初级会计职称考试《初级会计实务》第一章-资产

初级会计职称考试《初级会计实务》第一章——资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经

济利益的资源。

特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去

的交易或事项形成的。

资产的分类

资产按照不同的标准可以作不同的分类：

有形资产

｛无形资产

r自有•资产

资产分类《按来源不同一

、租入资产

［流动资产

I按流动性不同＜

I非沛动繇产

库存现金

(-)现金管理制度

1.现金的使用范围

对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算

起点的应用银行转账支付。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这

一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3-5天日常零星开支的需要确定,

边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零

星开支的需要确定。

3.现金收支的规定

(-)现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核

算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企

业实际持有的库存现金的金额。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

库彳存现金

收到现金支付现金

（三）现金清查

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金

盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处

理。

「账实相符一＞不处理

清查结果1

…一①批准前调账，账实相符

I账实不符一

（溢、短）②批准后处理

应用科目“待处理财产损溢”I

1.现金短缺:

溢余:

【例题•单选题】◎企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理

财产损溢”科目。后经进一步核查,无法查明原因，经批准后，正确的会计处理方法是（）。

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

【正确答案】B

【答案解析】企业在进行现金清查中，发现多余的现金，批准处理前通过“待处理财产

损溢”处理。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入。

银行存款

（-）银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细

分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据

收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

（-）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对•次。企业银行存款

账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没

有记账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款日记账

①确定未达账项

对账②编“余额调节表”

银行对账单/‘

I

1.未达账项

银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

企业日记账的金额大

收款

企业已入账于银行对照单的金额

银行未入账

企业日记%的金额小

付款

于银行对账单的金颔

未达账项《

企业日记账的金额小

（银行已入账）于银行对味单的金额

企业未入账）

（付款企业日记账的金颔大

于银行对账单的金额

2.银行存款余额调节表的编制——补记式

企业已记，银行未记，调银行（收款调增、付款调减）；

银行已记，企业未记，调企业（收款调增、付款调减）。

3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

【例题•多选题】◎在不同的账务处理程序中，现金日记账和银行存款日记账登记的依

据是（）。

A.原始凭证

B.收款凭证

C.付款凭证

D.转账凭证

【正确答案】BC

【答案解析】不管采用何种账务处理程序，现金日记账和银行存款日记账都是根据收款

凭证、付款凭证登记的。

其他货币资金

（-）其他货币资金的内容

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。

（二）核算

设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在

借方。

f借：其他货币资金f借：材料采购（原材料）

①彳②

I贷：银行存款I贷：其他货币资金

f"借：银行存款

③（

I贷：其他货币资金

【例题•多选题】◎下列各项中，属于其他货币资金的有（）。

A.银行汇票存款

B.信用证保证金存款

C.信用卡存款

D.外埠存款

【正确答案】ABCD

【答案解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要

包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

应收票据

（-）应收票据概述

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理

1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让

等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。

3.会计处理

（1）应收票据取得及到期收回

（2）应收票据贴现的会计处理

（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

【例题•单选题】◎甲公司2010年6月6日销售产品一批，货款为1000万元，增值

税税率为17%,该企业为一般纳税企业。销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期的

商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额是（）万元。

A.1034

B.830

C.1170

D.1000

【正确答案】C

【答案解析】应收票据的入账金额=1000X（1+17%）=1170（万元）。

应收账款

1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协

议价款（不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

注意：

确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。对于现金折扣，

它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。

（商品的价款

应收照款J噌值税的销项税额

的入账价值|

1熠的包装费、运杂费

△一

商业折扣、现金折扣对应收账款

入账价值的随响1

（销售时,已发生

商业折扣•

，应收入账时，直接扣除.

