会计重点最后串讲

临近考试重点掌握了吗？题H熟悉了吗？

第1章总论

一.企业会计准则体系（P3）

二.会计信息质量要求的概念和应用（PH，可靠性、可比性），

三.会计要素计量属性及其应用

考题类型：客观题

【例题1-1】准则体系

以下关于会计准则体系的表述不正确的是（）o

A.我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成

B.基本准则统驭具体准则的制定，也是处理会计实务中具体准则尚未规范的新业务的依据

C.基本准则规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素确认与计量原则、

财务报告等基本问题

D.具体准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》

【答案】D

【例题1-2］某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算可比性原则的有（）。

A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本

B.因预计发生年度亏损，不再计提资产减值准备

C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

D.因首次执行新准则，按规定对改变计量基础的会计业务作出追溯处理

E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

【答案】CDE

【例题1一3］会计要素计量属性及应用（P21,定义，关系）

以下有关计量属性及应用表述正确的是（）。

A.公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量是公允价值

B.应用公允价值时，相关资产或类似资产均不存在活跃市场报价和可参考价格时，应采用估值技

术确认公允价值

C.现值是普遍采用的估值方法，在这种情况下现值必然等于公允价值

D.现值是普遍采用的估值方法，在这种情况下公允价值应以现值为基础确认

E.重置成本、现值、可变现净值和公允价值等计量基础通常用来反映资产或负债的现实价值

【答案】ABDE

第2章.货币资金及应收款项

货币资金的核算、管理与控制（P32-33,P37）

试题类型：客观题

【例题2-1］甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002

年度利润表中营业利润的是（）（2003年试题）。

A.无法查明原因的现金短缺

B.期末计提带息应收票据利息

C.外币应收账款发生汇兑损失

D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

【答案】D

【解析】当金融机构的款项无法收回时计入营业外支出，不影响营业利润。

【例题2-2】（货币资金内部控制）

下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（）（2（X）6年试题）。

A.采购人员超过授权限额采购原材料

B.未经授权的机构或人员直接接触企业货币资金

C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章

D.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作

E.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务

【答案】ABCD

第三章.金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要针对以赚取差价为FI的、从二级市场购

入的股票、债券、基金等；

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不存在减值问题；

3.不得相互重分类。

基本核算：

初始计量后续计量处置

1.公允价值--成本

2.已经宣告尚未发放现金股利——应收

3.交易费用——投资收益1.持有期间利息、股利为投资收益；

2.资产负债表日公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益，同时调整账面价值。处

置收入与账面价值的差为投资收益；

与公允价值变动对应的损益结转至投资收益。

试题类型：客观题

*【例题3-1]（2006年试题，股票业务）甲公司2005年3月25口购入乙公司股票20万股，支

付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。

4月10日，甲公司收到乙公司3月19口宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30

日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月1O日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，

价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度

对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）。

A.7.54万元B.11.54万元C.12.59万元D.12.60万元

【答案】B

【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：（9.18X20-0.18-0.36）+4-175.52

