2022年山东省莱芜市注册会计审计

2022年山东省莱芜市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是()。

A.对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施

B.参与项目质：量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作

C.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员

D.会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录

2.注册会计师在评价未更正错报时，下列做法中不恰当的是（）

A.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改

B.低于财务报表整体重要性的错报也可能位重大错报

C.如果收入和成本分别存在重大高估和低估，当这两项错报的错报金额对损益的影响可以被完全抵销时，可以认为该项错报不重大

D.当应收账款存在内部串户的错误时．可以认为该项错报不重大

3.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（）。A.A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认

4.在注册会计师审计发展过程中，将“查错防弊”作为次要审计目的的阶段是（）。

A.1844年至20世纪初的英式详细审计

B.20世纪初开始的美式资产负债表审计

C.1933年美国《证券法》实施后

D.2002年美国《萨班斯法案》实施后

5.下列有关项目质量控制复核的说法中正确的是（）。

A.项目质量控制复核人员，最好由项目合伙人来挑选，这样可以保证项目质量控制复核的工作效果

B.考虑期后事项发生的可能性及潜在影响，项目质量控制复核应当在财务报表公布之时才能结束

C.项目质量控制复核人员不得代替项目组进行决策

D.高质量的项目质量控制复核，可以减轻项目合伙人的责任

6.下列有关项目质量控制复核的说法中，错误的是()。

A.项目质量控制复核是对特定业务实施的

B.对于应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不能出具报告

C.项目质量控制复核不减轻项目合伙人的责任

D.项目质量控制复核人也是在鉴证报告上签字的注册会计师

7.某保险公司2012年4月以境内标的物为保险标的取得保费收入1000万元，其中分给境外再保险人的分保费用200万元。另外取得摊回分保费用50万元，取得追偿款30万元。则该公司4月应缴纳的营业税为（）。

A.36万元B.37.5万元C.40万元D.50万元

8.关于在审计报告中提及专家工作，下列说法中错误的是()。

A.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

B.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在任何意见的审计报告中提及专家工作

C.在发表无保留意见的情况下，如果法律法规要求提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

D.在发表任何意见的情况下，如果提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

9.以下关于财务报表审计总体目标的说法中，不恰当的是（）

A.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，不能只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制

B.注册会计师的目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

C.注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行联系

D.审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

10.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）。

A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

11.下列关于审计抽样的说法中恰当的是（）

A.样本规模越小，抽样风险越高

B.属性抽样得出的结论一定与总体发生率有关，变量抽样得出的结论一定与总体的金额有关

C.非抽样风险难以量化，但可以被降低

D.属性抽样中设定控制的每一次发生根据交易的金额大小被赋予权重

12.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中恰当的是（）

A.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师仍要保留这些初步的判断意见

B.对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿

C.可以不用记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况

D.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师仍需保留这些错误的或不完整的信息

13.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

14.注册会计师拟对A公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的

15.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

16.关于信息技术一般控制的环节，以下陈述中，恰当的是（）。

A.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离

B.程序的变更需要考虑数据的迁移

C.程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目标

D.计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过授权的

17.如果注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为，则作出的下列处理中不恰当的是（）

A.注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法律法规行为

B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映

C.如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

D.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

18.下列有关重要性的说法中，错误的是（??）。

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

19.错账的更正方法不包括（）。

A.蓝字更正法B.红字更正法C.补充登记法D.划线更正法

20.第

5

题

注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。

A.审查资产负债表日后货币资金支出情况

B.审查资产负债表日前后几天的发票

C.审查应付账款、应付票据的函证回函

D.审查购货发票与债仅人名单

21.B注册会计师是M公司2006年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。

M公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。()

