编制和复核审计工作底稿

项目四编制审计工作底稿任务一审计工作底稿的

形成（一）审计工作底稿的定义1．审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（注意：不仅仅是全部审计工作记录）底稿是船，证据是船上的货物。2．种类。有3种。①注册会计师直接编制的；②从被审单位、有关部门取得的原始资料；③注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。其中②③两种是取得的。（二）审计工作底稿的分类

根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类、业务类和备查类三类。其特点如下表：（三）审计工作底稿的作用

（1）审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带；（2）审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；[注意：不是审计证据！]（3）审计工作底稿是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；

（4）审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能；（5）审计工作底稿对未来的审计业务具有参与备查价值。目的（一）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；（二）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。（一）有助于项目组计划和执行审计工作；（二）有助于履行指导、监督与复核审计工作的责任；（三）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（四）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（五）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。注册会计师的目标是，编制审计工作底稿以便：（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。审计工作底稿的形成与复核

（一）审计工作底稿的形成

1．审计工作底稿的基本要素形成审计工作底稿有两种方式：直接编制和取得。就所编制的审计工作底稿而言，审计工作底稿均应包括下列10项基本要素：

（1）被审计单位名称。（2）审计项目的名称。（3）审计时间或期间。（4）审计过程的记录。（5）审计标识及其说明。[含审计用色]

（6）审计结论。（7）索引号及页次。（8）编制者姓名及编制日期。（9）复核者姓名及复核日期。（10）其他应予说明的事项。2．审计工作底稿的基本结构。三个部分:（1）未审情况；（2）审计过程的记录；（3）审计结论。3．形成审计工作底稿的基本要求（1）编制底稿要求：内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确。（2）获取底稿的要求：[被审计单位有关人员代为编制；提供声明等。]注册会计师要做到：①注明资料来源；②实施必要的审计程序；③形成相应的审计记录。（3）底稿繁简程度的考虑因素①审计约定事项的性质、目的和要求；②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；③被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；④被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；⑤是否有必要对业务助理人员进行特别指导、监督和检查；⑥审计意见类型。（4）审计底稿形成的有关事项：

①注册会计师在形成审计工作底稿时，工作底稿应有索引编号及顺序编号。同时，相关的审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应注明交叉索引编号。②实际工作中有通用审计工作底稿。

4．常用审计工作底稿类型：

（1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如批准证书、营业执照、合同、协议、章程等，属备查类工作底稿；（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，属备查类工作底稿；（3）重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本，属备查类工作底稿；

（4）被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录，属备查类/业务类工作底稿；（5）审计业务约定书，属综合类工作底稿；（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表，属综合类工作底稿；（7）审计计划，属综合类工作底稿；（8）实施具体审计程序的记录和资料，属业务类工作底稿；

（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、往来函件，属业务类工作底稿；（10）被审计单位声明书，属综合类工作底稿；（11）审计报告、管理建议书底稿及副本，属综合类工作底稿；（12）审计约定事项完成后的工作总结，属综合类工作底稿；（13）其他与完成审计约定事项有关的资料，如报刊对被审计单位的介绍、被审计单位编制的企业简介、企业形象设计资料等，属备查类工作底稿。任务二审计工作底稿的复核

审计工作底稿的复核制度，是指会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等所作出的明文规定。

1．作用

（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；（3）便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。2．复核要点（1）所引用的资料是否详实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。

3．基本要求（1）作好复核记录；（2）复核人签名和日期；（3）书面表示复核意见；（4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。注意:获取审计工作底稿与复核审计工作底稿区别.4．三级复核制度

审计工作底稿的三级复核制度，是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计底稿进行逐级复核的一种制度。会计师事务所应建立多层次的复核制度；不是仅三级！可以四级、五级。

（1）项目经理复核又称详细复核[一级]，它要求项目经理对审计底稿逐张复核。（2）部门经理复核称为一般复核[二级]，它是对工作底稿中重要帐项的审计、重要程序的执行以及审计调整事项进行复核，亦称重点把关。（3）主任会计师复核亦称重点复核[三级]，它是对审计过程中的重大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。这是对前两级复核的再监督，也是对整个审计计划、进度和质量的重点把握。

(4)保证三级复核的彻底贯彻执行。部门经理的“降级”使用，主任会计师应指定专人进行二级复核。任务三审计档案的管理按：①会计报表项目；②审计循环；③审计工作底稿使用期限长短分类。再编上标识和页次，分别保存。审计档案是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。注册会计师应当在审计报告日后及时将审计工作底稿归整为审计档案，并完成归整最终审计档案过程中的事务性工作。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。审计档案的管理

（一）审计档案的分类审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。（1）永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿。主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。（2）当期档案（一般档案）：记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的底稿。主要由业务类工作底稿组成。如符合性测试和实质性测试的底稿。（二）审计档案的所有权与保管（1）审计档案的所有权:

审计工作底稿是注册会计师对其所作的审计工作的完整记录。①审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。②从一般意义上讲，审计档案的所有权属于执行该项业务的注册会计师。（2）审计档案的保管

审计档案的保管期限随类别的不同而不同。①永久性审计档案应长期保存，不是永久保存②当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年；③永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限相同；④当期档案的保存年限也不得任意缩减。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。（三）审计档案的保密与调阅

1．审计档案的保密会计师事务所应建立严格的保密制度，并落实专人管理。这是因为：（1）档案中不仅记录了被审计单位的商业秘密；（2）而且记录了事务所的审计技术和方法。

（3）因此除下列情况之外，事务所不得对外泄露。①法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅；②注册会计师协会对执业情况进行检查时可查阅审计档案；③不同会计师事务所的注册会计师，经委托人[书面]同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅。

A．被审计单位更换了会计师事务所，后任注师可以调阅前任注师的