=11.54万元

【例题3-2】（教材3-2,债券业务）甲企业2007年1月1日，从二级市场支付价款102万元（含已

到付息期但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面

值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性

金融资产。甲公司在2007年1月和7月、2008年1月分别收到该债券2006年下半年和2007年

上半年、下半年利息每次2万元;2007年6月30口和2007年12月31日，该债券的公允价值分

别为115万元和110万元；2008年3月31日，甲企业将该债券出售取得价款118万元。该债券

的投资收益为（）万元。

A.20B.18C.12D.8

【答案】A

【解析】该债券的投资收益=118+2（2007上半年利息）+2（2007下半年利息）-2（交易费用）

-（102-2）=20万元（2007年对损益的影响=-2+2+2+15-5=12万元，2008年对损益的影响=

118-110=8万元）

二.持有至到期投资、贷款和应收款项

1.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到

期的非衍生金融资产。例如将国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资；

2.贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；

3.确认计量注重摊余价值、减值的计算；

正常计算时，摊余成本=初始确认-偿还本金-（+）累计摊销；

确认减值后，摊余成本=初始确认-偿还本金-（+）累计摊销-减值损失

未来现金流量的现值低于当前摊余成本的金额就是减值损失。减值以后会计核算特点是：（1）收

到现金流入冲减成木（贷款本金、债券成本和利息调整等）；（2）按照原实际利率确认的利息收

入冲减“减值准备”；

4.重分类与转换

（1）企业违背持有至到期的最初意图。某项处置或重分类/全部持有至到期投资=较大比例，惩

罚性规定：将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，转换时账面价值与公允价值

的差计入资本公积。两个会计年度不得转回。

（2）距离投资到期日较近、或出售是由于企业无法控制等原因，需将剩余部分重分类为可供出

售金融资产，转换时账面价值与公允价值的差计入资本公积，无惩罚性规定。

5.基本核算

初始计量后续计量处置

债券面值（或贷款合同本金）——成本（本金）

债券已经宣告尚未发放现金股利——应收

实际支付与前两项之差——利息调整1.实际利率确认——投资收益（利息收入）

2.票面（合同）利率确认--应收利息

3.前两项之差为摊销额——利息调整

4.确认减值后利息调整、本金等明细科目合并，现金流入冲减该合并金额，按照实际利率确认

的利息收入冲减“减值准备”；

处置所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

试题类型：计算题

【例题3-8］（教材例题7+12）2005年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，

实际支付4900万元，合同年利率为10%。A初始确认的实际利率为10.53%。

2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定对B企业的贷款减

值，并预期2008年12月31口将收到利息500万元，但2009年12月31日仅收到本金2500万

元。

2009年12月31日经协商，A从B处取得一项房产抵债，其公允价值为1000万元，A的金融资

产符合终止确认条件。

要求：计算该项贷款2005年—2009年的摊余成本和2009年A终止确认时的会计处理。

【答案】

2005年末摊余成本=4900X110.53%-500=4915.97万元

2006年末摊余成本=4915.97X110.53%—500=4933.62万元

2007年末确认减值损失前摊余成本=4933.62X110.53%—500=4953』3万元，

未来现金流量的现值=500/110.53%+2500/110.53%2=2498.71万元,A应确认减值损失=4953.13

-2498.71=2454.42万元；

减值后摊余成本即为2498.71万元。

2008年末摊余成本=2498.71X110.53%-500=2261.82万元

2009年末摊余成本=2261.82义110.53%-2500=0(只要按照预计现金流量发生一定是0)