/销售时，预计可能发生的

①

现金折扣1（入账时，不考虑现金折扣

总价法处理.⑨

实际发生时,计入当期的财务费用

2.应收账款的账务处理

注：销售收入主要是指主营业务收入、其他业务收入。

【例题•多选题］◎企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值不包括（）。

A.销售货物发生的商业折扣

B.增值税销项税额

C.代购买方垫付的包装费

D.购买方支付的运杂费

【正确答案】AD

【答案解析】销售货物发生的商业折扣对应收账款入账价值没有实质影响，在发票上填

列的是扣除商业折扣后的净额。而购买方支付的运杂费与销售方是没有关系的，不构成应收

账款的入账价值。

预付账款

1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。

2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。

3.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编

制资产负债表时应与应付账款分开列示。

【例题•单选题】◎下列各项，应在资产负债表“预付账款”项目中反映的有（）。

A.“应付账款”明细科目的借方余额

B.“应付账款”明细科目的贷方余额

C.“应收账款”明细科目的借方余额

D.“预付账款”明细科目的贷方余额

【正确答案】A

【答案解析】资产负债表中的有些项目需要依据明细科目余额填列，例如，预付账款项

目应该根据应付账款的明细账借方余额和预付账款明细账的借方余额减去预付账款计提的

坏账准备后的净额填列。

其他应收款

（-）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、

暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔

款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房

租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

(-)其他应收款的账务处理

【例题•单选题】◎企业代扣职工房租和代垫职工家属医药费，应通过()科目核算。

A.应收账款

B.其他应收款

C.其他应付款

D.应付账款

【正确答案】B

【答案解析】企业代扣职工房租和代垫职工家属医药费，应通过“其他应收款”科目核

算。分录是：

借：应付职工薪酬一一工资

贷：其他应收款一一职工房租

一一代垫医药费

应收款项减值

(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检

查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现

值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。

(-)坏账准备的账务处理

1.“坏账准备”科目的设置

2.当期应计提的坏账准备金额的确定

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额X估计比例一“坏账准备”调整前账

户余额（若为借方余额则减负数）

3.计提坏账准备的会计处理

②实际发生坏账

③已确认的坏账又收回

（1）坏账准备的计提

（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）

（3）已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银

行存款”，贷记“坏账准备”。

【例题•单选题】©2010年年末某企业应收A公司的账款余额为500万元，已提坏账

准备30万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元，则年末

该企业应确认的该资产减值损失为（）万元。

A.90

B.60

C.40

D.30

【正确答案】B

【答案解析】本题考核坏账准备的计算。年末应计提的坏账准备=（500-30）-410

=60（万元），故应确认的资产减值损失为60万元。

交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为

目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

【例题•单选题】某股份有限公司2011年3月30日以每股12元的价格购入某上市公

司的股票100万股，划分为交易性金融资产；另外支付相关手续费20万元，2011年4月20

日收到购买时该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，2011年12月31日，该股票的市

价为每股12.5元。2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.1250

B.1150

C.1170

D.1220

【正确答案】B

【答案解析】20n年12月31日该交易性金融资产的账面价值=100X12700X0.5=1150

（万元）

交易性金融资产的账务处理

（-）设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易

性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成

本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（~）会计处理

1.交易性金融资产的取得

（1）初始计量

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

（2）会计处理

借：交易性金融资产——成本［公允价值］

应收股利（或应收利息）［已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利

息］

投资收益［交易费用］

贷：银行存款

2.交易性金融资产的现金股利和利息

（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面

利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

（2）收到现金股利或债券利息时

3.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价

值变动损益）。

4.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投

资收益：同时调整公允价值变动损益。

【例题•单选题】2010年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发

行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费L5万元；该债券票面金额为400万元，每

半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万

元色价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（）

万兀°

A.-14.5

B.-13

C.1.5

D.-5

【正确答案】D

【答案解析】交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资

收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收

益为405—410=-5（万元），则应该选D。

存货概述

（-）存货的内容

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然

处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销

商品等。

（-）存货成本的确定

存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费

以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票

账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、

自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采

购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前

的挑选整理费用等.

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一

定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发

生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产

品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

（三）发出存货的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则

在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方

法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的

差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出

的计价。

1.个别计价法

2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

3.月末一次加权平均法

存货单位成本=［月初库存存货成本+E（本月各批进货的实际单位成本X本月各批进

货的数量）］+（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）

发出存货实际成本=发出数量X存货单位成本

单价=金额/数量=（期初金额+本期购入的金额）/（期初结存的数量+本期购入的数量）

4.移动加权平均法

【例题•多选题】◎下列各项属于企业“存货”的是（）。

A.原材料

B.在产品、半成品、产成品

C.包装物及低值易耗品

D.委托代销商品

【正确答案】ABCD

【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程

中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、

半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

原材料

（-）原材料按实际成本核算

L设置的科目：原材料、在途物资

2.购入和发出的会计处理

（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异

两部分）

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.基本核算程序

【例题•单选题】◎某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初结存

原材料的计划成本为100000元，本月购入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料

的计划成本为180000元，原材料成本差异的月初数为2000元(节约差)，本月购入材料

成本差异为8000元(超支差)。本月结存材料的实际成本为()元。

A.183600

B.122400

C.181800

D.117600

【正确答案】B

【答案解析】材料成本差异率=(—2000+8000)+(100000+200000)=2%,

发出材料实际成本=180000X(1+2%)=183600(元)，

月末结存材料实际成本=(100000-2000)+(200000+8000)—183600=122400

(元)。

包装物

(-)核算的内容

1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

(-)会计处理(按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差

异)

