五长期股权投资1

1、确认收入时借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入\其他业务收入应交税费——应交增值税（销）2、结转成本时借：主营业务成本\其他业务成本贷：库存商品换入的资产是长期股权投资呢？第一页，共六十六页。固定资产累计折旧减值准备固定资产（原价）损耗固定资产清理（净值）10万1万2万7万固定资产的账面原价在使用过程中慢慢变的越来越不好的，如你用10万元买来的车,用了一年,你看看你的车还值多少钱？。10万借：银行存款10贷：固定资产10第二页，共六十六页。1、固定资产转入清理借：累计折旧2固定资产减值准备1

固定资产清理7贷：固定资产

102、结转清理净损、益结转清理净收益借：银行存款等贷：固定资产清理营业外收入结转清理净损失借：银行存款等营业外支出贷：固定资产清理市场上卖了8万？市场上卖了6万？赚1万亏1万第三页，共六十六页。无形资产的价值是一成不变的吗？随着时间的推移,无形资产在使用过程中如同有形资产一样,也会发生价值变动。受信息和技术更新的影响,某项知识产权不可能长期保持其先进性和垄断地位。如果继续按历史成本计价就会使无形资产价值虚增。无形资产无形资产（原价）累计摊销减值准备净值损耗10万7万2万1万第四页，共六十六页。出售无形资产（净收益）借：银行存款、应收账款等科目8累计摊销2无形资产减值准备1贷：无形资产10营业外收入1市场上卖了8万？换入的资产是长期股权投资呢？第五页，共六十六页。出售无形资产（净亏损）借：银行存款、应收账款等科目6累计摊销2无形资产减值准备1

营业外支出1

贷：无形资产10

市场上卖了6万？换入的资产是长期股权投资呢？第六页，共六十六页。7

长期股权投资是指通过投出各种资产等方式取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。目的：长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。第七页，共六十六页。8长期股权投资第八页，共六十六页。9投资企业对被投资单位持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）-50%（不含）重大影响投资企业的联营企业20%以下（不含）不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量(三无)权益性投资(交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资)第九页，共六十六页。10

长期股权投资规范的内容投资目的短期投资（交易性证券）长期投资性质短期股票投资短期债券投资性质长期股权投资长期债权投资（持有至到期投资）《金融工具准则确认与计量》具有控制具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响且无报价无公允计量不具有共同控制或重大影响且有报价可公允计量《长期股权投资》第十页，共六十六页。11练习：1.以下不属于长期股权投资的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.从证券市场购入的准备长期持有的债券答案：D2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加重大影响，则应当将其划分为（）。A.交易性金融资产B.可供出售金融资产

C.持有至到期投资D.长期股权投资答案：A第十一页，共六十六页。12几个概念控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。包括以下情况：（1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本（2）其他实质上的控制第十二页，共六十六页。13

甲

80%20%

乙40%丙

70%

丁

直接控制:甲乙80%

间接控制:甲丁70%直接和间接合计控制:甲丙20%+40%=60%50%以上第十三页，共六十六页。（2）其他实质上的控制经济实质：只有1个大股东能够决定另1个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。后宫虽然佳丽三千，但只有我一个皇后，后宫还是我说了算，就是这么霸气！！第十四页，共六十六页。15

对子公司的控制，即涉及企业合并。企业合并是将2个或2个以上单独的企业合并形成1个报告主体的交易或事项。理解企业合并的关键：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成1个报告主体；企业合并方式：（1）控股合并：A+B=A+B→形成长期股权投资（2）吸收合并：A+B=A（3）新设合并：A+B=C不形成长期股权投资第十五页，共六十六页。16（1）控股合并→形成长期股权投资是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。第十六页，共六十六页。17

比如A企业合并B企业，A企业和B企业都还存在，A企业持有B企业绝大多数股权，A可以控制B的生产经营决策，A和B都存在，B的会计报表要纳入A的合并范围内。A+B=A+B。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。第十七页，共六十六页。18同一控制下的企业合并：M集团子公司A子公司B子公司C合并关于控股合并第十八页，共六十六页。19非同一控制下的企业合并：M集团N集团子公司D子公司C子公司E子公司F合并第十九页，共六十六页。20之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下长期股权投资的入账价值不同。作为合并代价，换出资产，也就是销售资产，按照公允价值卖资产，比如卖存货，卖固定资产，卖长期股权投资等，因此内部在冲销换出资产的账面价值时，需要计算并结转资产处置损益。被投资方X%卖资产买公司被投资方第二十页，共六十六页。21同一控制下的企业合并：M集团子公司A子公司B子公司C合并关于控股合并转移资产第二十一页，共六十六页。都是兄弟企业，花的都是母公司的钱。价格我们不按市价，自己人好说。第二十二页，共六十六页。23非同一控制下的企业合并：M集团N集团子公司D子公司C子公司E子公司F合并销售资产第二十三页，共六十六页。投资方被投资方公允价值第二十四页，共六十六页。25（2）吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。A+B=A(3)新设合并是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。A＋B＝C第二十五页，共六十六页。26共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制-合营企业共同控制的判断：（1）20%~50%的表决权资本；（2）其他实质上的共同控制比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。