A.正确B.错误

22.下列项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是()。

A.递延所得税资产B.应付债券C.应付股利D.长期待摊费用

23.在一个会计期间发生的一切经济业务，都要依次经过的核算环节是（）。

A.填制和审核凭证、复式记账、编制会计报表

B.填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表

C.设置会计科目、成本计算、复式记账

D.复式记账、财产清查、编制会计报表

24.关于应收账款审计目标，以下事项中，不包括（）。

A.确定应收账款的存在B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收日期D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性

25.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师不应当对甲公司内部审计人员特定工作实施以下（）审计程序。

A.检查内部审计人员已经检查过的项目

B.检查内部审计人员其他类似项目

C.评价内部审计人员的专长和独立性

D.观察内部审计人员正在实施的程序

26.纳税人可利用存货计价方法进行税收筹划，在存货价格持续下跌的情况下，使用的最佳计价方法是（）。

A.先进先出法B.加权平均法C.移动平均法D.个别计价法

27.注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠

D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

28.下列有关抽样风险的表述中，错误的是（）。

A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险

B.只要有抽样就存在抽样风险

C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险

D.抽样风险存在可能会导致注册会计师得出错误的结论，也可能会影响审计的效率

29.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。

A.审计业务开始后的任何日期

B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

C.所审计会计期间截止日

D.注册会计师离开审计现场的日期

30.注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，以下事项中，不属于的是（）。

A.事实错报B.明显微小错报C.判断错报D.推断错报

二、多选题(20题)31.

第

19

题

注册会计师了解海通科技公司对其存货验收人员制定的以下工作要求，能认可的是（）。

A.对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明

B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续

C.发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告

D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理

32.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。

A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权

B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据

C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

33.通常情况下，财务报表的重大错报主要来自（）两个方面

A.被审计单位严重亏损B.财务报表存在重大错报C.审计范围受到重大限制D.注册会计师经验不足

34.假设F注册会计师对20×7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20×7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（）。

A.对该项控制在20×7年11-12月的运行有效性进行补充测试

B.获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据

C.测试已公司对控制的监督

D.向已公司管理层询问20×7年11-12月该项控制的运行情况

35.下列各种凭证属于外来原始凭证的有（）。

A.银行转来的结算凭据B.出差人员填制的差旅费报销单C.仓库保管员填制的收料单据D.购买外单位原材料收到的发货票

36.

关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有()。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件

B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式

C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入

D.交付实物后，受聘所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入

37.注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的情形有（）。

A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定

B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容

C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告

D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用

38.下列与治理层沟通的事项中，注册会计师应当采用书面形式的有（）。

A.注册会计师与财务报表审计相关的责任B.计划的审计范围和时间安排C.值得关注的内部控制缺陷D.注册会计师的独立性

39.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中可以提取折旧的固定资产有（）。

A.已竣工验收但未投入使用的新建厂房

B.以融资租赁方式租入的机器设备

C.已提足折旧继续使用的超龄固定资产

D.提前报废的固定资产

40.为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中,不正确的有()。A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

41.注册会计师期望降低一个项目的实际检查风险水平，则可通过提高（）来实现

A.审计程序设计的合理性B.内部控制执行的有效性C.内部控制设计的合理性D.审计程序执行的有效性

42.以下事项属于内部控制的固有局限性的有（）。

A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避

C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求

D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷

43.第

33

题

假定注册会计师周某确定的ABC公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于ABC公司2005年度发生的（）事项，如果ABC公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

A.由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大

B.ABC公司2005年10月份发生火灾，损失严重。ABC公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计损失金额为190万元，双方无法协商一致

C.2006年2月起，ABC公司持有Z公司价值1000万元的股票市价下跌，虽然ABC公司做出了迅速反应，于下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元

D.ABC公司于2005年10月起诉H公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元，法院将于2006年5月宣布裁决结果

44.按照企业从事日常活动的性质，收入有三种来源（）。

A.销售商品取得收入B.提供劳务取得收入C.让渡资产使用权取得收入D.主营业务取得收入

45.A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。采用系统抽样法，A注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，确定的样本号有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

