完成审计工作概述与财务报表

第26章完成审计工作完成审计工作概述第一页，共三十四页。完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现二、汇总审计差异三、复核审计工作底稿和财务报表第二页，共三十四页。一、评价审计中的重大发现：重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。若存在分歧，审计项目组应遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。

完成审计工作概述第三页，共三十四页。二、汇总审计差异：审计差异：注册会计师可能发现被审计单位某些业务的会计处理不符合会计准则或会计制度的规定，致使账户或财务报表上一些项目反映的金额与经过审定的金额不一致。审计差异调整：注册会计师归纳审计差异，根据重要性原则予以初步确定并汇总，编制调整分录，进而调整财务报表。完成审计工作概述（一）审计差异调整第四页，共三十四页。审计差异分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；

重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。第五页，共三十四页。1、核算误差的审计调整分录例：被审计单位有偿出售机床一台，账面原值10万元，已提折旧4万元，作价收款5万元。未审计前账务处理为：借：银行存款50000贷：营业外收入50000『错还是对？』第六页，共三十四页。上述处理不符合规定要求。正确分录为：借：银行存款50000累计折旧40000营业外支出10000贷：固定资产100000第七页，共三十四页。调整规则：把上述两笔会计分录对比，其中两者一致的科目不必出现在调整分录；正确分录中有的、而原分录中没有的科目，应按相同方向出现在调整分录上；原分录上有的、而正确分录中没有的科目，则按相反方向出现在调整分录上。鉴此，调整分录为：借：营业外支出10000累计折旧40000营业外收入50000贷：固定资产100000第八页，共三十四页。2、重分类误差的审计调整分录例：被审计单位应收账款总账余额为借方75000元，其中三个明细账为贷方25000元。资产负债表上，反映应收帐款项目为75000元。『错还是对？』审计调整分录为：借：应收账款25000贷：预收账款25000第九页，共三十四页。对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。第十页，共三十四页。二、汇总审计差异：完成审计工作概述（二）编制审计差异调整表P5471、帐项调整分录汇总表——建议调整的不符事项（核算误差）2、重分类调整分录汇总表——重分类误差的不符事项（重分类误差）3、未更正错报汇总表——不建议调整的不符事项（核算误差）。注意：审计差异未超过重要性水平作为未更正错报。但若被审计单位未对建议调整差异进行调整，致使未更正错报超过重要性水平，须在审计报告反映。第十一页，共三十四页。二、汇总审计差异：

审计前金额——被审计单位提供的未审财务报表。

帐项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。

重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。（被审计单位同意调整的）

审定金额——审计前金额±调整金额。

注意：试算平衡表的勾稽平衡关系。完成审计工作概述（三）试算平衡表的编制第十二页，共三十四页。三、复核审计工作底稿和财务报表：

在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求）完成审计工作概述1、对财务报表整体合理性实施分析程序第十三页，共三十四页。在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。第十四页，共三十四页。三、复核审计工作底稿和财务报表：注册会计师评价审计结果，主要是为了确定审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵守了审计准则。注册会计师必须完成的工作：（1）对重要性和审计风险进行最终评价；（2）对被审计单位已审财务报表形成审计意见并草拟审计报告。完成审计工作概述2、评价审计结果第十五页，共三十四页。三、复核审计工作底稿和财务报表：项目组内部复核：项目经理的现场复核和项目合伙人的复核；独立的项目质量控制复核。（上市公司等特殊被审计单位）第一节完成审计工作概述3、复核审计工作底稿（工作底稿）第十六页，共三十四页。第27章审计报告第十七页，共三十四页。一、审计报告的定义：

审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第十八页，共三十四页。二、审计报告的要素：审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。第十九页，共三十四页。审计意见段：

审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法性、公允性）意见段的内容

第二十页，共三十四页。三、审计报告的类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。P586

非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，主要指非无保留意见的审计报告（保留意见、否定意见和无法表示意见）。第二十一页，共三十四页。标准审计报告非标准审计报告非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告三、审计报告的类型第二十二页，共三十四页。（一）、非无保留意见的审计报告注册会计师与管理层的分歧（会计方面有问题）审计范围受到限制（审计方面有问题）影响出具非无保留意见的情形：第二十三页，共三十四页。非无保留原因重大广泛审计范围受到限制保留意见无法表示意见会计上有争议保留意见否定意见第二十四页，共三十四页。要判断影响是否重大，离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位财务报表并不重要，预计也不会对未来各期财务报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。关于“重大”的说明：第二十五页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。2、保留意见的审计报告：（条件之一即可）第二十六页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。

如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。2、保留意见的审计报告：（规定）P593第二十七页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。3、否定意见的审计报告：（条件）第二十八页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。3、否定意见的审计报告：（规定）P594第二十九页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。（会计上有问题且重大，影响广泛）3、否定意见的审计报告：（说明）第三十页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。4、无法表示意见的审计报告：（条件）第三十一页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。4、无法表示意见的审计报告：（规定）P596第三十二页，共三十四页。（二）、非无保留意见的审计报告无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。4、无法表示意见的审计报告：（说明）第三十三页，共三十四页。内容总结第26章完成审计工作。第26章完成审计工作。审计差异分为核