如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。第二十六页，共六十六页。27重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定-联营企业重大影响的判断：（1）20%~50%的表决权资本（2）其他实质上的重大影响如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。第二十七页，共六十六页。28下图中20%和50%的比例只是一个形式，最终采用实质重于形式的会计信息质量要求进行判断。可供出售金融资产第二十八页，共六十六页。29小结：长期股权投资包括：（1）对子公司投资-控制注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！（2）对合营企业投资-共同控制（3）对联营企业投资-重大影响故：长期股权投资的初始投资成本要确定合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一控制下的还是非同一控制下的。第二十九页，共六十六页。30取得初始投资成本的确定成本法权益法成本法与权益法相互转换处置损益的确定长期股权投资核算要点持有处置第三十页，共六十六页。31初始计量第三十一页，共六十六页。32第一部分

长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。根据上面所讲的长期股权投资的核算内容确定。

第三十二页，共六十六页。33一、合并形成的长期股权投资的初始计量（一）计量原则1、同一控制下的企业合并：以被投资方净资产的账面价值为基础确定！2、非同一控制下的企业合并：以投资方支付对价的公允价值为基础确定！第三十三页，共六十六页。34（二）同一控制下的企业合并要点：（1）同一控制下长期股权投资的入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值X持股比例注意：所有者权益即净资产（2）投出的资产与长期股权投资入账价值的差额通过“资本公积—资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）注意：合并对价即投出资产的价值（3）与投资相关的直接费用（如审计、评估、法律服务、中介等费用）计入当期损益，即管理费用第三十四页，共六十六页。企业购买一家公司的目的，不仅是为了买到这家公司，而是企业打算进入这个行业，占有这个企业的资源，供应销售渠道，所以在实际中，长期股权投资一般都是亏本的（投出资产的价值大于取得长期股权投资的帐面价值）。差额为啥冲减资本公积等？我们超市价值只有10亿，谢谢贵公司愿意投出20亿来购买！我们买的不仅仅是超市，更重要的是拥有超市的销售渠道！第三十五页，共六十六页。同一控制下企业合并，投出资产和取得长期股权投资的差额，不应当计入当期损益。（1）这个差额非常巨大，可能是几百万，如果计入当期损益，将导致当期利润大幅的下降。（2）资产-负债=所有者权益，长期股权投资是资产，投出的也是资产，投出的多，买回来的少，即企业的资产减少了，资产减少了，所有者权益科目必然减少，所以这个差额要冲减所有者权益。差额为啥冲减资本公积等？减少利润=少交税母公司第三十六页，共六十六页。所有者权益科目包括：资本公积，盈余公积，未分配利润和实收资本。实收资本是成立初所有者直接投入产生的，长期股权投资这个差额，肯定不涉及实收资本。差额为啥冲减资本公积等？资本公积其他盈余公积（弥补亏损）未分配利润第三十七页，共六十六页。38单选题：甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产为2400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。

A.1300B.1310C.1200D.1440C第三十八页，共六十六页。39单选题：在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（发行股票面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出B第三十九页，共六十六页。40借：长期股权投资（被投资单位所有者权益账面价值×投资比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：负债（承担债务的账面价值）资产（投出资产的账面价值）股本（股票面值）借或贷：资本公积—资本溢价或股本溢价（借贷差额）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、利润分配）第四十页，共六十六页。41练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（）A.管理费用B.投资收益C.长期股权投资D.营业外支出答案：A2、A上市公司于2010年3月1日向母公司定向增发本公司800万股普通股（每股面值1元）作为对价从母公司取得M公司80％的股权。合并日，M公司所有者权益账面价值5000万元，公允价值6000万元，A上市公司股票价格5元/股。要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。解：借：长期股权投资4000

贷：股本800

资本公积——股本溢价3200第四十一页，共六十六页。42A企业合并B企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。A企业支付75万元，获取B企业所有者权益100万元的70%，假设是控股合并。则A企业确认的长期股权投资入账价值为100×70%=70（万元），而投资支付了75万元，差额5万元应该调整资本公积：