终止确认时：

此时该贷款账面余额=4953.13-500-2500=1953.13万元(减值准备账面余额=2454.42-(2498.71

X10.53%)-(2261.82X10.53%)=1953.13万元,所以2009年末摊余成本=0)，取得抵债资产

1000万元，该项金融资产损失953.13万元，已经计提减值准备1953.13万元，终止确认时没有

损失，冲减原资产减值损失1000万元。

分录：借：抵债资产1000

贷款损失准备1953.13

贷：贷款1953.13

资产减值损失1000

三、可供出售金融资产

(1)没有特定限制，确认计量应考虑股票、债券的差异。

(2)公允价值严重下跌且不是暂时为减值，减值损失=公允价值一可供出售金融资产账面余额。

在确认减值时要转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失计入当期损益。

(3)如果将债券投资确认为可供出售金融资产，正常情况下的公允价值变动不影响摊余成本的

计量，确认为减值的公允价值变动才影响摊余成本。可供出售金融资产可不设“减值准备”科目，

减值时继续计入”可供出售金融资产一公允价值变动”。

(4)可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回。

基本核算

初始计量后续计量处置

1股票类：

公允价值+交易费用——成本

已经宣告尚未发放现金股利——应收

2债券类：

面值——成本

己经宣告尚未发放现金股利——应收

实际支付与前两项之差——利息调整1.持有期间利息、股利为投资收益；

2.资产负债表日公允价值变动计入资本公积；

2减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失，同时调整账面价值(公允价值变动)；

3股票减值不得通过损益转回，计入资本公积。1.处置收入与账面价值的差计入投资收益；

2.计入资本公积的公允价值变动转投资收益。

试题类型：客观题

【例题3一3】(债券业务)2007年1月1口，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券

1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%,每年末付息一次，到期还木，发生交易费用20万

元；公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1100万元。

2008年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008

年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券

的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%,

且不考虑其他因素。乙公司于2008年12月31日就该债券应确认的减值损失为（）。

A.110.89万元B.120万元C.195.39万元D.200万元

【答案】A

【解析】减值损失=公允价值一可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）。

2007年摊余价值=1020X102.5%-1000X3%=1015.5,可供出售金融资产一公允价值变动=

1100-1015.5=84.5；

2008年摊余价值=10I5.5X102.5%-1000X3%=1010.89,2008年12月31日减值损失=900-

1010.89=—110.89万元

借：资产减值损失110.89

资本公积84.5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动195.39

【例题3—4】（股票业务）2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙

公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的1%,对乙公司无重大影响，划分为可供出

售金融资产。2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40万元。2007年12

月31日，该股票的市场价格为每股14元；甲公司预计该股票的价格卜跌是暂时的。2008年，

乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。

至20X8年12月31口，该股票的市场价格下跌到每股5元：甲公司预计该股票的价格下跌是非

暂时性的。2009年，乙公司整改完成，股票价格有所回升；至12月31日，该股票的市场价格

上升到每股9元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，甲公司就所持有

的上述股票所确认的资本公积于2009年12月31日余额为（）。

A.OB.440C.800D.1160

【答案】C

【解析】减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失，恢复时计入资本公积=（9-5）

X200=800

【解析】公允价值为14元时是正常变动计入资本公积：

借：资本公积200

贷：可供出售金融资产-公允价值变动200

公允价值为5元时确认为减值：

借：资产减值损失2000

贷：资本公积200

可供出售金融资产-公允价值变动1800

价值恢复时不得通过损益转回，而是计入资木公积。

借：可供出售金融资产8001（9-5）X200]

贷：资本公积80（）

知识点：1.公允价值计价；2.减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失；3.股票减值

不得通过损益转回。

四、金融资产转移

1.终止确认条件（终止例8,不终止教材3-17）

2.继续涉入计量（P72）

试题形式：客观题

【例题3-5】甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行乙，取得款项49000万元，同

时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款

进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该

应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供保证的公允价值为200万元且不考虑

其他因素。甲公司在出售日的会计处理中正确的有（）。

A.确认继续涉入资产1500和继续涉入负债1700

B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

C.确认继续涉入资产1000

D.确认营业外支出1000

【答案】A

【解析】50000X3%=1500,按照资产账面价值和财务担保孰低以1500计入继续涉入资产，按

照财务担保1500+200（提供担保取费）计入继续涉入负债。

五.其他概念

【例题3-6］（利息收入）下列有关金融资产利息收入的表述中，不正确的有（）。

A.交易性金融债券持有期间取得的利息收入应当冲减该债券成本

B.持有至到期债券投资发生减值后仍应按原实际利率确认利息收入

C.长期贷款及具有融资性质的长期应收款项应按实际利率计算确认利息收入

D.可供出售债券持有期间形成的利息收入应计入当期损益

【答案】A

【例题3-7】（重分类）下列有关金融资产重分类的表述中，不正确的有（）。

A.金融资产初始分类确定后不得随意变更

B.金融资产初始分类为交易性金融资产后可以重分类为持有至到期投资

C.金融资产初始分类为持有至到期投资后部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时与其公允价值之差计入资本公积

【答案】B

第4章存货

确认、初始计量和发出计量

周转材料属于存货

商品流通企业的进货费用计入所购商品成本，且此项变更属于会计政策变更（P450）

存货期末计价

1.期末盘点与盘盈盘亏的会计处理

2.期末计价

（1）计提：产品的期末计价要与是否有合同联系；材料的期末计价要与所生产的产品期末价值

减损情况联系；

（2）使用时注意结转：销售、债务重组、非货币性资产交换等结转存货成本同时按比例结转减

值。

试题类型：客观题

【例题4-1］甲商品流通企业因执行准则从2007年起将进货费用由原计入当期损益改为计入存

货成本。2007年采购1000万元商品，增值税170万元，另支付运输保险等进货费用120万元，

该采购商品2007年的当期出售60%,甲公司对此项会计政策变更采用未来适用法，与原会计政

策比较这项变更对木期损益产生影响是（）。

A.增加收益60万元B.增加收益48万元C.增加损失40万元D.增加损失120万元

【答案】B

【解析】原计入当期损益的费用为120万元，变更后计入当期损益的费用为120X60%=72万元，

减少费用48万元。

【例题4-2】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。(2004年试题)

A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出

C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不应冲减当期管理费用

【答案】ABDE

计算题中包含计提存货跌价准备，与所得税会计相联系

【例题4-3］甲股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，适用

的所得税税率为33%,2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

存货品种数量单位成本(万元)账面余额(万元)备注

B产品500台31500

C产品1000台1.71700

D配件400台1.5600用于生产上述C

合计----6600

(1)2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不

可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2

万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

(2)2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15

万元。

(3)2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400

台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；

2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

要求：(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备;(2)假设2004年会计利润

为1000万元，计算当期所得税和递延所得税

【答案及解析】

(1)B产品需要计提存货跌价准备40万元

B产品有合同部分可变现净值=300X(3.2-0.2)=900万元,其成本=300X3=900万元，不需要计

提存货跌价准备。

B产品无合同部分可变现净值=200X(3-0.2)=560万元,其成本=200X3=600万元，应计提存货

跌价准备=600-560=40(万兀)。

(2)C产品需要转回50存货跌价准备万元(原150万元销售时结转100万元)