企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；

3.随同产品出售且单独计价的计入”其他业务成本”科目。

【例题•单选题】对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业发出该包装物时，该

包装物的实际成本应计入()。

A.制造费用

B.管理费用

C.销售费用

D.其他业务成本

【正确答案】C

【答案解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本

计入销售费用中，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。

低值易耗品

(-)低值易耗品的内容

(-)低值易耗品的账务处理

低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目

进行核算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。

1.一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

2.分次摊销法

【例题•判断题】企业领用的低值易耗品，在领用时均应计入到制造费用科目。()

Y.对

N.错

【正确答案】N

【答案解析】低值易耗品如果是生产车间领用的，通常应计入制造费用，期末再进行分

配计入生产成本；但是，如果该生产车间只生产一种产品，也可以直接计入生产成本，不需

要通过制造费用进行归集。如果是企业管理部门领用的，则应计入管理费用。

委托加工物资

(―)委托加工物资的内容和成本确定

委托加工物资

①耗用材料

-------------►实际成本

寸R-1卡④收回

头际成本"*--------

②支付

-------►加工费、运费

③应计入

-------------►各项税金

注意：①原材料按计划成本核算

注：

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料

成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

（2）应计入委托加工物资成本的税金

「一般纳税人一一不计入（计入“应交税费

一一应交噌值税

'增值税、（进项税额）”）

I小规模纳税人一一计入

z收回后直接销售一一计入

（消费税1

〔收回后连续加工为应税消费品再出售

——不计入（计入“应交税费

一一应税消费税”

借方）

（二）账务处理:

原材料委托加工物资原材料、库存商品

①耗用材料

|«-------->实际成本

实际成本

应付账款、银行存款

I需付加工费、运杂费

I②加工费

税金运费

（直接出售消费税）

应交税费一应交噌值税（进项税额）

应交税费一应交消费税

连塞加工情况

【例题•多选题】◎小规模纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本

的有（）。

A.委托加工物资耗用材料的实际成本

B.支付的加工费的增值税

C.支付的收回后直接出售的委托加工物资被代扣代交的消费税

D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代交的消费税

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考核委托加工物资的内容。D选项应计入“应交税费——应交消费税”

借方，不计入委托加工物资的成本。

知识点：库存商品

（-）库存商品的内容

（-）库存商品的核算

1.生产型企业

生产成本库存商品主营业务成本

①完工产品入库②发出（售出）

«----------»«---------->

结转已售商品

生产成本

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

（1）毛利率法

销售净额=销售收入一销售退回一销售折让

销售成本=销售净额一销售净额X毛利率=销售净额X（1-毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本

（2）售价金额核算法

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入一本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本一本