46.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。

A.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据

B.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据

D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

47.有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有（）

A.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

C.在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络

D.如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络

48.戊注册会计师对银行存款余额实施函证程序中。以下做法中，正确的有（）。

A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

B.对E公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由E公司代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师直接发出并回收

D.银行询证函回函结果表明并不存在有差异，注册会计师一般就可以确定银行存款余额是没有问题的

49.下列有关集团项目组与组成部分注册会计师关系的表述中，不正确的有（）。

A.组成部分注册会计师需要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，集团项目组需要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，所以集团项目组和组成部分注册会计师需要对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担各自责任

B.集团项目组就某些事项向组成部分注册会计师获取书面声明，这些事项通常包括组成部分注册会计师遵守与集团审计相关的独立性要求

C.由于集团项目组所发表意见的财务报表依赖组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息，为分清审计责任，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作

D.组成部分注册会计师和集团项目组对被审计单位财务报表出具审计报告共同负责

50.第

30

题

函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（）。

A.决定审计意见的类型B.决定是否提请被子审计单位调整C.重新评估控制风险D.重新确定财务报表的重要性

三、3.判断题(10题)51.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。()

A.正确B.错误

52.

注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。()

A.正确B.错误

53.

对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。()

A.正确B.错误

54.

当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。()

A.正确B.错误

55.审计工作底稿是审计工作人员对审计过程的记录,所以在审计过程中收集的所有资料均应列示在工作底稿中。()

A.正确B.错误

56.张华注册会计师负责对C公司筹资与投资循环的相关业务进行实质性测试。在测试时遇到以下需要加以考虑的情况，请代为做出正确的专业判断。

在C公司应付债券业务进行实质性测试前，张华向C公司财务人员获取了下列应付债券明细表，注册会计师检查后决定直接采用。()

A.正确B.错误

57.

抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。()

A.正确B.错误

58.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。()

A.正确B.错误

59.X会计师事务所已连续多年执行Y公司的年度财务报表审计业务。2009年3月，在执行Y公司2008年度财务报表审计业务过程中，需要利用本所2001年审计X公司2000年度财务报表时所形成审计工作底稿以支持对Y公司一项长期股权投资业务的审计结论。根据审计准则中有关审计档案保管期限的规定，X事务所应从2009年起重新计算其所保管的关于Y公司2000年度财务报表的审计档案。()

A.正确B.错误

60.

助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1目到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。

(1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)

企业名称期初余额(已审定)本期增加本期减少期末余额A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合计73007500105004300(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。

(3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：

企业询证函

A公司：编号：

本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。

由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。

回函地址：

邮编：电话：传真：联系人：

1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：万元

截止日期贵公司欠欠贵公司备注2012年12月31日10000销售产品款2．其他事项

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回

函。

ABC会计师事务所(盖章)

2013年2月18日

结论：1．信息证明无误。

(公司盖章)

年月日

经办人：

2．信息不符。

(公司盖章)

年月日

经办人：

要求：

(1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。

(2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?

(3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。

(4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

62.2014年2月1日w会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审讨在审计过程中江．册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况川‘能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。①无法偿还到期债务；②存在大额的逾期末缴税金；③过度依赖短期借款筹资；④关键人才缺乏；⑤过度依赖短期筹资。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，保证能够持续经营1年以上。要求：(1)对于超出管理层评估期间的事项或情况，注册会计师应当执行何种审计程序?(2)如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

63.甲公司2010年末应收账款明细资料显示共有905个借方余额账户，余额合计4250000元，40个贷方余额账户，余额合计5000元，相关资料如下：

A注册会计师采用非统计抽样对2010年12月31日应收账款实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。为此，确定的可容忍错报为125000元，预计总体错报为35000元。其他相关资料如下：