C产品可变现净值=1000X(2-0.15)=1850万元，其成本是1700万元,C产品不需要计提准备，需

要将原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。

(3)D配件不需要计提存货跌价准备。

D配件用于生产C产品，根据(2)已知C产品单位售价为2万元和销售税费0.15万元，D配

件单位可变现净值=(2-0.25)-0.15=1.6(万元)，由于C产品未发生减值，则D配件不需要计

提存货跌价准备。

（4）当期所得税=330+（40-150）X33%=293.7万元

（如果首先计算应税所得=1000+40-150=890万元）

第5章长期股权投资

一.长期股权投资的初始计量

1.同一控制下企业合并

长期股权投资的初始确认为取得被合并方所有者权益账面价值的份额，该初始投资成本与支付的

现金、非现金资产、承担负债等账面价值或发行权益性证券面值之间的差额调整资本公积，资本

公积不足冲减的调整留存收益。

各项直接相关费用包括审计、评估等计入管理费用。其中发行权益性证券等方式支付给证券承销

机构的手续费、佣金等不构成管理费用。

实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利涧，应作为应收项目处理。

2.非同一控制下企业合并

长期股权投资的初始确认为购买方付出资产、发生或承担负债、发行权益性证券的公允价值（不

含应收股利）以及发生的直接相关费用，其中发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续

费、佣金等不构成投资成本。

购买方以支付非货币性资产为对价的，该非货币性资产账面价值与公允价值的差计入当期损益

（营业外收支、投资收益、营业收入等等）；

通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；

3.除合并外的长期股权投资

与非同一控制下企业合并（1）和（2）相同。

试题类型：客观题

【例题5-1】（同一控制，非货币性交换取得投资）甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公

司。20X7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资

产为对价，自集团公司取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总

额为5200万元、公允价值为6300万元。20X7年3月10□,乙公司宣告发放20X6年度现金

股利500万元。假定不考虑其他因素影响。甲公司对乙公司该投资计入资本公积的金额以及20

X7年3月31日该长期股权投资的账面价值分别为（）万元。

A.-480,2820B.120,2820

C.120,3120D.-480,3480

【答案】B

【解析】资本公积=5200X60%-3000=120万元，长期股权投资的账面价值=（5200-500）X60

%=2820万元

【例题5-2】（非同一控制，增发）甲公司2007年1月1口通过定向增发普通股1000股自乙公

司原股东处取得乙公司30%的股权。甲公司定向增发股票每股面值1元，公允价值4元，甲公

司为此业务发生评估等费用20万元，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费50万元，

除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股

东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资

成本为（）。

A.3950B.4550C.4400D.4000

【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=4X1000+500+20-120=4400万元

二、长期股权投资的后续计量

1.对子公司和不具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用成本法核算；对共同控制、重大影

响适用于权益法。

2.权益法特点：

（1）调整初始投资成本：按照投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较初始

投资成本，初始投资成本小于该份额的差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投

资的成本；

（2）损益调整：①以取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值为基础对被投资单位的净利润

进行调整后确认投资收益;②以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投

资的长期权益减至零为限确认承担净亏损;③如果投资合同或协议约定企业仍需承担的额外义务

确认为预计负债。

（3）其他权益变动：除净损益外被投资单位资本公积等所有者权益的其他变动，投资企业按照

应享有的份额调整长期股权投资账面价值和确认资本公积。

试题类型：客观题，对损益影响的确认（与初始计量“小于”结合）

【例题5—3】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000

万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价

值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参丐乙公司的生产经营决策，但

无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投

资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。