期销售商品的实际成本

【例题•单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品

进价成本总额15万元，售价总额23万元；本月购进商品进价成本总额20万元，售价总额

27万元；本月销售商品售价总额40万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实

际成本为（）万元。

A.23

B.28

C.35

D.12

【正确答案】B

【答案解析】本题考核售价金额核算法。商品进销差价率=[（23-15）+（27-20）]/

（23+27）X100%=30%；销售商品应该结转的实际成本=40X（1-30%）=28（万元）。

知识点：存货清查

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核

算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

（-）存货盘盈

待处理财务损溢一一

管理费用待处理流动资产损溢原材料（等）

（2）批准后处理（1）批准前调整

（―）存货盘亏

盘亏:待处理财产损溢

原材料

存货（原材料）

三批前调账②批后残料入库

,处理

管理费用

应交税费一应交噌值税（进项税额转出）一般经

营损失

管典史其他应收款

保险公司

责任人

营业外支出

非常损失

的净损失

【例题•单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（）。

A.计量差错引起的原材料盘亏

B.原材料一般经营损失

C.自然灾害造成的原材料损失

D.原材料运输途中发生的合理损耗

【正确答案】C

【答案解析】企业发生的存货盘亏，属于计量差错引起的，计入当期管理费用；属于一

般经营损失，计入当期管理费用；属于自然灾害等形成的非常损失，计入营业外支出。原材

料运输途中发生的合理损耗计入存货成本。

存货减值

（-）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存

货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货

跌价准备金额内予以恢复。

期末计价原则：成本与可变现净值孰低

由于存货账面余额一成本

所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。

可变现净值=存货的估计售价一进一步加工成本一估计销售费用和税费

注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。

可变现净值的确定：

可变现净值=存货的估计售价一进一步加工成本一估计销售税费

注意：

第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货

第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价。

（-）存货跌价准备的会计处理

设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本一可变现净值）一存货跌价准备已有贷方余额

结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本一可变现净值）一跌价准备已有的贷方余额（已

提）

【例题•单选题】

◎某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品

估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产

成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,2010年3月31日应

计提的存货跌价准备为（）万元。

A.-10

B.0

C.10

D.12

【正确答案】D

【答案解析】本题考核存货跌价准备的计提。乙存货的成本=100（万元）：乙存货的

可变现净值为=110—20—2=88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备=100

—88=12（万元）。

知识点：长期股权投资概述

（-）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业

持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允

价值不能可靠计量的权益性投资。

(-)长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

(1)企业对子公司的长期股权投资；

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报

价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

(1)企业对其合营企业的长期股权投资；

(2)企业对其联营企业的长期股权投费。

(三)设置的科目

设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资

科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

【例题•多选题】◎被投资方发生下列经济业务时，长期股权投资采用成本法和权益法

核算的相关处理一致的是()。

A.被投资单位以资本公积转增资本

B.被投费方资本公积增加

C.被投资单位增资扩股

D.被投资方宣告分配投资之前形成的股利

【正确答案】AD

【答案解析】选项A导致被投资方所有者权益内部增减变动，所有者权益总额不发生变

化,因此成本法和权益法下都不作会计处理;选项B和C都会导致被投资方所有者权益增加，

因此权益法下应该调增长期股权投资，成本法下不作处理；选项D成本法和权益法下都应该

冲减长期股权投资。

知识点：采用成本法核算长期股权投资

(-)长期股权投资初始成本的确定

非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始

投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入

长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，

作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

(二)长期股权投资成本法的账务处理(取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置)

1.取得长期股权投资

2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

3.长期股权投资的处置

处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

【例题•单选题】某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付

价款300万元。4月1日B公司宣告派发2008年现金股利100万元，当年B公司经营获利

100万元，2009年年末企业的股票投资账面余额为（）万元。

A.290

B.300

C.310

D.320

【正确答案】B

知识点：长期股权投资权益法的核算

（-）概述

“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可

辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。

“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损，（2）被投资单位宣告现金股

利。

“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。

（-）账务处理

1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资

单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股

权投资的成本。

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投

资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股

利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情

况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少

资本公积（其他资本公积）。

4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资

收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。

【例题•单选题】A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位

可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计

入长期股权投资的金额为()万元。

A.2000

B.1800

C.6000

D.4000

【正确答案】A

【答案解析】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核

算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000

X3O%=1800(万元)，所以不需要调整长期股权投资的成本。

知识点：固定资产

(-)固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经

营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的确认

(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

(2)该固定资产的成本能够可靠计量

3.固定资产的分类

4.固定资产核算设置的科目

企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清

理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。

(-)取得固定资产

固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

1.外购固定资产

外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所

发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

2.建造固定资产

自行建造的固定费产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为

入账价值。在核算时应先通过''在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资

产”。

（三）固定资产的折I日

1.固定资产折旧概述

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

2.固定资产的折旧方法

折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法

的选择应当遵循可比性要求，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

3.固定资产折I日的核算

固定资产计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相

关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用的应计入制造费用；如果是管理部门

应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。

（四）固定资产的后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满

足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

（五）固定资产的处置

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计

入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外

收入”或“营业外支出”。

（六）固定资产清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实

性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固

定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照

规定程序报批处理。

1.固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定

资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定

资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”

科目。

2.固定资产盘亏

盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度

损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失

人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

如果盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时

应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理

的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

(七)固定资产减值

固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面

价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的

生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使

用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧

为()万元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48

【参考答案】B

【答案解析】本题是09年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，

不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万，采用年数总和法计提折旧，2010

年应该计提的折旧是360*5/(1+2+3+4+5)=120万元。

知识点：投资性房地产

(-)概述

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地

产应当能够单独计量和出售。

1.投资性房地产的范围

(1)已出租的土地使用权：企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完

成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土

地使用权。

(2)持有并准备增值后转让的土地使用权：企业取得的、准备增值后转让的土地使用

权

(3)已出租的建筑物：企业以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成

后用于出租的房屋等。

2.不属于投资性房地产的范围

(1)自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂

房、办公楼、经营用土地等。

(2)作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开

发的商品房和土地。

3.投资性房地产特殊情况的判断

(1)一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经

营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认

为投资性房地产。

(2)企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的

其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务

在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。

(3)企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店

部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地

产。

(-)投资性房地产的取得

投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

(1)外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

(2)自建：由建造该项资产达