《审计计划工作》

审计学

精选课件第三章计划审计工作

第一节审计目标与计划审计工作第二节重要性第三节审计风险精选课件本章学习目的和要求

在本章的学习中，要求掌握管理当局的认定，具体审计目标及两者的关系；审计计划、重要性和审计风险的概念，编制审计计划时对重要性的评估，了解评价审计结果时对重要性的考虑，掌握审计风险的组成要素和相互关系，熟悉评估重大错报风险应考虑的因素，为指导审计工作过程提供理论和依据。

精选课件第一节审计目标与计划审计工作

一、审计目标与审计过程

二、审计业务约定书三、计划审计工作精选课件一、审计目标与审计过程（一）审计目标的演进（二）中国财务报表审计总目标（三）审计具体目标及其确定（四）财务报表审计的一般原则（五）审计过程精选课件一、审计目标与审计过程（一）审计目标的演进1.在详细审计阶段，查错防弊2.资产负债表审计阶段，鉴证+查错防弊3.在财务报表审计阶段，鉴证+提出改进经营管理的意见+查错防弊精选课件一、审计目标与审计过程（二）中国财务报表审计总目标对客户财务报表的合法性、公允性表示意见。(1)客户财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定——合法性(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映了客户的财务状况、经营成果和现金流量情况——公允性精选课件一、审计目标与审计过程（三）审计具体目标及其确定具体目标是总目标的具体化1．被审计单位管理层对会计报表的认定认定：被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关。包括对各类交易和事项运用的认定对期末账户余额运用的认定对列报运用的认定精选课件对各类交易和事项运用的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性：（4）截止：（5）分类：精选课件对期末账户余额运用的认定（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊精选课件对列报运用的认定（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价精选课件管理层的认定关于各类交易和事项运用的认定关于期末账户余额运用的认定关于列报运用的认定发生√√完整性√√√准确性√√截止√分类√√存在√权利和义务√√计价和分摊√√可理解性√精选课件2．具体审计目标举例说明：由应收账款的认定得出的具体审计目标管理层认定具体审计目标存在确认纪录的应收账款金额是确实存在权利和义务确认已纪录的应收账款归被审计单位所有完整性确认已存在的应收账款均已纪录计价和分摊确认应收账款以恰当的金额包括在资产负债表中，且与之相关的坏账准备的计提方法和比例是恰当的、计提是充分的分类应收账款的有关信息已被恰当列报和描述可理解性应收账款的有关信息的披露内容表述清楚资产负债表项目精选课件2.具体审计目标由营业收入的认定得出的具体审计目标管理层认定具体审计目标发生确定纪录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关完整性确定营业收入记录是否完整准确性确定营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录截止确定营业收入是否已纪录于正确的会计期间分类确定营业收入的内容是否正确可理解性确定营业收入的披露是否恰当利润表项目精选课件一、审计目标与审计过程（四）财务报表审计的一般原则1．遵守职业道德规范2．遵守质量控制准则3．遵守审计准则精选课件一、审计目标与审计过程（五）审计过程1．接受业务委托2．计划审计工作3．实施风险评估程序4．实施控制测试和实质性程序5．完成审计工作和编制审计报告精选课件二、审计业务约定书

（一）审计业务约定书定义与作用

（二）签订审计业务约定书之前应做的工作（三）审计业务约定书的内容精选课件二、审计业务约定书（一）审计业务约定书定义与作用

1、定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。精选课件二、审计业务约定书2、作用（1）可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，如：审计责任及需要提供的合作；（2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。精选课件二、审计业务约定书（二）签订审计业务约定书之前应做的工作1．明确审计业务的性质和范围2．初步了解被审计单位的基本情况3．会计师事务所评价专业胜任能力4．商定审计收费5．明确被审计单位应协助的工作精选课件二、审计业务约定书（三）审计业务约定书的内容（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；精选课件二、审计业务约定书（三）审计业务约定书的内容（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

精选课件三、计划审计工作CPA的计划审计工作包括：计划审计工作前的初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划，目的：将审计风险降至可接受的低水平。精选课件三、计划审计工作（一）初步业务活动

(二)总体审计策略（三）具体审计计划精选课件三、计划审计工作（一）初步业务活动1、初步业务活动的目的CPA已具备独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2、初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；就业务约定条款与被审计单位达成一致理解精选课件三、计划审计工作(二)总体审计策略总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划。用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。精选课件三、计划审计工作

1、制定总体审计策略需考虑的事项(1)审计范围

明确被审计业务的特征(2)明确审计业务的报告目标

(3)审计方向

包括：审计工作进度及时间、费用预算项目组组成人员分工审计重要性的确定重大错报风险较高的领域

精选课件三、计划审计工作

2.总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域分配资源的数量；何时调配这些资源；如何管理、指导、监督这些资源的利用。精选课件三、计划审计工作

（三）具体审计计划1、内容风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序2、总体审计策略与具体审计计划的关系精选课件第二节重要性一、重要性的概念二、重要性的运用三、编制审计计划时对重要性的评估四、评价错报的影响精选课件一、重要性的概念

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

理解

精选课件二、重要性的运用

1、两个阶段：计划阶段和报告阶段

（1）计划阶段：在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（2）报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策。与评价审计结果相关精选课件

2、两个标准：金额、性质

3、两个层次（1）财务报表层次（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平4、重要性水平与审计风险之间的关系反向关系

二、重要性的运用精选课件三、编制审计计划时对重要性的评估

1、评估重要性的总体要求在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

重要性水平与审计证据的关系：反向关系

2、确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解审计的目标财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度

精选课件三、编制审计计划时对重要性的评估

3、会计报表层次重要性水平的确定判断基准例如：资产总额净资产营业收入净利润资产总额（0.5-1%）；净资产1%；营业收入（0.5-1%）；净利润（5%-10%）精选课件三、编制审计计划时对重要性的评估4、账户或交易层次重要性水平的确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”（1）确定时应考虑的因素：各账户或交易的重要性水平与报表重要性水平的关系各账户或交易的性质及错报的可能性（2）确定的方法：

精选课件三、编制审计计划时对重要性的评估5、对计划阶段确定的重要性水平的调整如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平。

如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

精选课件四、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数

1.已经识别的具体错报对事实的错报涉及主观决策的错报

2．推断误差通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报精选课件四、评价错报的影响

（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响

1．从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；2．从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；3．考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。

（三）汇总数与重要性水平的比较精选课件第三节审计风险

一、审计风险的概念二、审计风险组成要素三、审计风险要素的相互关系精选课件一、审计风险的概念准则中的定义

审计风险（AuditRisk,简称AR）是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。

精选课件二、审计风险的组成要素

审计风险取决于重大错报风险和检查风险

（一）重大错报风险

指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

1．报表层次的重大错报风险注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施

2．认定层次的重大错报风险根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平

精选课件二、审计风险的组成要素

（二）检查风险某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。精选课件三、审计风险要素的关系

审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险检查风险=审计风险/重大错报风险例：注册会计师可接受到的审计风险为