A.50B.100C.150D.250

【答案】D

【解析】对损益的影响金额=7000X30%-2000+500X30%=250万元

三、成本法与权益法的转换

1.成本法转权益法

第一，追加投资（例如从10%增加至30%具有重大影响）

（1）追加投资时综合考虑与整体投资相关的商誉或损益，商誉不确认，损益确认（教材P102）。

（2）初始到追加期间被投资单位可辨认净资产公允价值变动对应原持股比例部分调整长期股权

投资和留存收益、资本公积；

第二，处置投资（例如从60%变为40%）

（1）处置投资后比较剩余投资相对于初始确认时的商誉或损益，商誉不确认，损益确认。

（2）初始到处置期间被投资单位账面所有者权益有关项目变动对应原持股比例部分调整长期股

权投资和留存收益、资本公积；

2.权益法转成本法

第一，追加投资，分步取得股权实现合并（例如从40%增加至60%实现控制）

（1）将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所

有者权益项目；

（2）长期股权投资为每一单项交易成本之和。

第二，处置投资（例如从30%变为10%）

以权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本即可。

试题类型：客观题

【例题5-4］（减持从60%变为30%）甲公司2007年1月1日通过定向增发普通股1000股自乙公

司原股东处取得乙公司60%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司定向增

发股票每股面值1元，公允价值4元，除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的

债务500万元。2007年、2008年乙公司分别实现净利润600万元和800万元，分配净利润300

万元和400万元，直接计入资本公积的利得500万元，2009年1月1日甲公司以2800万元处置

部分对乙公司投资，处置后甲公司保留对乙公司30%的股权份额并有重大影响，2009年1月1

日处置后该项长期股权投资的账面价值为()。

A.2760B.2400C.2250D.2610

【答案】A

【解析】剩余原投资成本=(4X1000+500)/60%X30%=2250万元，应享有权益分额=8000

X30%=2400万元，小于分额部分应调增投资成本。

2009年1月1日长期股权投资账面价值=2400+(600+800-300-400+500)X30%=2760万元

主观题：与债务重组、非货币性资产交换等组成计算题，与合并业务、合并报表构成综合题。

【例题5-5】(非货币性交换与增持，仅供理解教材)甲公司在2006年至2008年有以下投资业务，

甲、乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。

(1)甲公司于2006年1月1日以一项账面价值500万元、公允价值590万元的房产交换乙公司

原股东持有10%的股权，另支付10万元与该资产交换直接相关费用，取得投资时乙公司可辨认净

资产公允价值和账面价值总额均为5600万元，因对被投资单位不具有重大影响，甲公司对其采用

成本法核算;2006年度乙公司实现净利润1500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计

入资本公积400万元；

(2)2007年4月10口乙公司分配净利润800万元，甲公司得到80万元;2007年度乙公司实现净

利润1400万元。

(3)2008年1月1日，甲公司以1420万元的价格取得乙公司15%的股权，当口乙公司可辨认净资

产公允价值总额为8300万元，账而价值总额为8100万元,取得该部分股权后，甲对乙能够产生重

大影响。乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额为存货构成,该存货已经在2008年对外

销售60%o

(4)2008年度乙公司实现净利润1500万元。

要求：

(1)计算2008年12月31口甲公司该长期股权投资的账面价值，写出追加投资时会计处理分录。

(2)若2008年1月1日，甲公司以1200万元的价格取得乙公司15%的股权，其他条件不变，计

算2008年12月31日甲公司该长期股权投资的账面价值，写出追加投资时会计处理分录。

【答案】

(1)初始投资成本=590+10=600万元，应享有的权益份额5600X10%=560万元；追加投资

1420万元，应享有的权益份额=8300X15%=1245万元，差额均体现商誉不作处理；

2008年12月31日甲公司该长期股权投资账面价值=600+(8300-5600)X10%+1420+(1500-200

X60%)X25%=2290+345=2635万元

追加时会计处理：

借：长期股权投资1420

贷：银行存款1420

借：长期股权投资270

贷：盈余公积21

未分配利润189[(1500-800+1400)X10%X90%]

资本公积60(8300-5600-1500+800-1400)X10%)

(2)如果追加投资1200万元，应享有的权益份额=8300X15%=1245万元，差额为损益45万

元，但是应与初始投资综合考虑，损益=45-40=5(万元)

2008年12月31日甲公司该长期股权投资账面价值=600+(8300-5600)X10%+(1200+5)+

(1500-200X60%)X25%=2075+345=2420万元

追加时会计处理：

借：长期股权投资1200

贷：银行存款1200

借：长期股权投资5

贷：营业外收入5

借：长期股权投资270

贷：盈余公积21

未分配利润189［(1500-800+1400)X10%X90%］

资本公积60(8300-1500+800-1400)X10%)

【例题5-6］(教材P91例题5-3,增持权益法转成本法)

