额若在贷方，反映库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。如果企业的材料成本差异率各期之前是经较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应收对材料成本差异率进行核实调整。2.什么是存货减值？会计上为什么要对存在减值迹象的存货计提减值准备？存货减值：虽然存货的初始计量是按成本记录的，但存货进入企业后可能会出现损坏、陈旧、货物价格下降等情况。因此，在会计期末，存货的价值不一定按成本记录，而是按成本和可变现净值两者中较低者计量。当存货成本高于其可变现净值时，存货将被减值，并应计提存货折旧准备。会计上要对存在减值迹象的存货计提减值准备原因如下：（1）该存货的市场价格持续下跌，在可预见的未来没有恢复的希望。（2）企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（3）由于产品的升级换代，企业原有的原材料库存已不能满足新产品的需要，而该原材料的市场价格低于其账面成本。（4）由于企业提供的商品或服务过时，或消费者的偏好发生变化，市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下降。（5）其他足以证明存货已发生实质性减值的情况。中级财务会计（一）作业三习题一一、目的练习债权投资的核算。二、资料2018年1月2日D公司以1089808元的价格购入一批5年期、一次还本的债券，将其确认为债权投资。债券总面值100万元，年利率6%，购人时的市场利率为4%。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的1月1日、7月1日。三、要求采用实际利率法确认D公司该项债券投资各期的投资收益，并填写表1（对计算结果保留个位整数)。表1利息收入计算表单位：元期数应收利息实际利息收入溢价摊销额未摊销溢价债券摊余成本2017.1.18980810898082017.6.30300002179682048160410816042017.12.31300002163283687323610732362018.6.30300002146585356470110647012018.12.31300002129487065599510559952019.6.30300002112088804711510471152019.12.31300002094290583805710380572020.6.30300002076192392881810288182020.12.31300002057694241939510193952021.6.3030000203889612978310097832021.12.313000020218978201000000合计习题二一、目的练习长期股权投资的核算。二、资料2018年1月2日，甲公司以银行存款3800万元取得乙公司22%的股份；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元、账面价值为17000万元，其中，固定资产的公允价值为2000万元、账面价值为4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2018年，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利600万元，支付日为2019年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。三、要求1.采用权益法编制甲公司对该项股权投资的有关会计分录。（1）取得股权日：借：长期股权投资－成本4000贷：银行存款4000（2）年末资产负债表日：借：长期股权投资－损益调整374贷：投资收益374（3）乙公司宣告发放股利：借：应收股利200贷：长期股权投资-损益调整200（4）收到股利：借：银行存款200贷：应收股利2002.假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。（1）取得股权日借：长期股权投资－成本4000贷：银行存款4000（2）乙公司宣告发放股利：借：应收股利200贷：投资收益200（3）收到股利：借：银行存款200贷：应收股利200习题三1.会计上如何划分各种金融资产？答：金融资产主要可以分为以下几类：（1）可供出售金融资产：指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。同时，可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。（2）持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）贷款和应收款项：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。（5）不同类金融资产之间的重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。2.交易性金融资产与其他权益工具投资的会计核算有何区别？答：（1）取得时的记录不同：交易性金融资产在取得时所支出的费用在会计核算中记为当期损益，其他权益工具投资在取得时的费用在会计核算中记为取得成本；（2）持有期间公允价值变动时的记录不同：交易性金融资产的公允价值变动在会计核算中记为公允价值变动损益，其他权益工具投资的公允价值变动在会计核算中记为其他综合收益。中级财务会计（一）作业四习题一一、目的练习固定资产折旧额的计算。二、资料2019年6月3日，公司（增值税一般纳税人）购入一项设备，买价400000元、增值税52000元。安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元、增值税130元。设备预计使用5年，预计净残值4000元。三、要求计算下列指标（列示计算过程）。1.交付使用时设备的原价。解：设备交付使用时的原值=400000+52000+9000+1000+130=462130（元）2.采用年限平均法计算的各年折旧额。解：采用平均年限法各年的折旧额=（462130-4000）/5=91626（元）3.采用双倍余额递减法与年数总和法计算的各年折旧额（对计算结果保留个位整数）。（1）采用双倍余额递减法见下表：年次固定资产原值年折旧率年折旧额累计折旧折余价值146213040%191268191268286902246213040%114761306029172141346213040%68856374885103285446213049642424528536425478170496424621304000合计462130（2）采用年数总和法计算见下表:年次固定资产原值净残值应计折旧总额年折旧率年折旧额146213040004621300.33158057246213040004621300.27126445346213040004621300.2094834446213040004621300.1363223546213040004621300.0731611合计4462130习题二一、目的练习自行研发无形资产的核算。二、资料2018年1月10日H公司开始自行研发无形资产，12月31日达到预定用途，预计使用6年。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元。进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。此外，为运行该无形资产发生培训支出6万元。H公司对无形资产的摊销全部采用直线法。三、要求1.确定该项无形资产的入账价值。解：入账价值=3062.对该项无形资产研究阶段、开发阶段发生的支出分别编制会计分录。借：研发支出-费用化支出70贷：应付职工薪