长期股权投资业务核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企业财务会计学习情境7.4长期股权投资业务核算延时符高等职业教育会计专业教学资源库一、明确学习任务账户说明“长期股权投资”账户，资产类；核算企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账。学习情境7.4长期股权投资业务核算学习情境7.4长期股权投资业务核算本学习情境引例

2月1日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司15%的股份。2月10日，东方股份有限公司已按股权转让协议划转款项，并办妥投资有关手续。取得投资后，东方股份有限公司对飞翔有限责任公司的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。相关凭证见表5-11～表5-14。学习情境7.4长期股权投资业务核算学习情境7.4长期股权投资业务核算

学习情境7.4长期股权投资业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据

投资部门编制投资计划，取得长期股权投资董事会决议投资合同证券交割单

财会部门会计岗位

财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账）证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证学习情境7.4长期股权投资业务核算知识准备

1.长期股权投资概述长期股权投资是指投资方对被投资方实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。定义

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1.长期股权投资概述

类型

类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%—50%间联营企业关系权益法学习情境7.4长期股权投资业务核算知识准备

2.长期股权投资的初始计量

（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他等必要支出，但所支付款项中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。取得

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3.长期股权投资的后续计量（1）成本法的含义成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。（2）成本法的适用范围长期股权投资准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。（3）成本法下长期股权投资的核算程序在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关费用增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。成本法

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3.长期股权投资的后续计量

（1）权益法的含义权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。（2）权益法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

（3）权益法下长期股权投资的核算程序

①取得长期股权投资或追加投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的成本。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

（3）权益法下长期股权投资的核算程序

②资产负债表日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整增加长期股权投资的账面价值（损益调整）。若被投资单位发生净亏损（以资产、负债的公允价值为基础计算），投资企业应确认投资损失并调整减少长期股权投资的账面价值（损益调整），但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

（3）权益法下长期股权投资的核算程序③被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

④资产负债表日，被投资单位除实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值并确认资本公积（其他资本公积）。⑤被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。权益法

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4.长期股权投资核算方法的转换与处置

（一）成本法转换为权益法

首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。成本法转换为权益法学习情境7.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

（二）权益法转换为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理。因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。权益法转换为成本法学习情境7.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

企业持有长期股权投资的过程中，如果决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为投资损益。

采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，还要在处置时进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时从资本公积转入当期损益。处置学习情境7.4长期股权投资业务核算知识准备

5.长期股权投资减值

长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则进行减值测试并计提减值准备。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

长期股权投资减值准备在提取之后，不允许转回。权益法

学习情境7.4长期股权投资业务核算职业判断与业务操作

1．设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象，在成本法下设置“成本”等明细账；在权益法下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账，并填写账簿启用登记及交接表。

2．确定长期股权投资的投资成本。通过分析引例中对飞翔有限责任公司投资的有关原始凭证，可以确定该项已宣告但尚未发放的现金股利为30万元，长期股权投资的成本为1370万元。学习情境7.4长期股权投资业务核算职业判断与业务操作

3．记录经济业务。投资核算员根据审核无误的原始凭证确定长期股权投资增加1370万元，应收股利增加30万元，银行存款减少1400万元。会计分录：借：长期股权投资——飞翔公司（成本）1370

应收股利——飞翔公司30贷：银行存款

1400学习情境7.4长期股权投资业务核算职业判断与业务操作

假设飞翔有限责任公司2月10日可辨认净资产的公允价值为9200万元，则东方股份有限公司可享有飞翔股份有限公司的权益股份金额为1380万元（9200×15%）,则需对长期股权投资初始投资成本进行调整。

会计分录：借：长期股权投资——飞翔公司（成本）100000贷：营业外收入

100000学习情境7.4长期股权投资业务核算典型任务举例

任务1：3月1日，收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。

任务分析

该任务涉及1张单据，表明东方股份有限公司收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。

借：银行存款30

贷：应收股利30学习情境7.4长期股权投资业务核算任务2：3月20日，东方股份有限公司董事会通过决议，从公开市场购入万通股份3000万股，万通股份经评估可辨认净资产的公允价值为40000万元。3月25日，取得万通公司3000万股股份，持股比例为30%，用银行存款支付购股款15075万元。学习情境7.4长期股权投资业务核算任务分析：该任务表明东方股份对万通股份的初始投资成本为15075万元。万通股份有限公司在购买日的可辨认净资产的公允价值为40000万元，东方股份有限公司按照持股比例30%享有12000万元。根据长期股权投资准则，应按照15075万元作为该项长期股权投资的入账价值。

借：长期股权投资——万通股份（成本）15075

贷：银行存款15075学习情境7.4长期股权投资业务核算任务3：年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在本年度实现净利润为1200万元。

任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，投资企业按照享有的被投资单位实现的净损益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整）。借：长期股权投资——万通股份（损益调整）

360贷：投资收益360学习情境7.4长期股权投资业务核算任务4：年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在本年度除净损益以外的其他权益变动为100万元。

任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动）并确认资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——万通股份（其他权益变动）

30

贷：资本公积——其他资本公积30学习情境7.4长期股权投资业务核算任务5：

2016年3月16日，万通股份有限公司宣告发放2015年度现金股利每股0.1元，股利发放日为4月1日。东方股份有限公司按股数，应派发3000000元。任务分析：根据长期股权投资准则及相关规定，成本法核算下，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。

借：应收股利

300

贷：长期股权投资——万通股份（损益调整）

300学习情境7.4长期股权投资业务核算任务6：

4月1日，东方股份有限公司收到万通股份有限公司派发的现金股利300万元。任务分析：东方股份有限公司收到万通公司支付的现金股利，银行存款增加300万元，应收股利减少300万元。

借：银行存款

300贷：应收股利300学习情境7.4长期股权投资业务核算任务7：万通股份有限公司因自然灾害导致资产巨额损失，出现财务危机，股票价格出现非暂时性的严重下跌。12月31日，东方股份有限公司对持有万通股份进行减值测试，可收回金额为12000万元，对其计提长期股权投资减值准备。学习情境7.4长期股权投资业务核算任务分析：资产负债表日，东方股份有限公司持有的万通股份账面价值为15165（15075+360－300+30）万元，可收回金额为12000万元，所以应计提3165（15165－12000）万元的资产减值损失。

借：资产减值损失-计提长期股权投资减值准备3165

贷：长期股权投资减值准备3165学习情境7.4长期股权投资业务核算任务8：2017年2月3日，东方股份有限公司董事会决定通过公开市场出售所持万通股份500万股。2月5日，以每股3.2元的价格出售500万股，实际取得出售收入1592万元。学习情境7.4长期股权投资业务核算学习情境7.4长期股权投资业务核算学习情境7.4长期股权投资业务核算任务分析：本次出售500万股万通股份取得银行存款1592万