第6章固定资产

一.各种不同来源固定资产的初始计量

1.按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服

务费等作为入账价值。

2.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成

本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业

会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

3.弃置费用按照现值计入固定资产原值。

二、固定资产折旧原则、范围、方法。注意已计提减值准备的固定资产，应当按照该其账面价值

以及尚可使用寿命计算确定折旧率和折旧额。

三.固定资产的后续支出

试题形式：客观题，初始计量、更新改造等

【例题6-1］分期付款购买固定资产

假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000

万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009

年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率，该设备2007

年12月30日达到可使用状态。该项固定资产入账价值为()万元。

A.2000B.1813.24C.1922.03D.1977.35

［答案］C

［解析］总价款的现值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24万元

固定资产入账价值=1813.24+1813.24X6%(2007年摊销)=1922.03万元，(融资费用资本化)。

【例题6-2］某企业于2004年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万

元,2004年3月31口累计折旧为1000万元。在改造过程中,领用工程物资310万元,发生人工费用

100万元,耗用水电等其他费用120万元,改造中以价值为600万元的设备替换原价值为500万元

的设备一台。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使

用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4130万元。改

造后的生产线的入账价值为()万元。(根据2005年试题改)

A.3338.89B.2900C3100D.4130

【答案】A

【解析】改造完成时的实际成本=(3600-1000)+(310+100+120-30)+600-2600/3600X500=3338.89

万元；可收回金额为4130万元，改造后的生产线的入账价值为3338.89万元。

【例题6-3】以下有关固定资产确认计量表述正确的有()。

A.实质上具有融资性质的分期付款购买固定资产应将购买价款的现值确认为固定资产

B.对某些特殊行业固定资产预计弃置费用应折为现值计入固定资产的初始成本

C.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，应估价转入固定资产并计提折旧

D.固定资产更新改造支出计入固定资产成本时应扣除被替换部分账面价值

E.持有待售固定资产期末计价遵循账面价值和公允价值减处置费用余额的孰低原则

【答案】ABCDE

主观题主要是与减值、会计变更、差错更正等联系

第七章无形资产

一.无形资产的初始计价

1.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以

购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应当在信用期间内计

入当期损益。

2.取得土地使用权的处理（P133）

（1）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；

（2）外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，

应当全部作为固定资产。

（3）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应

当计入所建造的房屋建筑物成本。

（4）改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。

3.企业自行研究开发的无形资产“研究阶段”支出计入管理费用，“开发阶段”支出满足资本化

条件时直接发生支出计入无形资产

二、无形资产的后续计量、处置

1.无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。

2.无形资产从取得当月开始摊销，一般计入“管理费用”、“其他业务成本”和“累计摊销”科H。

3.出售无形资产所得应以净额反映和核算，计入营业外项目；出租取得收入计入“其他业务收入”,

发生成本及摊销计入“其他业务支出”，涉及营业税等计入“营业税金及附加”。

试题类型：客观题，初始计量和后续计量、处置对损益影响等

【例题7-1】甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标

权总价款500万元，分三年支付，第一年末和第二年末分别支付200万元，最后一年末支付100

万元。假定银行同期贷款利率为6%,该商标权预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2009

年12月31日预计可收回金额为280万元，则甲公司该项商标权2009年摊销和减值损失对损益

产生的影响合计为（）万元。

A.35.45B.80.51C.45.06D.70

【答案】B

【解析】该项商标权的入账价值=200/1.06+200/1.062+100/1.063=450.64万元

2008年12月31口摊余价值=450.64/10X7=45.06X7=3645万元，可收回金额为280万元，

减值损失=315.45-280=35.45,合计影响损益=4506+35.45=80.51万元

【例题7-2】2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金

15万元。租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权

系甲公司于2004年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直

线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司2005年度出租该商标权所产生的其他业

务利润为（）（2006年试题）。

A.-12万元B.2.25万元C.3万元D.4.25万元

【答案】B

【解析】甲公司2005年度出租该商标权所产生的其他业务利涧=15X95%-180/15X1=2.25万

元

【例题7-3］按照企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中错误的有（）。

A.企'也应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出符合资

本化条件的应当确认为无形资产

B.开发支出符合资本化条件时，已经费用化的研发支出应重新调整计入无形资产

C.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产

D.自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理

【答案】B

主观题注重与差错更正、减值等联系

第8章投资性房地产

一、定义、范围、确认和初始计量

1.投资性房地产的范围包括：已经出租的建筑物和已经出租的土地使用权、准备增值后转让的土

地使用权。

2.确认：“已出租”在租赁期开始日确认；“准备增值”在停止自用时确认。

3.初始计量：按照成本进行初始计量，与固定资产、土地使用权的取得相同。注意区分不同用途

的初始确认。

4.发生改良或装修时，不论何种计价方法均将其账面余额转入“在建工程”，加上改良或装饰支

出后作为初始确认入账。

二、后续计量

1.应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行

后续计量；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。

2.成本模式

（1）取得租金收入计入营业收入，摊销或折旧计入营业成本；

（2）以成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更，将计量模式变更时公允价值与账面价值

的差额调整期初留存收益（教材P156）。

3.公允价值模式