资料一：

（1）A注册会计师拟对超级客户层和贷方客户层分别按80%、50%的比率抽样，对其余两层按非统计抽样模型公式确定样本规模（相应的保证系数为2.7）。

（2）A注册会计师将900个重要客户及普通客户作为抽样总体，按非统计抽样模型公式确定的样本规模为90。

（3）A注册会计师决定按各层所包含的客户数比例向重要客户层与普通客户层分别分配30和60的样本规模。

（4）样本结果表明，重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当。注册会计师拟均采用比率法推断总体。

资料二：

各层样本的账面金额及审定金额如下：

要求：

（1）针对资料一（1）～（4），指出注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为存在，请简要说明理由。

（2）根据资料二，结合对资料一（1）～（4）的分析结果，请运用代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程）。假定甲公司同意调整35000元的错报，请代为作出抽样结论，并简要说明理由。

64.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师应当就审计工作中发现的重大问题与治理层直接沟通的事项包括哪些?

65.(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？

(5)由于A和8注册会计师未能对2007年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施？

参考答案

1.BB【解析】参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

2.C选项A，注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果，因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改；

选项B，在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报；

选项C，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报；

选项D，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。

综上，本题应选C。

3.D

4.C选项C恰当。1933年美国颁布和实施了《证券法》，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊作为次要目的。

5.CC

【答案解析】：项目质量控制复核人员最好不由项目合伙人挑选。该工作应当在出具审计报告前就完成。项目质量控制复核不可以减轻项目合伙人的责任。

6.D项目质量控制复核人不在鉴证报告上签字。

7.C中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额;保险公司的摊回分保费用不征收营业税;保险企业取得的追偿款不征收营业税。该公司4月应缴纳的营业税=(1000-200)×5%=40(万元)。

8.B注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

9.A选项A，注册会计师的责任是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制；

选项B、C、D，表述均正确。

综上，本题应选A。

10.C当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项C错误)。适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款(选项A正确)。外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束(选项B正确)。根据审计准则第1421号的第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。根据审计准则第1421号的第十六条，如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关．注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项D正确)。

11.A选项A表述恰当，抽样风险与样本规模反方向变动；

选项B表述不恰当，一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体金额有关，但有一个例外，即变量抽样中的货币单元抽样，却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论；

选项C表述不恰当，非抽样风险是有人为因素造成的，虽然难以量化，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平；

选项D表述不恰当，在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，不管交易的金额大小。

综上，本题应选A。

12.B选项A不恰当，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见；

选项B恰当，选项D不恰当，例如，某些信息初步现实与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误或不完整的信息；

选项C不恰当，如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况。

综上，本题应选B。

13.C存在性是从账到证。选项A和B财务报表与尚未记录的项目之间没有直接对应关系，所以无法证实存在性。选项D是从原始凭证追查会计记录，主要测试的是完整性。

14.DD【解析】注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。

15.C对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。

16.A选项B是程序开发的一般要素，选项C是程序开发的目标，选项D是程序和数据访问的目标。

17.A选项A不恰当，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为；

选项B、C、D恰当，注册会计师在出具审计报告时，应当考虑违反法律法规及审计范围受到限制的影响，根据影响程度的不同考虑相关的审计意见。

综上，本题应选A。

18.B请见教材P111，选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体重要性水平。

19.A

20.A如果是资产负债表日已存在但尚未入账的负债，则在资产负债表日偿还时，必定有货币的支出。注册会计师通过审查资产负债表日后的货币支出，确定是否偿还资产负债表日前的债务，就可发现未入账的负债。

21.B解析：即使银行存款账户余额很少甚至为零，也有可能有未偿清的贷款，应函证。

22.C本题考核资产负债表中的负债项目。选项AD，属于资产；选项B，属于非流动负债。

23.B会计核算的基本环节有四个：会计确认、计量、记录和报告。会计确认一般借助于“填制和审核凭证”来完成；会计计量一般借助于“货币计价”和“成本计算”等方法来完成；会计记录一般借助于“设置会计科目和账户”“登记账簿”等方法来完成;会计报告一般借助于“财产清查”“期末计价”“编制会计报表”等方法来完成．因此B选项符合题意。