借：长期股权投资70

资本公积－资本溢价5

贷：银行存款75

如果资本公积只有3万，盈余公积只有1.5万，如何处理？第四十二页，共六十六页。43如果资本公积只有3万元，盈余公积只有1.5万元，则：

借：长期股权投资70

资本公积3

盈余公积1.5

利润分配—未分配利润0.5

贷：银行存款75

第四十三页，共六十六页。44例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。借：长期股权投资（15000×80％）12000

贷：银行存款10000

资本公积——资本溢价 2000若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80％的控股权，则有关会计处理如下：借：长期股权投资（15000×80％）12000资本公积——资本溢价1000

贷：银行存款13000第四十四页，共六十六页。45例2：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％,该专利权的账面原价为9880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。丙公司当日所有者权益账面价值为170000万元。甲公司的会计处理如下

借：长期股权投资10200

累计摊销440

无形资产减值准备320贷：无形资产9880银行存款250

资本公积—资本溢价830第四十五页，共六十六页。46例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行10000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。借：长期股权投资（15000×80％）12000 贷：股本10000

资本公积——股本溢价2000第四十六页，共六十六页。47（三）非同一控制下的企业合并1、投资按购买日付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值之和。第四十七页，共六十六页。48（三）非同一控制下的企业合并要点：投出的资产是固定资产、金融资产、存货投资性房地产等按处置或销售各项资产处理。非同一控制下的企业合并中，投出资产若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是投出资产是金融资产或者长期股权投资，差额计入投资收益；若是投出资产是投资性房地产或存货，是要按公允价值确认收入，按账面价值结转成本的。视同销售第四十八页，共六十六页。49借：长期股权投资（付出资产、承担负债和发行权益性证券的公允价值之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：负债（承担债务的账面价值）资产（投出资产的账面价值）股本（股票面值）借或贷：当期损益（借贷差额）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款第四十九页，共六十六页。50例1：甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。借：长期股权投资——乙企业 7020

贷：其他业务收入 6000

应交税费——增（销）1020

借：其他业务成本5000

贷：原材料5000第五十页，共六十六页。51例2：甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％,该专利权的账面原价为9880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资（9000＋250）9250累计摊销 440无形资产减值准备320营业外支出120贷：无形资产9880银行存款250第五十一页，共六十六页。52例3：甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年4月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60％,该固定资产的账面原价为8430万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为8400万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7900累计折旧430

固定资产减值准备 100贷：固定资产8430借：长期股权投资（8400＋350）8750贷：固定资产清理7900银行存款350营业外收入 500第五十二页，共六十六页。53例4：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。2007年7月1日（购买日），甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。借：长期股权投资785

贷：短期借款200主营业务收入500应交税费——增（销）85借：主营业务成本400

贷：库存商品400第五十三页，共六十六页。54例5：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值1000万元，市价1600万元,支付发行股票手续费100万.借：长期股权投资1600

贷：股本1000

银行存款100

资本公积500注：发行股票手续费100万不计入成本，冲资本公积第五十四页，共六十六页。55二、非合并形成的长期股权投资的初始计量原则：按支付对价的公允价值为基础1、以支付现金方式：初始投资成本=实际支付的买价2、以发行权益性证券方式：初始投资成本=权益性证券的公允价值3、投资者投入的长期股权投资：初始投资成本=合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）例：2010年3月1日，A公司支付现金140万元给B公司，授让B公司持有的C公司60％的股权，同时支付相关税费4万元，授让股权时C公司的所有者权益账面价值为240万元，公允价值220万元。则A公司取得长期股权投资时的初始投资成本？（140+4=144万元）第五十五页，共六十六页。56例7：企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。借：固定资产清理70

累计折旧30

贷：固定资产100借：长期股权投资110

贷：固定资产清理70

贷：营业外收入40第五十六页，共六十六页。57取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。（不含交易费用）非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（不含交易费用）企业合并以外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（含交易费用）第五十七页，共六十六页。58练习：1.同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（）A.投出资产的账面价值B.投出资产的公允价值C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额答案：C2.非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（）A.投出资产的账面价值B.投出资产的公允价值C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额答案：B第五十八页，共六十六页。59练习：1、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（）。A.管理费用B.投资收益

C.长期股权投资D.营业外支出答案：A2、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（）。A.管理费用B.投资收益C.长期股权投资D.营业外支出答案：A第五十九页，共六十六页。【练习】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

第六十页，共六十六页。