（1）取得租金收入计入营业收入，以资产负债表日公允价值与原账面价值之间的差额计入公允

价值变动损益同时调整其账面价值；

（2）不得从公允价值模式转为成本模式。

三、转换用途和处置

1.成本模式

无论投资转自用还是自用转投资或其他转换，转换前后的账面余额、账面价值、累计折旧、减值

准备等金额不改变，只是对核算科目作出调整；（教材例题10/12/13）

2.公允价值模式

（1）投资性房地产转换为自用：以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，当日公

允价值与原账面价值（即前期公允价值）的差额计入公允价值变动损益；（教材例题11）

（2）自用房地产或存货转换为公允价值模式投资性房地产：按照转换当日的公允价值计量，公

允价值大于原账面价值的差额作为资本公积，处置时该资本公积转入处置收入（教材例题18）,

公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益（教材例题15）。

客观题：基本概念和方法

【例题8-1】下列关于投资性房地产表述中正确的是（

A.房屋建筑物用于经营租赁的，应当自租赁期开始日将其转为投资性房地产

B.房地产开发企业正在开发的商品房，应将可能用于租赁部分确认为投资性房地产

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产当公允价值无法取得时可转换为成本模式计量

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

E.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

【答案】AE

【例题8-2］甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2007

年7月1日将一项账面价值45000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价

值为47000万元。2007年12月31日其公允价值48000万元，甲公司确认了该项公允价值变动，

2008年7月租赁期满甲公司以55000万元价款将其出售，甲公司应确认的营业收入是（）万元。

A.7000B.57OOOC.55000D.58OOO

【答案】D

【解析】处置时确认为“其他业务收入”包括三项，一是实际收到款项55000万元，二是转出原

计入资本公积2000万元（47000-45000）,三是累计公允价值变动损益，本题为2007年末确认损

益1000万元，合计=55000+2000+1000=58000万元。

第九章非货币性资产交换

一、非货币性资产交换的认定

1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产；非货币性资产交

换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不

涉及或只涉及少量货币性资产。即：

支付的货币性资产/换入（换出公允+支付货币性资产）＜25%（不含25%）；

收到补价的企业：收到的货币性资产/换出资产公允价值（换入公允+收到货币性资产）＜25%（不

含25%）。

2.非货币性资产交换同时满足具有商业实质、公允价值能够可靠计量两条件时应当以公允价值和

应支付的相关税费作为换入资产的成本，不能同时满足这两个条件要以账面价值和应支付的相关

税费作为换入资产的成本。

3商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公

允价值相比是重大的。

二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换

1.以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值选择奉行“换出优先”原则；

2.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额分别计入营业收入与成本、营业外收支项目、投

资损益等项目。

三、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换

1.以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；

2.不得确认换出资产损益。

试题类型：客观题，基本概念和方法，换入资产价值确认

【例题9-1】根据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的有()。

A.美联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

B.非货币性资产交换具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常相等，否则将存在补价

C.非货币性资产交换具有商业实质的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损

益

D.非货币性资产交换不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确

定换入资产的成本

E.非货币性资产交换不具有商、业实质时不能确认交易损益

【答案】ABCDE

【例题9-2】甲乙公司无关联关系。2007年3月甲公司以一台设备换入乙公司一批产品作为固定

资产使用，并向乙公司支付补价15.3万元。该设备原价170万元，已提折旧45万元，已计提跌

价准备20万元，公允价值为90万元，设备清理时另支付清理费用1.5万元，该交易使得甲乙双

方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入资产的入账价值和该项交易对损益的影响是

()万元。

A.90,16.5B.105,0C.105.3,-16.5D.120.3,1.5

【答案】C

【解析】判断为具有商业实质。换入资产入账价值=90+15.3=105.3万元，对损益的影响=90-

(170-45-20+1.5)=90-106.5=-16.5万元。参考会计处理：

借：固定资产清理106.5

固定资产减值准备20

累计折旧45

贷：固定资产170

银行存款1.5

借：固定资产105.3

营业外支出16.5

贷：固定资产清理106.5

银行存款15.3

主观题，参考【例题5一4】

第10章资产减值

一、有关资产减值概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

1.进行减值测试原则

资产负债表日，一般资产存在减值迹象就需要进行减值测试、计算可收回金额和计提减值准备；

企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测

试。

2.企业外部和内部资产减值迹象

(1)资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于预计的下跌；

(2)企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变

化，从而对企业产生不利影响；

(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流

量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

(5)资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期。

二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定

1.可收回金额：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间

较高者确定为资产的可收回金额。

2.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

最佳方法：根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；

其次，根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。最后，企业应以可获取的最佳信息为

基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

3.资产预计未来现金流量现值的确定

(1)概念

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现

金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

(2)预计资产未来现金流量的内容