24.C选项A、B、D均属于应收账款的审计目的。审计应收账款首先是证明其是否存在；其次是证明完整性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财务报表上的披露。注册会计师不负责确定应收账款回收期。

25.C选项C不恰当。根据《CSA第1411号一利用内部审计工作》，注册会计师无需评价内部审计人员的独立性，但可以了解内部审计人员的专长，以判断特定审计工作结果的可利用性。

26.A在存货价格持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。

27.C选项C讨论的是确定审计证据的可靠性时应当考虑的因素；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

28.C非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险．但通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制，如对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平，注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

29.B请见教材P496，选项B正确。书面声明日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。

30.B注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，包括事实错报、判断错报和推断错报三种情形。

31.ACB验收与付款为不相容职务；D：对丢失、毁损的存货如何处理，属于“有关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。

32.ABCD注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求；第二，是否得到客户授权；第三，是否损害利害关系人的利益。具体地说保密原则的例外事项包括：(1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。

33.BC选项A，审计意见并不取决于被审计单位的财务状况的优劣，而取决于财务状况是否在财务报表中得到公允反映；

选项B、C，根据对财务报表产生或可能产生的影响是否具有广泛性，发表否应意见、保留意见或者无法表示意见；

选项D，注册会计师不应接受委托，更不应因自身能力不足而否定财务报表。

综上，本题应选BC。

34.ABCD如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；选项Ｃ对注册会计师测试被审单位剩余期间的内部控制也是很有效的程序。

35.AD外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

36.ABC解析：有时，虽交付了实物，但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。

37.ABCDABCD四个选项的情形均可以在意见段后增加其他事项段。

38.CD书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。

39.AB本题考核不得提取折旧固定资产的规定，房屋、建筑物类的固定资产自验收后的次月起就应当提取折旧，无论是否已经使用；以融资租赁方式租入的设备，承租方应该计提折旧，以经营租赁租入的设备．承租方不提取折旧。

40.A管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映，选项A不正确；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，选项B正确；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，选项C正确，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员，选项D正确。所以答案选A项。

41.AD选项A、D，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性；

选项B、C，内部控制的设计和执行属于被审计单位管理层的职责，注册会计师无法改变。

综上，本题应选AD。

42.ABC

43.ABCDA：“无法确定”不同于“尚未发生完毕”，前者属于审计范围受限(并非不确定事项)，后者属于或有事项；B损失的金额已经可以合理估计了，至于10万元的误差，不足以将火灾损失归结为重大不确定事项；C：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的；D属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，ABC公司无须处理和披露，注册会计师也无须增强调事项段。

44.ABC解析：收入的基本来源是主营业务收入和其他业务收入，主营业务收入包括产品销售收入和商品销售收入。

45.AD间距=Ⅳ/n=4000/B0=50，以1B0作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230(1B0+50)、2B0(1B0+2X50)……最大的样本为39B0(1B0+76×50)，最小的样本为30(1B0—3×50)。我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，该支票号一1B0i/50=X，X为挚数的，则该支票属于是一个样本。选项A，1B0一1B01/50=2；选项D，|3BB0一1B0|/50=74。

46.ABCD对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据(选项A正确)。在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额(如长期借款和长期股权投资的期初余额)的部分审计证据(选项B正确)。

如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据(选项C正确)。对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据(选项D正确)。

47.ABCD选项A正确，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立；

选项C正确，在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用下列标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络；

选项B、D正确，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。

综上，本题应选ABCD。

48.BCBC

【答案解析】：银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确；注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

49.ACD[答案]ACD

[解析]尽管组成部分注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但集团项目组仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任，不应当在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作；独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是集团项目组的责任。

50.BC注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。

51.A解析：销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题,因此,通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。