在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，建立在预算或预测

基础上的预计现金流量包括①持续使用过程中预计产生的现金流入;②持续使用过程中必需的预

计现金流出;③资产使用寿命结束时处置资产的净现金流量。

(3)预计资产未来现金流量的因素(教材P184)

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承

诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量；

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；

③涉及内部转移价格的需要作调整。

4.资产减值损失的确定:可收回金额低于其账面价值的应将资产的账面价值减记至可收回金额，减

记的金额确认为资产减值损失.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

三、资产组的认定及减值的处理

1.认定：当难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资

产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生(或可以产生)的现金流

入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

2.资产组可收回金额和账面价值的确定、总部资产的减值损失的会计处理

(1)资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金

流量的现值两者之间较高者确定。

(2)资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价

值。

(3)能够按照合理和一致的基础分摊至资产组总部资产，应当将该部分总部资产的账面价值分摊

至该资产组。

四、商誉减值

(1)对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产

组；

(2)在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产

组进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内以确定资产组(包括商誉)是否

发生了减值。

五、资产组减值测试步骤归纳

1.按照减值测试时资产组账面价值计算加权资产组账面价值；

2.按照加权资产组账面价值计算应分摊总部资产比例和金额；

3.原资产组账面价值与分摊总部资产后的合计数为资产组账面价值；

4.计算可收回金额并确定资产组减值；

5.确定是否存在合并日分摊至资产组的商誉价值，如果资产组减值，首先冲减分摊至资产组的商

承口,

6.冲减商誉后剩余的减值在总部资产和原资产组账面价值中分配，如果给定了原资产组单项资产

的账面价值，需要分配到单项资产，分配时注意单项资产减值的额外条件，即抵减后的各资产的

账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定

的）、②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和③零。

试题类型:客观题，基本概念

【例题10-1】企业会计准则的规定，下列有关资产减值的表述中，正确的有（）。

A.进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础

B.预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不包括与将来可能会发生的与资产改良有关的

预计未来现金流量

C.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价

值

D.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算其所归属的资产组的可收回金额以判断是

否需要确认减值损失

E.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映

【答案】ABCDE*【例题10-21某公司于2007年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。

该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%,利息按年支付，期限20年。公司

拟于2009年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流

量1000万元。酒店有50%的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价50%的

折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有（）。

A.将改造支出2000万元调减现金流量

B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量

C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量

D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

E.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照内部价格预计

【答案】ABCE

（参考2007年职称考试的试题）

第11章负债

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

1.包括交易性金融负债和其他指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.终止确认应注意：

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分；

金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经

济实质；

试题形式：客观题

【例题11-1】企业会计准则的规定，下列交易或事项中，相关金融负债应当按照公允价值进行

后续计量的有（）。

A.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

B.交易性金融负债

C.因购买商品或接受劳务形成的应付账款

D.发行长期公司债券形成的应付债券

E.应付票据

【答案】AB二、应付职工薪酬

职工薪酬的涵义：

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工

在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

2.职工薪酬的确认和计量

职工薪酬的核算原则是，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负

债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）以外，其余都应当根据职工提供服务

的受益对象，分别计入生产成本、在建工程或当期费用。

试题形式：客观题

*【例题11-2］甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董

事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2

万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该

项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600B.770C.1000D.1170

【答案】D

【解析】应计入管理费用=2X500X117%=1170万元

三、应交税费

对于“应交税费”重要的是明确该项税金发生时应该计入哪个项R,是计入“营'业税金及附加”、

“管理费用”，还是计入某项成本或留作将来抵扣计入“应交税金”的借方。

试题形式：客观题

【例题11-3】下列各项中,不应计入相关资产成本的有（）。（2005年试题）

A.按规定计算缴纳的房产税

B.按规定计算缴纳的土地使用税

C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,由受托方代扣代缴的消费税

E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税

【答案】ABE

四、应付债券

1.普通用债券

（1）按照实际利率法计算摊余价值，包括应用应付债券成本、利息调整、应计利息等科明细科

目。