52.B解析：注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的、“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”、被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书，遗漏了引号中条件i扩大了出具管理建议书的范围。此外，若内部控制普遍不可信赖，则有可能导致审计范围受限，从而可能导致保留意见或拒绝表示意见。

53.B解析：注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项，但有责任询问在资产负债蓑日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。

54.B

55.B

56.B解析：缺少“承销机构”栏目。

57.B解析：本题考核点为审计抽样与抽查的含义。审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征，的一种方法。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。

58.A解析：简要会计报表是依据已审会计报表编制的。

59.B解析：在2008年度财务报表审计业务中利用因2000年度审计业务形成的审计档案时，应按2008年度审计档案保管被利用的旧档案，但这不意味着2000年度形成的全部审计档案的保管期限都要重新计算。

60.B解析：取得银行存款余额调节表后；注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

61.(1)注册会计师应当对甲公司与A公司的往来款项进行函证，因为A公司持有甲公司15％的股份(超过5％)；对B公司而言，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证。

(2)注册会计师应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关的文件(包括：销售合同、销

售单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等)，以验证应收账款的真实性。

(3)可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、甲公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异，注册会计师应重新考虑对内部控制的原有评价结果是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的重大错报风险评估是否适当；实施的实质性程序是否充分等。同时应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

(4)注册会计师的询证函有以下不当之处：

①询证函的主体应该是甲公司，而不是ABC会计师事务所，因此，“本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计”，应改为：“本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2012年度的财务报表进行审计”。同时，询证函中的“甲公司”相应修改为“本公司”；

②如信息不符，除应在“信息不符”处盖章外，还应列明不符的详细金额；

③回函应直接寄至ABE会计师事务所，不应直接寄至甲公司，因此，询证函中的地址应当是ABC会计师事务所的地址、邮编、电话、传真和联系人；

④若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼，而不是“可以不必回函”：

⑤询证函应由被审计单位甲公司盖章，而不是会计师事务所盖章；

⑥询证函的发出时间2013年2月18日不妥。为了尽可能做到在注册会计师审计结束前取得被审计单位的询证函，注册会计师应在到达被审计单位后及时发出询证函，而不是在临近结束外勤工作时才函证；

⑦结论中“信息不符”处要写明“请列明不符的详细情况”等提示性文字。

62.(1)注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。(2)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极少数情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

63.【正确答案】：（1）

①不恰当。注册会计师不应将超级客户和贷方余额客户均运用实施审计抽样，应对超级客户实施100%的测试，对贷方余额客户单独进行审计。

②不恰当。根据模型公式确定的样本规模=总体的账面金额÷可容忍错报×保证系数=3750000÷125000×2.7=81。

③不恰当。应按各层账面金额的比例分配样本规模：分配给重要客户层54个（2500000÷3750000×81），分配给普通客户层27个。

④不恰当。因为普通客户层错报金额与业务笔数的关系密切，因此，注册会计师应采用差额法推断总体错报。

（2）

重要客户层错报额=样本错报金额÷（样本账面金额÷层账面金额）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32（元）

普通客户层总体错报=样本错报金额÷样本规模×总体规模

=（51923-50153）÷27×650

=42611.11（元）

超级客户层和贷方客户层的样本错报就是总体错报。

推断的应收账款总体错报额=17642+88210.32+42611.11=148463.43（元）。

如果调整35000元错报，则总体错报金额=148463.43-35000=113463.3（元），低于可容忍错报125000元，所以决定接受应收账款总体。

Answers：

（1）

①Incorrect.TheCPAshouldnotuseauditsamplingtothesuperclientsandthecreditbalanceclients.Thesuperclientsshouldbetested100%.Thecreditbalanceclientshouldbeauditedseparately.

②Incorrect.Samplesize=thepopulationbookvalue÷tolerablemisstatement×guaranteedcoefficient=3750000÷125000×2.7=81

③Incorrect.Thesamplesizeshouldbeallocatedtodiffere